《稅法(第7版)》 第三章 消費(fèi)稅法

第三章消費(fèi)稅法第一節(jié)

消費(fèi)稅的認(rèn)知第二節(jié)

消費(fèi)稅的計(jì)算第三節(jié)

消費(fèi)稅出口退（免）稅的計(jì)算第四節(jié)

消費(fèi)稅的征收管理本章內(nèi)容

【素養(yǎng)提升】

【能力目標(biāo)】（1）會(huì)界定消費(fèi)稅納稅人，能判斷哪些產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅，會(huì)選擇消費(fèi)稅適用稅率，能確定不同類別的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)。（2）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額，對自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額，對委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額，以及對進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行消費(fèi)稅出口退（免）稅和征稅的計(jì)算，能合理選擇和運(yùn)用出口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅收政策，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料運(yùn)用計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)退稅額。

（4）能確定消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。第一節(jié)

消費(fèi)稅的認(rèn)知一、消費(fèi)稅納稅人和代收代繳義務(wù)人的確定

（一）消費(fèi)稅的納稅人

消費(fèi)稅是對特定的消費(fèi)品及消費(fèi)行為征收的一種稅。在我國，消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、批發(fā)或零售應(yīng)稅消費(fèi)品（屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，以下簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售（主要是指批發(fā)或零售）《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的某些應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。消費(fèi)稅納稅人（二）消費(fèi)稅的代收代繳義務(wù)人

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，該受托方為消費(fèi)稅的代收代繳義務(wù)人。二、消費(fèi)稅征稅范圍的確定

（一）征稅范圍的確定原則（二）征稅范圍的具體規(guī)定

1.煙2.酒3.高檔化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石6.成品油5.鞭炮、焰火7.小汽車9.高爾夫球及球具10.高檔手表11.游艇12.木制一次性筷子13.實(shí)木地板8.摩托車14.電池15.涂料三、消費(fèi)稅稅率的判定

消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率的比例稅率、從量定額的定額稅率和從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅三種形式，設(shè)置了不同的稅率?，F(xiàn)行《應(yīng)稅消費(fèi)品名稱、稅率和計(jì)量單位對照表》見教材。

在消費(fèi)稅稅率運(yùn)用中應(yīng)注意以下問題：

對兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅目、稅率的規(guī)定。（1）對卷煙適用稅目、稅率的具體規(guī)定。（2）

對納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算其銷售額或銷售數(shù)量。未分別核算銷售額或銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率征收。

對白包卷煙、手工卷煙、自產(chǎn)自用沒有同牌號規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙、委托加工沒有同牌號規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙、未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙，除按定額稅率征收外，一律按56%的比例稅率征收。（3）（4）消費(fèi)稅稅目、稅率的調(diào)整由國務(wù)院確定，地方無權(quán)調(diào)整。（6）（5）四、消費(fèi)稅納稅義務(wù)環(huán)節(jié)的歸類

零售環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)委托加工環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)僅適用于金

銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品，超豪華

小汽車僅適用于卷煙、電子煙（一）消費(fèi)稅的基本納稅環(huán)節(jié)（二）“貴重首飾及珠寶玉石”稅目下“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”子稅目的納稅環(huán)節(jié)自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。自2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征收。自2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征收。

金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。注意（三）“煙”稅目下“卷煙”子稅目的納稅環(huán)節(jié)

卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收。自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅。

自2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅?！緦?shí)務(wù)答疑】我公司從事卷煙批發(fā)，請問我公司在計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)能否扣除生產(chǎn)廠家已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅?（四）“煙”稅目下“電子煙”子稅目的納稅環(huán)節(jié)

電子煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收。自2022年11月1日起，將電子煙納入消費(fèi)稅征收范圍，在煙稅目下增設(shè)電子煙子稅目（簡稱“子目”）。在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)（進(jìn)口）、批發(fā)電子煙的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅納稅人。（五）“小汽車”稅目下“超豪華小汽車”子稅目的納稅環(huán)節(jié)超豪華小汽車消費(fèi)稅在生產(chǎn)和零售兩個(gè)環(huán)節(jié)征收。自2016年12月1日起，“小汽車”稅目下增設(shè)“超豪華小汽車”子稅目。征收范圍為每輛零售價(jià)格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，稅率為10%。將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅人。超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅，下同）×零售環(huán)節(jié)稅率

國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）

第二節(jié)

消費(fèi)稅的計(jì)算

一、直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

（一）從價(jià)定率辦法下應(yīng)納稅額的計(jì)算

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額基本計(jì)算公式為：

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率

指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定如下：（1）銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

（2）應(yīng)稅消費(fèi)品在繳納消費(fèi)稅時(shí)與一般貨物一樣都要繳納增值稅，因此，《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅額。納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而導(dǎo)致價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）（4）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。（二）從量定額辦法下應(yīng)納稅額的計(jì)算

