界龍股份有限公司存貨審計問題探析論文設(shè)計

摘要緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景資產(chǎn)是企業(yè)最為重要的物質(zhì)基礎(chǔ)，存貨也是企業(yè)的重要資產(chǎn)的一部分，在企業(yè)總資產(chǎn)中占有重要的位置，尤其是在制造業(yè)企業(yè)中。那么，存貨管理質(zhì)量的好壞就會直接影響企業(yè)的經(jīng)營狀況與經(jīng)營成果。由于本文主要是針對某制造企業(yè)存貨審計問題進行具體的分析，所以注冊會計師在對公司進行年終審計時，應(yīng)重點關(guān)注公司的存貨審計所造成的問題。就目前我國企業(yè)財務(wù)狀況來看，大多數(shù)企業(yè)的存貸審計工作都有這樣或那樣的不足之處。最突出的一點就是相關(guān)財務(wù)工作人員沒能清晰地認識到企業(yè)存貨審計工作的重要性，尤其是本應(yīng)具備較高專業(yè)素養(yǎng)的注冊會計師，在開展存貨審計的過程中，多采用比較敷衍的態(tài)度，只是機械地完成相應(yīng)的流程，沒能充分發(fā)揮存貨審計在財務(wù)管理中的效用，也降低了企業(yè)科學管理自身存貨的工作效率，很可能會造成資源的浪費，或者影響正常的生產(chǎn)銷售活動。企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)十分寬泛，各類產(chǎn)成品和原材料種類繁多，不同的存貨又要使用不同的計量標準，使得整個存貨審計工作量十分龐大，而且還瑣碎復(fù)雜；當前審計工作大多是以賬面數(shù)字為基礎(chǔ)進行各項審查核算，多數(shù)直接采信公司的賬面資料，只是偶爾會對實際存貨進行抽檢，無法真正達到全面準確掌握公司各項存貨的實際情況。在此背景下，本文通過分析界龍股份有限公司在存貨審計中出現(xiàn)的問題，以及應(yīng)對措施。使得更加真實地反映國內(nèi)企業(yè)自身在存貨這方面的普遍現(xiàn)狀，從而更好的解決，讓其他企業(yè)去借鑒。1.1.2研究意義在企業(yè)中存貨擁有著無可匹敵的地位，是一項重要的資產(chǎn)。因為在資產(chǎn)負債表中，企業(yè)的各項存貨占領(lǐng)了大量的篇幅，而存貨作為一項性質(zhì)特殊的資產(chǎn)，會占用大量的流動資金，同時還會產(chǎn)生倉儲成本，存貨規(guī)模直接影響了企業(yè)日常經(jīng)營的各項營運資金。倉庫中存儲的各項未銷售產(chǎn)品同時還代表著企業(yè)尚未實現(xiàn)的經(jīng)營利潤，想要準確的把握企業(yè)的實際財務(wù)狀況，就要對這部分存貨的成本和銷售價格進行科學準確的核算。實際審計過程中，一般直接采信公司賬面上提供的數(shù)據(jù)，但這樣的操作方法在存貨審計中欠缺科學性，往往不能達到審計的要求。而且會出現(xiàn)各種各樣有存貨審計而來的問題，這對每一個企業(yè)都有著重要的作用，必須要解決這些問題，才能使得企業(yè)獲得更好的發(fā)展。所以本文以研究某一公司中存貨審計的問題為具體事例來探析這其中存貨審計所存在的問題，提出實質(zhì)性的意見，解決這些問題，使得其他的企業(yè)可以借鑒這些意見，得到更大的發(fā)展空間。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀李浩媛（2010年）關(guān)于某制藥股份有限公司的存貨審計問題進行了分析，指出在對制造企業(yè)進行存貨審計的過程中應(yīng)重視對工藝流程以及生產(chǎn)環(huán)節(jié)的熟悉與內(nèi)部控制的了解。[1]趙舒心（2016年）關(guān)于對外貿(mào)企業(yè)存貨審計的實務(wù)思考中，得出了外貿(mào)企業(yè)存貨審計中有些審計程序根本無法實施，實施的審計程序不能取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，所以外貿(mào)企業(yè)的存貨審計應(yīng)該在采用傳統(tǒng)審計程序基礎(chǔ)上，兼顧其存貨流轉(zhuǎn)的特殊性，采取適當?shù)奶娲鷮徲嫵绦?，以提高審計效率。[2]于月娣（2008年）認為存貨審計需要很嫻熟的技術(shù)以及技巧，要求審計人員具有扎實的實操經(jīng)驗，同時還要具備高標準的職業(yè)素養(yǎng)和法律意識，對審計工作中可能出現(xiàn)的各種不規(guī)范行為保持高度警惕。[3]趙曉潔（2016年）基于風險導(dǎo)向而設(shè)計了存貨審計的流程，以一公司為例，得出結(jié)論，基于現(xiàn)代風險導(dǎo)向模式開展庫存風險評估，有利于提高審計質(zhì)量和審計水平。