(11)-稅務(wù)會(huì)計(jì)增值稅會(huì)計(jì)

稅務(wù)會(huì)計(jì)第二章增值稅會(huì)計(jì)

學(xué)習(xí)目的與要求掌握增值稅的納稅范圍、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算是學(xué)習(xí)和掌握增值稅會(huì)計(jì)的前提和基礎(chǔ)。學(xué)習(xí)本章應(yīng)熟悉增值稅納稅申報(bào)的相關(guān)規(guī)定，掌握增值稅的會(huì)計(jì)處理。第二章增值稅會(huì)計(jì)本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)：增值稅法規(guī)概述增值稅的計(jì)算與申報(bào)增值稅的會(huì)計(jì)核算第二章增值稅會(huì)計(jì)第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅納稅申報(bào)第三節(jié)增值稅會(huì)計(jì)處理科學(xué)出版社第二章增值稅會(huì)計(jì)第一節(jié)增值稅概述第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念二、增值稅的特征三、增值稅的類型四、增值稅法的概念與實(shí)施五、增值稅的征稅范圍六、增值稅的納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人七、增值稅的稅率和征收率八、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

按照我國現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)行為的銷售額，以及進(jìn)口貨物的進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。一、增值稅的概念二、增值稅的特點(diǎn)1、保持稅收中性2、普遍征收3、稅收負(fù)擔(dān)由商品、勞務(wù)和服務(wù)的最終消費(fèi)者承擔(dān)4、實(shí)行稅款抵扣制度5、實(shí)行比例稅率6、實(shí)行價(jià)外稅制度二、增值稅的特點(diǎn)

1、實(shí)行比例稅率某生產(chǎn)煙的企業(yè)為增值稅一般納稅人，當(dāng)期銷售額500萬元，適用13%的增值稅稅率，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額是多少？

500×13%=65（萬元）2、實(shí)行價(jià)外稅制度什么是價(jià)外稅？什么是價(jià)內(nèi)稅？價(jià)格=成本+利潤（無價(jià)內(nèi)稅）價(jià)格=成本+利潤+稅金（有價(jià)內(nèi)稅）

=（成本+利潤）/（1-價(jià)內(nèi)稅稅率）=成本（1+成本利潤率）/（1-價(jià)內(nèi)稅稅率）例：某商品定價(jià)100元，沒有價(jià)內(nèi)稅稅金時(shí)

100元=50元（成本）+50元（利潤）若某商品有價(jià)內(nèi)稅，當(dāng)稅率為20%時(shí)，定價(jià)100元的商品，價(jià)內(nèi)稅稅金為20元，則100元=50元（成本）+30元（利潤）+20元（稅金）很明顯，企業(yè)的利潤會(huì)因?yàn)橛袃r(jià)內(nèi)稅稅金而下降；若要保持目標(biāo)企業(yè)的利潤，則需要調(diào)整該商品的價(jià)格或者降低該商品的成本。價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅某生產(chǎn)煙的企業(yè)生產(chǎn)了一批甲類卷煙，生產(chǎn)成本400萬元，成本利潤率10%，適用消費(fèi)稅稅率56%（暫不考慮定額稅），增值稅稅率16%，如何確定該批卷煙的價(jià)格（銷售額）？如何計(jì)算該批卷煙的消費(fèi)稅與增值稅銷項(xiàng)稅額？卷煙銷售額=400×（1+10%）/（1-56%）=1000（萬元）

=400（成本）+40（利潤）+560（消費(fèi)稅稅金）應(yīng)納消費(fèi)稅=1000×56%=560（萬元）增值稅銷項(xiàng)稅額=1000×16%=160（萬元）消費(fèi)稅包含在煙的價(jià)格（銷售額）之中，但增值稅未包含在煙的價(jià)格（銷售額）之內(nèi)，不影響煙的銷售價(jià)格。價(jià)外稅不在商品價(jià)格中反映，如何計(jì)算征收？3、實(shí)行稅款抵扣制度

