工會經(jīng)審干部培訓(xùn)課件

工會經(jīng)審干部培訓(xùn)實務(wù)操作方法工會經(jīng)審干部培訓(xùn)實務(wù)操作方法1一、工會經(jīng)費的審查程序和方式㈠什么是工會預(yù)算審查？工會預(yù)算是經(jīng)一定程序核定的工會經(jīng)費的年度收支計劃。工會預(yù)算審查是工會經(jīng)費審查委員會對工會預(yù)算編制、執(zhí)行、結(jié)果實施的全過程監(jiān)督，包括對預(yù)算草案的審查、預(yù)算調(diào)整的審查、決算草案的審查。一、工會經(jīng)費的審查程序和方式㈠什么是工會預(yù)算審查？2㈡經(jīng)費審查的程序和方法1、做好審查前的工作準(zhǔn)備

⑴時間：確定審查內(nèi)容和審查時間。⑵資料：財務(wù)人員應(yīng)在會議召開前3個工作日提交預(yù)算草案、決算草案、草案編寫說明及明細(xì)資料；或上半年預(yù)算執(zhí)行情況報告。⑶通知：提前3個工作日發(fā)出會議通知書，并將審查資料送達(dá)經(jīng)審委員。㈡經(jīng)費審查的程序和方法1、做好審查前的工作準(zhǔn)備32、把握審查的基本要求⑴時間安排：每年第一季度內(nèi)審查上年度經(jīng)費決算草案，本年度預(yù)算安排草案；第三季度內(nèi)審查當(dāng)年上半年預(yù)算執(zhí)行情況。⑵聽取匯報：一般由工會分管財務(wù)的主席或財務(wù)人員匯報。⑶提出意見和建議：經(jīng)審委員對審查事項發(fā)表意見。⑷進(jìn)行表決：對被審進(jìn)行查事項進(jìn)行表決。⑸作好會議記錄。⑹形成會議紀(jì)要。2、把握審查的基本要求⑴時間安排：4㈢經(jīng)費審查的主要內(nèi)容1、預(yù)算草案審查主要內(nèi)容⑴預(yù)算收入、預(yù)算支出、經(jīng)費結(jié)余以及相關(guān)活動情況。⑵預(yù)算支出是否符合“統(tǒng)籌兼顧、保證重點”的原則。⑶預(yù)算編制是否遵循“量入為出，收支平衡”原則。（收支相抵，有適量的結(jié)余）⑷預(yù)算的內(nèi)容是否完整，計算口徑、數(shù)據(jù)是否正確。㈢經(jīng)費審查的主要內(nèi)容1、預(yù)算草案審查主要內(nèi)容52、預(yù)算執(zhí)行審查主要內(nèi)容

⑴預(yù)算收入、預(yù)算支出是否按預(yù)算進(jìn)度實施。⑵執(zhí)行中有無異常情況，確保預(yù)算完成的工作措施是否落實。⑶有否因特殊情況需要追加或調(diào)整預(yù)算。2、預(yù)算執(zhí)行審查主要內(nèi)容⑴預(yù)算收入、預(yù)算支出是否按預(yù)算進(jìn)度63、決算草案審查主要內(nèi)容

⑴經(jīng)費收支是否按預(yù)算執(zhí)行，有否無預(yù)算、超范圍支出。追加支出項目是否履行審批手續(xù)。⑵收支內(nèi)容是否合法、合規(guī)。⑶專項資金是否?？顚Ｓ?。⑷上次會議審查中提出問題的整改是否落實。3、決算草案審查主要內(nèi)容⑴經(jīng)費收支是否按預(yù)算執(zhí)行，有否無預(yù)7(四)工會年度經(jīng)費預(yù)算草案經(jīng)費審查實例

