貴州百靈制藥企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題與對策

PAGE8貴州百靈制藥企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題與對策摘要隨著醫(yī)療政策不斷改進(jìn)，醫(yī)保控制、藥物零加成、兩票制等政策的頒發(fā)，加快了醫(yī)藥行業(yè)的流程改革，醫(yī)藥企業(yè)的競爭愈加激烈，面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，許多制藥企業(yè)為了增加自身的競爭力和市場占有率，大量采用賒銷方式進(jìn)行交易。貴州百靈制藥企業(yè)（下稱貴州百靈）是國內(nèi)最大的苗藥研制生產(chǎn)企業(yè)，是貴州省醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的龍頭企業(yè)，對貴州及全國醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。但是，隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)收賬款所占比重越來越大，貴州百靈在應(yīng)收賬款內(nèi)部控制方便存在較大的問題，增加了企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備的風(fēng)險。因此，對貴州百靈應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行研究，分析其中存在的問題并提出改進(jìn)措施具有現(xiàn)實(shí)意義。本文首先對應(yīng)收賬款和內(nèi)部控制進(jìn)行了界定，并應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制進(jìn)行概述；然后分別從貴州百靈公司經(jīng)營狀況及其應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題及其原因進(jìn)行了全面分析，并對由此可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失、營銷業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)的影響、公司未來的發(fā)展?fàn)顩r也進(jìn)行了全面分析；最后在上述分析的基礎(chǔ)上，提出了改善內(nèi)部環(huán)境、健全風(fēng)險評估體系、加強(qiáng)信息溝通、完善控制活動的若干對策。關(guān)鍵詞：貴州百靈制藥企業(yè)；應(yīng)收帳款；內(nèi)部控制AbstractWiththecontinuousimprovementofmedicalpolicy,theissueofmedicalinsurancecontrol,drugzeropluspercent,two-votesystemandotherpolicies,theprocessreformofpharmaceuticalindustryhasbeenaccelerated,andthecompetitionofpharmaceuticalenterprisesisbecomingmoreandmoreintenseandfacingmoreseverechallenges.Therefore,inordertoincreasetheircompetitivenessandmarketshare,manypharmaceuticalcompaniestradeoncredit.GuizhouBailingPharmaceuticallistedCompany(hereinafterreferredtoasGuizhouBailing)isthelargestseedlingdrugresearchandproductionenterpriseinChina,istheleadingenterpriseofGuizhoupharmaceuticalindustry,andplaysanimportantroleinthedevelopmentofGuizhouandnationalmedicalundertakings.However,withthedevelopmentofenterprises,theproportionofenterpriseaccountsreceivableismoreandmorelarge,andtheinternalcontrolofGuizhouBailingaccountsreceivableismoreconvenient,whichincreasestheriskofpreparingforbaddebtsofenterprises.Therefore,itisofpracticalsignificancetostudythepresentsituationofinternalcontrolofBeringaccountsreceivableinGuizhou,analyzetheexistingproblemsandputforwardtheimprovementmeasures.Firstly,thispaperdefinestheaccountsreceivableandinternalcontrol,andsummarizestheinternalcontrolofaccountsreceivable.ThenthepaperanalyzestheproblemsandreasonsoftheinternalcontrolofGuizhouBeringCompanyanditsaccountsreceivablerespectively,andthenanalyzesthepossibleeconomiclossesandtheinfluenceofmarketingbusiness,whichmayresultinthelossofeconomyandtheinfluenceofmarketingbusiness.Thefuturedevelopmentofthecompanyalsocarriedoutacomprehensiveanalysis;Finally,onthebasisoftheaboveanalysis,somecountermeasuresareputforwardtoimprovetheinternalenvironment,perfecttheriskassessmentsystem,strengthentheinformationcommunicationandperfectthecontrolactivities.Keywords:GuizhouBailingPharmaceuticalEnterprise;Accountsreceivable;InternalControls目錄28942_WPSOffice_Level11緒論 