淺議小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

淺議小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

【論文關(guān)鍵詞】小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因解構(gòu)控制對(duì)策

【論文摘要】控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量是當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所最關(guān)心的重要問(wèn)題之一，也是現(xiàn)代審計(jì)理論研究和實(shí)踐方法探索的焦點(diǎn)問(wèn)題之一。作為審計(jì)業(yè)務(wù)客戶群之一的小型企業(yè)，由于其數(shù)量眾多、資產(chǎn)規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)穩(wěn)定性差，且普遍存在審計(jì)收費(fèi)偏低、控制環(huán)境不盡完善等現(xiàn)象，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中不可避免地產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文將從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義出發(fā)，對(duì)小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及控制對(duì)策作一些簡(jiǎn)單的分析。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義及風(fēng)險(xiǎn)模型

新的審計(jì)準(zhǔn)則圍繞如何提高審計(jì)人員評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，對(duì)原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型做了一系列的重大修訂，要求境內(nèi)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所從2007年1月1日起，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)應(yīng)該執(zhí)行新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則及相應(yīng)修訂發(fā)布的其他準(zhǔn)則。

在新的準(zhǔn)則中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被定義為“當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這種新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為工作主線，避免審計(jì)工作的盲目性，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

這一準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從更高的層次把握重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員需要實(shí)施審計(jì)程序以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此確定并實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，以便把檢查風(fēng)險(xiǎn)降到一個(gè)可以接受的水平。

二、小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

我國(guó)對(duì)小型企業(yè)的劃分是根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模、職工人數(shù)和銷售額三個(gè)指標(biāo)來(lái)劃分的。其主要特點(diǎn)是：資產(chǎn)規(guī)模較少，經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性差，控制環(huán)境不盡完善。目前，我國(guó)小型企業(yè)發(fā)展較快，全國(guó)已有2000多萬(wàn)家，已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些小型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于多方面的原因，使得審計(jì)報(bào)告反映失實(shí)，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其原因主要來(lái)自于被審計(jì)單位及其環(huán)境，審計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師等幾個(gè)方面。

1、來(lái)自于被審計(jì)單位的原因

財(cái)務(wù)混亂，會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤多。由于會(huì)計(jì)報(bào)表中存在著較多的錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于其局限性，無(wú)法把所有的錯(cuò)誤給揭露出來(lái)，從而誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

①家族式的財(cái)務(wù)管理，使得會(huì)計(jì)信息失真。一些小型企業(yè)是老板、會(huì)計(jì)集于一身，事權(quán)、財(cái)權(quán)不分，職責(zé)不明，導(dǎo)致許多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)反映不及時(shí)，也不準(zhǔn)確。

②會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)不精，會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確及時(shí)。部分小型企業(yè)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)效益等問(wèn)題，不會(huì)高薪聘請(qǐng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，只是聘請(qǐng)一般會(huì)計(jì)人員。其專業(yè)水平不高，只是停留在記賬、算賬和報(bào)賬的層面，沒(méi)有起到會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)分析的作用，反映的信息缺乏準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

③內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不完善，會(huì)計(jì)資料不完整。據(jù)調(diào)查，現(xiàn)在大部分的小型企業(yè)，特別是近幾年新成立的私營(yíng)企業(yè)，注冊(cè)資本小，業(yè)務(wù)規(guī)模不大，很多企業(yè)都沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，根本談不上內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。另外，部分小型企業(yè)雖然設(shè)立了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但財(cái)務(wù)收支、成本控制等財(cái)務(wù)制度并未建立，有的企業(yè)即使建立了也沒(méi)有正常地執(zhí)行。這部分小型企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)一般是企業(yè)管理層根據(jù)需要隨便編造一些數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)資料極不完善，反映的內(nèi)容不真實(shí)。

