《合并會(huì)計(jì)報(bào)表》-課件

第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序第三節(jié)股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第四節(jié)股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制第五節(jié)股權(quán)取得日后合并利潤(rùn)表的編制第六節(jié)股權(quán)取得日后合并現(xiàn)金流量表的編制核心知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法1第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述核心知識(shí)點(diǎn)：第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類如何確定合并范圍如何理解“控制”一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的涵義二、合并報(bào)表的種類三、合并范圍的確定2第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)一

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的涵義

特點(diǎn)（與單獨(dú)報(bào)表比）反映的對(duì)象不同

編制主體不同

編制基礎(chǔ)不同

編制方法不同

企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息（非單個(gè)企業(yè)）企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司

（非單個(gè)企業(yè)）單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表

（非賬簿記錄資料）采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄

（非按賬簿余額/發(fā)生額填列）3合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類股權(quán)取得日的合并報(bào)表

股權(quán)取得日后的合并報(bào)表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并利潤(rùn)表

合并所有者權(quán)益變動(dòng)表

合并現(xiàn)金流量表

按編制時(shí)間及目的不同進(jìn)行分類按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行分類非同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并合并利潤(rùn)表

合并資產(chǎn)負(fù)債表合并現(xiàn)金流量表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并類型不同，合并報(bào)表也不同兩種分類標(biāo)準(zhǔn)4二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類股權(quán)取得日的股權(quán)取得日后的合并報(bào)表合三、合并范圍合并范圍含義：是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：完善合并會(huì)計(jì)的理論體系避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性確定基礎(chǔ)：控制具體界定：母公司的全部子公司重點(diǎn)問(wèn)題如下……5三、合并范圍合并范圍含義：正確界定合并范圍的意義：確定基（一）“控制”的含義及其認(rèn)定定義：控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。認(rèn)定原則：具體認(rèn)定：投資方擁有半數(shù)以上表決權(quán)因而能夠控制被投資方的情形

注意辨析實(shí)質(zhì)重于形式持有股權(quán)與擁有表決權(quán)“潛在”表決權(quán)6（一）“控制”的含義及其認(rèn)定定義：控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的（二）母公司與子公司

甲公司

投資并控制

乙公司母公司子公司無(wú)論規(guī)模大小、無(wú)論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)是否與母公司相同母公司所控制的特殊目的實(shí)體如果：則：都要納入合并范圍7（二）母公司與子公司投資并控制母公司子公司無(wú)論規(guī)模第二節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序一、合并報(bào)表的編制原則二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作三、合并報(bào)表的編制步驟四、關(guān)于調(diào)整分錄主要知識(shí)點(diǎn)“一體性”原則的理解統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的意義編制調(diào)整分錄的目的和方法工作底稿的設(shè)計(jì)和應(yīng)用8第二節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序一、合并報(bào)表的編制原則主要知（一）以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)原則一、合并報(bào)表的編制原則是真實(shí)性原則的要求解釋了為什么在合并日后的以后各期編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。（二）一體性原則在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵銷9（一）以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)原則一、合并報(bào)表的編制原則是真實(shí)性原則（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間（三）提供必備資料二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作

還要將母公司單獨(dú)報(bào)表中以成本法反映的對(duì)子公司股權(quán)投資數(shù)據(jù)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。也可以將此項(xiàng)工作在后面將要提到的工作底稿中進(jìn)行。

注意:10（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作還要將母三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序基礎(chǔ)工作開(kāi)設(shè)工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄、抵消分錄計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表11三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序基礎(chǔ)工作開(kāi)設(shè)工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)四、關(guān)于調(diào)整分錄（一）哪些調(diào)整？（二）為何調(diào)整？為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法結(jié)果按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整實(shí)現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性滿足所選擇的合并理念的要求滿足實(shí)務(wù)中長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)抵銷分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維同一控制下企業(yè)合并，將被并方合并前留存收益中合并方應(yīng)享有的份額轉(zhuǎn)入合并后主體留存收益