228767_WPSOffice_Level21.1問題提出及研究意義 2943_WPSOffice_Level21.2研究現(xiàn)狀 332423_WPSOffice_Level21.3研究內(nèi)容 329941_WPSOffice_Level21.4研究方法 32713_WPSOffice_Level12應(yīng)收賬款及內(nèi)部控制理論概述 45490_WPSOffice_Level12.1應(yīng)收賬款基本理論 412620_WPSOffice_Level12.2應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險 42435_WPSOffice_Level2（1）影響資金流轉(zhuǎn)，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險 46845_WPSOffice_Level2（2）加劇現(xiàn)金流出損失，增加額外費(fèi)用 4479_WPSOffice_Level2（3）夸大經(jīng)營成果，增加企業(yè)虧損的風(fēng)險 5693_WPSOffice_Level12.3內(nèi)部控制基本理論 52420_WPSOffice_Level2（1）內(nèi)部控制的含義 55538_WPSOffice_Level2（2）內(nèi)部控制的要素 56981_WPSOffice_Level13貴州百靈藥業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀及應(yīng)收賬款管理狀況 610632_WPSOffice_Level23.1企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀 62090_WPSOffice_Level23.2企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀 623352_WPSOffice_Level23.3企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀 613214_WPSOffice_Level14貴州百靈藥業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題及原因分析 76760_WPSOffice_Level24.1應(yīng)收賬款內(nèi)控環(huán)境不穩(wěn)定 710247_WPSOffice_Level34.1.1管理層風(fēng)險觀念淡薄 717251_WPSOffice_Level34.1.2公司制度文化不適宜 717938_WPSOffice_Level24.2應(yīng)收賬款風(fēng)險評估不完善 87020_WPSOffice_Level34.2.1信用銷售業(yè)務(wù)不規(guī)范 812315_WPSOffice_Level34.2.2資信評級無序 827914_WPSOffice_Level24.3應(yīng)收賬款控制活動執(zhí)行不力 922973_WPSOffice_Level34.3.1授權(quán)審批控制不合理 911216_WPSOffice_Level34.3.2績效考評控制不到位 99471_WPSOffice_Level24.4應(yīng)收賬款信息溝通不暢 9875_WPSOffice_Level34.4.1信息溝通不及時 9434_WPSOffice_Level34.4.2信息質(zhì)量不高 95099_WPSOffice_Level15貴州百靈藥業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制完善措施 926880_WPSOffice_Level25.1優(yōu)化應(yīng)收賬款內(nèi)部控制環(huán)境 928081_WPSOffice_Level35.1.1管理層樹立風(fēng)險意識 97744_WPSOffice_Level35.1.2創(chuàng)建良好文化環(huán)境 912641_WPSOffice_Level25.2加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險評估 1010112_WPSOffice_Level35.2.1完善客戶資信評估 107368_WPSOffice_Level35.2.2增強(qiáng)風(fēng)險識別 1017268_WPSOffice_Level25.3完善應(yīng)收賬款各項(xiàng)控制活動 1121402_WPSOffice_Level35.3.1嚴(yán)格授權(quán)審批控制 113994_WPSOffice_Level35.3.2實(shí)施績效考評控制 1227504_WPSOffice_Level25.4健全應(yīng)收賬款信息溝通 1226846_WPSOffice_Level35.4.1建立有效溝通體系 1215475_WPSOffice_Level35.4.2提升信息質(zhì)量 128709_WPSOffice_Level36結(jié)論與展望 1317552_WPSOffice_Level1參考文獻(xiàn) 1318072_WPSOffice_Level1[23]同花順財(cái)經(jīng). 146451_WPSOffice_Level1致謝 155691_WPSOffice_Level12019年5月20日 151緒論醫(yī)藥企業(yè)，在市場中相對于其他企業(yè)來說是一種特殊的經(jīng)濟(jì)主體，它不僅是其產(chǎn)品的生產(chǎn)商和銷售商，還是社會責(zé)任的承擔(dān)者。隨著醫(yī)療政策不斷改進(jìn)，醫(yī)?？刂啤⑺幬锪慵映?、兩票制等政策的頒發(fā)，加快了醫(yī)藥行業(yè)的流程改革，醫(yī)藥企業(yè)的競爭愈加激烈，面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，許多制藥企業(yè)為了增加自身的競爭力和市場占有率，大量采用賒銷方式進(jìn)行交易。但是，當(dāng)前我國市場秩序還不夠規(guī)范，對于商業(yè)信譽(yù)的管理不夠完善，企業(yè)的應(yīng)收賬款在逐年上升，占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例也不斷擴(kuò)大。