小型企業(yè)誠(chéng)信度不高，舞弊現(xiàn)象普遍存在，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)可能存在著違法行為。由于小型企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)渠道不多，經(jīng)營(yíng)效益及資金籌措等方面跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，很多小型企業(yè)會(huì)不顧及自身信譽(yù)，編制一些虛假的會(huì)計(jì)信息來(lái)騙取投資者及債權(quán)人的信任，使得財(cái)務(wù)信息不規(guī)范、不透明從而缺乏可信度，舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重。多數(shù)中小企業(yè)的銀行賬和現(xiàn)金賬都存在問(wèn)題，作弊的手段基本上是隱瞞收入、多記付出、挪用公款及隱匿資產(chǎn)等。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，這些問(wèn)題如果查不出來(lái)，有可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師陷入無(wú)休止的法律訴訟之中。此外，一些小型企業(yè)投資者、經(jīng)營(yíng)管理者法律意識(shí)淡薄，可能隨時(shí)產(chǎn)生違約的情況，且避稅需求大。在管理不嚴(yán)、稅務(wù)知識(shí)較少的情況下可能會(huì)導(dǎo)致不合法行為，在一定程度上會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因之一。小型企業(yè)一般都將主要精力集中在對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)和營(yíng)銷上，很少真正關(guān)注經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理和控制機(jī)制，更沒(méi)有投入專門的經(jīng)費(fèi)、設(shè)置專門的部門和人員來(lái)切實(shí)加強(qiáng)防范、控制和降低風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)差。而在經(jīng)營(yíng)中又存在各種缺陷，使得他們?cè)诮?jīng)營(yíng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大。當(dāng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之產(chǎn)生了。

2、審計(jì)環(huán)境的影響

審計(jì)環(huán)境主要有法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的影響三個(gè)方面。

法律環(huán)境的影響。這主要是指我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。目前，我國(guó)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《會(huì)計(jì)法》中有些內(nèi)容已不適合新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，其中有些內(nèi)容規(guī)定不夠詳細(xì)和具體，且執(zhí)法力度不強(qiáng)和守法程度不高亦對(duì)審計(jì)獨(dú)立性構(gòu)成不利影響。

社會(huì)環(huán)境的影響。這主要表現(xiàn)為審計(jì)客戶的不成熟。由于小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特殊性，很難按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定來(lái)從事合法的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。很多小型企業(yè)帶有較大的投機(jī)性和盲目性，缺乏最起碼的信譽(yù)，財(cái)務(wù)報(bào)表普遍存在粉飾行為。有的企業(yè)甚至賄賂注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求其出具虛假的審計(jì)報(bào)告以騙取社會(huì)的信任，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失其獨(dú)立性。近幾年，我國(guó)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師已因此受到了相應(yīng)的處罰。

行業(yè)自身環(huán)境的影響。這主要是指我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理體制不完善及其不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)。近幾年我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展較快，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍不斷擴(kuò)大，但由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)人數(shù)增加與各地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不協(xié)調(diào)，出現(xiàn)了僧多粥少的現(xiàn)象。部分事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師為招攬業(yè)務(wù)采取降價(jià)收費(fèi)和給予高額回扣的方式，甚至請(qǐng)政府職能部門出面干涉。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這樣的不良環(huán)境下，很難做到公平、公正和不偏不倚。

3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響

無(wú)庸置疑，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)范下，其發(fā)展是較快的，在國(guó)企改制及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起到了積極的作用。但是現(xiàn)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行機(jī)制有些偏離，從而不同程度地產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)中注協(xié)2006年頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》第5101號(hào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定：“各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)自身的規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素，合理制定事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，以合理保證審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量?！钡堑侥壳盀橹梗€有些事務(wù)所根本沒(méi)有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，以致審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)沒(méi)能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，從而帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2008年6月2日公布的2007年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果顯示，全國(guó)有159家事務(wù)所和288名注冊(cè)會(huì)計(jì)師未執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)規(guī)程、質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德準(zhǔn)則而受到行業(yè)懲戒。