體現(xiàn)權(quán)益之結(jié)合12四、關(guān)于調(diào)整分錄（一）哪些調(diào)整？（二）為何調(diào)整？為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

500萬(wàn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

520萬(wàn)購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)

550萬(wàn)凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)商譽(yù)30萬(wàn)調(diào)整方法【例1】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為基礎(chǔ)報(bào)告

——購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方100％股權(quán)假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值13被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)買表1合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股東權(quán)益3002008006005500－－6003001050500抵消

5505001420*0309001050調(diào)整確認(rèn)

30調(diào)整抵消

520500+2020800+（600+2020）2014表1第三節(jié)股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類不同調(diào)整分錄有所不同主要抵消合并時(shí)的股權(quán)投資一、同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報(bào)表二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報(bào)表15第三節(jié)股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)一、同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、期初至合并日的合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并利潤(rùn)表的編制要點(diǎn)合并現(xiàn)金流量表的編制要點(diǎn)為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整將子公司合并前留存收益進(jìn)行調(diào)整對(duì)子公司凈資產(chǎn)按其帳面價(jià)值報(bào)告要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)情況；被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)單項(xiàng)反映要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流動(dòng)情況16一、同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)資料：被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)，其中：股本400萬(wàn)，留存收益100萬(wàn)。合并方支付的合并對(duì)價(jià)450萬(wàn)，取得被并方100%的控股權(quán)。【例2】同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資500

貸：銀行存款450

資本公積50抵消分錄：借：股本400

留存收益100

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資500調(diào)整分錄：借：資本公積100

貸：留存收益100合并報(bào)表工作底稿中的處理17資料：【例2】同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并的二、非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表只包括合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差——確認(rèn)為商譽(yù)，或計(jì)入留存收益為什么對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整？為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入留存收益？重點(diǎn)思考18二、非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

500萬(wàn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

520萬(wàn)購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)

450萬(wàn)凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)商譽(yù)？工作底稿的編制【例3】購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方80％股權(quán)（正商譽(yù))假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值19被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)買表2合并報(bào)表工作底稿

項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股本、資本公積4002008006004500－－6003001050500抵消

45060014200349001050調(diào)整確認(rèn)

34調(diào)整抵消

5202020少數(shù)股東權(quán)益－－確認(rèn)

10410420表2被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

500萬(wàn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

520萬(wàn)購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)

400萬(wàn)凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)商譽(yù)？工作底稿的編制【例4】購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方80％股權(quán)（“負(fù)商譽(yù)”）假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值21被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)買表3合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股本、資本公積4502008006004000－－6003001050500抵

4006501420009001050調(diào)整確認(rèn)

16調(diào)整抵

5202020少數(shù)股東權(quán)益－－確認(rèn)

104104留存收益001622表3一、基本原理

二、編制方法第四節(jié)股權(quán)取得日后的合并資產(chǎn)負(fù)債表主要知識(shí)點(diǎn)各類抵消分錄的編制原理少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)合并未分配利潤(rùn)的理解23一、基本原理

二、編制方法第四節(jié)股權(quán)取得日后的合并資產(chǎn)（一）總體思路一、基本原理

編制股權(quán)取得日后的合并資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)以母公司、納入合并范圍的子公司的單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，結(jié)合有關(guān)內(nèi)部交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)記錄編制調(diào)整與抵消分錄，并根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債以及股東權(quán)益各項(xiàng)目的合并數(shù)填列合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目。抵消分錄主要有哪幾類？各類抵消分錄如何編制？重點(diǎn)關(guān)注：24（一）總體思路一、基本原理編制股權(quán)?。ǘ┚唧w方法一、基本原理方法1：首先，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目期初余額的影響（抵消與調(diào)整后的結(jié)果——各項(xiàng)目期初余額合并數(shù)與上期末各項(xiàng)目期末余額合并數(shù)相等）；然后，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表本期發(fā)生額的影響方法2：直接抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目期末余額的影響