當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額什么是銷項(xiàng)稅額？什么是進(jìn)項(xiàng)稅額？某生產(chǎn)煙的企業(yè)為增值稅一般納稅人，當(dāng)期購進(jìn)煙絲的成本為200萬元（取得增值稅專用發(fā)票），加工生產(chǎn)卷煙的銷售額為500萬元，適用13%的增值稅稅率，當(dāng)期應(yīng)納增值稅額是多少？銷項(xiàng)稅額=500×13%=65（萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額=200×13%=26（萬元）當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額＝65-26=39（萬元）4、保持稅收中性稅收對(duì)商品或勞務(wù)的價(jià)格、企業(yè)的成本和利潤不產(chǎn)生影響，不產(chǎn)生重復(fù)征稅。思考：我國為什么要實(shí)行“營改增”？

結(jié)構(gòu)性減稅、完善抵扣鏈條、避免重復(fù)征稅、稅收中性、促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算

李克強(qiáng)總理強(qiáng)調(diào)，“實(shí)施營改增后，要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增！”你有沒有思考過，營改增后稅率提高，稅負(fù)是如何做到只減不增的呢？5、普遍征收道道征收，逐環(huán)節(jié)增收，同時(shí)又避免了重復(fù)征稅。

6、稅收負(fù)擔(dān)由商品、勞務(wù)和服務(wù)的最終消費(fèi)者承擔(dān)三、增值稅的類型按照對(duì)固定資產(chǎn)已納稅款的處理方式不同，可以將增值稅分為：1、生產(chǎn)型增值稅2、收入型增值稅3、消費(fèi)型增值稅四、增值稅法的概念與實(shí)施（一）增值稅法的概念增值稅法是國家制定的用以調(diào)整增值稅征收與繳納之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。增值稅之所以能夠在世界上眾多國家推行，是因?yàn)槠淇梢杂行У胤乐股唐吩诹鬓D(zhuǎn)過程中的重復(fù)征稅，具備保持稅收中性、普遍征收、稅款負(fù)擔(dān)最終由消費(fèi)者承擔(dān)等特點(diǎn)。四、增值稅法的概念與實(shí)施

（二）我國增值稅法的實(shí)施

1979年部分城市部分產(chǎn)品試行生產(chǎn)型增值稅

1994年全國推行生產(chǎn)型增值稅

2009年由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅

2016年全面推行“營改增”五、增值稅征稅范圍（一）征稅范圍的一般規(guī)定

1、國內(nèi)銷售貨物和國外進(jìn)口貨物

2、國內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）

3、國內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)行為（包括銷售應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)，其中應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸、郵政、電信、建筑、金融、現(xiàn)代與生活服務(wù)。）（二）征稅范圍的特殊規(guī)定

1、特殊項(xiàng)目：罰沒物品等（更多是為了界定不征增值稅的項(xiàng)目，如財(cái)政補(bǔ)貼、存款利息、保險(xiǎn)賠付、融資性售后回租業(yè)務(wù)等）

2、特殊行為：視同銷售貨物或視同發(fā)生應(yīng)稅行為、混合銷售行為、兼營行為六、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等應(yīng)稅行為以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。（二）扣繳義務(wù)人境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為（三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

1、年銷售額（從2018年5月1日起，銷售額標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一調(diào)整為500萬元）

2、會(huì)計(jì)核算（會(huì)計(jì)核算健全是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。）

3、小規(guī)模納稅人的特例（個(gè)人納稅人,包括個(gè)體工商戶、非企業(yè)性單位）七、增值稅稅率及征收率

（一）基本稅率一般納稅人13%基本稅率（2018年5月1日前為17%，2018年5月1日至2019年3月31日為16%，2019年4月1日起實(shí)施該稅率）（二）低稅率

1、適用9%低稅率的貨物（采用列舉法）（1）糧油鹽；（2）水氣；（3）文化用品（含電子出版物與音像制品中）；（4）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用品（含殺蟲燈、粘蟲板、密集型烤房設(shè)備、挖掘機(jī)、養(yǎng)雞養(yǎng)豬設(shè)備等農(nóng)機(jī)）；（5）其他（包括干姜、黃姜、鮮奶、農(nóng)產(chǎn)品、二甲醚等）

從2018年5月1日起，一是將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%（2018年1月1日前為13%）降至10%。2009年4月1日起，基本稅率和低稅率分別繼續(xù)下調(diào)為13%和9%。二是統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多企業(yè)享受按較低征收率計(jì)稅的優(yōu)惠。2、適用9%低稅率的服務(wù)：交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等。