2006年預(yù)算總收入16萬元，其中會費收入1萬元，撥交經(jīng)費收入10萬元（上年實際12萬元），行政補(bǔ)助收入5萬元（行政明確組織職工旅游經(jīng)費）。預(yù)算總支出18萬元，其中會員活動費2萬元，職工活動費7萬元（含職工旅游），工會業(yè)務(wù)費6萬元，上解經(jīng)費支出3萬元。該工會上年期末滾存經(jīng)費結(jié)余10萬元。(四)工會年度經(jīng)費預(yù)算草案經(jīng)費審查實例2006年預(yù)算總8審查意見1、行政補(bǔ)助5萬元是組織職工旅游費，應(yīng)列入代管經(jīng)費，不能作為預(yù)算收入。2、撥交經(jīng)費收入比上年減少2萬元，缺乏依據(jù)。3、收支不平衡。當(dāng)年支大于收，赤字7萬元。4、其他收入漏項。5、會員活動費支出超當(dāng)年會費收入1萬元。6、上解經(jīng)費預(yù)算支出未按規(guī)定的比例編制。7、職工活動費預(yù)算過低，（剔除旅游費）只占總支出15.4％審查意見1、行政補(bǔ)助5萬元是組織職工旅游費，應(yīng)列入代管經(jīng)費9二、審計的程序和方法㈠審計的程序：一般為準(zhǔn)備、實施、結(jié)束和后續(xù)四個階段。1、準(zhǔn)備階段⑴程序：確定審計項目，組織審計力量，制定審計方案，發(fā)出審計通知。⑵方法：①掌握政策和法規(guī)。了解與審計事項有關(guān)的法律、法規(guī)、財經(jīng)政策及工會有關(guān)制度規(guī)定；了解被審計單位的基本情況。②確定審計目的和重點，以及方式、實施步驟。二、審計的程序和方法㈠審計的程序：一般為準(zhǔn)備、實施、結(jié)束和后10㈠審計的程序2、實施階段：⑴程序：到被單位聽取情況介紹，收集資料、測評內(nèi)控制度，編制審計底稿。⑵方法：①收集資料的主要有：銀行開戶許可證、全部賬戶；財務(wù)管理制度、會計憑證、賬簿、報表；與審計內(nèi)容有關(guān)的收據(jù)、合同、協(xié)議；經(jīng)費收繳臺賬等。②審查會計憑證、賬簿、報表，核對銀行存款往來資金情況；查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料；檢查現(xiàn)金、有價證券、實物等，取得審計證據(jù)。③取證的證明材料要有提供者的簽名或蓋章。未取得提供者簽名蓋章的，審計人員要注明原因。㈠審計的程序2、實施階段：11㈠審計的程序3、結(jié)束階段：⑴程序：整理審計工作底稿，鑒定審計證據(jù)。編寫審計報告初稿。審計報告征求被審計單位意見。審定審計報告，發(fā)出審計意見書。⑵方法：①審計組在審計結(jié)束后15個工作日內(nèi)向經(jīng)審會提出審計報告。②審定審計報告：事實是否清楚；提出的問題證據(jù)是否確鑿；定性及引用的法律、法規(guī)、規(guī)章制度是否準(zhǔn)確；審計評價、處理意見和建議是否恰當(dāng)。③被審計單位自收到審計報告之日起7日內(nèi)提出書面意見。被審計單位對審計報告如有異議，審計組應(yīng)當(dāng)核實，如有必要，應(yīng)當(dāng)修改審計報告。㈠審計的程序3、結(jié)束階段：12㈠審計的程序4、后續(xù)和復(fù)議階段：檢查審計意見的整改情況，審計資料立卷歸檔。⑴程序：送達(dá)審計意見書30天后，要督促被審單位提交書面整改報告。⑵方法：①工會經(jīng)審會派員到被審計單位就審計決定、審計意見整改、落實情況進(jìn)行回訪檢查。②審計項目資料立卷歸檔。㈠審計的程序4、后續(xù)和復(fù)議階段：檢查審計意見的整改情況，審計13㈡工會經(jīng)審審計規(guī)范操作1、發(fā)出審計通知書。2、被審計單位填寫情況自查表。3、審計人員使用審計工作底稿。4、審計人員撰寫審計報告初稿。審計報告征求被審單位意見。5、經(jīng)審會使用審計報告回復(fù)意見的采納情況表。6、審計人員出具正式審計報告。7、經(jīng)審會出具審計意見書，對被審計單位進(jìn)行評價并提出整改要求。㈡工會經(jīng)審審計規(guī)范操作1、發(fā)出審計通知書。14㈢審計業(yè)務(wù)文書的編寫1、審計通知書⑴概念：審計通知書是工會經(jīng)審在實施審計前，通知被審計單位或個人接受審計的書面文件。⑵基本內(nèi)容：①被審計單位及審計項目的名稱；②審計的目的及審計范圍；③審計時間；④被審計單位應(yīng)提供的具體資料和協(xié)助事項；⑤審計小組名單；⑥通知書發(fā)出日期、落款。㈢審計業(yè)務(wù)文書的編寫1、審計通知書15審計通知書（經(jīng)審會）號關(guān)于審計××××通知被審計單位全稱：根據(jù)《×××》，我會決定派出審計小組，自××年×月×日起，對你單位××××進(jìn)行審計。請予積極配合，并提供有關(guān)資料和必要的工作條件。審計組長：××審計組員：××附：被審計單位基本情況自報表等

××經(jīng)費委員會（公章）×年×月×日審計通知書（經(jīng)審會）號16被審計單位對提供的全部資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。被審計單位基本情況《自報表》與審計通知一起發(fā)出?！蹲詧蟊怼贩謩e由工會主席、財務(wù)人員簽名。⑶被審計單位基本情況自報表⑶被審計單位基本情況自報表172、審計工作底稿⑴審計工作底稿的概念：審計工作底稿是指審計人員在實施審計過程中形成的與審計事項有關(guān)的工作記錄。審計工作底稿是出具審計報告、明確審計責(zé)任、評價審計工作業(yè)績的依據(jù)。⑵審計工作底稿的主要內(nèi)容：①被審計單位名稱；②審計項目的名稱以及實施審計的時間；③審計過程記錄；④審計查出問題及其依據(jù)；2、審計工作底稿⑴審計工作底稿的概念：審計工作底稿是指審計人182、審計工作底稿⑤被審計單位對審計工作底稿中所記錄的事實的認(rèn)定及部門主管人員簽章；⑥審計單位意見；⑦索引號及頁次；⑧編制人員的姓名及編制日期；復(fù)核人姓名及復(fù)核日期。⑶市總工會規(guī)定實施有關(guān)審計項目時對應(yīng)使用的格式化工作底稿。⑷審計工作底稿應(yīng)附有的主要審計證據(jù)。

2、審計工作底稿⑤被審計單位對審計工作底稿中所記錄的事實的認(rèn)19審計項目工作底稿名稱經(jīng)費計撥財務(wù)收支主席離任關(guān)停并轉(zhuǎn)專項基金資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)審定表√√會計核算費用核銷問題摘錄表√√√√√銀行存款余額調(diào)節(jié)表√√√√庫存現(xiàn)金盤點表√√√√固定資產(chǎn)盤點抽查表√√√存貨抽查盤點表工會經(jīng)費計撥審計底稿√√√√暫付款及借出款審定表√√√暫存款及借入款審定表√√√代管經(jīng)費審定表√√√工會各項收入審定表√√工會各項支出審定表√√工會專項基金審查表√√審計項目經(jīng)費計撥財務(wù)收支主席離任關(guān)停并轉(zhuǎn)專項基金資產(chǎn)負(fù)債凈資20⑸審計工作底稿的填寫會計核算及費用核銷存在問題摘錄。例：2006年對××工會2005年度財務(wù)收支情況審計中發(fā)現(xiàn)如下問題：①6月21日上解經(jīng)費149,805.58元,附件為非工會專用收據(jù)（文具店購買）。②7月11日領(lǐng)導(dǎo)高溫慰問基層工會購買飲料，46,000元用現(xiàn)金結(jié)算，附件中未見無大額經(jīng)費使用申請報告。③8月1日支出羅某等2004－2005年度旅游費25,000元。⑸審計工作底稿的填寫會計核算及費用核銷存在問題摘錄。21被審單位名稱××××審計時間范圍2005年1月至12月日期憑證號內(nèi)容及金額主要問題2005年6月21日43××工會上解經(jīng)費149,805.58元,附件為非工會專用收據(jù)（文具店購買）2005年7月11日52領(lǐng)導(dǎo)高溫慰問基層工會飲料，借：工會業(yè)務(wù)費，貸：現(xiàn)金，金額46,000元無大額經(jīng)費使用申請報告，現(xiàn)金支出超限規(guī)定2005年8月1日55羅某等2004－2005年度旅游費25,000元，借：職工活動費，貸：現(xiàn)金應(yīng)由行政支付

