第十二章收入及費(fèi)用核算

第十二章收入及費(fèi)用的核算

第一節(jié)概述一、收入的內(nèi)容

1、營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)銷售產(chǎn)品、半成品或提供勞務(wù)等，而收到貨款、勞務(wù)款或取得索取價(jià)款的憑證確認(rèn)的收入，它一般可以分為以下幾種：（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要收入，它包括：（1）對(duì)于商業(yè)企業(yè)：自購(gòu)自銷商品的銷售收入、接受其他單位委托代銷商品的銷售收入、代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)等（2）對(duì)于工業(yè)企業(yè)：銷售產(chǎn)成品半成品的收入、提供工業(yè)性勞務(wù)的收入、代制代修取得的收入等（3）對(duì)于施工企業(yè)：工程價(jià)款結(jié)算收入、向發(fā)包單位收取的各種索賠款等（4）對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)：對(duì)外轉(zhuǎn)讓、銷售、結(jié)算和出租所開發(fā)產(chǎn)品取得的收入（二）其他業(yè)務(wù)收入，是企業(yè)基本業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所取得的收入，它包括：（1）材料及包裝物銷售（2）固定資產(chǎn)及包裝物出租（3）儲(chǔ)運(yùn)業(yè)務(wù)收入2、營(yíng)業(yè)外收入，其內(nèi)容包括：（1）固定資產(chǎn)盤盈（2）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、廢舊物資出售凈收入（3）罰款收入（4）無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)3、投資凈收益，包括：債券利息、股票股利、投資分得的利潤(rùn)二、成本費(fèi)用的內(nèi)容1、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2、營(yíng)業(yè)稅金及附加3、其他業(yè)務(wù)支出4、管理費(fèi)用：是企業(yè)組織和管理公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，它主要包括：（1）公司經(jīng)費(fèi)：行政管理部門人員的工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料損耗、低值易耗品攤銷（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)（3）職工教育經(jīng)費(fèi)（4）勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)（5）待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（6）董事會(huì)經(jīng)費(fèi)：董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等（7）咨詢顧問費(fèi)（8）審計(jì)費(fèi)（9）訴訟費(fèi)（10）綠化排污費(fèi)（11）稅金：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等（12）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)（13）技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)（14）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（15）無形資產(chǎn)、待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)的攤銷（16）壞帳損失（17）土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)5、營(yíng)業(yè)費(fèi)用：企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，它主要包括；（1）應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的因銷售產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用：運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金、代銷手續(xù)費(fèi)等（2）廣告費(fèi)（3）展覽費(fèi)（4）租賃費(fèi)（5）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)：銷售人員工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料損耗、低值易耗品攤銷等

注意：銷售費(fèi)用，對(duì)于股份公司而言稱之為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，對(duì)于商業(yè)企業(yè)而言稱之為“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”6、財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌資而發(fā)生的各種費(fèi)用，它主要包括：（1）利息支出（應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)等的除外）（2）匯兌損益（應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)等的除外）（3）銀行及金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)7、營(yíng)業(yè)外支出，其內(nèi)容（1）固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢（2）固定資產(chǎn)出售凈損失（3）非季節(jié)性或大修理期間的停工損失（4）非常損失二、確認(rèn)收入的條件（同時(shí)具備）1、所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移2、獲得收入的過程已經(jīng)完成或已取得收取貨款的憑證，具體為：（1）在交款提貨銷售的情況下，貨款已經(jīng)收到，發(fā)票帳單和提貨單已交給對(duì)方，無論商品是否發(fā)出，都作為收入實(shí)現(xiàn)（2）預(yù)收銷售貨款，商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)作為收入的實(shí)現(xiàn)（3）委托代銷的商品，收到代銷單位的代銷清單后作為收入實(shí)現(xiàn)（4）托收承付或委托收款，當(dāng)商品已發(fā)出并已辦妥托收手續(xù)后作為收入實(shí)現(xiàn)（5）分期收款結(jié)算的商品，不具融資性質(zhì)的按合同約定的收款日期作為收入的實(shí)現(xiàn)。具有融資性質(zhì)的按公允價(jià)值當(dāng)期確認(rèn)收入。（6）出口商品，以取得承運(yùn)單據(jù)并向銀行辦理交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)注意：●發(fā)生銷售退回，無論是本年度銷銷還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減當(dāng)月的銷售收入和銷售成本●銷售折讓與折扣應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減銷售收入●出口商品給予中間商的傭金沖減當(dāng)期銷售收入，相反出口商品收取中間商的傭金增加當(dāng)期銷售收入●不具融資性質(zhì)的分期收款1、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品借：分期收款發(fā)出產(chǎn)品實(shí)際金額貸：庫(kù)存商品實(shí)際金額2、取得收入借：銀行存款等實(shí)際收到貨款金額貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)際支付金額應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅實(shí)際金額3、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本收取貨款部分的產(chǎn)品成本貸：分期收款發(fā)出產(chǎn)品收取貨款部分的產(chǎn)品成本4、計(jì)算應(yīng)交稅金借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加實(shí)際金額貸：應(yīng)交稅金—××稅實(shí)際金額5、銷售退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)際金額應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅實(shí)際金額貸：銀行存款等實(shí)際收到貨款金額同時(shí)：借：庫(kù)存商品實(shí)際金額貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本收取貨款部分的產(chǎn)品成本分期收款發(fā)出產(chǎn)品未收取貨款部分的產(chǎn)品成本例：某企業(yè)采用分期收款方式銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元（不含增值稅），增值稅率17%，實(shí)際成本100000元，合同約定分五個(gè)月等額付款，本月收到第一期貨款及銷項(xiàng)稅●具融資性質(zhì)的分期收款1、取得收入借：長(zhǎng)期應(yīng)收款實(shí)際收款金額貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅實(shí)際金額未實(shí)現(xiàn)融資收入差額2、實(shí)際收款借：銀行存款收款金額貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款收款金額同時(shí)借：未實(shí)現(xiàn)融資收入分?jǐn)傤~貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用分?jǐn)傤~A公司于2007年1月1日銷售一批產(chǎn)品給B公司。若公司一次性付款，則需支付該商品售價(jià)70000元（不含增值稅），由于B公司資金周轉(zhuǎn)困難，雙方協(xié)議分三年等額支付款項(xiàng)，每年支付3萬元（含稅），共9萬元。1、取得收入借：長(zhǎng)期應(yīng)收款90000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

70000

應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅11900

未實(shí)現(xiàn)融資收入81002、實(shí)際收款（每年）借：銀行存款30000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款30000同時(shí)借：未實(shí)現(xiàn)融資收入2700貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2700第三節(jié)其他業(yè)務(wù)收入、成本及附加的核算一、其他業(yè)務(wù)收入、成本及附加核算的帳戶設(shè)置1、其他業(yè)務(wù)收入、成本及附加核算設(shè)置的帳戶為：“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目2、“其他業(yè)務(wù)收入”借方登記其他業(yè)務(wù)收入的結(jié)轉(zhuǎn)，貸方登記其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)3、“其他業(yè)務(wù)支出”借方登記其他業(yè)務(wù)收入所對(duì)應(yīng)的成本等，貸方登記其他業(yè)務(wù)支出的結(jié)轉(zhuǎn)二、其他業(yè)務(wù)收入、成本及附加業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理1、取得收入借：銀行存款等實(shí)際金額貸：其他業(yè)務(wù)收入實(shí)際金額