A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制課件

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制

企業(yè)發(fā)行上市輔導(dǎo)講義企業(yè)發(fā)行上市輔導(dǎo)講義A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制

企業(yè)發(fā)行上市輔導(dǎo)講義企業(yè)發(fā)行1發(fā)行上市企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制

一、發(fā)行上市企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境變化二、發(fā)行上市企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)行上市企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范法規(guī)體系發(fā)行上市企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范總體要求三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識(shí)上市公司內(nèi)部控制制度

A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制發(fā)行上市企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2一、發(fā)行上市企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境變化信息更公開：要求更為嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息公開披露需要提供更為豐富、更高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息信息使用更廣泛：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息將面臨著更多的使用對(duì)象監(jiān)管更嚴(yán)格：必須接受嚴(yán)格的監(jiān)管，監(jiān)管部門更多。要求更為嚴(yán)密完善的內(nèi)部控制制度A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制一、發(fā)行上市企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境變化信息更公開：A股上市輔3二、發(fā)行上市企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范（一）發(fā)行上市企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范法規(guī)體系

第一層次會(huì)計(jì)法律第二層次會(huì)計(jì)行政法規(guī)第三層次會(huì)計(jì)部門規(guī)章第四層次地方性會(huì)計(jì)法規(guī)A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制二、發(fā)行上市企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范（一）發(fā)行上市企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范4二、發(fā)行上市企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范第一層次會(huì)計(jì)法律《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（1985年1月21日制定；1993年12月29日第一次修訂；1999年10月31日第三次修訂,2000年7月1日正式施行）A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制二、發(fā)行上市企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范第一層次會(huì)計(jì)法律A股上市5二、發(fā)行上市企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范第二層次會(huì)計(jì)行政法規(guī)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》（2000年6月21日發(fā)布，2001年1月1日起施行）全文六章四十六條，主要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成、編制、對(duì)外提供和法律責(zé)任作了規(guī)定。A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制二、發(fā)行上市企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范第二層次會(huì)計(jì)行政法規(guī)A股上市6二、發(fā)行上市企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范

第三層次會(huì)計(jì)部門規(guī)章

財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)及證券交易所等部門制定的規(guī)章制度、解釋性說明、信息披露規(guī)則等1、財(cái)政部相關(guān)制度2、證監(jiān)會(huì)及證券交易所方面主要負(fù)責(zé)制定關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范和格式A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制二、發(fā)行上市企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范第三層次7二、發(fā)行上市企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范（二）發(fā)行上市企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范總體要求根據(jù)《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會(huì)關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見的通知》國(guó)發(fā)[2005]34號(hào)1、保證上市公司財(cái)務(wù)獨(dú)立性2、嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，真實(shí)、完整反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)3、規(guī)范關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理與信息披露A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制二、發(fā)行上市企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范（二）發(fā)行上市企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范8二、發(fā)行上市企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范1、保證上市公司財(cái)務(wù)獨(dú)立性獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門與人員獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算體系和財(cái)務(wù)管理制度獨(dú)立進(jìn)行財(cái)務(wù)決策獨(dú)立的銀行帳戶獨(dú)立進(jìn)行納稅申報(bào)和履行繳納義務(wù)不僅在形式上獨(dú)立，在實(shí)質(zhì)上也要獨(dú)立。A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制二、發(fā)行上市企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范1、保證上市公司財(cái)務(wù)獨(dú)立性A股9二、發(fā)行上市企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范2、嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，真實(shí)、完整反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)證監(jiān)會(huì)《關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知》（一）謹(jǐn)慎選用公允價(jià)值計(jì)量模式（二）根據(jù)實(shí)際情況制定合理的會(huì)計(jì)政策，做出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)（三）合理確認(rèn)債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換損益（四）嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南要求選擇投資性房地產(chǎn)的計(jì)量方法（五）嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提政策（六）嚴(yán)格履行決策程序，合理劃分各項(xiàng)金融工具（七）嚴(yán)格區(qū)分各類收益性支出和資本性支出（八）合理確定股份支付的相關(guān)參數(shù)（九）充分披露企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)信息（十）規(guī)范并充分披露關(guān)聯(lián)方交易行為A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制二、發(fā)行上市企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范2、嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)10二、發(fā)行上市企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范證券市場(chǎng)信息披露中存在的虛假會(huì)計(jì)信息行為一、虛假陳述：信息披露中存在虛構(gòu)事實(shí)、偽造數(shù)據(jù)等內(nèi)容二、嚴(yán)重誤導(dǎo)陳述：指會(huì)計(jì)信息中存在容易使公眾產(chǎn)生歧義性理解的內(nèi)容。三、重大遺漏陳述：指會(huì)計(jì)信息中遺漏或隱瞞了廣大投資者應(yīng)該知道的重大問題或因素。