3、零稅率：納稅人出口貨物和跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。

4、適用6%稅率的項(xiàng)目：除以上規(guī)定之外，納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為6%。

適用6%低稅率的服務(wù)具體包括：增值電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)［其中有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用13%的稅率］、金融業(yè)、其他生活服務(wù)業(yè)等。（三）增值稅征收率

1、一般規(guī)定：3%或5%（小規(guī)模納稅人或一般納稅人采用簡易計(jì)稅辦法的，均使用征收率，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。）2、特殊政策：（1）3%減按2%征收的規(guī)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人銷售舊貨和銷售自己使用過的物品（未抵進(jìn)項(xiàng)稅的），均按3%的征收率減按2%征收增值稅（原一般納稅人為4%征收率減半征收，現(xiàn)同小規(guī)模納稅人）。應(yīng)納增值稅額＝含稅銷售額/（1+3%）×2%

原公式為：應(yīng)納稅額＝含稅銷售額/（1+4%）×4%÷2（即2%）

（2）個(gè)人出租住房，按5%的征收率減按1.5%計(jì)算（3）征收率3%或5%的具體情形：

①小規(guī)模納稅人征收率為3%，但勞務(wù)派遣服務(wù)除外。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按全額計(jì)稅的，征收率為3%；按差額計(jì)稅的，征收率為5%。②一般納稅人采用簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)銷售、經(jīng)營租賃；小規(guī)模納稅人銷售、經(jīng)營租賃不動(dòng)產(chǎn)；一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅以及一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)選擇簡易計(jì)稅方法的，征收率均為5%。

③一般納稅人提供物業(yè)管理服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、教育輔助服務(wù)等，選擇簡易計(jì)稅方法的，征收率均為3%。八、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）一般納稅人適用的計(jì)稅方法當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

（二）小規(guī)模納稅人適用的計(jì)稅方法當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷售額×征收率

（三）扣繳義務(wù)人適用的計(jì)稅方法應(yīng)扣繳增值稅稅額＝接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

（1）一般銷售方式下的銷售額當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售額×適用稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

（2）特殊銷售方式下的銷售額（掌握）

折扣銷售（量）、銷售折扣（款）、銷售折讓、銷貨退回、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金、銷售使用過的舊貨或舊固定資產(chǎn)

某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2017年5月份的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)費(fèi)收入5.85萬元（含增值稅價(jià)格，與銷售貨物不能分別核算）。

(2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。

(3)將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)20萬元，國際稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格。

(4)銷售2016年10月份購進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具增值稅專用發(fā)票，上面注明每輛車取得銷售額1萬元。

(5)購進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元；另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

(6)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)合法票據(jù)；本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。

假定以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請(qǐng)按以下順序計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅稅額。（1）計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；（3）計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；（4）計(jì)算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額；（5）計(jì)算外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；（6）計(jì)算外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；（7）計(jì)算該企業(yè)5月份合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額。(1)銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=80×17%+5.85／(1+17%）×17%=14.45（萬元）

(2)銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=29.25／(1+17%）×17%=4.25(萬元)(3)自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=20×(1+10%)×17%=3.74(萬元)(4)銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額=1×17%×5=0.85(萬元)(5)外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10.2+6×11%=10.86(萬元)(6)外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（30×13%+5×11%）×（1-20%）=3.56（萬元）

(7)該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額=14.45+4.25+3.74+0.85－10.86－3.56=8.87(萬元)舉例

某制藥企業(yè)具備研發(fā)和生產(chǎn)能力，2018年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)進(jìn)口一臺(tái)研發(fā)設(shè)備，成交價(jià)格折合人民幣74萬元，報(bào)關(guān)后委托運(yùn)輸公司將設(shè)備運(yùn)回企業(yè)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為1.3萬元，增值稅0.13萬元。

(2)購買原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款35萬元,增值稅5.6萬元；支付廣告公司廣告費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款150萬元，增值稅9萬元；支付某律師事務(wù)所法律顧問費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額40萬元。

(3)銷售藥品(非避孕藥品)取得不含稅銷售額200萬元；將一臺(tái)2013年10月份購進(jìn)的檢測設(shè)備出租給某高校使用一個(gè)月，取得含稅租金l萬元。