核心確定資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期末合并數(shù)25（二）具體方法一、基本原理方法1：首先，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)二、編制方法區(qū)分相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并；區(qū)分母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；所要抵銷的與母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應(yīng)該是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)。

理解要點(diǎn)：第一類抵銷分錄將母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中母公司持有的份額相抵銷26二、編制方法區(qū)分相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對(duì)該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益

第一類抵消分錄歸納借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值]

少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益期末賬面余額][子公司股東權(quán)益期末余額×少數(shù)股權(quán)比例]同一控制下的企業(yè)合并27將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額相抵銷將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值報(bào)告，同時(shí)確認(rèn)合并商譽(yù)

確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益

第一類抵消分錄歸納非同一控制下的企業(yè)合并借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)存貨等商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值]

少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益期末賬面價(jià)值][長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中歸屬于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分][差額][子公司股東權(quán)益期末公允價(jià)值×少數(shù)股權(quán)比例]28將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額2007年1月1日A公司發(fā)行66萬(wàn)股（面值1元、公允價(jià)值2.2元）換取B公司50萬(wàn)股的90%，另支付法律費(fèi)等6.27萬(wàn)元和股票登記和發(fā)行費(fèi)8.73萬(wàn)元實(shí)現(xiàn)合并。合并日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為124萬(wàn)元（其中：股本50萬(wàn)元，資本公積29.35萬(wàn)元；盈余公積43.45萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1.2萬(wàn)元）。B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等項(xiàng)目如下：存貨＋3.2萬(wàn)元；固定資產(chǎn)＋17萬(wàn)元，其中房屋＋18萬(wàn)元（按20年折舊），設(shè)備－1萬(wàn)元（按10年折舊）；無(wú)形資產(chǎn)（特許權(quán)）＋3.6萬(wàn)元（按5年攤銷）。2007年子公司已經(jīng)將其年初的存貨全部對(duì)外出售，存貨的成本轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。假設(shè)固定資產(chǎn)均采用直線法計(jì)提折舊，且2007年按全年計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)13.5萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利6萬(wàn)元。292007年1月1日A公司發(fā)行66萬(wàn)股（面值1元、公允價(jià)將子公司凈資產(chǎn)調(diào)整為公允價(jià)值借：存貨32000固定資產(chǎn)——房屋180000無(wú)形資產(chǎn)——特許權(quán)36000貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備10

000

資本公積238000借：營(yíng)業(yè)成本32000

管理費(fèi)用15

200

固定資產(chǎn)——設(shè)備1000貸：存貨32000固定資產(chǎn)——房屋9000無(wú)形資產(chǎn)——特許權(quán)7

20030將子公司凈資產(chǎn)調(diào)整為公允價(jià)值30成本法調(diào)整為權(quán)益法核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資79020

貸：投資收益79

020**79

020＝（135

000－47

200）×90％借：投資收益54000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資54

00031成本法調(diào)整為權(quán)益法核算31借：股本500000資本公積531500（293500＋238000）盈余公積448000（434500＋135000×10％）未分配利潤(rùn)26300（12000＋135000×90％－60000－47200）商譽(yù)184500【1514700－（1240000＋238000）×90%】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1539720（145.2+6.27+7.902-5.4）少數(shù)股東權(quán)益150580少數(shù)股東權(quán)益=（1240000+238000）*10%+（135

000－47

200）×10％-6000=15058032借：股本50000032Goon2008年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)15萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利8萬(wàn)元33Goon2008年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)15萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10借：存貨32000固定資產(chǎn)——房屋180000無(wú)形資產(chǎn)——特許權(quán)36000貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備10

