提單檢查在出口退稅案件檢查中的重要性和檢查方法

提單檢查在出口退稅案件檢查中的重要性和檢查方法我國是一個外貿(mào)出口大國，為增強產(chǎn)品國際競爭力和與國際慣例接軌，我國實行出口退稅制度，對出口貨物所含的在國環(huán)節(jié)征收的增值稅、消費稅予以局部或全部退還，出口企業(yè)早已把出口退稅作為利潤來源，相當(dāng)局部的出口企業(yè)的出口收入與本錢是倒掛的，只有加上出口退稅才有利潤。出口退稅制度在外貿(mào)出口中所起的作用是決定性的，極鼓勵了我國外貿(mào)的開展，但就是這個制度也被一些不法分子盯上了，視為其發(fā)財致富的途徑。近年來出口騙稅案件層出不窮，外貿(mào)企業(yè)為了自身的蠅頭小利置國家法律而不顧，出口賣單、真代理假自營、變更出口貨物品名、低值高報等，為騙取出口退稅提供了平臺，導(dǎo)致國家稅款的大量流失。根據(jù)規(guī)定，出口企業(yè)必須具備一定的出口資格和報關(guān)單、外匯核銷單、增值稅專用發(fā)票等一整套合法單證才能從退稅管理部門取得出口退稅，取得了出口退稅就意味著其已經(jīng)具備了一整套合法的單證并在賬面上做自營處理，報關(guān)單可以作為有貨物報關(guān)出口的證據(jù)，外匯核銷單可以作為其有經(jīng)濟利益流入的證據(jù)，增值稅專用發(fā)票可以作為有貨物購入的證據(jù)。那如何才能揭開其層層合法的面紗，復(fù)原其真實面目，是查處出口退稅案件時擺在稅務(wù)部門面前的一道難題。在對外貿(mào)出口業(yè)務(wù)進展深入了解后，我們把目光轉(zhuǎn)向出口國際貨運環(huán)節(jié)，提出了通過查國際貨運單證—提單查真實的貨物出口情況的檢查方法提單是國際貨運業(yè)務(wù)的法定憑證，其中含有出口的重要信息，對于出口退稅案件檢查起到至關(guān)重要的作用。國際貨運包括海運、空運、陸路運輸、國際快件等方式，其中海運最為普遍，占出口運輸?shù)?0%以上，我們主要闡述海運方式下的提單檢查。何為提單。我國"海商法"第七十一條規(guī)定：提單，是指用以證明海上貨物運輸合同和貨物已經(jīng)由承運人接收或者裝船，以及承運人保證據(jù)以交付貨物的單證。提單中載明的向記名人交付貨物，或者按照指示人的指示交付貨物，或者向提單持有人交付貨物的條款，構(gòu)成承運人據(jù)以交付貨物的保證；第十二條規(guī)定：貨物由承運人接收或者裝船后，應(yīng)托運人的要求，承運人應(yīng)當(dāng)簽發(fā)提單。海運提單〔MARINE/OCEANB/L〕，具有三種功能：一是承運人或其代理人收到貨物后，簽發(fā)給托運人的一種貨物收據(jù)，二是承托雙方運輸契約成立的憑證，三是收貨人在貨物到達地提取貨物的物權(quán)憑證。明確了海運提單在國際貨運中的物權(quán)憑證地位，除電放外收貨人必須持有提單正本才能從船東手中提取貨物，提單中的不記名提單還可以背書轉(zhuǎn)讓，誰持有提單，誰就可以提貨，承運人交付貨物只憑單，不憑人。海運提單按簽發(fā)人不同可分為船東提單MASTERB/L和貨代提單HOUSEB/L。提單檢查在出口退稅案件檢查中的重要性提單含有出口的重要信息，在出口退稅案件的檢查中，提單對我們查清真實的出口交易和貨物情況起到至關(guān)重要的作用?！惨弧程釂问蔷哂蟹尚ЯΦ膽{證。國際貨運行業(yè)是一個開展很成熟、行業(yè)規(guī)十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男袠I(yè)。從二十世紀(jì)初隨著國際貿(mào)易的繁榮國際貨運業(yè)也極興盛，制訂了"海牙規(guī)則"、"維斯比規(guī)則""漢堡規(guī)則"等世界性的行業(yè)規(guī)，我國也出臺了"海商法"對國際貨運規(guī)則進展了規(guī)。