(4)將一臺(tái)2008年購入設(shè)備轉(zhuǎn)讓給某企業(yè)，取得價(jià)稅合計(jì)金額22萬元。

(5)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)上月向農(nóng)民收購的一批用作原料的農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品因管理不善毀損，賬面成本12萬元(其中含運(yùn)費(fèi)1萬元)。其他資料：進(jìn)口設(shè)備適用的關(guān)稅稅率為10%；上述業(yè)務(wù)中涉及的企業(yè)均為增值稅一般納稅人,自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%；納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。

要求：根據(jù)上述資料回答下列問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅；

(2)該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅；

(3)該企業(yè)當(dāng)期增值稅的銷項(xiàng)稅額；

(4)該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備應(yīng)納的增值稅；

(5)該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額；

(6)該企業(yè)當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；（7）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。【答案及解析】

(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅=74×10%=7.4(萬元)(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅=(74+7.4）×16%=13.02(萬元)(3)該企業(yè)當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額=200×16%+1÷(1+16%)×16%=32.14(萬元)(4)該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備應(yīng)納的增值稅=22÷(1+3%)×2%=0.43(萬元)(5)該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=(12－1)÷(1—10%)×10%+1×10%=1.32(萬元)(6)該企業(yè)當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝13.02(進(jìn)口)+0.13(運(yùn)費(fèi))+5.6(材料)+9(廣告)+40÷(1+6%)×6%(法律顧問)－1.32(轉(zhuǎn)出)＝13.02+0.13+5.6+9+2.26－1.32=28.69(萬元)(7)該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=32.14－28.69+0.43=3.88(萬元)科學(xué)出版社第二章增值稅會(huì)計(jì)第二節(jié)增值稅納稅申報(bào)第二節(jié)增值稅納稅申報(bào)一、增值稅專用發(fā)票的管理二、增值稅的申報(bào)與繳納一、增值稅專用發(fā)票的管理（一）增值稅專用發(fā)票的意義（二）增值稅專用發(fā)票的開具范圍（三）增值稅專用發(fā)票的開具要求（四）增值稅專用發(fā)票的丟失與管理二、增值稅的申報(bào)與繳納（一）納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間（二）納稅期限（三）納稅地點(diǎn)（四）增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表科學(xué)出版社第二章增值稅會(huì)計(jì)第三節(jié)增值稅會(huì)計(jì)處理第三節(jié)增值稅會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、一般納稅人增值稅的核算三、小規(guī)模納稅人增值稅的核算四、未交增值稅和已交增值稅的核算

五、減免增值稅的會(huì)計(jì)核算六、出口退稅的會(huì)計(jì)核算一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額

——已交稅金

——轉(zhuǎn)出未交增值稅

——減免稅款

——出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

——銷項(xiàng)稅額

——出口退稅

——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

——轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一般納稅人1、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅三級(jí)科目借方貸方

2.“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交的增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅實(shí)際繳納上月稅費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款本月多交稅費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（二）小規(guī)模納稅人賬戶的設(shè)置只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”二級(jí)帳戶，而不會(huì)有進(jìn)項(xiàng)或銷項(xiàng)稅額。一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、一般納稅人增值稅的核算銷項(xiàng)稅額的核算進(jìn)項(xiàng)稅額的核算（一）銷項(xiàng)稅額的核算1、一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的核算2、視同銷售行為的銷項(xiàng)稅額的核算

3、包裝物銷項(xiàng)稅額的核算

4、其他銷售業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的核算主要結(jié)算方式如下：直接收款（支票、匯兌、銀行匯票等）——銀行存款商業(yè)匯票（如銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票等）——應(yīng)收票據(jù)托收承付和委托收款——應(yīng)收賬款賒銷和分期收款——應(yīng)收賬款或銀行存款預(yù)收貨款——銀行存款

會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款（應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)）貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

宏運(yùn)公司為增值稅一般納稅人，向華豐公司銷售自產(chǎn)A產(chǎn)品300件，每件不含稅售價(jià)600元，增值稅23400元。貨已發(fā)出，當(dāng)即收到轉(zhuǎn)賬支票一張解入銀行。借：銀行存款203400

