(9)-63、可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的概念可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價(jià)格可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換前期末的會(huì)計(jì)處理可轉(zhuǎn)換債券的概念可轉(zhuǎn)換債券是指可以在一定期間之后,按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券?；旌闲宰C券。3債權(quán)性債券持有者權(quán)益性定期獲取利息收入,到期收回本金。轉(zhuǎn)換為債券發(fā)行企業(yè)的股票享受股票增值的利益。2023/10/64可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格可轉(zhuǎn)換公司債券價(jià)值負(fù)債價(jià)值(應(yīng)付債券)本金按實(shí)際利率折現(xiàn)利息按實(shí)際利率折現(xiàn)轉(zhuǎn)股權(quán)價(jià)值（其他權(quán)益工具）我國(guó)會(huì)計(jì)單獨(dú)確認(rèn)美國(guó)會(huì)計(jì)不單獨(dú)確認(rèn)發(fā)行費(fèi)用，按照初始確認(rèn)的負(fù)債價(jià)值和權(quán)益價(jià)值按比例分?jǐn)偂？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格【例1】某公司于2015年1月1日，發(fā)行面值為40000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價(jià)格為41000萬(wàn)元。該債券期限為4年，票面年利率為4%，利息按年支付；債券持有者可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換股份，轉(zhuǎn)換條件為每100元面值的債券轉(zhuǎn)換40股該公司普通股。該公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為6%。債券已發(fā)行完畢，發(fā)行費(fèi)用為15萬(wàn)元，扣除發(fā)行費(fèi)用后的款項(xiàng)均已收入銀行。

可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格負(fù)債成份應(yīng)確認(rèn)的金額=40000X4%XP/A（i=6%，n=4）+40000XP/F（i=6%，n=4）=37228.16（萬(wàn)元）

權(quán)益成份應(yīng)確認(rèn)的金額=41000-37228.16=3771.84（萬(wàn)元）負(fù)債應(yīng)分配的發(fā)行費(fèi)用=15/（37228.16+3771.84）X37228.16=13.62（萬(wàn)元）

權(quán)益應(yīng)分配的發(fā)行費(fèi)用=15-13.62=1.38（萬(wàn)元）可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款（實(shí)際收到款）貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—面值應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—利息調(diào)整（或借方）

其他權(quán)益工具（實(shí)際收到款-負(fù)債部分）8【例2】京龍公司于2013年1月1日發(fā)行面值為300000元、票面利率為4%、5年期的可轉(zhuǎn)換債券,用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。規(guī)定每年12月31日支付利息。發(fā)行2年后,可按每1000元面值轉(zhuǎn)換為該企業(yè)每股面值為1元的普通股600股。實(shí)際發(fā)行價(jià)格為287013元,市場(chǎng)利率為5%。已知不附轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí),該債券的發(fā)行價(jià)格為274726元,市場(chǎng)利率為6%。轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值=287013-274726=12287(元)利息調(diào)整借差=300000-274726=25274(元)借:銀行存款287013應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—利息調(diào)整25274貸:應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—面值300000

其他權(quán)益工具

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可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換前期末的會(huì)計(jì)處理

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）

貸：應(yīng)付債券-利息調(diào)整（或貸方）應(yīng)付利息承上例(2)2013年12月31日支付利息時(shí)。實(shí)付利息=300000×4%=12000(元)利息費(fèi)用=274726×6%=16484(元)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用16484貸:銀行存款