公司資產(chǎn)負(fù)債表審查1

精選文檔精選文檔PAGEPAGE6精選文檔PAGE財(cái)產(chǎn)欠債表審察－日興公司財(cái)產(chǎn)欠債表審計(jì)事例

(一)基本案情

日興股份公司為知足對(duì)外刊行債券的需要，拜托公證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉麗、李強(qiáng)對(duì)本公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)日興公司是公證會(huì)計(jì)

師事務(wù)所的老客戶，公司的內(nèi)控制度也比較健全、有效。日興公司財(cái)產(chǎn)欠債表如圖表所示。

財(cái)產(chǎn)欠債表

編制單位：日興公司xxxx年12月31日單位：元資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)欠債和全部者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)財(cái)產(chǎn)流動(dòng)欠債錢(qián)幣資本1406300820745短期借錢(qián)30000050000短期投資15000對(duì)付單據(jù)200000100000應(yīng)收單據(jù)24600046000對(duì)付賬款953800953800應(yīng)收帳款300000600000對(duì)付薪資100000100000減：壞賬準(zhǔn)備9001800對(duì)付福利費(fèi)1000080000應(yīng)收賬款凈額299100598200應(yīng)交稅金30000205344預(yù)支賬款100000100000其余應(yīng)交款66006600其余應(yīng)收款50005000其余對(duì)付款5000050000存貨25800002574700預(yù)提開(kāi)銷(xiāo)1000待攤開(kāi)銷(xiāo)100000一年內(nèi)到期的長(zhǎng)久欠債1000000流動(dòng)財(cái)產(chǎn)共計(jì)47514004144645流動(dòng)欠債共計(jì)26514001545744長(zhǎng)久投資：長(zhǎng)久欠債：長(zhǎng)久股權(quán)投資250000250000長(zhǎng)久借錢(qián)6000001160000固定財(cái)產(chǎn)：固定財(cái)產(chǎn)原價(jià)15000002401000減：累計(jì)折舊400000170000固定財(cái)產(chǎn)凈值11000002231000在建工程1500000728000全部者權(quán)益固定財(cái)產(chǎn)共計(jì)26000002959000實(shí)收資本50000005000000無(wú)形財(cái)產(chǎn)及其余財(cái)產(chǎn)：盈利公積150000185685.15無(wú)形財(cái)產(chǎn)600000540000此中：公益金11895.05長(zhǎng)久待攤開(kāi)銷(xiāo)200000200000未分派收益202215.85無(wú)形財(cái)產(chǎn)及其余800000740000全部者權(quán)益共計(jì)51500005387901財(cái)產(chǎn)共計(jì)84014008093645欠債和全部者權(quán)益總84014008093645計(jì)（二）分析重點(diǎn)：

1．分析財(cái)產(chǎn)欠債表整體構(gòu)造的合理性，即能否符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，報(bào)表項(xiàng)目填列能否齊備。

2．分析財(cái)產(chǎn)欠債表主要項(xiàng)目填報(bào)的合規(guī)性。

財(cái)產(chǎn)欠債表中項(xiàng)目的分析，除考慮各項(xiàng)目的自己特色外，還應(yīng)充

分運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，審察有關(guān)項(xiàng)目期末數(shù)與年初數(shù)差別改動(dòng)是

否異樣。

3．關(guān)于財(cái)產(chǎn)欠債表中的疑點(diǎn)項(xiàng)目，進(jìn)一步追蹤審察有關(guān)賬簿、

憑據(jù)，以獲得有關(guān)的審計(jì)憑據(jù)。

(三)事例分析

1．經(jīng)過(guò)對(duì)日興股份公司財(cái)產(chǎn)欠債表的批閱，可以看出該公司所

編報(bào)的財(cái)產(chǎn)欠債表，其構(gòu)造符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，各

項(xiàng)目填列齊備。

2．重要性項(xiàng)目的分析

(1)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。應(yīng)收賬款期末數(shù)為600000元，年初數(shù)為

000元，差別數(shù)為+300000元。應(yīng)進(jìn)一步批閱應(yīng)收賬款明細(xì)賬和預(yù)收賬款明細(xì)賬，并采納函詢的方法證明其真切性，有無(wú)經(jīng)過(guò)虛假該項(xiàng)目以虛增收益的現(xiàn)象。其余，還應(yīng)審察日興公司銷(xiāo)售策略的合理性，有無(wú)盲目賒銷(xiāo)現(xiàn)象。(2)“預(yù)支賬款”項(xiàng)目。預(yù)支賬款期末數(shù)為100000元，年初數(shù)為