貸：主營業(yè)務(wù)收入180000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）23400例1直接收款業(yè)務(wù)1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的核算

宏運(yùn)公司向華潤公司（為小規(guī)模納稅人）銷售A產(chǎn)品100件，開具普通發(fā)票金額為67800元，收到對(duì)方交來的期限為3個(gè)月的銀行承兌匯票一張。例2商業(yè)匯票銷售業(yè)務(wù)1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的核算銷項(xiàng)稅額=70200÷（1+13%）×13%=7800（元）借：應(yīng)收票據(jù)67800貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7800

宏運(yùn)公司向外地某工廠發(fā)出B產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為77000元，增值稅為10010元，另開出支票代墊運(yùn)費(fèi)1800元，已向銀行辦妥委托收款手續(xù)。例3托收承付和委托收款業(yè)務(wù)1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的核算借：應(yīng)收帳款88810貸：主營業(yè)務(wù)收入77000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10010銀行存款1800

宏運(yùn)公司以分期收款方式銷售B產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為60000元，不含稅銷售額為82000元，增值稅稅率為13%。合同規(guī)定，貨款分4個(gè)月平均支付，發(fā)出產(chǎn)品時(shí)先支付第一期貨款，開具增值稅專用發(fā)票上注明貨款為20500元，增值稅為2665元。發(fā)出產(chǎn)品時(shí)：借：分期收款發(fā)出商品60000

貸：庫存商品60000

收到第一期貨款時(shí)：借：銀行存款23165

貸：主營業(yè)務(wù)收入20500

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2665結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本15000

貸：分期收款發(fā)出商品15000例41.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的核算分期收款業(yè)務(wù)

宏運(yùn)公司以預(yù)收貨款方式銷售C產(chǎn)品一批，收到預(yù)收貨款60000元，一個(gè)月后發(fā)出C產(chǎn)品，實(shí)際成本45000元，不含稅銷售額為70000元，增值稅為9100元，當(dāng)日收到對(duì)方補(bǔ)付貨款。

收到預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款60000貸：預(yù)收賬款60000發(fā)出產(chǎn)品，收到補(bǔ)付貨款時(shí)：借：銀行存款19100

預(yù)收賬款60000貸：主營業(yè)務(wù)收入70000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9100結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本45000貸：庫存商品45000例5預(yù)收貨款業(yè)務(wù)1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的核算①代銷貨物視同買斷：委托方——按協(xié)議價(jià)收取代銷貨款，受托方——自定銷售價(jià)格實(shí)際售價(jià)＞協(xié)議價(jià)受托方收取手續(xù)費(fèi)：委托方——按協(xié)議價(jià)收取代銷貨款，受托方——按協(xié)議價(jià)銷售貨物實(shí)際售價(jià)＝協(xié)議價(jià)受托方向委托方收取手續(xù)費(fèi)（實(shí)質(zhì)上是一種勞務(wù)收入，應(yīng)繳納增值稅。）（以后下例題見增值稅例題PPT）2.視同銷售行為的銷項(xiàng)稅額的核算受托方賬務(wù)處理收取手續(xù)費(fèi)視同買斷1、收到代銷商品借：受托代銷商品

貸：代銷商品款同左2、出售代銷商品同時(shí)，注銷代銷商品按合同的協(xié)議價(jià)借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：代銷商品款

貸：受托代銷商品按實(shí)際售價(jià)借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：受托代銷商品3、發(fā)出代銷清單，收到委托方增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款借：代銷商品款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款4、支付代銷商品款借：應(yīng)付賬款

其他業(yè)務(wù)收入

貸：銀行存款借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款發(fā)出代銷商品時(shí):

借：委托代銷商品（成本）

貸：庫存商品收到代銷清單，開出增值稅專用發(fā)票：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：委托代銷商品

