會計-上市公司審計合謀

上市公司審計合謀問題研究目錄摘要 一、引言由會計師事務所負責的上市公司審計，是基于對上市公司現(xiàn)有的財務報告，完成相應的鑒定報告。注冊會計師提供的審計報告是防止上市公司出現(xiàn)財務合謀的最后關卡，可以提高財務報告的真實性，提高使用者的信賴度。然而，縱觀這幾年，國內(nèi)外上市公司財務舞弊造假案頻發(fā)，大部分案例都涉及注冊會計師的審計合謀，審計不僅沒有起到最終的防范把關作用，反而提供虛假鑒證服務，成為財務報告造假的“共謀”。這種行為違背了審計的目的,不僅使審計行業(yè)面臨信用危機,而且資本市場中正常的流程和優(yōu)化配置資源的方式也被會危及。因為審計合謀有干擾市場經(jīng)濟秩序的負面作用，它的出現(xiàn)對公眾投資影響巨大，使得公眾投資者無法獲得正確的會計信息。本文旨在研究上市公司的審計合謀，通過闡述審計合謀的動因與機理,提出一系列防范措施來重塑資本市場的信用體系,提升審計公信力,使得適當?shù)耐顿Y決策能夠在精確的會計信息的基礎上被債權(quán)人、投資者、政府等其他利益相關者做出。二、文獻綜述我們知道，在國內(nèi)外發(fā)生了一系列欺詐案件，使得財務審計合謀暴露，卻未能提出有效的阻止方案。理解和定義明確的審計合謀概念對于我們理解理論非常重要，是我們分析問題的邏輯起點。許多國際和國內(nèi)的大學者大都師從經(jīng)濟學角度出現(xiàn)，應用博弈模型對合謀方的經(jīng)濟學行為進行分析，得到了許多具有代表性的結(jié)論。從審計人方面研究，假設審計人是相對獨立的，開展了審計合謀的一些研究。結(jié)果表明審計人在傳統(tǒng)的委托代理模型中，太過于關注其獨立性，對審計目標的過分關注有問題。Baiman等人提出了一種理論——“GONE”四因素理論，認為機會、貪婪、需要和暴露是審計合謀出現(xiàn)的四個構(gòu)成因素。DonaldR.Cressey指出審計合謀出現(xiàn)的原因是舞弊三角形理論，舞弊三角形指的是機會、動機和理性辯解，舞弊三角形理論應用廣泛，被多個學者詳細研究過。Nicholas和Price認為交易理論和力量依賴理論能夠闡述注冊會計師和企業(yè)二者之間的關系。當上市公司和注冊會計師發(fā)生沖突時，上市公司單方面希望可以通過第三方來影響報告的出具，那么這種能夠出具第三方報告的人群必須具有相應資質(zhì)，而且還樂意效勞。因為一般的企業(yè)并不是很重視注冊會計師，導致給予注冊會計師的薪資太低，發(fā)生了交易不平衡。但是相對而言，注冊會計師與企業(yè)相比，還是太過于渺小，而這種地位的懸殊造成了注冊會計師屈服于公司管理者的現(xiàn)狀。在我國，審計合謀事件出現(xiàn)較晚，從上個世紀末期至今，國內(nèi)很多學者對其研究倒是頗為豐富。雷光勇（2004）提到“審計合謀就是在財務報告審計過程中，注冊會計師喪失了審計獨立性的基本要求，積極迎合被審計單位財務造假、歪曲提供會計信息的需要所做出的財務報告虛偽陳述與鑒證行為?！庇嘤衩?、田娟等人（2007）通過研究發(fā)現(xiàn)“審計合謀是指審計師與上市公司經(jīng)營者串通起來，采取不正當手段向?qū)徲嬑腥藢ぷ?、從中謀利的一種社會經(jīng)濟現(xiàn)象?！庇绕湓谖覈膶徲嬍袌鲋?，因為供大于求的緣故，經(jīng)濟建設不合理情況太多，為審計合謀提供了有利的條件，很多經(jīng)營性質(zhì)的財務事務所唯利是圖，提供偽造的數(shù)據(jù)來提高上市公司的競爭力。郭永祥等人（2002）研究發(fā)現(xiàn)“審計合謀是指審計人員或?qū)徲嫏C構(gòu)與被審計單位經(jīng)營者串通起來，出具虛假審計意見的一種社會經(jīng)濟行為。”徐正剛、林鐘高（2004）指出“審計合謀是指審計師與被審計人串通一氣，采取不正當手段向?qū)徲嬑腥藢ぷ庖詮闹心怖默F(xiàn)象?！