實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額基本計(jì)算公式為：實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的（用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的除外），為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。（4）銷售（包括出廠銷售、批發(fā)、零售）應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售（包括出廠銷售、批發(fā)、零售）數(shù)量。（1）1.應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量的確定

根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅行為，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量具體規(guī)定為：2.計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)

按照消費(fèi)稅規(guī)定，對黃酒、啤酒、成品油等應(yīng)稅消費(fèi)品采取從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)見教材。（三）從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅辦法下應(yīng)納稅額的計(jì)算

現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙及白酒（糧食白酒和薯類白酒）實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（簡稱復(fù)合計(jì)稅）辦法。其基本計(jì)算公式為：

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率1.卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定

根據(jù)國家稅務(wù)總局令第26號，自2012年1月1日起，卷煙消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計(jì)稅價(jià)格的核定公式如下：

某牌號、規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格×（1-適用批發(fā)毛利率）

式中，批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價(jià)格采集期內(nèi)銷售的該牌號、規(guī)格卷煙的數(shù)量、銷售額進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算。其計(jì)算公式如下：

2.白酒最低計(jì)稅價(jià)格的核定

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》（國稅函〔2009〕380號）等文件的規(guī)定，自2009年8月1日起，對白酒消費(fèi)稅實(shí)行最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法。（2）白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定標(biāo)準(zhǔn)。1）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對外銷售價(jià)格70%以上（含70%）的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。（四）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅扣除（抵扣）的計(jì)算

由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)（或數(shù)量）計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款?？鄢秶ǎ海?）外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）外購已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品；（3）外購已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（6）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（7）外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（8）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。

上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式是：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)（或數(shù)量）×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用比例稅率（或定額稅率）

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)（或數(shù)量）=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)（或數(shù)量）+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)（或數(shù)量）-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)（或數(shù)量）納稅人用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購已稅珠寶玉石已納稅款。注意二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算

（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。如果納稅人用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅；如果納稅人用于其他方面，一律于移送使用時(shí)，按視同銷售繳納消費(fèi)稅。用于其他方面包括用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）=成本×（1+成本利潤率）÷（1-比例稅率）

2.實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定為移送使用數(shù)量3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=[成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）

上述同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各個(gè)銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：（1）銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的；（2）無銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

上述成本是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；利潤是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤，應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：2.實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的②有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的①三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定扣除。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）2.實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定為委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量（委托加工數(shù)量）3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定從價(jià)部分，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。從量部分，按照納稅人委托加工數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算納稅。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：2.實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=委托加工數(shù)量×定額稅率（1）受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的

應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費(fèi)品單位銷售價(jià)格×委托加工數(shù)量×比例稅率（2）受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定（1）受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的。應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費(fèi)品單位銷售價(jià)格×委托加工數(shù)量×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率（2）受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的。應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率（四）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因?yàn)橐延墒芡蟹酱沾U消費(fèi)稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中扣除?？鄢秶ǎ海?）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品；（3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（6）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（7）以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（8）以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。

上述委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅款中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品的金額（或數(shù)量）計(jì)算扣除其消費(fèi)稅已納稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的計(jì)算公式為：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款注意四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

（一）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定

納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)的確定實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-比例稅率）為組成計(jì)稅價(jià)格2.實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定從價(jià)部分，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅；從量部分，按照海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算納稅。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量（二）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)

消費(fèi)稅

出口退（免）稅

和征稅的計(jì)算一、出口免稅并退稅

1.適用范圍

有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，在出口銷售環(huán)節(jié)免征消費(fèi)稅，并可退還生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。

2.消費(fèi)稅退稅的計(jì)稅依據(jù)

出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。3．消費(fèi)稅退稅的計(jì)算從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×比例稅率=已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物金額×比例稅率從量定額計(jì)征消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×定額稅率=已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物數(shù)量×定額稅率復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×比例稅率＋從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×定額稅率=已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物金額×比例稅率＋已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物數(shù)量×定額稅率二、出口免稅不退稅有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予退還消費(fèi)稅。免征消費(fèi)稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)按其實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)（這里的生產(chǎn)環(huán)節(jié)即為出口銷售環(huán)節(jié)）的消費(fèi)稅。不予辦理退還消費(fèi)稅，是指因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)（這里的生產(chǎn)環(huán)節(jié)即為出口銷售環(huán)節(jié)）的消費(fèi)稅，該應(yīng)稅消費(fèi)品出口時(shí)，已不含有消費(fèi)稅，所以不需要再退還消費(fèi)稅。三、出口不免稅也不退稅

除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的一般商貿(mào)企業(yè)）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退（免）稅，即不免稅也不退稅。

第四節(jié)消費(fèi)稅的征收管理一、消費(fèi)稅的征收管理要求（一）消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式，其消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分別為：1）采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；2）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；4）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，其消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。（