會計核算及費用核銷存在問題摘錄表

（審計工作底稿十一）被審單位名稱××××審計時間范圍2005年1月至12月日223、審計報告⑴審計報告的概念：審計人員完成審計任務(wù)后對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行評價，提出意見和建議，作出審計結(jié)論的書面文件。⑵審計報告的格式①標(biāo)題：關(guān)于××（單位）××（時間）××（內(nèi)容）的審計報告②基本內(nèi)容：Ａ審計依據(jù)、審計范圍、審計內(nèi)容、審計的起止時間、實施審計的方法、被審計單位對所提供資料的承諾情況等；3、審計報告⑴審計報告的概念：審計人員完成審計任務(wù)后對被審計23⑵審計報告的格式Ｂ被審計單位的基本情況，財務(wù)收支狀況，內(nèi)部控制制度檢查的初步結(jié)論，被審計單位財務(wù)收支的真實、合法、效益情況，查出的違反國家法律、法規(guī)和工會有關(guān)規(guī)章制度的事實及定性的法律、法規(guī)、規(guī)章制度依據(jù)等；Ｃ審計評價和依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，對所查出問題的處理意見，改進(jìn)財務(wù)收支管理的意見和建議等；Ｄ審計報告的落款。⑵審計報告的格式Ｂ被審計單位的基本情況，財務(wù)收支狀況，內(nèi)部控24⑶撰寫審計報告應(yīng)注意的方面①應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計工作底稿以及相關(guān)資料，在綜合分析、歸納、整理、核對的基礎(chǔ)上，撰寫審計報告。②被審計單位對審計報告內(nèi)容有異議的，審計組負(fù)責(zé)核實、修改。③審計報告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整，結(jié)構(gòu)合理，觀點明確，層次清晰，用詞恰當(dāng)，文字規(guī)范。④審計報告應(yīng)當(dāng)如實反映問題，不得隱瞞不報。⑤審計報告應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組集體討論并由審計組組長定稿。審計組組長應(yīng)當(dāng)對提出的審計報告的真實性負(fù)責(zé)。⑥審計報告報送工會經(jīng)費審查委員會或經(jīng)費審查委員會辦公室主任審定。⑶撰寫審計報告應(yīng)注意的方面①應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計工作底稿以及相關(guān)資料254、審計報告意見征求書××××工會：現(xiàn)將對你單位××的審計報告送給你們征求意見。請在收到審計報告七日內(nèi)提出書面意見送交審計組，若七日內(nèi)無特殊原因未提出書面意見，按有關(guān)規(guī)定辦理。附：審計報告

審計組長（簽名）年月日4、審計報告意見征求書××××工會：265、審計意見書⑴概念：審計意見書是指經(jīng)費審查委員會或經(jīng)費審查委員會辦公室審定審計報告后，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和工會財務(wù)會計制度對審計事項作出評價，向被審計單位提出改進(jìn)財務(wù)收支管理意見的書面文書。⑵審計意見書的格式：5、審計意見書⑴概念：審計意見書是指經(jīng)費審查委員會或經(jīng)費審查27審計意見書

（經(jīng)審會）號被審計單位全稱：×年×月×日至×年×月×日，對你單位進(jìn)行了審計?，F(xiàn)出具如下審計意見：經(jīng)審計，××××××（對被審計事項的總體評價）審計中發(fā)現(xiàn)以下問題，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真進(jìn)行整改。1、××××2、××××請于收到審計意見書之日起30日內(nèi)，將整改結(jié)果報告××××經(jīng)審會。附：審計報告××經(jīng)費審查委員會（公章）×年×月×日審計意見書

（經(jīng)審會）號被審計單位全稱：285、審計意見書⑶審計事項評價內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)：