A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制二、發(fā)行上市企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范證券市場(chǎng)信息披露中存在的虛假會(huì)11二、發(fā)行上市企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范3、規(guī)范關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理與信息披露由于關(guān)聯(lián)交易價(jià)格由雙方協(xié)商確定，為規(guī)避稅負(fù)、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或支付、取得公司控制權(quán)等情況下，上市公司利用不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易操縱報(bào)表，嚴(yán)重?fù)p害了投資者和債權(quán)人利益。應(yīng)關(guān)注：１、建全關(guān)聯(lián)交易決策機(jī)制2、及時(shí)履行披露義務(wù)，保證關(guān)聯(lián)交易公允性、透明度A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制二、發(fā)行上市企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范3、規(guī)范關(guān)聯(lián)方關(guān)系12二、發(fā)行上市企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范收入確認(rèn)要點(diǎn)－－對(duì)收入確認(rèn)原則做表述當(dāng)以下條件均能滿足時(shí)，交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：

(1)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；

(2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

(3)勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。

特殊關(guān)聯(lián)銷售：如關(guān)聯(lián)交易價(jià)格顯失公允時(shí)不能確認(rèn)為利潤(rùn)A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制二、發(fā)行上市企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范收入確認(rèn)要點(diǎn)－－對(duì)收入確認(rèn)原則13三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識(shí)A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識(shí)A股上市輔導(dǎo)14三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制40年代前內(nèi)部牽制：實(shí)物牽制、機(jī)械牽制、體制牽制、簿記牽制40年代末至70年代內(nèi)部控制概念的提出（1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策”）1958年10月該委員會(huì)發(fā)布對(duì)內(nèi)部控制定義重新進(jìn)行表述，將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制

80－90年代內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念的提出（1988年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首次提出)，指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序，不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制與管理控制90年代之后內(nèi)部控制——一體化框架：COSO報(bào)告奠定現(xiàn)代內(nèi)控理論和實(shí)踐的基石內(nèi)部控制——概念與內(nèi)涵的演變A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制40年代前內(nèi)部牽制：實(shí)物牽制、機(jī)15三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制1992年，美國(guó)“反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等組織參與的“發(fā)起人組織委員會(huì)(COSO)”發(fā)布報(bào)告《內(nèi)部控制——一體化框架》，即著名的《COSO報(bào)告》。1996年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》(SAS78)，全面接受COSO報(bào)告的內(nèi)容，此后發(fā)布的其他一些有關(guān)內(nèi)部控制的報(bào)告（如加拿大的COCO，英國(guó)的Cadbury，南非的King，法國(guó)的Vienot，等等）均以COSO的報(bào)告為模本，COSO報(bào)告成為現(xiàn)代內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的基石。我國(guó)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》、《證券公司內(nèi)部控制指引》和巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的《銀行組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》等也以COSO報(bào)告為基礎(chǔ)?，F(xiàn)代內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的奠基石——COSO報(bào)告A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制1992年，美國(guó)“反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委16三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施并保證生效的一個(gè)過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：