壁w國宇、王善平（2005）認為“審計合謀意味著審計師與代理人串通起來，出具虛假的審計報告欺騙委托人。”管亞梅（2012）發(fā)表觀點“審計合謀是注冊會計師和會計師事務所與被審計單位管理層之間的串謀舞弊，具有很大的隱蔽性”。三、審計合謀的理論分析審計合謀是指在注冊會計師執(zhí)行出具財務審計報告的過程中，沒有按照應有的業(yè)務內(nèi)容，喪失了獨立性，在被審單位管理層舞弊動機的引導下，主動迎合被審計單位，提供虛假的財務報告，形成欺詐，作出虛偽的陳述證據(jù)，使得雙方均從中獲利，最終導致審計失去根本目的。對于上市公司而言，審計合謀是復雜的經(jīng)濟現(xiàn)象，對于注冊會計師而言，它又是一種重要的會計行為，涉及到多方面的利益，關系著上市公司管理層、監(jiān)管機構(gòu)和股東等主體，影響力十分巨大且深遠。研究上市公司審計合謀現(xiàn)象，提出合理的理論，有利于正確地理解審計合謀，對于控制這種現(xiàn)象的蔓延甚至杜絕這種現(xiàn)象直觀重要。（一）經(jīng)濟人理論經(jīng)紀人理論假設首先由英國經(jīng)濟學家亞當·斯密在《國富論》中提出，他認為經(jīng)濟人是自私的,具有利己性，作為個體，其行為主要源于利益。經(jīng)濟基礎是根本原因，從事經(jīng)濟活動都是為了謀取自身利益最大化。注冊會計師是“理性經(jīng)濟人”，也屬于一個經(jīng)濟利益集團,自然具有利己主義傾向，會衡量收入和成本之間的關系。因此注冊會計師的利益最大化原則過分可怕，他們謀取的利益主要來自于兩個方面，一是接受客戶委托，開展審計業(yè)務。通過對上市公司的財務報告進行鑒證出具相應報告并有償高價收取審計需要的費用，二是通過與審計單位合作，騙取公眾置信度，受賄財務。在監(jiān)管不嚴的情況下，十分容易發(fā)生這種情況，注冊會計師特別容易作出不獨立、不客觀、不公正的判斷。面對義和利的選擇，喪失堅定立場，出具虛假的審計意見。當合謀收益大于成本時,他會鋌而走險參與合謀;當審計合謀的利益太小時，當然沒有人會去合謀。終歸到底，原因還是在于審計人員都是理性的經(jīng)濟人。（二）委托代理理論隨著大規(guī)模生產(chǎn)的出現(xiàn)，財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)被分離，業(yè)主與經(jīng)營者之間形成了委托—代理關系。由于委托人與代理人的效用函數(shù)不一致，雙方之間存在信息不對稱，兩者可能產(chǎn)生利益沖突,所以需要一個獨立的第三方介入,為委托方提供所需要的信息，外部審計由此應運而生，其被認為是一種降低代理成本的機制。但是，當注冊會計師的審計成本過大時，可能導致其拒絕走正常的審計程序，會計師事務所與上市公司間增加了一層特殊的關系:客戶與商家的關系，這時審計合謀就隨之產(chǎn)生。（三）博弈理論博弈論是由美國數(shù)學家馮·諾伊曼和經(jīng)濟學家摩根斯坦于1944年提出，他們的方法結(jié)論主要是研究博弈諸方的利益作用而選取的對策，作出的選擇，最終達到的狀態(tài)。通過選擇一個主體，來研究其他客體受到的影響。反過來，通過研究客體受到的影響，能夠判斷主體的決策和均衡問題。例如，對上市公司的審計涉及委托人，管理人，會計師事務所和監(jiān)管機構(gòu)之間的博弈。尤其是作為理性的經(jīng)濟人，會計師和被審計方的管理人員都是為了尋求自身利益的最大化，他們分析利弊，權(quán)衡經(jīng)濟，作出合理的判斷，由于多方博弈的經(jīng)濟實力不一樣，上市公司管理人員便有機可乘。（四）舞弊三角理論舞弊三角形理論很是經(jīng)典，認為需要、機會和合乎情理是審計合謀出現(xiàn)的關鍵三因素。進一步的研究表明，動機、理性和借口才是最終導致欺詐發(fā)生的根本原因。