收到款項(xiàng)時(shí)：

①收取手續(xù)費(fèi):②視同買斷方式：借：銀行存款借：銀行存款

銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收賬款委托方賬務(wù)處理：納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間——貨物移送的當(dāng)天，并開具普通發(fā)票。會(huì)計(jì)分錄借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬/固定資產(chǎn)等）貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）②自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)2.視同銷售行為的銷項(xiàng)稅額的核算③自產(chǎn)委托加工或購進(jìn)的貨物用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間——貨物移送的當(dāng)天，并開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資（對(duì)外投資）營業(yè)外支出（捐贈(zèng)）貸：庫存商品（或原材料）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.視同銷售行為的銷項(xiàng)稅額的核算④自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者這一行為雖然沒有直接的貨幣流入或流出，但實(shí)際上等于將貨物出售后取得銷售收入，再用貨幣資產(chǎn)分配利潤給股東。因此，對(duì)這一視同銷售行為，應(yīng)通過銷售來處理。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付股利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.視同銷售行為的銷項(xiàng)稅額的核算3.包裝物銷項(xiàng)稅額的核算

①包裝物銷售收入隨同產(chǎn)品銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物——主營業(yè)務(wù)收入隨同產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物——其他業(yè)務(wù)收入借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售產(chǎn)品收入）其他業(yè)務(wù)收入（銷售包裝物收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

②包裝物租金收入出租包裝物租金收入屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)繳納增值稅。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售產(chǎn)品收入）其他業(yè)務(wù)收入（包裝物租金收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.包裝物銷項(xiàng)稅額的核算

③包裝物押金收入視為含稅收入，沒收時(shí)應(yīng)將其還原為不含稅價(jià)格，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，然后再征稅。會(huì)計(jì)分錄收到押金時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款沒收押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.包裝物銷項(xiàng)稅額的核算

4.其他銷售業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的核算以物易物以舊換新銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

發(fā)生銷貨退回及折讓、折扣

①以物易物換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)出的貨物——核算銷項(xiàng)稅額收到的貨物——核算進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)分錄：借：原材料/庫存商品（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）營業(yè)外支出貸：原材料/庫存商品（成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營業(yè)外收入4.其他銷售業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的核算

②以舊換新按新貨物的銷售價(jià)格確定計(jì)稅銷售額，不得沖減舊貨物的收購價(jià)格（金銀首飾除外）會(huì)計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）原材料（庫存商品）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.其他銷售業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的核算

③銷售自己使用過的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶；發(fā)生的凈損益——“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”；如果不符合免稅條件（售價(jià)＞原值），還應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。

4.其他銷售業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的核算

④發(fā)生銷貨退回及折讓、折扣銷售退回及折讓收到購貨方退回的專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，做與原來銷售時(shí)相反的分錄。購貨方已入賬，無法退回發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，而是取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《通知單》。銷售方則據(jù)此《通知單》開具紅字發(fā)票。用紅字做與原來銷售時(shí)相同的分錄。4.其他銷售業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的核算銷貨折扣商業(yè)折扣：也稱折扣銷售，同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上分別注明銷售全額和折扣額，可按折扣后的余額作為計(jì)算銷項(xiàng)稅額的依據(jù)，其會(huì)計(jì)核算與前述產(chǎn)品正常銷售相同。但若折扣額另開增值稅專用發(fā)票，要按未折扣的銷售額乘以稅率，以此貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”?，F(xiàn)金折扣：也稱銷售折扣，屬于一種籌資理財(cái)行為，按稅法規(guī)定，這種折扣不得從銷售額中抵減，只能作為一種理財(cái)行為，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”4.其他銷售業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的核算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的核算國內(nèi)采購物資接受投資、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入物資接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)口物資購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算1.國內(nèi)采購物資進(jìn)項(xiàng)稅額的核算①單貨同到借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等）②單到貨未到借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等）

③貨到單未到

先按合同規(guī)定的價(jià)款暫估入賬借：原材料

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初用紅字沖回借：原材料

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款收到專用發(fā)票后，再按實(shí)際成本入賬借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款

1.國內(nèi)采購物資進(jìn)項(xiàng)稅額的核算2.接受投資、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入物資①接受投資轉(zhuǎn)入物資借：原材料（固定資產(chǎn)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：實(shí)收資本資本公積

②接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入物資

借：原材料（庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：營業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得3.接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算①發(fā)出材料時(shí)②支付加工費(fèi)和增值稅時(shí)借：委托加工物資借：委托加工物資

貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

③支付往返運(yùn)費(fèi)時(shí)④收回材料時(shí)借：委托加工物資借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：委托加工物資