如果應(yīng)收賬款不能及時收回，會直接營銷企業(yè)的健康發(fā)展。1.1問題提出及研究意義在西方發(fā)達(dá)國家，企業(yè)間90％以上的交易都是采用賒銷的方式且企業(yè)的壞賬比率都不高。但是，由于當(dāng)前我國市場秩序還不夠規(guī)范，對于商業(yè)信譽(yù)的管理還不夠完善。因此我國的狀況就不那么樂觀，根據(jù)同花順統(tǒng)計(jì)顯示，當(dāng)前總共有3530家上市公司公布了2018年的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)，總額高達(dá)4.57萬億，比2017年底增加了0.16萬億。而在在上述3530家上市公司中，有539家公司應(yīng)收賬款占公司營業(yè)收入的比例超過110％。目前，大多數(shù)的企業(yè)的應(yīng)收賬款在不斷增長，大量的應(yīng)收賬款會嚴(yán)重阻礙企業(yè)的流動資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，給企業(yè)的生存發(fā)展帶來巨大的風(fēng)險。貴州百靈作為一家大型的醫(yī)藥企業(yè)，雖然其年業(yè)績報(bào)告單上顯示有可觀的利潤數(shù)字，但現(xiàn)金流量卻持續(xù)為負(fù)的，且截止2018年底，應(yīng)收賬款額13.14億，占總資產(chǎn)份額高達(dá)37%，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)增加到153.45天，導(dǎo)致貴州百靈應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬風(fēng)險正在不斷增加，導(dǎo)致企業(yè)的利潤成了“紙上富貴”。而目前企業(yè)沒有一套完整的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的管理方式，嚴(yán)重影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，且貴州百靈的子公司在近期被貴州食藥監(jiān)局收回了GMP證書，給企業(yè)的正常運(yùn)營造成一定的困擾，現(xiàn)金流量告急成為了現(xiàn)階段企業(yè)的關(guān)鍵詞。因此為貴州百靈企業(yè)制定一套切實(shí)可行的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制方案，彌補(bǔ)企業(yè)管理過程中的不足，調(diào)整其信用營銷結(jié)構(gòu)，合理運(yùn)營信用營銷，保證企業(yè)合理的現(xiàn)金流量十分有必要。1.2研究現(xiàn)狀內(nèi)部控制一詞于20世紀(jì)30年代提出，經(jīng)過近一個世紀(jì)的發(fā)展，各國對于應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的研究數(shù)不勝數(shù)，并得出了大量的研究成果。例如Garcia教授指出企業(yè)的應(yīng)收賬款管理存在很多潛在的風(fēng)險，這些風(fēng)險會嚴(yán)重影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)及其長久的經(jīng)營發(fā)展。企業(yè)應(yīng)及時采取控制措施提高對應(yīng)收賬款的管理能力，并重視這一管理活動，認(rèn)識該管理活動的重要性。我國對于內(nèi)部控制的研究開始于20世紀(jì)90年代末。2002年，張哲榕教授提出，應(yīng)收賬款是隨著其實(shí)競爭的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，其實(shí)要在競爭激烈的市場中得以生存和發(fā)展，就必須面對競爭，接受優(yōu)勝劣汰的市場機(jī)制。2012年胡海燕教授系統(tǒng)研究了制藥企業(yè)內(nèi)部控制存在的普遍問題，并提出制藥企業(yè)需建立全面的內(nèi)部控制機(jī)制，來保障企業(yè)的經(jīng)營活動正常進(jìn)行。目前，國內(nèi)外對于企業(yè)內(nèi)部控制的研究已經(jīng)比較健全，對于制藥企業(yè)的內(nèi)部控制的案例分析也很多，但大多集中在企業(yè)的采購研發(fā)環(huán)節(jié)，針對制藥企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的研究很少。基于此，全面分析分析制藥企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題及對策非常必要。1.3研究內(nèi)容本文主要從以下幾方面研究貴州百靈制藥公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題與對策：首先，對應(yīng)收賬款和內(nèi)部控制進(jìn)行了界定，并應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制進(jìn)行概述；其次，分別從貴州百靈公司經(jīng)營狀況及其應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題及其原因進(jìn)行了全面分析；第三，對由此可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失、營銷業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)的影響、公司未來的發(fā)展?fàn)顩r也進(jìn)行了全面分析；最后，提出了改善內(nèi)部環(huán)境、健全風(fēng)險評估體系、加強(qiáng)信息溝通、完善控制活動的若干對策。1.4研究方法本文研究主要采用以下方法：（1）文獻(xiàn)研究法。搜集與本文研究相關(guān)的文獻(xiàn)資料，并進(jìn)行深入分析研究，從中獲得啟發(fā)，并獲取論文相關(guān)的信息。（2）網(wǎng)絡(luò)查詢法。利用智能手機(jī)、平板電腦通過百度、谷歌、同花順等app，及時從網(wǎng)絡(luò)上獲取相關(guān)信息。（3）綜合分析法。結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)資料和中華財(cái)富網(wǎng)上的資料，進(jìn)行綜合邏輯分析，提出本文研究的論點(diǎn)，分析論據(jù)，形成研究結(jié)論。