在一個審計市場當中，因為市場體系不夠成熟，監(jiān)管力度不夠，很容易出現(xiàn)這種情況。需求是指供需雙方的需求。機會指在不被發(fā)現(xiàn)或懲罰的情況下觸發(fā)審計合謀的可能性。權(quán)衡指相關利益者沆瀣一氣，互相溝通，合作決定蛋糕的大小而實施的決策方案。五、上市公司審計合謀案例研究（一）案例介紹廣東新大地生物科技股份有限公司位于廣東省梅州市平遠縣長田鎮(zhèn),公司的主要經(jīng)營業(yè)務是茶皂素系列產(chǎn)品的開發(fā)，山茶油的加工，山茶苗的種植及油茶基地的開發(fā);洗發(fā)水和頭發(fā)護理，沐浴露化妝品和生物有機肥的生產(chǎn)和銷售。該公司的商品也獲得了相關管理部門的認證，比如綠色食品、食品安全管理等，但是它的認證結(jié)果明顯都是有問題的，商品也存在各種問題，欺詐消費者，最終造成了社會經(jīng)濟損失。新大地公司早年間被揭發(fā)出造價，存在著數(shù)據(jù)作假。它的主要作假方式有幾點，一是通過真實的資金來造成銷售額度的虛假增長，實際并未達到那么多銷售額，二是通過真實的客戶在各地區(qū)分散，增加收入，三是在虛假收入增加時，又虛假地增加了成本，最終結(jié)果使得財務報表迷惑性非常強，四是通過隱瞞交易雙方，作假虛的營業(yè)額。這些作假結(jié)果都是由中介機構(gòu)幫助完成的，具有很強的造假性。最終管理層還制定了系統(tǒng)的為期三年的舞弊方案,以實現(xiàn)成功上市來募集更多的資金。（二）案例分析廣東新大地財務舞弊得以實現(xiàn),與中介機構(gòu)、注冊會計師的“保駕護航”密不可分。面對巨額的金錢誘惑,會計師事務所和注冊會計師鋌而走險,以身試法，不僅未能堅守職業(yè)道德,而且對新大地明目張膽的舞弊行為坐視不管，明顯是一種審計合謀。1.新大地與中介結(jié)構(gòu)的審計合謀保薦機構(gòu)南京證券是廣東新大地IP0的主要中介機構(gòu),通過中介機構(gòu)出具具有法律效益得到人們認可的保薦書，發(fā)出專項審核意見以及工作底稿，甚至作假有關人員的詢問筆錄等材料，違反了《證券法》，未對有關當事人進行詢問就偽造訪談記錄、未對應當審查事項進行全面核查就草率出具相關意見等，對新大地大規(guī)模的舞弊行為負有重要責任。審計財務機構(gòu)在提供審計服務時，不夠勤勉盡責，通過虛構(gòu)假的筆錄以及假的審計報告來瞞天過海。其對審計異常情況未進行深入核査,在未進行實地走訪的情況下偽造訪談記錄，其做法不符合《中國注冊會計師審計準則》的有關規(guī)定,所出具的審計報告、核查意見等文件均含虛假記載,嚴重違反了《證券法》。2.新大地與注冊會計師的審計合謀招股說明書上的簽字注冊會計師趙和宇既是新大地公司的主要股東，及大昂集團總裁，該總裁還具有北京某事務所的高級職位，因為他身兼數(shù)職，很容易完成審計合謀。他這樣做違反了會計法的相關規(guī)定，同時非法合謀嚴重侵害了公眾利益，其涉及的經(jīng)濟達上千億元，在這種巨大的利益下，理性的經(jīng)濟人作出一些個人的決策，選擇主動進行審計合謀，是太容易不過了。除了趙和字,王海濱會計師也參與了審計合謀，同時也違反了同一注冊會計師不得在多處任職的法律條文，所以他與新大地的審計合謀也屬于非法合謀。但王海濱區(qū)別于趙和宇，并無直接的利益驅(qū)使,僅收取高額的審計費作為報酬，屬于被動的審計合謀。該起審計合謀案件中，終歸是中介機構(gòu)和注冊會計師出現(xiàn)了問題，沒有保護投資者利益的想法，主要考慮自身利益，在金錢面前低下了高貴的頭顱，嚴重違法違規(guī)，違反職業(yè)道德，最終也將受到法律的嚴懲，同時也為廣東新大地堂而皇之的舞弊行為開啟了外部監(jiān)管的綠色通道。本應保護公眾投資者利益的中介機構(gòu)卻成為了與發(fā)行人合謀舞弊的幕后策劃者,致使新大地的舞弊行為更難被發(fā)現(xiàn)。