①對會計賬表數(shù)據(jù)真實性的評價；②對審計事項合法性的評價；③對經(jīng)營活動效益性的評價；④對與財務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)部控制制度的評價；⑤不作評價的事項。5、審計意見書⑶審計事項評價內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)：29㈣工會審計常用的方法1、對書面資料的檢查⑴審閱法。審閱原始憑證有否涂改、偽造、計算錯誤；核銷手續(xù)是否齊全；記賬憑證與原始憑證內(nèi)容、金額是否一致；記賬是否齊正確。審閱中可順查或逆查；詳查或抽查。⑵核對法。如對工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)。⑶復(fù)算法。如對工會計撥經(jīng)費。⑷調(diào)整法。如發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)據(jù)調(diào)賬。㈣工會審計常用的方法1、對書面資料的檢查30㈣工會審計常用的方法2、對書面資料的調(diào)查取證⑴查詢法。如函證賬款往來情況。⑵監(jiān)盤法。如對現(xiàn)金、財產(chǎn)的盤點。3、對經(jīng)濟(jì)活動分析比較分析法。因素分析法。㈣工會審計常用的方法2、對書面資料的調(diào)查取證31某單位2004年工會經(jīng)費收入180,000元，2005年收入200,000元，現(xiàn)要分析增加20,000元的諸因素。已知2004年單位職工數(shù)400人，人均年工資為25,000元；2005年職工350人，人均工資30,000元。1、計算經(jīng)費收繳率：2004年為180000/（25000×400×2％）×100％，即90％；2005年為200000/（30000×350×2％）×100％，即95.24％。2、分析人均年工資增長對經(jīng)費收繳收入的影響程度：350×（30000-25000）×2％×90％＝31500元。3、分析職工數(shù)減少對經(jīng)費收繳影響：（350-400）×25000×2％×90％＝-22500元。4、收繳率提高對經(jīng)費收繳的影響：350×30000×2％×（95.24％-90）＝11000元。某單位2004年工會經(jīng)費收入180,000元，2005年收入32三、工會經(jīng)費收入審計三、工會經(jīng)費收入審計33（一）經(jīng)費收入審計總體要把握：1、收入的內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)有無失控。2、是否依法、按規(guī)定及時、足額組織收入，有否漏收、隱匿、轉(zhuǎn)移收入的問題。3、有無超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)多收亂收現(xiàn)象。4、各項收入是否都出具合法收據(jù)，入賬是否及時，會計處理是否正確。5、各項收入年終是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)費結(jié)余”，有否掛賬。（一）經(jīng)費收入審計總體要把握：1、收入的內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)有無失34（二）會費收入審計依據(jù)：《關(guān)于會員會費繳納標(biāo)準(zhǔn)》工財字[1996]58號由工會會員按本人月工資的5‰計交，但工資尾數(shù)不足10元的部分，不計交會費。審計要點：1、應(yīng)交會費的人數(shù)是否漏掉。2、會費計算是否正確。（二）會費收入審計依據(jù)：《關(guān)于會員會費繳納標(biāo)準(zhǔn)》工財字[135一、企業(yè)工會會員會費繳納標(biāo)準(zhǔn)，目前仍應(yīng)按照全國總工會工發(fā)[1978]10號通知規(guī)定執(zhí)行。即：1、工會會員每月應(yīng)向工會組織交納本人每月工資收入百分之零點五的會費，工資尾數(shù)不足十元的不計交會費。2、會員所得各種獎金、津貼、稿費收入以及按勞動保險條例或其他法令規(guī)定所領(lǐng)取的各種補(bǔ)助費、救濟(jì)費、退休金、退職金等，均不交納會費。二、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位工會會員會費繳納標(biāo)準(zhǔn)：按照會員本人每月工資收入的百分之零點五計算交納會費。"工資收入"具體包括：機(jī)關(guān)的工會會員：職務(wù)工資，級別工資，基礎(chǔ)工資，工齡工資；事業(yè)單位的工會會員：職務(wù)工資，等級工資；機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的工人會員：崗位工資，等級工資。會員工資收入合計尾數(shù)不足十元部分和各項津貼、補(bǔ)貼、獎金等收入，仍暫不計算交納會費。一、企業(yè)工會會員會費繳納標(biāo)準(zhǔn)，目前仍應(yīng)按照全國總工會工發(fā)[136（三）撥交經(jīng)費收入審計1、撥交經(jīng)費收入核算例1：某基層工會收到行政撥交2％經(jīng)費12000元。借：銀行存款7200

貸：撥交經(jīng)費收入

7200借：上解經(jīng)費支出4800貸：撥交經(jīng)費收入4800或者，借：銀行存款7200

上解經(jīng)費支出4800

貸：撥交經(jīng)費收入

12000（三）撥交經(jīng)費收入審計1、撥交經(jīng)費收入核算37某基層工會收到行政用六聯(lián)單方式撥交經(jīng)費7200元。借：銀行存款7200