貸：銀行存款4.進(jìn)口物資進(jìn)項(xiàng)稅額的核算應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)稅，組成計(jì)稅價(jià)格=到岸價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅借：原材料（到岸價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款5.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品以免稅農(nóng)產(chǎn)品為原料的輕紡產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)可按規(guī)定扣除率9％計(jì)算抵扣稅額。借：原材料（買價(jià)-增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（買價(jià)×9%）貸：銀行存款（買價(jià)）6.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算購進(jìn)的物資改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，或已購進(jìn)的物資發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬——職工福利/待處理財(cái)產(chǎn)損溢等）貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

購進(jìn)物資過程中發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)與物資價(jià)值一并計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（非正常損失部分的價(jià)值及進(jìn)項(xiàng)稅）

原材料（除去非正常損失部分的物資價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款6.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算三.小規(guī)模納稅人增值稅的核算1、銷售貨物的核算小規(guī)模納稅人銷售貨物實(shí)行簡易征收方法，按征收率計(jì)算增值稅。

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

2、購進(jìn)貨物的核算小規(guī)模納稅人不實(shí)行稅款抵扣制度，其所采購貨物所支付的增值稅直接計(jì)入成本。借：原材料貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）三.小規(guī)模納稅人增值稅的核算四.未交增值稅和已交增值稅的核算

1、未交增值稅的核算月末，當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅的核算借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

月末，當(dāng)月多交增值稅的核算借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)2、已交增值稅的核算繳納當(dāng)月應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

繳納上月應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款

四.未交增值稅和已交增值稅的核算

某公司8月份上交7月份未交增值稅24000元；月底上交當(dāng)月應(yīng)交增值稅33000元，還有20000元應(yīng)交增值稅未繳納。①上交上月未交增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅24000

貸：銀行存款24000例題②上交當(dāng)月應(yīng)交增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

33000

貸：銀行存款33000③將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)帳時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅20000

例題五.減免增值稅的會(huì)計(jì)核算收到返還的增值稅通過“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”賬戶進(jìn)行核算先征后退、即征即退

借：銀行存款貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助直接減免

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助六.出口退稅的會(huì)計(jì)核算出口退稅有關(guān)規(guī)定出口免稅并退稅出口免稅不退稅出口不免稅也不退稅對(duì)出口產(chǎn)品退（免）稅是指產(chǎn)品出口后退還（免征）產(chǎn)品在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)交納的增值稅和消費(fèi)稅。即除了二種情況外，產(chǎn)品均可在報(bào)關(guān)出口離境并在財(cái)務(wù)上作銷售后按有關(guān)規(guī)定予以退還增值稅和消費(fèi)稅。這二種情況為：（1）對(duì)來料加工復(fù)出口產(chǎn)品、避孕藥品和用具、古舊圖書、卷煙、軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥出口貨物在生產(chǎn)時(shí)予以免征增值稅、消費(fèi)稅；（2）國家規(guī)定不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的出口產(chǎn)品，如原油、援外出口貨物、國家禁止出口貨物、糖等產(chǎn)品。（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的核算

應(yīng)退稅額＝進(jìn)價(jià)×退稅率不予以退還的稅額＝進(jìn)價(jià)×（13％－退稅率）作為成本的一部分：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）收到退還的稅費(fèi)：借：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）與增值稅科目結(jié)合學(xué)習(xí)六.出口退稅的會(huì)計(jì)核算

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物核算“免、抵、退”的含義免：出口環(huán)節(jié)免征增值稅抵：耗用原材料等所含的部分進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅。退：未抵頂完的予以退稅。六.出口退稅的會(huì)計(jì)核算

免抵退稅的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交增值稅＝銷項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅（一般）當(dāng)期應(yīng)交增值稅＝內(nèi)銷銷項(xiàng)稅－（進(jìn)項(xiàng)稅－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）出口外銷本身就免稅，銷項(xiàng)稅只有內(nèi)銷貨物的。若“當(dāng)期應(yīng)交增值稅”>0，就不能退稅。若“當(dāng)期應(yīng)交增值稅”<0，則按有關(guān)計(jì)算退稅。當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝出口貨物FOB×外匯牌價(jià)×（13％－出口退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額退稅率≠17％免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（13％－出口退稅率）六.出口退稅的會(huì)計(jì)核算