2應(yīng)收賬款及內(nèi)部控制理論概述要對一個企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制進(jìn)行管理，找出其中存在的問題，并據(jù)此提出相應(yīng)切實(shí)有效的措施，首先必須正確理解應(yīng)收賬款和內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)涵，以及應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險點(diǎn)等理論。這樣才能更好的發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題。2.1應(yīng)收賬款基本理論應(yīng)收賬款是指在正常經(jīng)營過程中，為銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)向采購單位收取的款項(xiàng)，包括由采購單位或接受勞務(wù)單位承擔(dān)的稅款、由買方代表采購代理支付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售行為形成的債權(quán)。因此，應(yīng)收賬款的確認(rèn)與主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)有著密切的關(guān)系。應(yīng)收賬款通常在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)。該賬戶根據(jù)購買商品或接受勞務(wù)的不同單位設(shè)置明細(xì)賬戶。應(yīng)收賬款是企業(yè)在銷售過程中被采購單位占用的資金。企業(yè)應(yīng)及時收回應(yīng)收賬款，從而用此來支付生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種費(fèi)用，保證企業(yè)的正常經(jīng)營，應(yīng)及時采取措施收回逾期應(yīng)收賬款。對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，符合壞賬要求的，應(yīng)在取得相關(guān)的證明并按既定程序申請批準(zhǔn)后，處理壞賬損失。2.2應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險（1）影響資金流轉(zhuǎn)，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險大量應(yīng)收賬款的存在占用企業(yè)流動資金數(shù)額大，從而增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不足的風(fēng)險。企業(yè)在交易時采用賒銷的方式，向賣方發(fā)出存貨，而貨款卻不能及時收回，從而占用企業(yè)大量的流動資金，加劇企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，導(dǎo)致企業(yè)流動資金的短缺，影響企業(yè)的正常經(jīng)營發(fā)展。（2）加劇現(xiàn)金流出損失，增加額外費(fèi)用采用賒銷的交易方式雖然增加了企業(yè)的營業(yè)收入，但沒有增加企業(yè)的現(xiàn)金流量的流入，而在交易過程中產(chǎn)生的各種稅金和費(fèi)用，需要從企業(yè)現(xiàn)有的流動資金中支付，從而加速的企業(yè)的現(xiàn)金流出。此外，大量的應(yīng)收賬款占用企業(yè)的高額的貨幣資金，從而增加了企業(yè)的機(jī)會成本、管理成本和壞賬成本（3）夸大經(jīng)營成果，增加企業(yè)虧損的風(fēng)險根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)測的要求，企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算時遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，即無論是否實(shí)際收到現(xiàn)金，在發(fā)生賒銷時，根據(jù)當(dāng)期的收入和費(fèi)用之比來確定當(dāng)期的收入。而在賒銷交易的方式下，企業(yè)的收入雖然增加了，但增加的僅僅是應(yīng)收賬款，沒有增加企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金流入。因此，賒銷的銷售模式夸大了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營成果，虛增企業(yè)的當(dāng)期的資產(chǎn)和利潤。2.3內(nèi)部控制基本理論（1）內(nèi)部控制的含義在美國頒布的《內(nèi)部控制――整體框架》中將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是一套受組織董事會、管理層和其他員工影響的流程，旨在為組織提供合理保證，為實(shí)現(xiàn)多種目標(biāo)（如運(yùn)營、報(bào)告和合規(guī)）提供合理保證。我國規(guī)范的內(nèi)部控制的定義為：內(nèi)部控制由董事會、監(jiān)理會、經(jīng)理層及全體職工共同執(zhí)行，以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的規(guī)范過程。內(nèi)部控制的目的是確保公司合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)、完整性。從而提高經(jīng)營效率和效益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。（2）內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制的要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)督控制環(huán)境：內(nèi)部環(huán)境是其他四要素的基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境為企業(yè)提供紀(jì)律與規(guī)則構(gòu)架，塑造企業(yè)獨(dú)特的文化，并影響企業(yè)全體職工的控制意識?？