中國財稅史-第9章

第九章民國時期財稅制度的現(xiàn)代化嘗試1第九章

民國時期財稅制度的現(xiàn)代化嘗試

第一節(jié)現(xiàn)代稅收體系的初步創(chuàng)建第二節(jié)財政支出結構的轉型第三節(jié)財政赤字的不斷攀升與彌補第四節(jié)分稅制和分級預算的嘗試2第一節(jié)現(xiàn)代稅收體系的初步創(chuàng)建一、北洋政府時期的稅制改革(一)整理舊稅制1.田賦：①歸并稅目；②

取消遇閏加征并減輕偏重地區(qū)賦額；③確定田賦收入的歸屬；④

實行田賦預征。2.鹽稅：①鹽務署——稽核總所;②

整頓鹽場;③改革食鹽運銷體制。就場征稅，自由買賣;④統(tǒng)一鹽稅稅率3第一節(jié)現(xiàn)代稅收體系的初步創(chuàng)建一、北洋政府時期的稅制改革(一)整理舊稅制3.關稅：①海關稅：“值百抽五”，關稅收入逐年增長，但可支配收入比例較低;②

常關稅：統(tǒng)一各常關稅率，實行新稅則，2.5%從價稅；關收入被各地軍閥截留，中央收入逐漸減少。4.厘金：名目繁多、混亂；嚴重阻礙商品流通，影響地方經(jīng)濟發(fā)展。4第一節(jié)現(xiàn)代稅收體系的初步創(chuàng)建一、北洋政府時期的稅制改革(二)劃分國家稅收和地方稅收劃分稅收整理方案：1912年冬：《國家費、地方費法（草案）》1913年11月：《劃分國家稅、地方稅法（草案）》，分級財政管理體制在中國出現(xiàn)的標志；恢復地方政府向中央政府解款的制度；1923年12月：規(guī)定國家稅和地方稅劃分的內(nèi)容5袁世凱與北洋政府官員

第一節(jié)現(xiàn)代稅收體系的初步創(chuàng)建一、北洋政府時期的稅制改革(三)擬定建立新的稅收體系新開征印花稅、擬開征遺產(chǎn)稅、所得稅和通行稅等現(xiàn)代稅收。煙酒稅（煙酒產(chǎn)銷稅、牌照稅、公賣收入三項，屬地方財政收入）、礦稅、契稅、當稅、牙稅、屠宰稅、船鈔稅、房稅等營業(yè)稅。67第一節(jié)現(xiàn)代稅收體系的初步創(chuàng)建二、國民政府時期的稅制改革(一)間接稅制的建設與改革1.關稅（1）關稅自主權的收回：以國定稅則代替協(xié)定稅則，中國關稅史上的重大轉折。（2）海關行政權的部分收回：設立關務署，降低海關的行政地位；改革海關人事管理制度；逐漸收回海關稅款的保管權。（3）關稅稅則的修訂：主要從稅收項目，計算標準和稅率三個方面進行了多次修訂。此外，對出口稅，轉口稅的稅額也進行了修改和補充。還增加了關稅附加稅。8第一節(jié)現(xiàn)代稅收體系的初步創(chuàng)建二、國民政府時期的稅制改革(一)間接稅制的建設與改革2.鹽稅（1）1929年恢復緝核制度；（2）1931年，就場征稅，人民自由買賣；（3）1932年，鹽稅及附加盡歸中央收入；（4）1933年統(tǒng)一稅率；（5）抗戰(zhàn)爆發(fā)后，多次整頓鹽稅，1942年實行食鹽專賣，1945年開征戰(zhàn)時食鹽附加稅。9第一節(jié)現(xiàn)代稅收體系的初步創(chuàng)建二、國民政府時期的稅制改革(一)間接稅制的建設與改革3.裁撤厘金，創(chuàng)辦統(tǒng)稅1931年1月1日，國民政府正式頒令廢止厘金。統(tǒng)稅：以大宗機制商品為課稅對象的消費稅(貨物出廠稅)。由財政部所屬統(tǒng)稅署征收；稅率：定額稅率；征收方法：從量征收，就廠征收或駐關征收；已稅貨品運銷各省，不再另征其他捐稅；運銷國外的商品實行免稅政策，后改為出口退稅制。10第一節(jié)現(xiàn)代稅收體系的初步創(chuàng)建二、國民政府時期的稅制改革(一)間接稅制的建設與改革4.開征貨物稅全面抗戰(zhàn)爆發(fā)后，為了在有限的地域內(nèi)籌集到更多財政收入，國民政府把統(tǒng)稅擴大為貨物稅。（1）通過擴大統(tǒng)稅區(qū)域種類和培養(yǎng)統(tǒng)稅稅源來推廣統(tǒng)稅。（2）改變了征課標準，把原來的從量稅率改變?yōu)閺膬r稅率。（3）部分貨物稅改征實物。（4）開征戰(zhàn)時消費稅。購物稅作為一種間接稅，提高商品售價，由消費者全部負擔。11第一節(jié)現(xiàn)代稅收體系的初步創(chuàng)建二、國民政府時期的稅制改革(二)直接稅的開征與改革直接稅是直接向納稅人的收入或其財產(chǎn)價值征收的稅。中國時期稅制現(xiàn)代化的顯著特征是直接稅的創(chuàng)立。清末舉辦所得稅的倡議；北洋政府于1914年公布所得稅條例，但議而未決；國民政府于1929年1月公布《所得稅條例（草案）》，規(guī)定對在中國內(nèi)地有住所或一年以上居所以及在內(nèi)地無住所或一年以上居所而有財產(chǎn)、營業(yè)或公債、社債的利息所得者開征所得稅。1936年7月，國民政府正式公布《所得稅暫行條例》，開始征收所得稅，主要包括營利事業(yè)所得稅、薪給報酬所得稅和證券存款所得稅三大類抗戰(zhàn)時期，直接稅系統(tǒng)有所得稅、印花稅、非常時期過分利得稅、營業(yè)稅和遺產(chǎn)稅5種；1942年財政收支系統(tǒng)改制后，營業(yè)稅并入直接稅系統(tǒng)。12第一節(jié)現(xiàn)代稅收體系的初步創(chuàng)建二、國民政府時期的稅制改革(三)整理地方稅1.田賦形式：田賦正稅、田賦附加、田賦預征；后期則設立了包括田賦在內(nèi)的土地稅體系。土地稅從廣義上講包括田賦、地價稅、土地增值稅、契稅等四個稅種?？箲?zhàn)期間，以田賦征實、糧食征購、糧食征借等“三征”形式出現(xiàn)。將田賦劃歸地方收入，同時督促地方要限制附加，取締攤派。2.契稅包括正稅、附加和驗契費三部分。3.其他地方稅：營業(yè)牌照稅、使用牌照稅、房捐、筵席及娛樂稅等13第一節(jié)現(xiàn)代稅收體系的初步創(chuàng)建二、國民政府時期的稅制改革國民政府稅制改革的作用增加了國家的財政收入；廢除厘金，代之以統(tǒng)稅，促進了商品流通；劃分國地收入，廢除各種田賦附加，促進了工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)；廢除苛捐雜稅，有利于經(jīng)濟發(fā)展。14宋子文（1894—1971），曾任國民政府財政部長、行政院院長、中央銀行總裁、中國銀行董事長、外交部長等職。