000

資本公積238000借：未分配利潤(rùn)–期初47200

固定資產(chǎn)——設(shè)備1000貸：存貨32000固定資產(chǎn)——房屋9000無(wú)形資產(chǎn)——特許權(quán)7

200借：管理費(fèi)用15

200

固定資產(chǎn)——設(shè)備1000貸：固定資產(chǎn)——房屋9000無(wú)形資產(chǎn)——特許權(quán)7

20034借：存貨320003借：長(zhǎng)期股權(quán)投資25

020*

貸：未分配利潤(rùn)——年初25

020*25020＝79

020－54

000（2007年）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資121

320

貸：投資收益121

320**121

320＝（150

000－15

200）×90％借：投資收益72

000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資72

00035借：長(zhǎng)期股權(quán)投資25

0借:股本500000資本公積531500（293500＋238000）盈余公積463000（434500＋135000×10％＋150000×10％）未分配利潤(rùn)66100（73500－47200＋150000×90％－80000－15200）商譽(yù)184500【1514700－（1240000＋238000×90%】貸:長(zhǎng)期股權(quán)投1589

040(145.2+6.27+2.502+12.132-7.2)

少數(shù)股東權(quán)益156060(150580+(150000-15200)×10%-8000)73500=12000+135000×90%-6000036借:股本50000036（一）第一類抵消分錄

第二類抵銷分錄抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)

內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款的抵消

內(nèi)部應(yīng)收帳款上已提壞賬準(zhǔn)備的抵消內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵消、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，基本與之相同。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期末余額]

貸：資產(chǎn)減值損失[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù)]

未分配利潤(rùn)——期初[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期初余額]引申內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵消處理，原理同上。37（一）第一類抵消分錄

第二類抵銷分錄內(nèi)部應(yīng)收帳款資料：母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年末母公司應(yīng)收賬款余額30000元為應(yīng)向子公司收取的銷貨款，2008年末母公司應(yīng)收賬款余額50000元全部為子公司的應(yīng)付賬款。兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為35000、60000元。其他業(yè)務(wù)略。上述資料對(duì)單獨(dú)報(bào)表的影響及抵銷分錄的編制見(jiàn)表4。

工作底稿的編制……【例5】?jī)?nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消38資料：工作底稿的編制……【例5】?jī)?nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消38表4合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸2007年：未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)——期末未分配利潤(rùn)29850-15035000應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款資產(chǎn)減值損失2008年：應(yīng)收賬款未分配利潤(rùn)——期末49750①30000①30000②150②1501500500000-25010060000①50000①50000②100②250250010000000應(yīng)付賬款未分配利潤(rùn)——期初資產(chǎn)減值損失150150-1500-150-250②150250039表4（一）第一類抵消分錄

第三類抵銷分錄抵消內(nèi)部存貨交易的影響

抵消以前年度內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響借：營(yíng)業(yè)收入[內(nèi)部交易銷售收入]

貸：營(yíng)業(yè)成本B借：營(yíng)業(yè)成本[A、B中未實(shí)現(xiàn)的部分]

貸:存貨[期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益]

抵消當(dāng)年發(fā)生內(nèi)部存貨交易對(duì)收入、費(fèi)用的影響借：未分配利潤(rùn)——期初[以前年度內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益]

貸：營(yíng)業(yè)成本A

抵消期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益40（一）第一類抵消分錄

第三類抵銷分錄抵消以前年度資料：母公司將2000萬(wàn)元的商品按2400萬(wàn)元銷售給子公司，子公司于第二年將該存貨中的30%另加10%的毛利售出企業(yè)集團(tuán)。相關(guān)稅費(fèi)及其他業(yè)務(wù)略。僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見(jiàn)表5。

工作底稿的編制……【例6】?jī)?nèi)部存貨交易的抵消41資料：工作底稿的編制……【例6】?jī)?nèi)部存貨交易的抵消41表5合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸第一年：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)第二年：未分配利潤(rùn)——期初24004002000存貨營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本存貨營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)未分配利潤(rùn)——期末2400①2400①2400②400②400280024000002000400400720792727201680①400①400②280②2802