100000元，差別數(shù)為0。應(yīng)進(jìn)一步批閱預(yù)支賬款明細(xì)賬和對(duì)付賬款明細(xì)賬，并采納函詢的方法證明其真切性，特別應(yīng)注意年初至期末能否向來(lái)未發(fā)生增減改動(dòng)的合理性，能否與對(duì)方單位存在糾葛，仍是人為的虛掛。

(3)“其余應(yīng)收款”項(xiàng)目。其余應(yīng)收款期末數(shù)為5000元，年初數(shù)為5000元，差別數(shù)為0。只管該項(xiàng)目的數(shù)額較小，可是因?yàn)椴顒e數(shù)為0，則應(yīng)重點(diǎn)審察其余應(yīng)收款明細(xì)賬(特別是備用金業(yè)務(wù))，以證明能否存在長(zhǎng)久掛賬現(xiàn)象。

(4)“存貨”項(xiàng)日。存貨期末數(shù)為2574700元，年初數(shù)為2580000

元，差別數(shù)為-5300元。只管存貨期末較年初的資本占用額減少5300

元，可是整體數(shù)額仍是特別高的，所以，應(yīng)進(jìn)一步審察產(chǎn)成品、資料

等項(xiàng)目，審察其貯備數(shù)額的合理性，能否存在著超儲(chǔ)積壓現(xiàn)象。

(5)“待攤開(kāi)銷(xiāo)”項(xiàng)目。待攤開(kāi)銷(xiāo)期末數(shù)為o，年初數(shù)為100000

元，差別數(shù)為-100000元。我們都知道待攤開(kāi)銷(xiāo)是權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)物，

為此，應(yīng)重點(diǎn)審察其形成和攤銷(xiāo)的合規(guī)性，能否存在將待攤開(kāi)銷(xiāo)看作

調(diào)理收益的工具而任意攤銷(xiāo)現(xiàn)象。

(6)“長(zhǎng)久股權(quán)投資”項(xiàng)日。長(zhǎng)久股權(quán)投資期末數(shù)為250000元，

年初數(shù)為250000元，差別數(shù)為0。關(guān)于該項(xiàng)日的審察，主要應(yīng)從核

算方法人手，審察各投資項(xiàng)目能否對(duì)被投資單位組成控制或重要影

響，若存在控制或重要影響，應(yīng)采納權(quán)益法核算，反之，則宜采納成

本法核算。只有依照這一審察思路，運(yùn)用復(fù)算，批閱等方法，才能證實(shí)期末數(shù)的合規(guī)性。

(7)“固定財(cái)產(chǎn)”項(xiàng)日。固定財(cái)產(chǎn)期末數(shù)為2401000元，年初數(shù)

為1500000元“，差別數(shù)為+901000元。關(guān)于901000元的增添額，應(yīng)重點(diǎn)批閱固定財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬，以證明增減改動(dòng)的真切性、合規(guī)性、合法性及合理性，能否存在違規(guī)、違紀(jì)購(gòu)建固定財(cái)產(chǎn)，以及存在盲目購(gòu)建現(xiàn)象。

(8)“累計(jì)折舊”項(xiàng)目。累計(jì)折舊期末數(shù)為170000元，年初數(shù)為

400000元，差別數(shù)為-230000元。累計(jì)折舊是固定財(cái)產(chǎn)的抵減項(xiàng)目，

兩者是互相依輔的。可是，該公司“固定財(cái)產(chǎn)”項(xiàng)日的改動(dòng)差別數(shù)為

+901000元，而“累計(jì)折舊”項(xiàng)目的改動(dòng)差別數(shù)為—230000元，這

明顯是一種不正常的現(xiàn)象。所以，應(yīng)重點(diǎn)從以下兒方面加以審察：一方面，審察今年度運(yùn)用折舊方法的合規(guī)性，是不是上年一些固定財(cái)產(chǎn)采納了加快折舊法，此刻年度采納了均勻年限法。另一方面，審察折舊基數(shù)和折舊率運(yùn)用的合規(guī)性。固定財(cái)產(chǎn)的折舊基數(shù)為固定財(cái)產(chǎn)期初

賬面原值，所以，若日興公司所增添的固定財(cái)產(chǎn)在今年12月份，上年減少的固定財(cái)產(chǎn)在12月份，那么，該類業(yè)務(wù)是形成上述結(jié)果的正