貸：撥交經(jīng)費收入

7200但工會經(jīng)費收繳款收據(jù)仍應(yīng)按2％計撥額（12000元）開具。例2：某基層工會收到行政用六聯(lián)單方式撥交經(jīng)費7200元。例2：382、工會經(jīng)費專用收據(jù)管理要求。①專用收據(jù)的開具。無論哪一級工會，必須在工會經(jīng)費到賬的前提下，方能開具票據(jù)。②專用收據(jù)開具要寫加注。在“交款項目”欄的“×年×月工會經(jīng)費”之后加注所開列工會經(jīng)費的比例。③專用收據(jù)只能專用。2、工會經(jīng)費專用收據(jù)管理要求。①專用收據(jù)的開具。393、撥交經(jīng)費審計依據(jù)⑴根據(jù)《工會法》第四十二條規(guī)定。建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)應(yīng)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳經(jīng)費。⑵國家統(tǒng)計局1990年第1號令及《勞動統(tǒng)計指標(biāo)解釋》的規(guī)定。3、撥交經(jīng)費審計依據(jù)⑴根據(jù)《工會法》第四十二條規(guī)定。建立工會40①全部職工各基層單位“全部職工”人數(shù)，原則上應(yīng)按“誰發(fā)工資誰統(tǒng)計”的辦法進(jìn)行統(tǒng)計。不論是編制內(nèi)的還是編制外的人員；不論是出勤的還是困故未出勤的人員；不論是在國內(nèi)工作的還是在國外工作的人員；不認(rèn)是正式的人員還是試用期的人員；不論是本單位工作的還是借調(diào)到外單位工作的人員，只要由本單位支付工資均應(yīng)統(tǒng)計為職工。職工包括：長期職工、臨時職工、合同制職工、正式職工。①全部職工各基層單位“全部職工”人數(shù)，原則上應(yīng)按“誰發(fā)工資誰41②工資總額職工工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額。不論是否通過“職工薪酬（應(yīng)付工資）”科目，不論是否計入成本費用，不論是貨幣還是實物支付，不論是按月還是年中（終）一次性支付的，不論是否列入計征獎金稅項目，只要是屬于支付給本單位職工的勞動報酬，均應(yīng)列入工資總額的計算范圍。②工資總額職工工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位423、撥交經(jīng)費審計依據(jù)⑶市財政局、市總工會滬財企（1979）45號、滬工辦7號文規(guī)定，行政撥交經(jīng)費基層留用60％；區(qū)縣局工會留用20％；市總工會留用15％；上繳全國總工會5％。⑷《上海市工會條例》第51條規(guī)定：對逾期未交或少交的向其發(fā)催繳通知書，限期交納，逾期仍不交的向法院申請支付令。3、撥交經(jīng)費審計依據(jù)⑶市財政局、市總工會滬財企（1979）4434、撥交經(jīng)費計提的幾個問題保留勞動關(guān)系（含下崗）的職工；工財字（1999）27號“離開本單位，但仍保留勞動關(guān)系（含下崗）的職工中，由社保、民政部門發(fā)放的生活費不屬于工資總額范疇，而由企業(yè)發(fā)放的生活旨仍屬于工資總額范疇，應(yīng)據(jù)此由原企業(yè)計提工會經(jīng)費?！蓖馍掏顿Y企業(yè)的外籍、港澳臺職工：滬稅外（2000）36號：“對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按本企業(yè)外籍、港澳臺職工實際工資總額的２％提取的，并按工會法有關(guān)規(guī)定撥交的工會經(jīng)費，可以在稅前列支?！惫?jīng)費不應(yīng)按計稅工資額計提：工財字（1997）29號：在計算納稅時允許扣除的工會經(jīng)費，并不一定是企業(yè)支付的工會經(jīng)費。至于工會經(jīng)費仍應(yīng)按有關(guān)規(guī)定辦理。4、撥交經(jīng)費計提的幾個問題保留勞動關(guān)系（含下崗）的職工；445、撥交經(jīng)費審計要點①構(gòu)成職工工資總額的內(nèi)容是否漏項；②應(yīng)上解經(jīng)費的單位是否遺漏；③留存與上解經(jīng)費及比例是否正確；④撥交和上解是否及時，每月15日前按上月工資總額撥交本月工會經(jīng)費；⑤撥交經(jīng)費賬面處理、收據(jù)使用是否規(guī)范；⑥相關(guān)的崗位責(zé)任是否落實。5、撥交經(jīng)費審計要點①構(gòu)成職工工資總額的內(nèi)容是否漏項；456、工會經(jīng)費計撥方面存在的問題截留工會經(jīng)費；少撥、漏撥工會經(jīng)費；拖欠、拒繳工會經(jīng)費；撥繳經(jīng)費相關(guān)責(zé)任不落實。6、工會經(jīng)費計撥方面存在的問題截留工會經(jīng)費；46撥交經(jīng)費審計實例2006年1月9日某企業(yè)工會經(jīng)審會對本單位上年計撥經(jīng)費審計。企業(yè)基本情況自報表職工數(shù)43人，職工工資總額170萬元，計提2％工會經(jīng)費3.4萬元，使用六聯(lián)單劃撥給同級工會2.04萬元，劃撥區(qū)總工會1.36萬元。工會向行政開具工會經(jīng)費專用收據(jù)2.04萬元。核對企業(yè)《勞動情況》年報，其在崗職工57人，工資總額367.8萬元。企業(yè)方回答其中14人派到下屬公司擔(dān)任高級管理人員，故不計提這部分工會經(jīng)費。撥交經(jīng)費審計實例2006年1月9日某企業(yè)工會經(jīng)審會對本單位上47實例分析：1、全部職工、職工工資總額是否正確？該企業(yè)職工為57人，工資總額為367.8萬元，2、經(jīng)費計提與留存是否正確？應(yīng)計提2％工會經(jīng)費73560元，實際計提34000元，漏提39560元。應(yīng)補(bǔ)留存經(jīng)費（39560×60％）23736元。應(yīng)補(bǔ)上解經(jīng)費（39560×40％）15824元。3、賬面處理、收據(jù)使用是否規(guī)范？工會專用收繳漏開行政上解的40％部分。實例分析：1、全部職工、職工工資總額是否正確？48工會經(jīng)費計撥審計底稿

（審計工作底稿十六之二） 被審單位名稱：××××審計期限：2005年1月至12月

職工年平均人數(shù)57人事統(tǒng)計工資總額367.8萬元財務(wù)統(tǒng)計工資總額

2％應(yīng)提工會經(jīng)費73,560實際提工會經(jīng)費34,000基層工會收到經(jīng)費34,000工會經(jīng)費收據(jù)金額20,400應(yīng)計提與實際差額39,560

應(yīng)上繳上級工會29,424實際上繳上級工會13,600應(yīng)繳與實際差額15,824審計評價：（差額原因與糾正措施）（略）工會經(jīng)費計撥審計底稿