六、審計合謀產(chǎn)生原因分析審計市場由眾多的利益集團組成：政府、監(jiān)管機構(gòu)、被審計單位、會計師事務所、注冊會計師本人、公司股東、管理層、債權(quán)人等，因此審計合謀的產(chǎn)生原因很難明確且具體，需要從多方面討論合謀原因：（一）外部監(jiān)管層面1.證券監(jiān)管部門的規(guī)定根據(jù)相關法律條文規(guī)定，上市公司若出現(xiàn)三年連續(xù)地虧損，同時在這三年之后的一定期限之內(nèi)沒有止損，那么該上市公司將沒有上市的資格，國務院證券管理部門可以取消它們的上市業(yè)務。中國證監(jiān)會和深滬交易所推出的ST制和PT制是限制經(jīng)營狀況惡化的上市公司股票交易的一種特殊處理方法。根據(jù)上海交易所制定的股票上市規(guī)則，上市公司“最近一個會計年度的財務會計報告被會計師事務所出具無法表示意見或者否定意見的審計報告”，其股票將面臨退市的風險。因此，對于上市公司而言，“非標”不僅僅是面子問題，還可能決定公司的生存與死亡。為了避免公司股票被戴上ST、PT的帽子而被終止上市，一些上市公司將盡力粉飾其經(jīng)營業(yè)績并美化定量指標，如凈利潤、凈資產(chǎn)等,包裝招股說明書中的財務數(shù)據(jù)，忽略了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力和公司內(nèi)部治理的要求,通過和注冊會計師勾結(jié)完成審計合謀，打造一個完美的公司發(fā)展良好的形象以便從證券市場汲取更大的利益。2.監(jiān)管及懲罰力度不足雖然我國已經(jīng)引入了一些內(nèi)部審計監(jiān)管、行業(yè)監(jiān)管制度,但由于迫切需要完善相關法律法規(guī)，責任追究不力，執(zhí)法不嚴,最終結(jié)果就是審計合謀的違規(guī)成本太低，讓辛辛苦苦的會計師敢于合謀，敢于掙這一份錢財。在我國，近年來審計合謀事件的發(fā)生，已經(jīng)引起有關部門的注意，我國相關部門也立刻作出了整頓，尤其是對于注冊會計師違規(guī)處理主要有警告、停止營業(yè)等處理方式。但這些并不足以震懾敢于冒險的人們，除非將其列入刑法，一旦出現(xiàn)審計合謀，將承擔刑事責任，才可能減少這種事件的發(fā)生。而且，我國本來就是人情大國，執(zhí)法水平稍顯不足，尤其在經(jīng)濟領域，法律不夠完善，并不能夠真正真正的處罰到那些真正違法的人員，因此事務所和注冊會計師更敢于合謀來謀取利益。新大地被揭發(fā)造假上市后的懲罰僅是警告并收取60萬元的罰款,這與上市能夠圈錢105億元來說簡直是九牛一毛。面對上千萬的承銷費收入，警告并責令整改力度的懲罰對于南京證券來說，可以選擇無視。股市高收益和低舞弊成本的不相稱使違規(guī)者無所畏懼，資本市場頻繁發(fā)生的造假舞弊案件也就不足為奇了。（二）上市公司層面1.公司管理層的激勵方式上市公司高級管理層的經(jīng)濟來源主要是財務業(yè)績指標和股票市場，但是這些內(nèi)容在短期內(nèi)并不能得到有效提升，而這些恰恰是大多上市公司短期考核高級管理層的方式。如此一來，高級管理層為了自己的經(jīng)濟利益，保住自己的飯碗，怎么可能不在違法的邊緣躍躍欲試？因此，許多管理者選擇采用舞弊的形式來不斷美化造假公司財務數(shù)據(jù)，使財務數(shù)據(jù)喪失了存在的意義，強化了管理層審計合謀的動機。此外，上市公司管理層股權(quán)激勵機制不完善，缺乏有效的激勵,所以會使他們產(chǎn)生合謀的沖動,借助信息優(yōu)勢來獲得更多的利益,助推審計合謀的產(chǎn)生。2.