刂骗h(huán)境具體包括：誠信、道德價值觀、員工能力的評定、企業(yè)高層管理的經(jīng)營風(fēng)格、組織機(jī)構(gòu)、責(zé)任和權(quán)利的分配等。風(fēng)險評估：風(fēng)險評估即指辨認(rèn)和分析企業(yè)制定的目標(biāo)潛在的風(fēng)險。因?yàn)樵谄髽I(yè)的經(jīng)營過程中，總會面臨著各種各樣的風(fēng)險，這些風(fēng)險必須進(jìn)行風(fēng)險評估，否則會影響企業(yè)的正常經(jīng)營?？刂苹顒樱嚎刂苹顒邮瞧髽I(yè)管理層對識別出的風(fēng)險，制定相應(yīng)的政策和程序來管理這些這些風(fēng)險，以確保管理層的指令得以執(zhí)行。信息以與溝通：企業(yè)在經(jīng)營過程中，需通過各種形式獲取信息，并在企業(yè)各階層之間進(jìn)行溝通，從而時職工能更好的履行應(yīng)有的責(zé)任。監(jiān)督：監(jiān)督是指由專門的人員，及時對控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行評估。監(jiān)督活動由持續(xù)監(jiān)督、個別評估組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能有效的進(jìn)行。3貴州百靈藥業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀及應(yīng)收賬款管理狀況3.1企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀貴州百靈企業(yè)集團(tuán)制藥有限公司，簡稱為貴州百靈。其前身為安順制藥廠，于2005年組建形成。貴州百靈是當(dāng)前國內(nèi)苗藥研制生產(chǎn)經(jīng)營的龍頭企業(yè)，是一家主要從事苗藥品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的醫(yī)藥上市公司，注冊資本為人民幣14.112億元，資產(chǎn)總額42.3億元，現(xiàn)有八家子公司，職工4928人，于2010年6月在深圳證券交易所上市（股票代碼為：SZ002424）。貴州百靈通過自身的獨(dú)特民族特色，運(yùn)用當(dāng)代先進(jìn)科學(xué)技術(shù)與傳統(tǒng)的民族醫(yī)療進(jìn)行結(jié)合，深入了解我國當(dāng)前的醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營發(fā)展始終以科技創(chuàng)新為指導(dǎo)，利用企業(yè)的自身所具有的優(yōu)勢發(fā)展品牌文化道路。貴州百靈在發(fā)展建設(shè)運(yùn)用現(xiàn)代化的管理制度，確立了全新的制藥理念、管理理念和文化理念，使其創(chuàng)新能力不斷提高，生產(chǎn)和銷售的經(jīng)營體制不斷完善，市場網(wǎng)絡(luò)化日趨成熟，使企業(yè)蓬勃發(fā)展，當(dāng)前已成為貴州省大型的醫(yī)藥企業(yè)之一，并我國最大的苗藥企業(yè)。3.2企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀近年來貴州百靈隨著經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)在不斷進(jìn)行跨界拓張。如與上海一家企業(yè)合作研發(fā)治療肥胖癥的藥物、主導(dǎo)成立“祥和飛機(jī)公司”、投資3.95億建設(shè)中草藥功能飲料以及膠原蛋白果汁飲品等。威力擴(kuò)大市場，貴州百靈大量采用賒銷的方式進(jìn)行交易。應(yīng)收賬款占企業(yè)總資產(chǎn)的比例不斷升高。而現(xiàn)金流量卻持續(xù)為負(fù)。應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例如下表表1：貴州百靈2018年各季度各項(xiàng)資產(chǎn)總額變得趨勢時間應(yīng)收賬款（億元）總資產(chǎn)（億元）占比（%）現(xiàn)金流量201813.1449.9226.3-3.59720179.5942.3622.6-2.1520166.5538.4217.05-1.532從上表可以看出，雖然貴州百靈近三年總資產(chǎn)有在增長，但應(yīng)收賬款卻在大幅度上漲，2018年漲幅高達(dá)37.2%，2018年底，應(yīng)收賬款以占總資產(chǎn)26.3，而三年來企業(yè)的現(xiàn)金流量卻持續(xù)為負(fù)。因此，上表說明企業(yè)的應(yīng)收賬款管理出現(xiàn)了問題，應(yīng)及時加以關(guān)注和管理3.3企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀在貴州百靈企業(yè)中，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的管理主要由財(cái)務(wù)部門和銷售部門進(jìn)行管理。但企業(yè)沒有專門的信用風(fēng)險管理部門，因而在管理過程中，兩個部門的工作職責(zé)劃分不清楚，兩個部門之間經(jīng)常出現(xiàn)相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象。而在經(jīng)營過程中，銷售部門和企業(yè)高層管理人員，只重視企業(yè)的業(yè)績，不重視應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的管理。只關(guān)注營業(yè)利潤，不重視現(xiàn)金流量和資產(chǎn)負(fù)債。大量采取賒銷的方式進(jìn)行交易，沒有成立專門的部門對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行把控。從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款大幅度增加，而現(xiàn)金流量卻持續(xù)幾年均為負(fù)，企業(yè)在經(jīng)營過程中連連出現(xiàn)財(cái)政危機(jī)。4貴州百靈藥業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題及原因分析4.1應(yīng)收賬款內(nèi)控環(huán)境不穩(wěn)定4.1.1管理層風(fēng)險觀念淡薄領(lǐng)導(dǎo)層沒能站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的層面去認(rèn)識內(nèi)控對一個公司進(jìn)步發(fā)展的關(guān)鍵效用。