（審計工作底稿十六之二） 49關(guān)于××公司2005年工會經(jīng)費計撥情況的審計報告根據(jù)（徐工審×第×號）審計通知書，我會于××年×月×日起依據(jù)你單位提供的2005年勞動情況統(tǒng)計報表（簡稱104表）、工會財務(wù)賬冊和憑證，對你公司本部2005年工會經(jīng)費計撥情況進(jìn)行了審計?！痢凉?yīng)對所提供本次審計的會計資料和相關(guān)材料的真實性、完整性負(fù)責(zé)?，F(xiàn)將審計結(jié)果報告如下：關(guān)于××公司2005年工會經(jīng)費計撥情況的審計報告根據(jù)（徐工審50一、被審計單位基本情況××單位是民營企業(yè)，現(xiàn)有職工數(shù)××人。工會主席×××。工會開設(shè)獨立銀行賬戶，賬號×××。二、審計結(jié)果1、依據(jù)你單位“104表”，2005年你公司本部平均人數(shù)57人，工資總額367.8萬元。2、你單位按規(guī)定應(yīng)計提2%工會經(jīng)費73560元，實際計提34000元，少計提39560元?；鶎庸?yīng)留存60％工會經(jīng)費44136元，實際留存20400元，差額23736元。應(yīng)上繳工會經(jīng)費元29424，實際上繳13600元，差額15824元。3、工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)漏開40％上解經(jīng)費部分。一、被審計單位基本情況××單位是民營企業(yè)，現(xiàn)有職工數(shù)××人。51三、審計意見1、你單位派出人員工資仍由本單位統(tǒng)一發(fā)放。根據(jù)國家統(tǒng)計局1990年第1號令及《勞動統(tǒng)計指標(biāo)解釋》的規(guī)定，應(yīng)按57人計算全部職工，按367.8萬元計算工資總額。2、你單位應(yīng)根據(jù)《工會法》第四十二條和市財政局、市總工會滬財企（1979）45號、滬工辦7號文規(guī)定，補(bǔ)提工會經(jīng)費39560元；其中23736元基層工會留用，15824元上繳至上級總工會。三、審計意見1、你單位派出人員工資仍由本單位統(tǒng)一發(fā)放。根據(jù)國523、你單位應(yīng)按滬財綜（2000）82號《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)管理暫行規(guī)定》，全額向交款單位開具收款憑證。審計人員：××××××2006年×月×日3、你單位應(yīng)按滬財綜（2000）82號《工會經(jīng)費撥繳款專用收53（四）事業(yè)收入審計事業(yè)收入核算工會辦的三產(chǎn)、職工技協(xié)上交的管理費。審計要點：⑴上繳有否指標(biāo)規(guī)定，是否按規(guī)定繳足；⑵上交是否如期全部記入本科目。（四）事業(yè)收入審計事業(yè)收入核算工會辦的三產(chǎn)、職工技協(xié)上交的管54（五）上級補(bǔ)助收入的審計上級補(bǔ)助收入核算上級工會對下級工會的補(bǔ)助款項。例：某工會收到區(qū)總工會劃撥協(xié)管員補(bǔ)助款4300元。借：銀行存款 4300貸：上級補(bǔ)助收入4300審計要點：是否全額入賬；入賬科目是否正確。（五）上級補(bǔ)助收入的審計上級補(bǔ)助收入核算上級工會對下級工會的55（六）政府或行政補(bǔ)助收入的審計核算政府或企事業(yè)單位行政按國家有關(guān)規(guī)定給予工會的補(bǔ)助款項。例：某工會收到同級行政撥入職工運(yùn)動會補(bǔ)助款30000元。借：銀行存款 30000貸：政府或行政補(bǔ)助收入30000審計要點：⑴相關(guān)的補(bǔ)助是否全額入賬，有否掛賬、轉(zhuǎn)移資金、設(shè)置小金庫的現(xiàn)象；⑵是否正確核算，有否將行政委托工會代管的經(jīng)費混淆（如療休經(jīng)費）。（六）政府或行政補(bǔ)助收入的審計核算政府或企事業(yè)單位行政按國家56（七）投資收益的審計1、投資收益核算：借：投資貸：銀行存款（或固定資產(chǎn)）借：經(jīng)費結(jié)余（或固定基金）貸：投資基金分得紅利借：銀行存款貸：投資（七）投資收益的審計1、投資收益核算：57（七）投資的審計2、審計要點：⑴索取被投資單位驗資報告復(fù)印件。⑵查看投資合同或協(xié)議；⑶投資回報是否按合同、協(xié)議履行；投資收益有否掛賬、轉(zhuǎn)移資金、設(shè)置小金庫現(xiàn)象。被投資單位虧損，應(yīng)提供稅務(wù)事務(wù)所審計報告。3、審計中發(fā)現(xiàn)的問題（七）投資的審計2、審計要點：58（八）其他收入的審計審計要點：⑴有變買財產(chǎn)是否入賬，是否有相應(yīng)的清單憑據(jù)；⑵每期的存款利息是否及時入賬。（八）其他收入的審計審計要點：59四、工會經(jīng)費支出的審計四、工會經(jīng)費支出的審計60（一）工會經(jīng)費支出審計總體要把握：1、經(jīng)費支出總額是否控制在年度預(yù)算范圍內(nèi)，有否不按預(yù)算隨意開支現(xiàn)象；2、經(jīng)費報銷的程序、手續(xù)是否規(guī)范，授權(quán)、經(jīng)辦、驗收是否分離；是否堅持“一支筆”的審批制度。3、經(jīng)費開支是否合規(guī)、合法，有無擴(kuò)大支出范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)、虛報冒領(lǐng)、虛列支出。4、經(jīng)費支出原始憑證是否齊全、合法；5、年終各支出項目是否結(jié)轉(zhuǎn)到“經(jīng)費結(jié)余”。（一）工會經(jīng)費支出審計總體要把握：1、經(jīng)費支出總額是否控制在61費用核銷、支出方面存在的問題大額經(jīng)費使用缺少必要的報告；支出手續(xù)不齊、原始憑證不符合要求；使用非法收據(jù)；費用用途不明。任意擴(kuò)大工會經(jīng)費開支范圍；擅自提高經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)；非工會活動費用在工會經(jīng)費中開支。費用核銷、支出方面存在的問題大額經(jīng)費使用缺少必要的報告；62應(yīng)由行政列支的經(jīng)費⑴基層工會辦公用房、文藝、體育、教育和服務(wù)等活動場地設(shè)施、設(shè)備及其維修、水、電、取暖等費用。⑵基層工會專職人員的工資、獎金、醫(yī)療、補(bǔ)貼、勞動保護(hù)費用及其他福利待遇。⑶基層工會兼職干部短期學(xué)習(xí)工資及差旅費。⑷工會組織的勞動競賽、技術(shù)交流、技術(shù)革新活動所需的獎勵費用。應(yīng)由行政列支的經(jīng)費⑴基層工會辦公用房、文藝、體育、教育和服務(wù)63⑸企業(yè)光榮榜制作的設(shè)備材料費。⑹企業(yè)車間、科室、班組訂閱的報刊費。⑺企業(yè)行政主辦由工會進(jìn)行管理的廣播站、人員、設(shè)備等費用。⑻由行政方面或委托工會布置的慶?！拔逡弧惫?jié)、國慶節(jié)及其他重大節(jié)日所需的宣傳活動費。⑼行政方面委托工會舉辦的勞模、積極分子及先進(jìn)生產(chǎn)(工作)者等方面的會議費和獎勵費。⑸企業(yè)光榮榜制作的設(shè)備材料費。64⑽基層會為搞好勞動保護(hù)工作所需的費用以及勞動保護(hù)宣傳教育費。⑾企業(yè)、事業(yè)單位召開職工代表大會所需的各項費用。⑿由工會管理的企業(yè)職工困難補(bǔ)助費。⒀基層單位行政辦學(xué)的職工教育費。⒁工會組織勞模、先進(jìn)生產(chǎn)（工作）者休養(yǎng)活動的往返差旅費、宿費、伙食補(bǔ)助。⒂工會組織職工療（休）養(yǎng)活動的費用。⑽基層會為搞好勞動保護(hù)工作所需的費用以及勞動保護(hù)宣傳教育費。65（二）會員活動費的審計會員活動費用于組織會員開展的集體活動以及對特殊困難會員的補(bǔ)助費用。審計要點：⑴是否用直接于會員；⑵會員活動費使用總額有否超過會費收入。（二）會員活動費的審計會員活動費用于組織會員開展的集體活動以66（三）職工活動費的審計1、職工活動費用于職工教育、文體、宣傳及其他活動。職工活動費設(shè)四個二級科目：職工教育費、文體活動費、宣傳活動費、其他活動。2、職工活動費的核算例1：某工會搞攝影比賽，獎勵獲獎?wù)攥F(xiàn)金支出2500元。借：職工活動費——文體活動費2500貸：現(xiàn)金 2500（三）職工活動費的審計1、職工活動費用于職工教育、文體、宣傳67⑴費用開支是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，有否違反規(guī)定用發(fā)錢發(fā)物替代職工活動；⑵職工活動費在經(jīng)費總支出中比例是否相當(dāng)。例2：某工會組織職工參觀，支付車費800元，購飲用水200元，門票1250元，共計2250元，現(xiàn)金支付。