目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的質(zhì)量與其職業(yè)要求之間還存在一定的差距。一方面，相當(dāng)一部分人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)未能達(dá)到應(yīng)有的水平，加上執(zhí)業(yè)后知識(shí)更新及后繼教育的力度不夠，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制缺乏內(nèi)在的保障。另一方面，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏起碼的職業(yè)道德，在審計(jì)過(guò)程中任意簡(jiǎn)化程序，放寬尺度，甚至為企業(yè)偷逃國(guó)家稅收出謀劃策，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被人為地放大。

三、小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

從審計(jì)實(shí)務(wù)可知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性、不可避免性和潛在性，但也具有可控性。盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上是普遍存在的，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)主觀努力，將其控制在一定的范圍之內(nèi)。所以，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和控制是至關(guān)重要的。

1、加強(qiáng)小型企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

地方各級(jí)工商行政管理部門、財(cái)政部門、稅務(wù)部門和其他行政職能部門應(yīng)高度重視小型企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，切實(shí)加強(qiáng)小型企業(yè)財(cái)務(wù)管理，改善小型企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀。

建立和健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，各類小型企業(yè)的管理層應(yīng)該從思想上重視內(nèi)部控制的重要性，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)和審計(jì)機(jī)構(gòu)，并保證其相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性。同時(shí)明確內(nèi)部會(huì)計(jì)、審計(jì)的職責(zé)、工作范圍及相應(yīng)的工作規(guī)范要求。這樣在很大程度上可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)核算的性質(zhì)和特點(diǎn)決定了會(huì)計(jì)人員必須具備較高的政策水平、良好的職業(yè)道德、全面的業(yè)務(wù)知識(shí)和過(guò)硬的專業(yè)技能?？梢酝ㄟ^(guò)對(duì)各小型企業(yè)進(jìn)行法制教育、思想政治教育和業(yè)務(wù)專項(xiàng)培訓(xùn)，促使會(huì)計(jì)人員熟練掌握國(guó)家及相關(guān)行業(yè)的政策和法規(guī)，提高會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)，要求他們自覺(jué)遵守相關(guān)法律法規(guī)和制度，并提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能。這樣，可以減少會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)誤或不對(duì)稱，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的提高起到很重要的作用。

加強(qiáng)法律意識(shí)，嚴(yán)懲舞弊行為?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)中，多數(shù)小型企業(yè)因缺乏誠(chéng)信甚至是存在違法違紀(jì)行為而失去其競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，必須切實(shí)加強(qiáng)小型企業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)，建立小型企業(yè)的誠(chéng)信文化，加強(qiáng)法律觀念，努力提高管理者及員工的法律意識(shí)和誠(chéng)信素質(zhì)。同時(shí)，還要努力控制舞弊行為的發(fā)生，查處舞弊必嚴(yán)懲不貸。減少舞弊的有效措施是健全內(nèi)部約束機(jī)制。首先，各小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者或投資者要以身作則。其次，實(shí)行不相容職務(wù)必須分離，例如授權(quán)與執(zhí)行要分離。再次，實(shí)行定期輪崗或休假制度，堵塞舞弊的空子。

加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)常常是誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)主要因素，所以各小型企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)主要方法。這就要求各小型企業(yè)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、防范作用，科學(xué)地預(yù)測(cè)環(huán)境變化給企業(yè)帶來(lái)的不確定性因素及其影響。同時(shí)要求企業(yè)管理人員提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)保持清醒的認(rèn)識(shí)和正確的鑒別力，為避免和控制重大風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)，使企業(yè)能預(yù)先采取各種防范措施，把可能遭受的風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低限度。

2、加強(qiáng)審計(jì)環(huán)境建設(shè)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公正性和獨(dú)立性