提單是國際貨運行業(yè)簽發(fā)的法定單證。具有嚴(yán)格的格式，其行業(yè)規(guī)則對提單的定義與關(guān)系人、功能、提單的容與填制、提單容、提單的分類、提單的簽發(fā)、提單確實認(rèn)以及更正、流通性都做了規(guī)定?！捕吃谖覈鴱氖聡H貨運的承運人和具有無船承運資格的貨代公司都是規(guī)模大且管理規(guī)的。以為例，運量最大的國際貨運的承運人即船東是馬士基、商船三井、太平船務(wù)、美國總統(tǒng)等國際性的大公司，其部管理也較規(guī)，其出具的證據(jù)也具有可信度?！踩硣H貨運在外貿(mào)出口業(yè)務(wù)中占有十分重要的地位。〔四〕提單含有出口的重要信息。提單正面容，一般包括以下各項：1、貨物的品名、標(biāo)志、包數(shù)或者件數(shù)、重量或體積，以及運輸危險貨物時對危險性質(zhì)的說明〔Descriptionofthegoods，mark，numberofpackagesorpiece，weightorquantity，andastatement，ifapplicable，astothedangerousnatureofthegoods〕；2、承運人的名稱和主營業(yè)所〔Nameandprincipalplaceofbusinessofthecarrier〕3、船舶的名稱〔Nameoftheship〕；4、托運人的名稱〔Nameoftheshipper〕5、收貨人的名稱〔Nameoftheconsignee〕；6、裝貨港和在裝貨港接收貨物的日期〔PortofloadingandthedateonWhichthegoodweretakenoverbythecarrierattheportofloading〕7、卸貨港〔Portofdischarge〕；8、多式聯(lián)運提單增列接收貨物地點和交付貨物地點〔Placewherethegoodsweretakenoverandtheplacewherethegoodsaretobedeliveredincaseofamultimodaltransportbilloflading〕9、提單的簽發(fā)日期、地點和份數(shù)〔Dateandplaceofissueofthebillofladingandthenumberoforiginalsissued〕10、運費的支付〔Paymentoffreight〕；11、承運人或者其代表的簽字〔Signatureofthecarrierorofapersonactingonhisbehalf〕。提單反面的條款，作為承托雙方權(quán)利義務(wù)的依據(jù)，多則三十余條，少則也有二十幾條，這些條款一般分為強制性條款和任意性條款兩類。對出口退稅案件檢查意義不大，可以忽略。三、檢查方法在工作實踐中我們發(fā)現(xiàn)，由于提單并沒有納入海關(guān)控管的圍之，雖然稅務(wù)部門要求出口企業(yè)將提單作為出口備案單證保管備查，但那些賣單或變更品名、以少報多的出口企業(yè)為了在形式上保證各種單證的容完全一致，往往會采取偽造提單的手段，一臺電腦，一套軟件，一臺打印機，套用提單樣本格式填寫上與報關(guān)單容一致的信息就偽造出他們所需要的提單了，作為備案單證欺騙稅務(wù)部門。而稅務(wù)部門長期以來對備案單證包括提單的檢查并未重視，稅務(wù)人員對提單的了解并不深入，即使檢查也流于形式，很難識別出其真?zhèn)?。如何才能判別提單真?zhèn)?