第二節(jié)財政支出結構的轉型一、北洋政府的財政支出結構財政支出主要用于國防費、政務費、債務費。財政嚴重入不敷出，主要依靠借內(nèi)外債度日。15年份歲出總額軍事費%債務費%其他%赤字%1913642.227%46%27%22.10%191435740%28%32%13.30%1916472.837%29%34%——1919495.844%26%30%10.80%1925634.447%26%27%27.20%平均520.439%32%29%——第二節(jié)財政支出結構的轉型一、北洋政府的財政支出結構財政支出的特點：1.財政支出上的經(jīng)常性財政赤字；2.軍費、債務費支出是財政支出的大宗；3.資金來源主要依靠稅收和發(fā)行內(nèi)外債；4.地方財政割據(jù)，軍閥獨攬地方財權。16北洋時期的軍閥割據(jù)勢力分布圖第二節(jié)財政支出結構的轉型二、國民政府的財政支出結構1936年前：黨務費、國務費、軍務費、內(nèi)務費、外交費、實業(yè)費、債務費等16類1936年始：普通歲出、建設歲出、其他歲出、非常軍費、特別支出抗戰(zhàn)勝利后：軍務費、債務費和政務費、建設費、文化教育費17第二節(jié)財政支出結構的轉型二、國民政府的財政支出結構財政支出的特點：1.軍務費、債務費、政務費支出在財政支出總額中占絕對比重；2.公共財政支出極度缺乏，實業(yè)費、交通費、建設費和教育文化費占比小。3.赤字財政。18第三節(jié)財政赤字的不斷攀升與彌補一、財政實支總額的不斷膨脹1927-1936年間的財政膨脹不是因為物價上漲引起的。而是由于國民政府為滿足自己的財政需要而造成的真實增長。此時期的財政膨脹，不僅是財政本身的真實膨脹，還失去了經(jīng)濟發(fā)展的基礎，為全面抗戰(zhàn)爆發(fā)后尤其是抗戰(zhàn)進入相持階段后，因巨額國防費的增加而走上以發(fā)行紙幣挹注財政的道路埋下了伏筆。19第三節(jié)財政赤字的不斷攀升與彌補二、財政赤字日趨龐大1928-1933年間，財政赤字大體徘徊在10%-20%，1934-1936年，赤字迅猛上升，年平均約50%，1935年度還達到60%以上。造成財政赤字的主要原因是不能嚴格執(zhí)行國家財政預算。全面抗戰(zhàn)爆發(fā)后，財政赤字增長迅猛。20第三節(jié)財政赤字的不斷攀升與彌補三、彌補財政赤字的主要措施北洋政府和國民政府長期采用發(fā)行公債彌補財政赤字。（一）北洋政府時期的債務：內(nèi)債、外債（二）國民政府彌補財政赤字的措施：1.舉借內(nèi)債；2.舉借外債；3.發(fā)行紙幣與銀行借墊款；4.專賣制度；5.統(tǒng)購統(tǒng)銷政策；6.田賦征實、征借和征購；7.增稅