[4]金靈（2019年）對水產(chǎn)業(yè)存貨管理問題進行研究，以獐子島為例，分析該公司的存貨管理情況，提出了問題并給出了建議。想要實現(xiàn)自身的穩(wěn)健經(jīng)營和長遠發(fā)展，每家公司都必須嚴格執(zhí)行存貨審計的各項要求，切實落實到存貨管理的每一個環(huán)節(jié)中去，自身問題解決了，才能在激烈的市場競爭中保有一席之地。[6]朱曙霞（2007年）提出存貨審計中應(yīng)該注意的問題，重點注意一些特定項目的存貨借款費用資本化、注意存貨跌價準備下?lián)p益的計算以及注意會計報表附注中存貨的信息內(nèi)容等等。[7]熊建生（2002年）是關(guān)于存貨審計中應(yīng)注意的幾個問題，他指的是存貨采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)領(lǐng)用及費用歸集、產(chǎn)品銷售及發(fā)出環(huán)節(jié)的異常情況這幾個方面的問題。[8]孫成剛（2012年）研究了軍工科研單位進行存貨審計的方法，并根據(jù)相關(guān)軍工企業(yè)中存貨審計中出現(xiàn)的存貨數(shù)量和存貨價值等問題，同時重點考察了存貨審計中風險管理系統(tǒng)，包括風險識別、風險應(yīng)對，他還對存貨審計的流程進行了分析，來確定軍工科研單位如何進行存貨審計。[9]花微（2010年）關(guān)于如何提高存貨審計質(zhì)量，他指出存貨審計中出現(xiàn)的現(xiàn)狀和難點，在存貨計價、存貨數(shù)量、存貨質(zhì)量等方面的難點，探析存貨審計失敗的原因，不熟悉生產(chǎn)流程、審計人員預(yù)先告知、缺乏存貨方面的專業(yè)知識，給出了提高存貨審計質(zhì)量的建議，比如提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)和利用專業(yè)的評估機構(gòu)或相應(yīng)的專家服務(wù)。[10]陳文鋒（2003年）研究了制造業(yè)存貨審計在小企業(yè)中的應(yīng)用，指出對存貨審計的目的就是掌握企業(yè)各項存貨的真實信息，為相關(guān)經(jīng)營決策提供可靠的信息支撐。要求企業(yè)對存貨進行成本核對、橫向比較、縱向比較、保本核算、市價倒減等方法，需要關(guān)注涉及存貨的疑點問題、對存貨涉稅問題的處理要到位、對存貨問題的評價要慎重、推論要有據(jù)。雖然小企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍較小，可能無法負擔專業(yè)的會計審計任務(wù)，但想要科學的管理自身存貨，加強內(nèi)部控制，就必須建立存貨審計程序，可以通過業(yè)務(wù)外包的形式完成相應(yīng)工作。[11]1.2.2國外研究現(xiàn)狀國外目前關(guān)于在存貨審計方面的研究很少，例如LiuMingwu,WeiXiaomei.他在他的文章內(nèi)認為庫存配給在企業(yè)的管理中具有平衡經(jīng)營的作用。庫存配給就是存貨的問題，存貨在企業(yè)中具有重大的作用，能夠體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營狀況與發(fā)展現(xiàn)狀。[13]主要表現(xiàn)了存貨平衡的作用而GailDutton在他的文章人們的游戲中指出了一個例子，就是畢馬威利用一款基于網(wǎng)絡(luò)的游戲化學習應(yīng)用，幫助新員工和現(xiàn)職員工了解審計、稅收和咨詢服務(wù)公司到底為客戶提供了哪些服務(wù)。[14]突出表現(xiàn)了審計的知識，是審計知識更容易被學習。SelwynPiramuthu（2017）他在零售商店設(shè)置中產(chǎn)品的標識通常由附加標簽表示。這種識別機制在實踐中運行得很好，可以根據(jù)物品的位置、特點等信息識別出來。提供了一種跟蹤系統(tǒng)，通過一種基于知識的自適應(yīng)機制來解決這一問題。Okudan（2013）基于eoq的易腐物品庫存控制策略，他以血漿庫存管理為例，血漿是關(guān)于整個醫(yī)療系統(tǒng)的實施運行，提供詳細的方法去盡量的控制血漿的浪費。1.3研究內(nèi)容全文主要是針對界龍股份有限公司的存貨審計出現(xiàn)的問題而加以分析的，同時結(jié)合了界龍股份有限公司的客觀真實情況做出對應(yīng)的優(yōu)化改進措施。論文共一共分為了六個部分，從各個不同方面研究企業(yè)的存貨審計問題：第一部分：緒論。