常要素。其余，若日興公司采納分類折舊率或綜合折舊率，其改動(dòng)也

會(huì)對(duì)累計(jì)折舊造成影響。

(9)“長(zhǎng)久待攤開(kāi)銷(xiāo)”項(xiàng)目。長(zhǎng)久待攤開(kāi)銷(xiāo)期末數(shù)為200000元，

年初數(shù)為200000元，差別數(shù)為0。該項(xiàng)目的審察思路與“待攤開(kāi)銷(xiāo)”

項(xiàng)目審察思路基真同樣，也應(yīng)從其明細(xì)賬人手，證明其能否依照了權(quán)

責(zé)發(fā)生制，能否存在為虛增收益而長(zhǎng)久掛賬現(xiàn)象。(10)“對(duì)付賬款”項(xiàng)目。對(duì)付賬款期末數(shù)953800元，年初數(shù)953800

元，差別數(shù)為0。對(duì)付賬款項(xiàng)目差別數(shù)為0，這是一種不正常的現(xiàn)象，

對(duì)此應(yīng)進(jìn)一步追蹤審察對(duì)付賬款明細(xì)賬和預(yù)支賬款明細(xì)賬，重點(diǎn)業(yè)務(wù)

須向債權(quán)人函詢，以確認(rèn)對(duì)付賬款的真切性，有無(wú)長(zhǎng)久掛賬，隱瞞負(fù)

債等現(xiàn)象。

(11)“對(duì)付薪資”項(xiàng)目。對(duì)付薪資期末數(shù)為100000元，年初數(shù)

為100000元，差別數(shù)為0。對(duì)付薪資期末數(shù)與年初數(shù)的差別為0，明顯是一種不正常的現(xiàn)象，對(duì)此應(yīng)進(jìn)一步審察對(duì)付薪資明細(xì)賬以及薪資結(jié)算單，以證明薪資核算的合規(guī)性，有無(wú)長(zhǎng)久拖欠薪資的現(xiàn)象。

(12)“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目。應(yīng)交稅金期末數(shù)為205344元，年初數(shù)

為30000元，差別數(shù)為175344元。關(guān)于應(yīng)交稅金項(xiàng)目的審察，應(yīng)重點(diǎn)放在各明細(xì)賬上，特別是增值稅、開(kāi)銷(xiāo)稅、所得稅等稅種的審察，查證公司欠稅的原由，有無(wú)長(zhǎng)久欠稅的現(xiàn)象。

(13)“預(yù)提開(kāi)銷(xiāo)”項(xiàng)目。預(yù)提開(kāi)銷(xiāo)期末數(shù)為0，年初數(shù)為1000元，

差別數(shù)為-1000元。關(guān)于該項(xiàng)目，不可以純真從其差別數(shù)或期末數(shù)的大

小去判斷該項(xiàng)目的重要性，因?yàn)樵擁?xiàng)目與“待攤開(kāi)銷(xiāo)”同樣，均為權(quán)

責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)物。所以，應(yīng)深入審察預(yù)提開(kāi)銷(xiāo)明細(xì)賬，以證明有關(guān)費(fèi)

用預(yù)提的合規(guī)性，有無(wú)任意預(yù)提調(diào)理收益現(xiàn)象。

(14)“長(zhǎng)久借錢(qián)”項(xiàng)目。長(zhǎng)久借錢(qián)期末數(shù)為1160000元，年初

數(shù)為600000元，差別數(shù)為十560000元。關(guān)于該項(xiàng)目應(yīng)以其明細(xì)賬

為重點(diǎn)，從以下幾方面加以審察：一方面，審察借錢(qián)的合規(guī)性。比方，

基建借錢(qián)的條件一般為：投資項(xiàng)目用地和設(shè)施已有穩(wěn)定規(guī)劃、生產(chǎn)所需資源已經(jīng)落實(shí)、產(chǎn)品的工藝經(jīng)論證已經(jīng)過(guò)關(guān)等。另一方面，審察借錢(qián)的合理性。查證公司獲得借錢(qián)前能否進(jìn)行了充分的可行性分析，能否存在盲目借錢(qián)，挪作他用的現(xiàn)象。其余，應(yīng)查明借錢(qián)本息償還的實(shí)時(shí)性，有無(wú)長(zhǎng)久拖欠借錢(qián)本息的現(xiàn)象。

(四)問(wèn)題商討

財(cái)產(chǎn)欠債表是靜態(tài)反應(yīng)公司財(cái)務(wù)狀況的重要報(bào)表，經(jīng)過(guò)此表可計(jì)算出財(cái)產(chǎn)欠