21中央銀行發(fā)行的25萬元關金券第四節(jié)分稅制和分級預算的嘗試一、財政管理機構南京臨時政府時期將清末“度支部“改名為”財政部“，作為管理全國財政的最高機關。北洋政府時期：財政部“一廳五司”：總務廳、賦稅司、會計司、泉幣司、公債司、庫藏司國民政府時期：實行主計、審計、收支命令、出納保管四大系統(tǒng)聯(lián)綜的財政管理體制。主計系統(tǒng)直隸國民政府，負責預算的編審；審計系統(tǒng)隸屬于監(jiān)察院，負責審計稽查；收支命令系統(tǒng)隸屬于行政院，由財政部執(zhí)行；出納保管系統(tǒng)由代理公庫的中央銀行經(jīng)理。22第四節(jié)分稅制和分級預算的嘗試一、財政管理機構23孔祥熙（1880—1967）歷任國民政府工商、實業(yè)、財政等部部長和行政院副院長、院長等要職，主管財政達11年之久。

第四節(jié)分稅制和分級預算的嘗試二、分稅制（一）北洋政府時期的分稅制1.第一次劃分中央稅、地方稅（1913~1914）2.地方向中央解款的制度（1915~1923）3.第二次劃分中央稅、地方稅（1923年12月，但未能實現(xiàn)）24第四節(jié)分稅制和分級預算的嘗試二、分稅制（二）國民政府時期的分稅制1.中央和省兩級財政體制（1928~1934）；2.中央、省、縣三級財政體制（1934~1942）；3.中央、縣自治兩級財政體制（1942~1946）；4.中央、省、縣三級財政體制（1946~1949）。25第四節(jié)分稅制和分級預算的嘗試三、分級預算體制（一）北洋政府分級預算體制的確立1.“立憲政治”，規(guī)定中央和地方必須編制國家預算和地方預算2.1913年《財政預算簡章三十九條》，1914年《會計條例》、《國家預算簡章》：正式確立了比較規(guī)范的預算格式，形成北洋政府時期預算制度的框架。3.制定決算制度，對決算報告的編制、匯編、決算期、四政特別會計決算以及決算報告冊的格式做的比較明確的規(guī)定。4.由于軍閥割據(jù)，并沒有得到正常貫徹執(zhí)行，且其預決算制度尚不完備。26第四節(jié)分稅制和分級預算的嘗試三、分級預算體制（二）國民政府的分級預算體制1.預算編制：1927年《會計則例》、1928年《審計法》《預算例言與預算書式》為實施預決算制度作了較充分的準備。1931年《預算章程》、《辦理預算收支分類標準》長期制度性規(guī)定。1932年《預算法》標志著中國預算制度基本定型，但因事實障礙，未能很好地實行。27第四節(jié)分稅制和分級預算的嘗試三、分級預算體制（二）國民政府的分級預算體制2.預算執(zhí)行：1940年1月《預算法》及其施行細則開始實行，先后制定變通辦法以適應戰(zhàn)時需要。工作繁重，預算執(zhí)行存在較大困難。1946年恢復三級財政體制，《預算法》由于內(nèi)戰(zhàn)爆發(fā)而終止。3.決算制度：中央收支報告（1928-1934）；《決算法》（1938）；實際的實施效果與預決算法的要求差距甚遠。28第四節(jié)分稅制和分級預算的嘗試四、國庫管理體制北洋政府時期，國庫又稱公庫，是國家現(xiàn)金收支與出納事務的管理機關。國民政府時期，公庫制度是一種由銀行代理國庫收支的管理制度。庫機構由中央、省、縣市三級機構組成。1928年成立中央銀行代理國庫，使國庫在財政收支過程中的管理作用大大加強，國庫制度初步確立。1939年《公庫法》和《公庫法施行細則》，從管理對象和管理內(nèi)容兩個方面擴大了公庫的管理范圍?？箲?zhàn)勝利后，修訂公庫法，形成了國庫、?。ㄊ校?、縣（市）庫三級公庫體系。29第四節(jié)分稅制和分級預算的嘗試國民政府財政管理體制的特點：第一，財政管理體制的發(fā)展方向是在朝著分權化的方向發(fā)