經(jīng)過了2013年苗藥大范圍關(guān)店潮之后，百靈把籌集資金的百分之六十用作門店創(chuàng)建，一面大面積關(guān)店，一面降低價格去庫存。百靈對此熟視無睹，漠視風(fēng)險。之后百靈又爆發(fā)了現(xiàn)金流危機(jī)。2018年8月以來，百靈先后以1.43億與2.72億依次轉(zhuǎn)賣所持有的股份。轉(zhuǎn)售原因主要是由于資金流承受壓力過高。根據(jù)2017年年終報(bào)告，百靈應(yīng)收款項(xiàng)占主體經(jīng)營業(yè)務(wù)收益比率達(dá)到92.5%，企業(yè)應(yīng)收賬款效率低下。庫存產(chǎn)品賬戶價值4.26億元，占貨存比率86.60%，庫存高造成成本加大。百靈內(nèi)部資金轉(zhuǎn)換慢，收回現(xiàn)金少對企業(yè)的資本流動帶來極大的壓力。資金流“內(nèi)憂”之際，連續(xù)進(jìn)行的投資活動不斷增大了公司的資本壓力。2017年度，百靈固定資本投資活動達(dá)到了20.55億元，連營公司與合營公司的投資利潤是-1112萬元。百靈的資本債務(wù)率也從2016年的60.5%增加至65.3%。截止2018年一季度末，百靈賬面資金僅有8.91億元，資本債務(wù)率達(dá)到了71.3%。8月3日，企業(yè)等級評定被下降到B2，持續(xù)融資風(fēng)險增大，資金已無法支持將來一年內(nèi)即將到期的23億短時期貸款。4.1.2公司制度文化不適宜百靈公司是家族企業(yè)，一股獨(dú)大。公司的運(yùn)營管理策略主要執(zhí)行“一言堂”戰(zhàn)略，主觀性比較強(qiáng)，公司的內(nèi)控即便存在，目標(biāo)也重點(diǎn)是家族之外的業(yè)務(wù)人員，對家族內(nèi)的人缺少對應(yīng)的制度限制。所以內(nèi)控的職能被嚴(yán)重的削弱，無法準(zhǔn)確評估財(cái)會部門與各個管理部門的業(yè)績，而且整個企業(yè)缺少完善的規(guī)章制度來制約。大家都知道內(nèi)控?fù)碛腥嫘?、?jīng)常性、潛在性、關(guān)聯(lián)性等特征。百靈公司“一言堂”做法破壞了內(nèi)部控制應(yīng)有特征，使其不再完整。比如在內(nèi)部控制全面性上，針對家族外工作人員，只有局部控制沒有全面控制。在經(jīng)常性方面，由于比較隨意，家族人員主觀性強(qiáng)，不按程序辦事，使得日常的檢查考核化作一張廢紙，毫無意義。除此之外，員工對公司“一言堂”行為勢必會不滿，不但內(nèi)部控制不能有效落實(shí)下去，而且公司員工對公司文化認(rèn)同度會降低，不利于激發(fā)員工工作積極性，進(jìn)一步影響到公司發(fā)展。4.2應(yīng)收賬款風(fēng)險評估不完善4.2.1信用銷售業(yè)務(wù)不規(guī)范公司信用銷售業(yè)務(wù)處理不規(guī)范，使公司對應(yīng)收賬款的控制更加嚴(yán)格以防范風(fēng)險。從百靈公司賒銷形成的應(yīng)收賬款來看，依然存在拖欠賬款嚴(yán)重，無法收回的狀況。原因是應(yīng)收賬款催收力度不強(qiáng)，各部門人員職責(zé)不清，不遵循已有的制度。如下表4-1所示：表4-12013-2017年百靈應(yīng)收賬款情況表項(xiàng)目2013年2014年2015年2016年2017年應(yīng)收賬款136895128614122247182879168474應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）2.161.451.571.491.85應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（天）166.91248.96229.33241194.472013年之后，應(yīng)收賬款數(shù)額先減少后增加，存貨累計(jì)一年比一年多，但應(yīng)收賬款總額并沒有減少反而增加，形勢不妙。五年間，在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率方面，持續(xù)走低，它表明對于賬務(wù)的收回速度變得很低，賬齡也很長，擁有的壞賬很多，導(dǎo)致資金不能加速流動，還債能力變差。4.2.2資信評級無序百靈過度依賴大客戶，沒有建立嚴(yán)格的經(jīng)銷商績效評估體系，對各項(xiàng)評估指標(biāo)檢測和考核。缺少賞罰體制，未及時了解經(jīng)銷商銷售情況，容易出現(xiàn)經(jīng)銷商客戶資金鏈崩得緊，經(jīng)營狀況不好情況。2017年，根據(jù)百靈出具的財(cái)務(wù)年報(bào)內(nèi)容:他們委托的事務(wù)所出具了一份針對該公司的審計(jì)報(bào)告。報(bào)告中含有強(qiáng)調(diào)性的事項(xiàng)為，該公司曾經(jīng)為合作伙伴投入了部分資金，這部分資金的用途是償還債務(wù)，支付承兌匯票，在2017年年底前，百靈對合作伙伴的支持為九千萬元。其中還含有天鷹公司的貨款，沒有足夠資金結(jié)清欠賬，常常是資不抵債。銷售回款速度極慢，可對客戶信用進(jìn)行評估，選用合適的評估方法。4.3應(yīng)收賬款控制活動執(zhí)行不力4.3.1授權(quán)審批控制不合理為了保證公司的交易能夠在管理層制約的范圍內(nèi)，因此授權(quán)。授權(quán)的政策是由管理人員制定的，里面的條款要求授權(quán)部門要遵守。對于交易的各個環(huán)節(jié)，主管部門都會一一進(jìn)行設(shè)置特別授權(quán)，比如大量的資金變動，發(fā)行股票的行為。對于特殊的交易也能用特別授權(quán)。舉例來說，向不經(jīng)常合作的客戶出借商品等等。百靈公司對于大客戶經(jīng)銷商，在不符合一般信用條件下同意提供資金支持，且不止一家，一般授權(quán)和特別授權(quán)要求都不符合。4.3.2績效考評控制不到位對于公司的各種數(shù)據(jù)，它們之間的相互聯(lián)系進(jìn)行分析，找出里面的原因，并出臺相應(yīng)的辦法進(jìn)行解決，操控這種活動。舉例來說，進(jìn)行績效的考核中，就有對員工流動的考核，當(dāng)員工離職率太高時，某些重要崗位缺人就會使公司的目標(biāo)完不成。4.4應(yīng)收賬款信息溝通不暢4.4.1信息溝通不及時隨著現(xiàn)代技術(shù)的提升，采集信息的能力大大增強(qiáng)，信息量越拉越大。