若“當(dāng)期應(yīng)交增值稅”<0，則計(jì)算退稅，但不一定是全額退稅。免抵退稅額＝FOB×匯率×退稅率－免抵退抵減額若當(dāng)期應(yīng)交增值稅<免抵退稅額，則按“應(yīng)交增值稅額”來退。若當(dāng)期應(yīng)交增值稅>免抵退稅額，則按“免抵退稅額”來退。這種情況形成的未抵扣完的部分，留待以后期間繼續(xù)抵扣。當(dāng)期應(yīng)交增值稅＝內(nèi)銷銷項(xiàng)稅－（進(jìn)項(xiàng)稅－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）－上期期末留待抵扣額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率六.出口退稅的會(huì)計(jì)核算

（三）免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理

賬戶的設(shè)置：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷增值稅）”借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（出口退稅）”“應(yīng)收補(bǔ)貼款”：實(shí)際的退稅款借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”：當(dāng)期不得免抵的增值稅借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

六.出口退稅的會(huì)計(jì)核算出口“免抵退”稅的計(jì)算步驟：1、出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)，即沒有免稅購進(jìn)的原材料時(shí)，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步：（1）第一步——剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×（增值稅率－出口退稅率）（2）第二步——抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期末留抵稅額（3）第三步——算尺度：計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨的退稅率（4）第四步——比較確定應(yīng)退稅額（5）第五步——確定免抵稅額舉例（出口貨物退免稅）例1：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為16%，退稅稅率為13%。2018年8月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額32萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款116萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

舉例（出口貨物退免稅）【解析】：（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（16%－13%）＝6（萬元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×16%－（32－6）－3

＝16－26－3＝－13（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%

＝26（萬元）（4）按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝13（萬元）（5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額＝26－13＝13（萬元）

會(huì)計(jì)處理借：主營業(yè)務(wù)成本6萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6萬元借：其他應(yīng)收款———應(yīng)收出口退稅款13萬元借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額）13萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

26萬元

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅期初余額：3萬元進(jìn)項(xiàng)稅額：32萬元內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額：16萬元進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：6萬元余額：13萬元出口退稅額（免抵退稅額）：26萬元出口抵減內(nèi)銷貨物稅額（免抵稅額）：13萬元期末余額：0

會(huì)計(jì)處理舉例（出口貨物退免稅）例2：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為16%，退稅稅率為13%。2018年9月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額64萬元通過認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款116萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

舉例（出口貨物退免稅）【解析】：（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（16%－13%）＝6（萬元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×16%－（64－6）－5＝16－58－5＝－47（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝26（萬元）（5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額＝26－26＝0（萬元）（6）6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為21（47－26）萬元。會(huì)計(jì)處理借：主營業(yè)務(wù)成本6萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

6萬元借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款26萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）26萬元

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅期初余額：5萬元進(jìn)項(xiàng)稅額：64萬元內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額：16萬元進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：6萬元余額：47萬元出口退稅額（免抵退稅額）：26萬元期末余額：21萬元會(huì)計(jì)處理2、如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，即有免稅購進(jìn)的貨物，“免、抵、退”辦法計(jì)算步驟為七步，公式如下：（1）第一步——計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：（2）第二步——剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額（3）第三步——抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額（4）第四步——計(jì)算免抵退稅額抵減額（5）第五步——算尺度：計(jì)算免抵退稅額（6）第六步——比較確定應(yīng)退稅額（7）第七步——確定免抵稅額

出口“免抵退”稅的計(jì)算步驟：舉例（出口貨物退免稅）

例3：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2017年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬元，上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

【解析】：（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）＝100×（17%－13%）＝4（萬元）（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200×（17%－13%）－4＝8－4＝4（萬元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－4）－6

＝17－30－6＝－19（萬元）（4）免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料×材料出口貨的退稅稅率＝100×13%＝13（萬元）舉例（出口貨物退免稅）

（5）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%－13＝13（萬元）（6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額即該企業(yè)應(yīng)退稅＝13（萬元）（7）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝13－13＝0（萬元）（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元（19－13）舉例（出口貨物退免稅）