借：職工活動費——其他活動費2250

貸：現(xiàn)金22503、審計要點：⑴費用開支是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，有否違反規(guī)定用發(fā)錢發(fā)物替代職工活動68（四）工會業(yè)務(wù)費的審計1、工會業(yè)務(wù)費核算工會培訓(xùn)干部、加強(qiáng)自身建設(shè)和開展業(yè)務(wù)工作所發(fā)生的各項支出。

工會業(yè)務(wù)費有5個二級科目：培訓(xùn)費、會議費、專項業(yè)務(wù)費、外事費、其他業(yè)務(wù)費2、工會業(yè)務(wù)費的核算。例：工會購買數(shù)碼照相機(jī)一架，價格3500元，用銀行支票付款。（四）工會業(yè)務(wù)費的審計1、工會業(yè)務(wù)費核算工會培訓(xùn)干部、加強(qiáng)自69

借：工會業(yè)務(wù)費－其他3500

貸：銀行存款3500

借：固定資產(chǎn)3500

貸：固定基金3500

3、審計要點：⑴是否勤儉節(jié)約；⑵是否按規(guī)定設(shè)置明細(xì)賬。借：工會業(yè)務(wù)費－其他3500

貸：銀行存款70（五）上解經(jīng)費支出的審計

審計要點：是否按40%比例，足額及時將經(jīng)費上解上級工會。（六）其他支出的審計其他支出核算除上述項目以外的各項開支。例：某工會探望住院職工小張，購買水果等130元。借：其他支出130貸：現(xiàn)金130審計要點：有否將不屬于工會開支范圍的內(nèi)容列入其他支出。（五）上解經(jīng)費支出的審計審計要點：是否按40%比例，足額及71五、工會資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的審計（一）工會經(jīng)費資產(chǎn)審計1、基層工會資產(chǎn)包括：現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、暫付款、借出款、庫存材料、投資、固定資產(chǎn)2、現(xiàn)金審計⑴現(xiàn)金的核算例：某因工會搞活動需購獎品，文體委員小李經(jīng)批準(zhǔn)借現(xiàn)金5000元。五、工會資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的審計（一）工會經(jīng)費資產(chǎn)審計72⑵現(xiàn)金審計出納、會計是否分設(shè)；收入現(xiàn)金是否開具收據(jù)。現(xiàn)金支出的范圍、限額是否合規(guī)，是否有嚴(yán)格審批、復(fù)核手續(xù)?，F(xiàn)金日記賬是否逐筆登記，日清月結(jié)；現(xiàn)金發(fā)放是否簽收到人；對現(xiàn)金監(jiān)盤。借：暫付款——李×5000貸：現(xiàn)金 5000⑵現(xiàn)金審計出納、會計是否分設(shè)；借：暫付款——李×500073⑶現(xiàn)金管理方面的問題現(xiàn)金收入不解銀行，形成坐支情況；用現(xiàn)金支付超過規(guī)定限額的費用開支；發(fā)放現(xiàn)金一人代簽、沒簽收到人；庫存現(xiàn)金過大。⑶現(xiàn)金管理方面的問題現(xiàn)金收入不解銀行，形成坐支情況；743、銀行存款審計⑴審計要點：銀行印簽是否分開保管；銀行收支業(yè)務(wù)嚴(yán)格審批、復(fù)核；銀行存款對賬單與銀行日記賬收支業(yè)務(wù)是否一致；余額是否一致。⑵審計中發(fā)現(xiàn)的問題：銀行存款對賬單與銀行日記賬余額不一致。審計時不核對銀行存款對賬單與銀行日記賬。出借銀行賬戶。3、銀行存款審計⑴審計要點：754、暫付款、借出款的審計⑴兩者區(qū)別：暫付款為金額小、時間短；借出款為時間較長、金額較大，有一定的利息。⑵審計要點：暫付款是否按債務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬；是否及時清理；借出款有否審批手續(xù)？業(yè)務(wù)是否與工會活動有關(guān)？借出款有否協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容是否齊全。4、暫付款、借出款的審計⑴兩者區(qū)別：暫付款為金額小、時間短；764、暫付款、借出款的審計⑶審計中常見問題。借出款與工會業(yè)務(wù)無關(guān)。借出款沒有辦理規(guī)定的審批手續(xù)。借出款不簽訂借款協(xié)議。4、暫付款、借出款的審計⑶審計中常見問題。775、固定資產(chǎn)審計⑴固定資產(chǎn)的核算核算起點：一般設(shè)備單價500元以上，專用設(shè)備單價在800元以上。⑵無償調(diào)入的設(shè)備分錄借：固定資產(chǎn)貸：固定基金⑶固定資產(chǎn)報廢，收回殘值作其他收入。5、固定資產(chǎn)審計⑴固定資產(chǎn)的核算78分錄：借：銀行存款或現(xiàn)金貸：其他收入借：固定基金貸：固定資產(chǎn)⑷審計要點是否漏記固定資產(chǎn)；抽查盤點確認(rèn)固定資產(chǎn)管理責(zé)任落實情況。