公司內(nèi)的員工的信息傳輸能力加強(qiáng)，如何約束員工，對于重要的信息進(jìn)行準(zhǔn)確的輸送尤為重要。4.4.2信息質(zhì)量不高當(dāng)今科技時代，傳輸信息的設(shè)備各種各樣，在進(jìn)行信息傳遞時，人們往往依賴這些高科技進(jìn)行信息的傳遞，當(dāng)信息被不規(guī)范的傳遞時，就會出現(xiàn)錯誤，使公司收集的信息不準(zhǔn)確，導(dǎo)致公司出現(xiàn)決策的實(shí)物，這會影響公司的重大決策。5貴州百靈藥業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制完善措施5.1優(yōu)化應(yīng)收賬款內(nèi)部控制環(huán)境5.1.1管理層樹立風(fēng)險意識百靈公司管理層重視銷售業(yè)績，忽視潛在風(fēng)險。大量應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險和管理層輕視態(tài)度對公司經(jīng)營，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制活動開展有不利影響。因此管理層必須樹立風(fēng)險意識，轉(zhuǎn)變固有思想。管理層轉(zhuǎn)變思想第一步就是拋棄只重銷售輕風(fēng)險的態(tài)度，重視內(nèi)部控制。由于預(yù)期款項(xiàng)和壞賬準(zhǔn)備會給公司經(jīng)營帶來巨大損失，公司資金鏈條很可能因此斷裂，公司更要完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，加強(qiáng)執(zhí)行力。5.1.2創(chuàng)建良好文化環(huán)境像百靈公司這樣的家族企業(yè)，在經(jīng)營管理決策占據(jù)絕對霸主地位，面臨企業(yè)內(nèi)控對象主要是家族外工作人員現(xiàn)象，關(guān)鍵是通過健全內(nèi)部控制制度實(shí)現(xiàn)員工對公司體制文化的認(rèn)同，擴(kuò)大影響范圍，必須人人遵守，加強(qiáng)對家族內(nèi)部人員相應(yīng)的職責(zé)約束。營造出高效勤勉、氣正風(fēng)清的內(nèi)部環(huán)境依賴于可靠良好的文化軟環(huán)境。使監(jiān)督職責(zé)明朗化，監(jiān)督重點(diǎn)清晰化。充分發(fā)揮內(nèi)部控制職能作用，合理評價財(cái)務(wù)部門和各級管理部門績效水平。公司要發(fā)揮公司文化作用，健全制度，加強(qiáng)約束。5.2加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險評估5.2.1完善客戶資信評估對要合作的客戶，先評估他們的信用級別，通過評估結(jié)果能夠及時的了解這個客戶的類型和還債能力，以免今后的賒賬不能收回。新客戶，現(xiàn)要收回貨款，在進(jìn)行貨物發(fā)放。這樣可能對影響公司的銷售業(yè)績，但是能夠保證貨款的收回率，確保公司的利潤，這才是更重要的。對于那些合作時間長，有一定了解的客戶，可以采取收取一定貨款就可以發(fā)貨的方式，根據(jù)客戶的信用級別，制定他們的付款比例。對于那些合作年限長的客戶，可以優(yōu)先進(jìn)行發(fā)貨，而銷售額度高的客戶，要慎重的為他們發(fā)貨。但是，最重要的評級標(biāo)準(zhǔn)是余款是否按期支付。如果出現(xiàn)過一次超期付款情況，那么就應(yīng)立即調(diào)至最低評級，必須先付全款，再發(fā)貨。至于客戶自身資金狀況，與評級關(guān)系不大，客戶的信用表現(xiàn)，是唯一標(biāo)準(zhǔn)。若國內(nèi)有了各行業(yè)的信用評級公司或者中立機(jī)構(gòu)，則可以借用其數(shù)據(jù)。5.2.2增強(qiáng)風(fēng)險識別公司運(yùn)營中必須加強(qiáng)對運(yùn)行風(fēng)險的識別和控制，以便規(guī)避風(fēng)險，降低運(yùn)營損失，在風(fēng)險識別過程中首先是要加強(qiáng)對風(fēng)險的感知能力，知道哪些潛在的風(fēng)險，對風(fēng)險有個預(yù)警值的判斷，通過公司經(jīng)營數(shù)據(jù)的變化，對系統(tǒng)中財(cái)務(wù)狀況的分析，資金的流動情況、整個公司的收益等方面加以識別，根據(jù)數(shù)值的高低預(yù)測可能發(fā)生的風(fēng)險，其次對識別的風(fēng)險分類，按照不同影響風(fēng)險等級分類管理，然后按照影響的后果判斷，通過判斷這些后果采取不同的措施應(yīng)對可能發(fā)生的問題，一般常用的措施有規(guī)避風(fēng)險、接受風(fēng)險、降低風(fēng)險以及分擔(dān)風(fēng)險四種。規(guī)避風(fēng)險：主要是通過戰(zhàn)略層面考慮，對現(xiàn)有實(shí)施的經(jīng)營方案重新審計(jì)，這種風(fēng)險造成的后果嚴(yán)重，可以造成公司經(jīng)營整體損失，影響公司未來發(fā)展，因此，在戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施中必須重新調(diào)整經(jīng)營思路或方向，避免帶來不能預(yù)估的損失，這種風(fēng)險等級影響最高，是公司必須重點(diǎn)防范的風(fēng)險。接受風(fēng)險：這種風(fēng)險等級影響較小，在公司可以控制的范圍內(nèi)。降低風(fēng)險：針對已經(jīng)引入的風(fēng)險，通過內(nèi)部控制達(dá)到影響結(jié)果最小的程度，已經(jīng)認(rèn)識到風(fēng)險，并識別后果，一旦發(fā)生，將會啟動預(yù)防風(fēng)險機(jī)制，有相關(guān)職權(quán)人立即采取措施，把風(fēng)險降低，同時，會根據(jù)產(chǎn)生的效果改善風(fēng)險預(yù)防方案。分擔(dān)風(fēng)險:和抗風(fēng)險能力高的機(jī)構(gòu)合作，共同分擔(dān)風(fēng)險。5.3完善應(yīng)收賬款各項(xiàng)控制活動5.3.1嚴(yán)格授權(quán)審批控制貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)制度要求有以下四點(diǎn)：（1）清除審批人對于貨幣資金的業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)方式、程序、責(zé)任、權(quán)限以及相關(guān)的控制措施。