上市公司財務(wù)報表制度的構(gòu)建

上市公司財務(wù)報表制度的構(gòu)建

隨著我國工業(yè)的一體化和業(yè)務(wù)的全球化，公司所有權(quán)和經(jīng)營逐漸分離。然而，為了確保所有者的利益并建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，近年來，社會各界都存在一些問題。特別是原國有企業(yè),長期以來,由于缺乏對公司經(jīng)營活動的有效監(jiān)督,公司資產(chǎn)運(yùn)營效益不高,所有者權(quán)益得不到保障,資產(chǎn)流失等問題始終不能得到有效的解決,會計信息失真的現(xiàn)象普遍存在,有些公司出現(xiàn)了內(nèi)部人控制所引發(fā)的經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象。為解決這些問題,我國進(jìn)行了多年的探索和實(shí)踐,證明僅靠行政手段和經(jīng)濟(jì)手段是不行的,必須建立公司的監(jiān)督體系既包括外部的,也包括內(nèi)部的。財務(wù)總監(jiān)制度的建立就是內(nèi)部監(jiān)督體系中的重要實(shí)現(xiàn)形式。一、財務(wù)決定制度的實(shí)施—公司財務(wù)總監(jiān)制度的基本內(nèi)涵財務(wù)總監(jiān)制度的產(chǎn)生有其深刻的歷史根源。為了克服信息不對稱而產(chǎn)生的“道德風(fēng)險”、“逆向選擇”及“內(nèi)部人控制制度”現(xiàn)象,財務(wù)總監(jiān)這一代表所有者利益的制度安排出現(xiàn)在公司治理中。財務(wù)總監(jiān)制度出現(xiàn)后,在公司經(jīng)營管理層面,出現(xiàn)了一種董事會主導(dǎo)、總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)“雙軌”運(yùn)行的格局,所有者監(jiān)督職責(zé)得到大大加強(qiáng),信息不對稱現(xiàn)象亦會得到改善。財務(wù)總監(jiān)即首席財務(wù)官,簡稱CFO,是企業(yè)的所有者或全體所有者代表決定的,體現(xiàn)所有者意志的,全面負(fù)責(zé)對公司的財務(wù)、會計活動進(jìn)行全面監(jiān)督與管理的高級管理人員。財務(wù)總監(jiān)制度則是指在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離以及多層次管理的治理結(jié)構(gòu)下,由公司所有者在公司內(nèi)部所建立的、旨在保障所有者利益和實(shí)現(xiàn)公司資本保值增值并由特定專業(yè)人員、機(jī)構(gòu)、制度和措施等因素有機(jī)組成的財務(wù)監(jiān)督與管理機(jī)制的總稱。財務(wù)總監(jiān)不是一般的會計人員,不是一般意義上的財務(wù)經(jīng)理人員,與總會計師也有本質(zhì)上的不同。財務(wù)總監(jiān)受股東或董事會委派,在公司治理中與總經(jīng)理處于平行地位;財務(wù)總監(jiān)必須是公司財務(wù)資源調(diào)配的第一把關(guān)人,對公司現(xiàn)金和中長期投資有集中的控制權(quán);財務(wù)總監(jiān)必須能主導(dǎo)公司的會計及其組織體系,其工作是相對獨(dú)立的。財務(wù)總監(jiān)是履行所有者財務(wù)職能的,從理論上說,是否實(shí)施財務(wù)總監(jiān)制度,必定是由公司的所有者代表來決定的。除了監(jiān)督因素外,股東或董事會在決定是否實(shí)行財務(wù)總監(jiān)制度時,還要考慮這些因素:1.是否有利公司發(fā)展戰(zhàn)略的制定與貫徹。2.是否有利于公司始終如一地追求公司的價值最大化和股東財富最大化。3.是否有利于提高對公司財務(wù)風(fēng)險的管理能力。4.是否有利于公司決策、控制等管理環(huán)節(jié)效率的提高。5.是否能夠體現(xiàn)或帶來新的管理理念。6.是否能夠按照公司治理的要求對公司內(nèi)部運(yùn)行實(shí)施有效的監(jiān)控。7.公司總經(jīng)理的職業(yè)道德、工作與合作能力。二、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)和工作方法不同“總會計師”這一提法引自前蘇聯(lián)的計劃經(jīng)濟(jì)體制,當(dāng)時是一個既對國家負(fù)責(zé),又對廠長(經(jīng)理)負(fù)責(zé)的職位。進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)以后,我國企業(yè)一般都是在“對總經(jīng)理負(fù)責(zé)”這一含義上定位總會計師的職責(zé)。