上市公司的組織結(jié)構(gòu)上市公司的組織結(jié)構(gòu)存在缺陷，尤其是公司董事會的組成主要是高級管理人員，同時這些人在財務監(jiān)督部門又任職，當他們想徇私舞弊時，根本沒有人可以監(jiān)管得到，這種組織結(jié)構(gòu)明顯違反了相關規(guī)定，但是卻一直得不到妥善解決。仔細想想，當執(zhí)法者和違法者是一個人的時候，違法者會被判刑么？因此保持審計委托人和審計人的獨立性至關重要，如果這一點不能保證，又怎么能保證注冊會計師的獨立性呢？不合理的組織結(jié)構(gòu)，是一個上市公司出現(xiàn)審計合謀的根本原因，必須治理才能得到改善，若是權(quán)利太過集中，自然不存在什么義務了。新大地案例中，股權(quán)過度集中,個人追逐利益最大化的意愿將遠大于個人為公司前景發(fā)展而效力的意愿,這無疑為黃云江夫婦采取舞弊行為創(chuàng)造了機會。此外,監(jiān)事會和審計委員會對新大地公司的內(nèi)部控制不合理且無效，也給其造假上市創(chuàng)造了一定的機會。（三）注冊會計師事務所層面的原因1.市場競爭環(huán)境我國會計師事務所市場準入門檻較低，呈現(xiàn)出集中度低、數(shù)量多、增長快的特點，會計師事務所必須通過與上公司審計合謀來獲得審計業(yè)務，從而導致無序的市場競爭。另外考慮到國際四大會計師事務所占據(jù)了“半壁江山”，使原本的惡性競爭愈加惡化。審計收費也是IPO審計存在過度競爭中最具代表性的一面。被審計單位往往會選擇審計收費低的會計師事務所而放棄高審計質(zhì)量但同時收費也高的會計師事務所。這一現(xiàn)象就造成了審計行業(yè)中的過度競爭,迫使許多會計師事務所減少審計收費以滿足被審計單位的需求，注冊會計師的誠信也缺少相應的經(jīng)濟保證。因此，為了尋求階段性發(fā)展，會計師事務所必須降低其職業(yè)道德，尋求以買方為主導的審計市場，與其管理層聯(lián)合進行審計合謀以獲得更大的利益。2.會計師事務所的性質(zhì)大多數(shù)會計師事務所實行有限責任制和收入提成制。一旦發(fā)現(xiàn)有限責任制的會計師事務所審計合謀，僅以事務所的注冊資本為限的處罰金額，使造假成本與收益嚴重失衡，違法成本低。久而久之，致使事務所的社會責任感日益降低。此外，一些大型會計師事務所實行收入提成制的收益分配方式，審計人員與事務所并不存在隸屬關系，但通過掛靠方式承接審計業(yè)務，收入的一定比例劃歸事務所，剩下的歸自己。新大地一案中，立信會計師事務所形式上完全獨立于被審計單位,但注冊會計師趙和宇掛靠于該事務所并與新大地公司有著密切的利益關系,與新大地公司合謀并參與造假,這又是推動新大地公司造假上市的好機會。因此，會計師事務所的性質(zhì)在一定程度上也促成了合謀之風。七、上市公司審計合謀的治理對策（一）外部監(jiān)管方面1．加大懲罰力度大力推進審計項目質(zhì)量終身責任制，形成威懾效應。在審計失敗的情況下，成立調(diào)查小組，對審計項目執(zhí)行過程進行全面審查，分析原因，嚴格查處相關人員職責;涉嫌嚴重弄虛作假、徇私舞弊行為的，依法處理并在審計制度內(nèi)予以通知，吊銷其營業(yè)證，對于注冊會計師而言，注冊會計師證應該被取消，而且終身都不得再從事會計師工作，同時在刑法上也規(guī)定相應的處罰，讓這些毀壞國家利益的不法分子不敢頂風作案。2.完善職業(yè)道德的監(jiān)督機制開展全行業(yè)職業(yè)道德教育,加強審計人員自身修養(yǎng),通過倡議誠信執(zhí)業(yè)、承諾嚴格自律等形式,提高審計人員對職業(yè)光榮性的認識。監(jiān)管部門以執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德為量化標準，制定出審計信用評價體系，建立信用檔案,記錄并定期檢查會計師事務所執(zhí)業(yè)情況及處罰結(jié)果。此外，號召新聞媒體和人民群眾對審計合謀的各方實行監(jiān)督、揭發(fā)和舉報。