培育高質(zhì)量審計(jì)所需求的社會(huì)環(huán)境。完善會(huì)計(jì)市場(chǎng)，規(guī)范、引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，加強(qiáng)行業(yè)自律管理，通過(guò)良好的外部環(huán)境來(lái)增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。各地事務(wù)所應(yīng)該在各級(jí)注協(xié)的領(lǐng)導(dǎo)下，建立各地域范圍的行業(yè)自律組織。還可以加強(qiáng)同業(yè)互查，以避免因競(jìng)爭(zhēng)壓力給事務(wù)所獨(dú)立性帶來(lái)的損害。

完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律意識(shí)。當(dāng)前需要著力完善審計(jì)、會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)調(diào)查研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性與社會(huì)公眾期望差距等問(wèn)題，規(guī)定和具體細(xì)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和小型企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任，以規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為。應(yīng)該要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守獨(dú)立、客觀和公正的基本原則，有效發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證和服務(wù)作用。還要加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)間聯(lián)合造假的處罰力度，制裁違規(guī)造假行為，為保證審計(jì)獨(dú)立性創(chuàng)造一個(gè)健康公正的法律環(huán)境。

加大行業(yè)監(jiān)管和執(zhí)法力度，確保審計(jì)獨(dú)立性。這就要求國(guó)家職能部門、市場(chǎng)監(jiān)管部門以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師主管部門密切配合，依法辦事，嚴(yán)厲打擊審計(jì)過(guò)程中的造假和欺詐行為。行為一經(jīng)查實(shí)，無(wú)論被審計(jì)單位還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所都應(yīng)受到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰和行政處罰，以促進(jìn)審計(jì)工作獨(dú)立性的增強(qiáng)。同時(shí)，對(duì)審計(jì)單位與被審計(jì)單位之間的責(zé)任界限一定要加以明確，特別是對(duì)審計(jì)工作獨(dú)立性有影響的。防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于自身利益受委托人擺布，確保審計(jì)的獨(dú)立性。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，提高執(zhí)業(yè)水平

近年來(lái)，我國(guó)發(fā)生了銀廣夏等震驚注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)案件，在地方注協(xié)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中也常會(huì)發(fā)現(xiàn)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)而承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。這就要求各注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須有高度的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和較高的業(yè)務(wù)水平。

遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，不能接受不能勝任的業(yè)務(wù)委托。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)規(guī)定：“如果小型被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理層缺乏誠(chéng)信，可能導(dǎo)致無(wú)法取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或解除業(yè)務(wù)約定?！?/p>

保持對(duì)小型企業(yè)環(huán)境的敏感性，正確評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型共設(shè)置了兩道審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制防線：一是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指由于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不能防止會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序不能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在這新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所能控制的只有檢查風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其無(wú)能為力，只能對(duì)其水平進(jìn)行評(píng)估。

正確評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)工作效率和效果。這是因?yàn)樵诩榷ǖ膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)之下，會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的檢查風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不正確，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行額外的審計(jì)程序而降低審計(jì)效率，甚至可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，從而降低審計(jì)工作效果，并帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮中規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解小型被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序?！弊?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)切實(shí)了解小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)狀況及管理層整體控制水平和措施的基礎(chǔ)上，認(rèn)真分析企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，分析會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在風(fēng)險(xiǎn)大小和范圍，以正確評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

合理制定審計(jì)程序，扎實(shí)開(kāi)展審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)小型企業(yè)的審計(jì)實(shí)務(wù)中必須注意三點(diǎn)。一是必須履行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，不可以放棄風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估僅實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。二是不可以無(wú)端調(diào)整和簡(jiǎn)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，必須在滿足充分識(shí)別和正確評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，根據(jù)本人的經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況有針對(duì)性地予以適當(dāng)調(diào)整和簡(jiǎn)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。三是正確制定進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以成本效益原則和審計(jì)收費(fèi)的高低作為任意簡(jiǎn)化或縮減審計(jì)程序的理由，必須獲取足夠