（2）規(guī)范經(jīng)辦人在辦理貨幣資金業(yè)務(wù)時的工作要求及所屬職責(zé)范圍。（3）相對重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，要采用集體決策和審批的方法，同時建立責(zé)任追究制。（4）對于未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員禁止辦理貨幣資金業(yè)務(wù)以及直接接觸貨幣資金。從貨幣資金的崗位分工制度方面來說，崗位分工的前提就是建立崗位責(zé)任制，要清楚了解相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，保證不相容的崗位要相互分離、監(jiān)督和制約。關(guān)系到貨幣資金業(yè)務(wù)和不相容崗位相互分離、監(jiān)督和制約的制度主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：貨幣資金的收付和保管由被授權(quán)批準(zhǔn)的專職出納人員負(fù)責(zé)，除此之外其他人不得接觸。對于出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金、銀行存款以及其他的貨幣資金一定要有專門的人員進(jìn)行定期和不定期的清查盤點(diǎn)。從貨幣資金收入控制程序的角度來看，企業(yè)貨幣資金收入的形式主要有兩種：第一種是當(dāng)期的營業(yè)收入以及收回的以前的應(yīng)收款項(xiàng)；第二種就是貨幣資金收入，這種情況不經(jīng)常發(fā)生，比如說借款、收回對外投資、取得投資收益、發(fā)行債券、無形資產(chǎn)以及出售固定資產(chǎn)等。為了保證貨幣資金的安全和完整性，應(yīng)當(dāng)建立一個較為嚴(yán)格的控制程序。企業(yè)不但要制定貨幣資金收入的控制程序，還必須要對與貨幣資金收入相關(guān)的各個方面都要進(jìn)行控制。主要有以下幾方面：對于收款日期和收款金額一定要嚴(yán)格控制，必須保證應(yīng)得的收入可以及時收回，并完整的送歸銀行。對于開出的收款收據(jù)及發(fā)票要保證是連號，同時也要建立一套詳盡、嚴(yán)格的貨幣資金領(lǐng)用及收回制度。從控制程序角度出發(fā)來看貨幣資金支出，貨幣資金支出的設(shè)計(jì)一般包括四個環(huán)節(jié)：支付申請、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付。其中，支付申請是指當(dāng)單位或個人有用款需求時，需要提前向有關(guān)部門提交貨幣資金支付申請，申請中應(yīng)當(dāng)注明申請款項(xiàng)的金額、款項(xiàng)的支付方式、款項(xiàng)的用途等，并且，支付申請中應(yīng)當(dāng)附有一定的證明材料。支付申請?zhí)峤缓筮M(jìn)入下一個環(huán)節(jié)，支付審批。支付審批指審批人員根據(jù)單位相應(yīng)的程序以及專業(yè)知識對支付申請以及證明材料進(jìn)行審核工作，對于不符合規(guī)定的資金支付申請應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。若這一階段符合規(guī)定，通過審批則進(jìn)入下一階段，支付復(fù)核。支付復(fù)核指復(fù)核人員再次對支付申請進(jìn)行審查工作，其中包括審核資金支付申請金額是否合理，資金批準(zhǔn)程序是否正確以及證明材料是否真實(shí)準(zhǔn)確等。復(fù)核通過后則進(jìn)入辦理支付階段，該階段由單位出納人員根據(jù)相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行辦理，并及時登記單位的現(xiàn)金和銀行存款日記賬。5.3.2實(shí)施績效考評控制績效考評，是人力資源管理的核心職能之一，建立的績效考評機(jī)制要達(dá)到激勵、引導(dǎo)員工積極工作的效果，必須反應(yīng)出企業(yè)的內(nèi)部文化和管理的理念，并且與它們保持一致。公司建立考評機(jī)制時，必須明確公司鼓勵員工的內(nèi)容，借助考評機(jī)制對員工進(jìn)行有效的引導(dǎo)。公司進(jìn)行績效考評時可以將考評內(nèi)容分成三部分，一是工作態(tài)度的考評，二是員工日常工作考評，三是重要任務(wù)完成情況考評。更具有可靠性和可操作性?？荚u尺度可劃分為5個標(biāo)準(zhǔn)：極差、較差、一般、良好、優(yōu)秀?；蛘哂梅?jǐn)?shù)代替。在已劃分的5個標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上應(yīng)盡可能的細(xì)化，增加可靠性。5.4健全應(yīng)收賬款信息溝通 5.4.1建立有效溝通體系定期舉行員工大會，可以建立及時有效的溝通體系，幫助員工加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作精神。重要的是投入公司文化建設(shè)，樹立全員溝通理念，創(chuàng)建溝通的良好氛圍。公司需要主動鼓舞各部門人員間的交流，促進(jìn)部門與部門間的了解，人員與人員間的溝通，強(qiáng)化互相之間的聯(lián)系，讓團(tuán)結(jié)協(xié)作，實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)意識深入人心。公司通過文化建設(shè)增強(qiáng)公司人員凝聚力，激發(fā)熱情，結(jié)合公司發(fā)展?fàn)顩r，聯(lián)系實(shí)際，讓信息收集、傳遞、溝通速度更快，容量更大，面積更廣。5.4.2提升信息質(zhì)量信息收集及管理中要確定各項(xiàng)活動對信息質(zhì)量的要求，滿足顧客需求開展活動，活動舉辦的成功程度與信息資源質(zhì)量密切相關(guān)。公司一般應(yīng)收集以下質(zhì)量信息：（1）與內(nèi)部管理有關(guān)信息（2）與顧客相關(guān)信息（3）與工作環(huán)境，基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)信息收集的信息應(yīng)記錄在檔案中，建立預(yù)防整改措施。根據(jù)信息及反饋情況分析原因，然后整改，落實(shí)有關(guān)責(zé)任，定期對信息進(jìn)行匯總。規(guī)定職責(zé)和權(quán)限，充分收集有質(zhì)量信息。銷售部門負(fù)責(zé)收集及時市場信息并及時向上反映。收集信息包括