（二）上市公司方面1.完善公司激勵和懲罰機制做到物質(zhì)與聲譽激勵并重，提高員工工作積極性。內(nèi)部控制系統(tǒng)中應建立起嚴格且科學的量化和考核標準，關注長期財務指標，將長期績效與短期工薪支付分開，重視對經(jīng)營管理者的非物質(zhì)的鼓勵，如獎勵方式結(jié)合普通股、可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股和認股權(quán)證等，使經(jīng)營管理者的利益與上市公司長期利益、股民利益一致。同時，嚴格執(zhí)行公司問責懲罰機制，適當加大處罰力度，實現(xiàn)權(quán)利和義務對等。同時必須要把處罰機制落實，將問責過程做全，提高工作人員的自律意識，促進改革策略的實施，嚴格按照國家規(guī)范參與審計活動。2.改善上市公司的組織結(jié)構(gòu)上市企業(yè)的股東大會權(quán)利較大，具有很強的獨立性，但是不改變投票機制是沒有作用的。為了防止股東大會利用職權(quán)控制董事會的抉擇，應實施提名股東回避制度。完善監(jiān)事會制度，實現(xiàn)經(jīng)營權(quán)與監(jiān)督權(quán)的相互制衡,監(jiān)事會的成員必須由中小股東選舉產(chǎn)生。此外，要提高監(jiān)事會成員的專業(yè)知識水平,提高其勝任能力，最大化地發(fā)揮其監(jiān)管獨立性。董事會下設的審計委員會聘請事務所，可在一定程度上與財務信息的委托方進行抗衡，不斷提高審計成效。只有建立起完善的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)，管理層，監(jiān)事會，董事會真正做到各司其職時，各角色的權(quán)力才能得到制衡，才能有效防止審計合謀的發(fā)生。（三）注冊會計師事務所方面1.促進會計事務所的規(guī)?；?jīng)營通過分析得知，四大等大規(guī)模事務所具有很強的市場競爭力，在財務審計合謀之中，并不能夠保持自己的獨立性，而是參與財務合謀，以此來謀取利益，這種違規(guī)而獲得的利益客觀，故此這些事務所樂此不疲。雖然說規(guī)模大的事務所更能保持獨立性的，但是獨立性有時等同于壟斷，一旦創(chuàng)立壟斷市場的機會，就不能再次防止財務合謀的出現(xiàn)。調(diào)整會計師事務所聘任制度，扶持有實力的事務所進行兼并重組，減少事務所的數(shù)量，不斷提高審計集中化程度,提高審計工作質(zhì)量。同時鼓勵本土事務所在壯大自身的同時積極拓展海外市場，增強國際影響力。2.審計人員必須遵守相關職業(yè)道德引入聲譽機制。發(fā)生審計合謀的會計師事務所承擔的責任應被擴大到整個經(jīng)濟公司的資產(chǎn)，并能夠嚴重影響到審計人員的名譽。面對利益誘惑時，審計人員應權(quán)衡個人財富與聲譽，意識到審計合謀不僅給自己和合作方帶來經(jīng)濟損失，還將大幅降低個人和公司的聲譽，在未來很長一段時間內(nèi)因聲譽檔案有污點而蒙受更大損失。因此，審計師完成審計工作的過程中，必須嚴格遵守職業(yè)道德，秉著客觀的態(tài)度和公正的處事原則，使審計合謀出現(xiàn)的概率不斷降低。八、結(jié)束語近年來，上市公司審計合謀頻發(fā)，確實給投資者和全社會帶來了嚴重的負面影響。高額利益的驅(qū)動、審計業(yè)務參與各方的誠信缺失、外部監(jiān)管薄弱、上市公司組織結(jié)構(gòu)不合理等產(chǎn)生審計合謀的關鍵因素。如果要解決這類問題，需要多方配合，各自完成自己的工作，不得徇私舞弊，努力推進審計活動有序開展，給注冊會計師行業(yè)的發(fā)展注入新鮮活力。

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