分錄：借：銀行存款或現(xiàn)金79⑸固定資產(chǎn)核算方面的問題漏計固定資產(chǎn)，不記費用不計資產(chǎn)；財產(chǎn)管理沒有落實到人；已處理的固定資產(chǎn)沒有及時銷賬。⑸固定資產(chǎn)核算方面的問題80（二）工會經(jīng)費負(fù)債審計1、暫存款、借入款的審計兩者區(qū)別：暫存款為金額小、時間短；借入款為時間較長、金額較大，有一定的利息。2、審計要點：暫存款是否按債務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬；是否及時清理；借入款有否協(xié)議，是否必要。（二）工會經(jīng)費負(fù)債審計1、暫存款、借入款的審計813、代管經(jīng)費的審計代管經(jīng)費核算工會代管的不屬于工會收入的大宗經(jīng)費。如行政撥給的職工福利費，勞動競賽費，療休養(yǎng)費等。代管經(jīng)費內(nèi)容是否合法。有否違反財務(wù)制度規(guī)定。注意行政借代管經(jīng)費發(fā)錢發(fā)物，套用現(xiàn)金問題。代管經(jīng)費使用是否合規(guī)，審批、核銷手續(xù)是否明確。代管經(jīng)費余額是否真實，是否赤字。3、代管經(jīng)費的審計代管經(jīng)費核算工會代管的不屬于工會收入的大宗82（三）工會經(jīng)費凈資產(chǎn)審計1、基層工會凈資產(chǎn)科目固定基金、投資基金、經(jīng)費結(jié)余。2、固定基金為固定資產(chǎn)的對應(yīng)科目，貸方余額反映工會擁有的基金總值，應(yīng)與固定資產(chǎn)借方余額相等。審計要點：固定基金與固定資產(chǎn)是否余額一致；（三）工會經(jīng)費凈資產(chǎn)審計1、基層工會凈資產(chǎn)科目833、投資基金本科目是投資的對應(yīng)科目，貸方余額表示尚未收回的投資款項。核算（略）3、投資基金本科目是投資的對應(yīng)科目，貸方余額表示尚未收回的投844、經(jīng)費結(jié)余⑴本科目是工會年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。年終結(jié)賬前，應(yīng)將各項收入科目的貸方余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方；將各項支出科目的借方余額轉(zhuǎn)入本科目的借方。收支相抵，余額在借方為超支，余額在貸方為有節(jié)余。⑵經(jīng)費結(jié)余的核算：（略）⑶審計要點：年末是否將各項收入、支出結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)費結(jié)余。4、經(jīng)費結(jié)余⑴本科目是工會年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。年終結(jié)賬前，應(yīng)將85六、工會財務(wù)管理要注意的問題沒有建立預(yù)決算和經(jīng)費審查監(jiān)督制度；沒有開設(shè)獨立銀行賬戶；“一支筆”審批制度沒落實。經(jīng)費民主管理制度沒落實；工會賬戶成為行政口袋。六、工會財務(wù)管理要注意的問題沒有建立預(yù)決算和經(jīng)費審查監(jiān)督制度86對加強(qiáng)工會財務(wù)管理的要求一是嚴(yán)格預(yù)算，依法管理。要增強(qiáng)貫徹《預(yù)算法》的自覺性，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，進(jìn)一步提高工會經(jīng)費的使用效果。在執(zhí)行預(yù)算中，要切實按照上級工會批準(zhǔn)的預(yù)算辦事，堅決杜絕隨意性。二是財務(wù)歸口，集中管理。堅持做到財務(wù)管理和審計監(jiān)督必須橫向到邊，縱向到底，工作覆蓋、全面規(guī)范。要把工會的經(jīng)費、資產(chǎn)、資金、票據(jù)以及工會的技協(xié)、三產(chǎn)、療休養(yǎng)、退管經(jīng)濟(jì)等各方面的財務(wù)工作都納入同級工會賬務(wù)的統(tǒng)一管理和同級經(jīng)審的統(tǒng)一監(jiān)督，嚴(yán)防工會組織內(nèi)的“防空洞”和“小金庫”。三是科學(xué)理財，規(guī)范管理。要加強(qiáng)工會資產(chǎn)的清查工作，全面摸清工會家底，建立和完善工會資產(chǎn)管理的各項制度，使工會資產(chǎn)管理有章可循。要善于運(yùn)用法律武器，抵制隨意調(diào)撥、侵占工會資產(chǎn)等事件的發(fā)生。四是健全機(jī)制，嚴(yán)格監(jiān)督。特別是要圍繞收好、用好、管好工會經(jīng)費和資產(chǎn)，不斷完善財務(wù)工作機(jī)制，進(jìn)一步增強(qiáng)防范和抵御可能出現(xiàn)的工會財