在對國企實(shí)施財務(wù)總監(jiān)委派制的同時,我國新《會計法》又明確規(guī)定,國有獨(dú)資和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師?？倳嫀熤贫仁俏覈?jīng)濟(jì)管理的重要制度,總會計師們在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位較高,責(zé)任較大。在完善國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)方面,財務(wù)總監(jiān)和總會計師均被擺到了一個重要位置。一般來說,二者的區(qū)別在于:第一,設(shè)立的基礎(chǔ)不同,二者“各為其主”。財務(wù)總監(jiān)代表出資者,由董事會委派,是董事層高級財務(wù)管理人員,財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理同屬董事會領(lǐng)導(dǎo),兩者之間有沒有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系;而總會計師代表企業(yè)管理當(dāng)局,是經(jīng)理級財務(wù)管理人員,由總經(jīng)理任命,對總經(jīng)理負(fù)責(zé)。第二,職能不同。財務(wù)總監(jiān)強(qiáng)調(diào)監(jiān)控,更多的是實(shí)施企業(yè)外部資本控制,對企業(yè)運(yùn)作則是進(jìn)行過程的控制;而總會計師強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的日常管理,負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部管理控制。第三,工作方法和重點(diǎn)各有側(cè)重?？倳嫀焸?cè)重于財務(wù)管理和會計核算,而財務(wù)總監(jiān)則側(cè)重于價值管理、財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)審計。在同時設(shè)置“財務(wù)總監(jiān)”和“總會計師”職位并雙軌運(yùn)行的企業(yè),如何協(xié)調(diào)二者的關(guān)系,是有現(xiàn)實(shí)意義的。首先,國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)與總會計師行政上不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系,只存在監(jiān)督與合作的關(guān)系,財務(wù)總監(jiān)不能以“上級領(lǐng)導(dǎo)”自居,對總會計師隨意發(fā)號施令,削弱總會計師的責(zé)任和地位。其次,總會計師是溝通財務(wù)總監(jiān)與企業(yè)經(jīng)營班子之間關(guān)系的橋梁或紐帶,財務(wù)總監(jiān)需要加強(qiáng)與總會計師的聯(lián)系與溝通,及時了解企業(yè)最新動態(tài)和情況,以便對其財務(wù)活動作出準(zhǔn)確判斷。三、權(quán)分離的必然結(jié)果財務(wù)總監(jiān)制度是企業(yè)規(guī)模經(jīng)營后所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的必然結(jié)果,是公司治理的有機(jī)組成部分,實(shí)質(zhì)上代表所有者利益,屬于財務(wù)監(jiān)督范疇。這是對財務(wù)總監(jiān)制度最為本質(zhì)的概括。(一)財務(wù)主體職能的延伸在小型企業(yè),所有者往往就是經(jīng)營者,財務(wù)收支由自己決定,財務(wù)監(jiān)督無存在必要。但是,在一個有很多且分布很廣的投資單位或業(yè)務(wù)項(xiàng)目的公司,或是一個有多層次管理和多元化經(jīng)營的較大規(guī)模的公司,所有者根本無法由自己去實(shí)施經(jīng)營管理,只能聘請經(jīng)營者去組織具體經(jīng)營。在這種情況下,為了保證所有者利益,所有者除了規(guī)定事后考核業(yè)績指標(biāo)外,還要在組織和機(jī)制上采取對經(jīng)營者進(jìn)行有效制約的措施。順應(yīng)這種要求,財務(wù)總監(jiān)代表所有者并承擔(dān)起本應(yīng)屬于所有者的部分管理和監(jiān)督的權(quán)責(zé),是所有者職能的延伸。