，又如何才能取證到真實的提單，對真實的提單有如何檢查呢，有以下幾點：〔一〕準(zhǔn)備工作：從進出口退稅系統(tǒng)中導(dǎo)出電子數(shù)據(jù)，形成出口與進項發(fā)票兩個數(shù)據(jù)庫，制作形成E*CEL表格。其中出口數(shù)據(jù)庫字段主要包括：關(guān)聯(lián)號，報關(guān)單號，所屬年月，申報批次，申報序號，出口日期，核銷單號，海關(guān)關(guān)別，指運港，提運單號，商品代碼，商品名稱實退稅數(shù)量，美元離岸價，退稅率，退增值稅稅額等；進項發(fā)票數(shù)據(jù)庫字段主要包括：關(guān)聯(lián)號，申報年月，申報批次，申報序號，進貨憑證號，供貨方納稅號，開票日期，商品代碼，商品名稱，退稅率，計稅金額，稅額，退增值稅稅額等。這兩份數(shù)據(jù)庫唯一一樣關(guān)聯(lián)的字段是“關(guān)聯(lián)號〞，通過這條一樣“紐帶〞，我們建立了購進貨物-報關(guān)出口-退稅流程表〔如圖3-5〕，把出口數(shù)據(jù)庫和進項發(fā)票數(shù)據(jù)庫關(guān)聯(lián)起來，這個流程表在案件檢查中起到非常關(guān)鍵的根底數(shù)據(jù)支持作用，我們就可以在表設(shè)定任何案件檢查所需要條件，例如海運提單，報關(guān)單號，核銷單號，集裝箱號等查找到相應(yīng)報關(guān)情況、進項增值稅專票數(shù)量，金額，稅額，退稅額等。出口數(shù)據(jù)庫〔圖3〕進項發(fā)票數(shù)據(jù)庫〔圖4〕兩者數(shù)據(jù)庫通過關(guān)聯(lián)號對應(yīng)〔圖5〕〔二〕取證真實的船東提單(MASTERB/L)把我們知道了提單對出口退稅案件檢查的重要性后，就要取證取證真實的船東提單。具體取證方法為：一是電子數(shù)據(jù)的取證。首先，將出口數(shù)據(jù)庫的資料按海關(guān)關(guān)別進展甄選，分別制作隸屬各地海關(guān)關(guān)別〔例如海關(guān)，海關(guān)，海關(guān)等〕的E*CEL表格〔圖6〕，表格的具體信息要包含關(guān)聯(lián)號、關(guān)區(qū)、報關(guān)單號、出口日期、提單號、集裝箱號等，為外調(diào)協(xié)查做好準(zhǔn)備；其次，了解每個關(guān)區(qū)海關(guān)的出口集裝箱碼頭有幾個和各自地點，如，從海關(guān)出口的集裝箱碼頭主要有海天碼頭，海潤碼頭，嵩嶼碼頭，象嶼碼頭，國際碼頭，國貿(mào)碼頭；然后，赴關(guān)區(qū)所在地在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)協(xié)助下聯(lián)系碼頭財務(wù)主管，把〔圖6〕E*CEL表格交予對方，要求碼頭以提運單號和集裝箱號為查詢關(guān)鍵字，搜索出屬于本碼頭業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，查找出集裝箱號，船東公司名稱，船代公司名稱，拖車公司名稱，拖車車牌號，裝貨地，委托單位，付款單位等信息，將碼頭提供的上述信息增加填寫在E*CEL表格中，匯總到〔圖6〕E*CEL表格；最后，按船運公司名稱為條件篩選出屬于各個船運公司的數(shù)據(jù)〔如圖7〕，再以統(tǒng)一通知這些船運公司開會或者分赴這些船運公司的方法，要求船運公司協(xié)助提供海運提單復(fù)印件并蓋公章，并在E*CEL表格中標(biāo)出此海運提單貨代公司名稱，再匯總到〔圖6〕E*CEL表格中，形成數(shù)據(jù)完整的最終匯總表〔圖6〕。各船運公司表格〔圖7〕二是紙質(zhì)證據(jù)的取證。