其他資本公積金在資產(chǎn)負債表中的編制

其他資本公積金在資產(chǎn)負債表中的編制

一、增加“資本公共-其他資本公共”三級詳細問題的必要性1.內(nèi)部會計核算不完整“資本共同資本”的第二個詳細主題“其他資本”的計算內(nèi)容包括對投資的長期投資、對金融資產(chǎn)的長期投資、對投資的長期投資、對投資的投資、對所得稅資產(chǎn)的拖延、對所得稅負荷的拖延、對股份的支付和長期的儲蓄。計算內(nèi)容和范圍相對廣泛。“資本存款”和“其他資本存款”不能反映披露具體內(nèi)容的增減和變化，信息披露的相關(guān)性低，不利于信息披露用戶對公司的評估和預(yù)測。2.“被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響”及“與外投資單位其他所有者權(quán)益的背景”“其他資本公積”在所有者權(quán)益變動表項目中填報時,通過“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額”、“現(xiàn)金流量套期工具公允價值變動凈額”、“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響”、“與計入所有者權(quán)益相關(guān)的所得稅影響”、“股份支付計入所有者權(quán)益的金額”進行填報。會計報表的編制主要是依據(jù)總賬和有關(guān)明細賬編制,由于明細賬和總賬中僅反映其他資本公積,而無具體項目要求填列的內(nèi)容,會計人員需要查找原始憑證,效率比較低。二、計算“資本及其他資本之間”科目的內(nèi)容1.按該投資公式“投資”、貸記和其他資本三公、互貸記”的設(shè)置企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的,應(yīng)在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值,借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目,已計提減值準備的,借記“持有至到期投資減值準備”科目,按其賬面余額,貸記“持有至到期投資——投資成本、溢折價、應(yīng)計利息”科目,按其差額,貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。2.融資產(chǎn)管理根據(jù)金融工具確認和計量準則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn),應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值,借記“持有至到期投資”等科目,貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。對于有固定到期日的,與其相關(guān)的原記入“資本公積——其他資本公積”科目的余額,應(yīng)在該項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi),在資產(chǎn)負債表日,按采用實際利率法計算確定的攤銷金額,借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目。對于沒有固定到期日的,與其相關(guān)的原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額,應(yīng)在處置該項金融資產(chǎn)時,借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目。3.“可供出售金融資產(chǎn)”根據(jù)金融工具確認和計量準則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。同時,按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計損失,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“資本公積——其他資本公積”科目。已確認減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會計期間公允價值上升的,應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目,貸記“資本公積——其他資本公積”科目。4.企業(yè)按持股比例,按“四分法”進行計算企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額,借記“長期股權(quán)投資——所有者權(quán)益其他變動”科目,貸記“資本公積——其他資本公積”科目。處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時,原記入“資本公積——其他資本公積”科目中的金額應(yīng)進行結(jié)轉(zhuǎn),將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時自“資本公積——其他資本公積”科目轉(zhuǎn)入當期損益。5.關(guān)于公價和本產(chǎn)費的轉(zhuǎn)換按轉(zhuǎn)換日的公允價值,借記“投資性房地產(chǎn)”科目,按其賬面價值,借記或貸記有關(guān)科目,轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的差額,貸記“資本公積——其他資本公積”科目。處置投資性房地產(chǎn)時,按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額,借記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。6.失貸記、貸記、資本三公科目資產(chǎn)負債表日,滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失,屬于有效套期的,借記或貸記有關(guān)科目,貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。轉(zhuǎn)出現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分,借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記或借記相關(guān)資產(chǎn)、負債科目或“公允價值變動損益”科目。7.增記“相關(guān)事項”的會計核算資產(chǎn)負債表日,預(yù)計未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的,按原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額,借記“所得稅費用——遞延所得稅”、“資本公積——其他資本公積”等科目,貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,貸記“資本公積——其他資本公積”科目。與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅負債,借記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記“遞延所得稅負債”科目。8.將取得的職工服務(wù)直接納入勞動績效貸記企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值,將取得的職工服務(wù)計入成本費用,同時貸記“資本公積——其他資本公積”科目。三、提交與所有者權(quán)益變