很多企業(yè)在經(jīng)歷成長期后,其組織規(guī)模和經(jīng)營規(guī)模日益擴(kuò)大和復(fù)雜,股東需要對整個公司的營運(yùn)進(jìn)行有序、有效的財務(wù)監(jiān)管,建立和完善財務(wù)總監(jiān)制度變成公司股東的一種內(nèi)在需求。(二)關(guān)于財務(wù)制度的管理職能代表所有者利益的財務(wù)總監(jiān)制度與來自企業(yè)外部的社會監(jiān)督有著本質(zhì)區(qū)別。其一,盡管財務(wù)總監(jiān)往往是由企業(yè)所有者委派到企業(yè)中,但其職責(zé)的履行是與公司的經(jīng)營活動以及經(jīng)營決策行為緊緊聯(lián)系在一起的,財務(wù)總監(jiān)制度是構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的有機(jī)部分,在內(nèi)部約束機(jī)制運(yùn)行中發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督職能,這種監(jiān)督具有及時性、有效性、經(jīng)常性、自覺性的特點(diǎn)。顯然,作用于企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的財務(wù)總監(jiān)監(jiān)督是任何外部監(jiān)督所無法取代的。其二,財務(wù)總監(jiān)制度還具有重要的管理職能。這表現(xiàn)在財務(wù)總監(jiān)要在企業(yè)資本的投入、資金籌集、資產(chǎn)調(diào)配、成本費(fèi)用、利潤分配以及財務(wù)計劃、財務(wù)考核、會計組織運(yùn)行等方面承擔(dān)理財和控制職能。在優(yōu)化和完善企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制中,應(yīng)充分考慮財務(wù)總監(jiān)制度在加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中的積極作用,使之成為企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的一個重要組成部分。(三)建立企業(yè)重大決策和兩個重要的控制制度所有者有必要對經(jīng)營者實(shí)施適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管,包括對經(jīng)營者的人事選擇以及對經(jīng)營者重大經(jīng)營決策、財務(wù)決策的審定和制約。財務(wù)總監(jiān)制度的建立,一方面使財務(wù)總監(jiān)代表所有者利益把好財務(wù)監(jiān)督關(guān),使經(jīng)營者在企業(yè)重大決策和財務(wù)收支活動方面最大限度地體現(xiàn)所有者的利益;另一方面也可為經(jīng)營者充分施展經(jīng)營才能、最大限度地實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值提供強(qiáng)有力的保證。在現(xiàn)行財務(wù)報告披露制度下,公司對外披露會計信息是有時間性的,所有者只能從有限的會計信息披露中獲取內(nèi)部人信息。在這種情況下,如果內(nèi)部人存在著敗德行為,所有者也只能是在會計報表披露之后才能了解到,這種滯后的監(jiān)督有時對于所有者來說,經(jīng)濟(jì)上已失去了意義。而實(shí)行財務(wù)總監(jiān)委派制,由于制度設(shè)計上保證財務(wù)總監(jiān)能夠進(jìn)入企業(yè)決策部門,參與制定企業(yè)財務(wù)計劃,監(jiān)控企業(yè)的財務(wù)活動,從而為所有者及時獲取企業(yè)內(nèi)部的信息創(chuàng)造了便利條件。(四)財務(wù)制度的完善可以彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督的滯后性缺陷財務(wù)總監(jiān)制度是針對加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督而來,其工作內(nèi)容涉及財務(wù)監(jiān)督的主要方面,實(shí)質(zhì)上是對國有大中型企業(yè)總會計師制度和企業(yè)內(nèi)部審計制度關(guān)于財務(wù)工作組織運(yùn)行和財務(wù)監(jiān)督上的更高層次的發(fā)展與完善,它吸收和集中了總會計師和內(nèi)部審計中的部分財務(wù)管理與監(jiān)督職能,也彌補(bǔ)了總會計師在企業(yè)組織中地位和職責(zé)權(quán)限上的不足,同時還在很大程序上避免了內(nèi)部審計監(jiān)督的滯后性缺陷。財務(wù)總監(jiān)制度能有效降低所有者的監(jiān)督成本。監(jiān)督成本既包括所