1、經(jīng)營(yíng)的效果和效率；

2、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；

3、遵循適用的法律和法規(guī)?！訡OSO報(bào)告什么是內(nèi)部控制？A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、17三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息和溝通監(jiān)控內(nèi)部控制的要素A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制控制環(huán)境內(nèi)部控制的要素A股上市輔導(dǎo)18三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制五要素組成內(nèi)部控制的一體化框架控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別信息和溝通基礎(chǔ)：控制環(huán)境監(jiān)督上述五種成份實(shí)際上內(nèi)容廣泛，相互關(guān)聯(lián)?？刂骗h(huán)境是其他控制成份的基礎(chǔ)，在規(guī)劃控制活動(dòng)時(shí)，必須對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)有細(xì)致的了解和評(píng)估；而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)必須借助企業(yè)內(nèi)部信息有效的溝通；最后，實(shí)施有效的監(jiān)控以保障內(nèi)部控制的實(shí)施質(zhì)量。五要素構(gòu)建成內(nèi)部控制立體的、全方位的一體化框架A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制五要素組成內(nèi)部控制的一體化框架控19三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制案例：從COSO框架看亞細(xì)亞的內(nèi)控失效（1）曾經(jīng)輝煌的“鄭州亞細(xì)亞”1989年5月開業(yè),之后僅用7個(gè)月時(shí)間就實(shí)現(xiàn)銷售額9000萬元,1990年達(dá)1.86億元,實(shí)現(xiàn)稅利1315萬元,一年就跨入全國(guó)50家大型商場(chǎng)行列。到1995年,其銷售額一直呈增長(zhǎng)趨勢(shì),1995年達(dá)4.8億元。1993年起,鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)：①以參股的形式投資10億多元,先后在河南省內(nèi)建立了四家亞細(xì)亞連鎖店,在全國(guó)各地建立了很多參股公司②遍布全國(guó)各地的“仟村百貨”③亞細(xì)亞曾取得過多個(gè)“全國(guó)第一”:全國(guó)商場(chǎng)中第一個(gè)設(shè)立迎賓小姐、電梯小姐,第一個(gè)設(shè)立琴臺(tái),第一個(gè)創(chuàng)立自己的儀仗隊(duì),第一個(gè)在中央電視臺(tái)做廣告。亞細(xì)亞以其在經(jīng)營(yíng)和管理上創(chuàng)造了一個(gè)奇特的現(xiàn)象——“亞細(xì)亞現(xiàn)象”。來自全國(guó)30多個(gè)省市的近200個(gè)大中城市的黨政領(lǐng)導(dǎo),商界要員來到亞細(xì)亞參觀學(xué)習(xí)。A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制案例：從COSO框架看亞細(xì)亞的內(nèi)控20三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制案例：從COSO框架看亞細(xì)亞的內(nèi)控失效（2）控制環(huán)境失敗經(jīng)營(yíng)者品行、操守、價(jià)值觀:

經(jīng)營(yíng)者通過注冊(cè)公司、關(guān)聯(lián)交易賺取利潤(rùn)。董事會(huì)形同虛設(shè)：董事會(huì)很少召集董事們就重大決策進(jìn)行過表決,凡事都由總經(jīng)理一人拍板。人事政策與員工素質(zhì)：不折不扣的“家天下”：隨意用人任人唯親排斥異己缺乏溝通和人性化的半軍事化管理產(chǎn)權(quán)關(guān)系和公司治理：

1993年為了上市進(jìn)行虛擬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，上市失敗后留下后遺癥

1995年初,亞細(xì)亞的主要股東中原不動(dòng)產(chǎn)公司董事長(zhǎng)易人,新任董事長(zhǎng)認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失,不予承認(rèn),表示股權(quán)糾紛問題不解決就不參加董事會(huì)。從此,鄭亞集團(tuán)最高決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)陷于癱瘓。A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制案例：從COSO框架看亞細(xì)亞的內(nèi)控21三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制案例：從COSO框架看亞細(xì)亞的內(nèi)控失效（3）

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

原鄭亞集團(tuán)總經(jīng)理王××,對(duì)以往的經(jīng)營(yíng)失誤總結(jié)了六大教訓(xùn),其中有四條涉及到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和把握問題：“對(duì)市場(chǎng)認(rèn)識(shí)不足,對(duì)形勢(shì)認(rèn)識(shí)不足”。“過于自信、樂觀、想當(dāng)然,其結(jié)果是驕兵必?cái)??！薄懊鎸?duì)零售業(yè)艱難的狀況,我們的應(yīng)變能力差,整個(gè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)入死胡同,最后到了山窮水盡的地步?！薄翱癸L(fēng)險(xiǎn)能力差,一遇事陣腳就亂了?！北憩F(xiàn)：在自身基本不具備條件的情況下，靠“一股氣”在全國(guó)發(fā)展連鎖店，結(jié)果是搞一家賠一家，發(fā)展一家倒閉一家，使自己陷入四面楚歌。

缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)幾乎不存在控制活動(dòng),或者即使存在所謂的政策和程序,也是名存實(shí)亡,未實(shí)際發(fā)生作用集團(tuán)某股東從鄭亞商場(chǎng)借出800萬元,連借條也沒有,后來歸還300萬元,剩余500萬元商場(chǎng)帳面和收據(jù)顯示是“工程款”