在碼頭取得船東公司、船代公司名稱以及集裝箱號等信息，將該信息交給相應(yīng)的船運公司、船代公司、拖車公司，要求其提供紙質(zhì)的船東提單。〔三〕將取證到的真實船東提單與出口企業(yè)的備案提單進展比對比對工作分為2步。一是配單，要將取證到的真實船東提單匹配到相應(yīng)的出口企業(yè)的備案提單。配單的方法是：按船東提單上的集裝箱號查找到與之一樣集裝箱號的出口企業(yè)備案單證進展逐單匹配；二是比對。將匹配好的2份提單以及報關(guān)單進展比對，是否一致，正常情況下出口企業(yè)的備案提單應(yīng)船東提單的復(fù)印件，2者應(yīng)該完全一致，如果發(fā)現(xiàn)存在備案提單容提單與報關(guān)單一致，但與船東提單不符的情況，說明出口企業(yè)的備案提單或者是貨代提單HOUSEB/L或者存在偽造的嫌疑?！菜摹宠b定出口企業(yè)的備案提單的真?zhèn)卧诮?jīng)過前3步后發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)的備案提單與船東提單不一致，就必須對出口企業(yè)的備案提單進展真?zhèn)舞b定。具體方法為：因為我們進口處退稅系統(tǒng)中與海關(guān)碼頭均沒有貨代公司的名稱，程序就不能按照查船東提單步驟進展，而應(yīng)該需要對出口企業(yè)已有的備案提單進展復(fù)印，要求企業(yè)進展蓋章確認(rèn)。并組織人員對備案提單復(fù)印件進展逐單錄入工作，以出口數(shù)據(jù)庫E*CEL表格為根底，錄入出口貨物報關(guān)單和備案提單上的信息〔如圖8-9〕，包括隨附單證號，集裝箱號，貨代提單號，指運港，貨物品名，數(shù)量，貨代公司名稱〔英文〕。以備案提單上“承運人或者其代表的簽字〔Signatureofthecarrierorofapersonactingonhisbehalf〕〞欄上的名稱為歸集條件，對出口數(shù)據(jù)庫表格進展重新篩選整合。因為提單上的名稱全部是英文的，必須得通過網(wǎng)絡(luò)搜索和詢問相關(guān)人員等手法查到中文名稱，然后通過CTAIS系統(tǒng)中查詢到公司相關(guān)地址和聯(lián)系方式，最終可以拿著“承運人或者其代表的簽字〔Signatureofthecarrierorofapersonactingonhisbehalf〕〞欄上的公司要求其對該提單鑒定真?zhèn)?，并出具說明鑒定結(jié)論。出口報關(guān)單〔圖8〕貨代提單〔圖9〕〔五〕真實提單的檢查方法。對真實的提單我們可以通過比對提單上的信息與申報出口退稅的信息發(fā)現(xiàn)是否存在賣單、真代理假自營、變更品名、以少報多等情形。在出口退稅案件檢查中，提單中的shipper、consignee、Descriptionofthegoods、umberofpackagesorpiece、weightorquantity等信息是至關(guān)重要，具體檢查方法：1、提單上shipper欄填寫的是托運人〔發(fā)貨人〕名稱，由于提單的物權(quán)憑證性質(zhì)，提單上的shipper一般就是真實的貨主，即真實的出口方。在出口退稅案件檢查中，我們可以比對提單上的shipper和申報退稅的出口企業(yè)是否一致，來判斷是否存在賣單或真代理假自營。2.提單上consignee欄填寫的是收貨人名稱，即國外客戶，我們可以比對提單上的consignee和出口發(fā)票上的國外買方是否一致，來判斷是否存在真實的出口交易。3.提單上Descriptionofthegoods欄填寫的是出口貨物品名，由于提單的物權(quán)憑證性質(zhì)，國外客戶要憑提單收貨，船東也是對提單上的貨物承當(dāng)責(zé)任，所以提單上的品名是真實的出口貨物品名