1997年,鄭亞商場(chǎng)管理費(fèi)用就高達(dá)18.6億元巨大黑洞：貨物配送中心，采購(gòu)價(jià)格甚至高于零售價(jià)格A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制案例：從COSO框架看亞細(xì)亞的內(nèi)控22三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制案例：從COSO框架看亞細(xì)亞的內(nèi)控失效（4）信息溝通不順暢在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部,信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。據(jù)稱,集團(tuán)內(nèi)部一不需要成本信息,二不計(jì)算投資回收期及投資回報(bào)率,三不收集市場(chǎng)方面的信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由管理層隨意控制,資金被大量挪用,卻不知去向何方。內(nèi)部監(jiān)督缺乏

在亞細(xì)亞,自開業(yè)以來,沒有進(jìn)行過一次全面徹底的審計(jì)。偶爾的局部的內(nèi)部審計(jì)中曾發(fā)現(xiàn)幾筆幾百萬元資金被轉(zhuǎn)移出去的事,后來也不了了之。任何事情都是總經(jīng)理說了算,屬下包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)無發(fā)言權(quán)。A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制案例：從COSO框架看亞細(xì)亞的內(nèi)控23三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制（二）上市公司內(nèi)部控制制度

A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制（二）上市公司內(nèi)部控制制度A股上24三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制1、現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部控制的專門法規(guī)及指引性文件

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)《內(nèi)部控制制度審核指導(dǎo)意見》（中注協(xié)[2002]41號(hào)）《證券公司內(nèi)部控制指引》（2001年1月31日中國(guó)證監(jiān)會(huì)）《上市公司內(nèi)部控制制度指引》上海證券交易所

2006年7月1日實(shí)施A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制1、現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部控制的專門法規(guī)及指25三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制2、證券監(jiān)管部門對(duì)擬發(fā)行上市企業(yè)內(nèi)部控制方面的專門要求

《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)令第32號(hào)（2006年5月18日施行）第二章第二十九條發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制2、證券監(jiān)管部門對(duì)擬發(fā)行上市企業(yè)內(nèi)26三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制案例一：職責(zé)不分離導(dǎo)致巴林銀行清盤（1）1995年2月27日，英國(guó)中央銀行宣布：巴林銀行不得繼續(xù)從事交易活動(dòng)并將申請(qǐng)資產(chǎn)清理。這意味著具有233年歷史、在全球范圍內(nèi)掌管270多億英鎊的英國(guó)巴林銀行宣告破產(chǎn)。從1995年起，當(dāng)時(shí)擔(dān)任巴林銀行新加坡期貨公司執(zhí)行經(jīng)理的里森，同時(shí)一人身兼首席交易員和清算主管兩職。因其部門操作失誤虧損了6萬英鎊，害怕事情暴露影響他的前程，便決定動(dòng)用88888"錯(cuò)誤帳戶"。而所謂"錯(cuò)誤帳戶"，是指銀行對(duì)代理客戶交易過程中可能發(fā)生的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)誤進(jìn)行核算的帳戶（作備用）。以后，他為了其私利，一再動(dòng)用"錯(cuò)誤帳戶"，造成銀行帳戶上顯示的均是盈利。隨著時(shí)間推移，備用帳號(hào)使用后的惡性循環(huán)使公司的損失越來越大。此時(shí)的里森為了挽回?fù)p失，竟不惜作最后的一搏。由此造成在日本神戶大地震事件中，多頭建倉(cāng)，最后造成損失超過10億美元。這筆數(shù)字，可以稱是巴林銀行全部資本及儲(chǔ)備金的1．2倍。233歷史的老店傾刻崩潰了，最后只得被荷蘭某集團(tuán)以一英鎊象征性地收購(gòu)了。A股上市輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與內(nèi)部控制三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制案例一：職責(zé)不分離導(dǎo)致巴林銀行清盤27三、發(fā)行上市企業(yè)的內(nèi)部控制案例一：職責(zé)不分離導(dǎo)致巴林銀行清盤（2）作為一個(gè)歷史悠久并在英國(guó)金融史上曾經(jīng)發(fā)揮了重要作用的巴林銀行集團(tuán)，照理說應(yīng)有一套完善的內(nèi)部管理制度和有序的監(jiān)管措施，但事實(shí)上它的內(nèi)部管理存在嚴(yán)重的弊病。巴林銀行容許里森身兼雙職，既擔(dān)任前臺(tái)首席交易員職務(wù)，又負(fù)責(zé)管理后線清算，說明了該行的管理制度極不健全。巴林事件提醒人們加強(qiáng)內(nèi)部管理的重要性和必要性。巴林銀行清盤的表面原因