這部分闡明了論文的選題背景與研究意義，包括論文的研究重點與研究方法以及當前國內(nèi)各個學者的研究狀況，最終對本文寫作的前提背景做出提綱掣領(lǐng)的說明。第二部分：相關(guān)理論基礎(chǔ)，主要包括會計師事務(wù)所在審計的過程中所應(yīng)用到的審計程序以及相關(guān)法律法規(guī)，以及有關(guān)存貨審計的定義等相關(guān)理論內(nèi)容。第三部分：界龍股份有限公司的基本背景情況。第四部分：主要是基于一般制造業(yè)存貨審計中所擁有的特點與現(xiàn)狀，搜集案例企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，分析其公司的在存貨審計中所存在的問題。第五部分：根據(jù)案例公司存貨審計問題得出的結(jié)果，進行具體問題具體分析，為企業(yè)的存貨審計中出現(xiàn)的問題進一步提升提出解決措施。綜合企業(yè)的具體情況，有針對性并且高效率的提出應(yīng)用性意見。第六部分：總結(jié)。簡述存貨審計的意義，本文研究所用方法及分析后存在的問題和對策。最后指出研究存在的難處，并對未來有關(guān)此方面研究提出一些展望。1.4研究重點及難點1.4.1研究重點本文運用分析問題解決問題的方式，對存貨開展全面的審查、利用存貨審計中出現(xiàn)的問題，探尋出存貨審計的有效措施等方法來進行分析，運用圖表的方式更為直觀清晰可見，本文的重點則是會計師事務(wù)在存貨審計過程中所出現(xiàn)的問題。1.4.2研究難點不同的行業(yè)背景下，在對具體的公司進行分析，由于企業(yè)的不同，各項存貨的數(shù)量所代表的水平是不一樣的。市場制度與發(fā)展前景經(jīng)營期間的不同，也可能導(dǎo)致在分析時有可能發(fā)現(xiàn)與經(jīng)營時期不相適應(yīng)的結(jié)構(gòu)比例，當資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理時，流動性的強弱也不同。因此當具體到某一個企業(yè)時，影響的因素也肯定會不同。所以，在對指標所代表的企業(yè)存貨審計狀況進行分析時將成為一個難點。1.5研究方法本論文采用文獻綜述法，案例分析法，以此得出相關(guān)結(jié)果，并就存在的問題和有改善提升空間的部分提出實用性對策。文獻綜述法：通過圖書館與互聯(lián)網(wǎng)等途徑獲得存貨審計程序及其運用等相關(guān)的文獻資料，對制造業(yè)的存貨審計問題的研究現(xiàn)狀進行了解，并通過新浪財經(jīng)、雅虎財經(jīng)等網(wǎng)站搜集案例企業(yè)的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)。案例分析法：選取界龍股份有限公司的存貨的財務(wù)數(shù)據(jù)，了解該公司的經(jīng)營狀況以及經(jīng)營方法，根據(jù)其內(nèi)部的存貨的財務(wù)數(shù)據(jù)以及會計師事務(wù)所在審計時的情況來分析其在存貨審計中會出現(xiàn)不可控的問題，探析其實如何產(chǎn)生這個問題以及針對具體企業(yè)具體問題出現(xiàn)時采用何種手段來解決，相對應(yīng)的具體措施。[5]

2相關(guān)理論概述2.1存貨的定義企業(yè)存貨是一個會計學的概念，主要是指企業(yè)保有的各種待銷售的產(chǎn)成品，待加工的各項原材料還有一些生產(chǎn)中的在產(chǎn)品，以及產(chǎn)品包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。2.2存貨審計2.2.1存貨審計的定義而所謂的存貨審計就是有專業(yè)的財會人員對公司各項存貨實際情況進行科學合理的計量以及審核，確保各項存貨數(shù)量以及相關(guān)變動與企業(yè)賬目記載相一致，保障各項財務(wù)信息的真實性、合法性和正確性。嚴格的存貨審計，能夠強化企業(yè)對于自身存貨的管理，保持各項存貨都處于科學合理的水平，最大限度的降低倉儲成本，提高企業(yè)各項資源的利用效率。[12]2.2.2存貨審計的內(nèi)容企業(yè)進行存貨審計主要審核以下幾個方面的內(nèi)容(1)企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度;(2)存貨數(shù)量變動以及實際存儲數(shù)量和質(zhì)量;(3)企業(yè)各項賬務(wù)記載與實際存貨是否一致;(4)存儲各項存貨的質(zhì)量水平;(5)企業(yè)對于存貨跌價準備的會計處理。2.2.3存貨審計的步驟(1)審查存貨采購業(yè)務(wù)的真實性、合法性和正確性;(2)審查存貨采購成本的構(gòu)成和成本計算是否真實、合規(guī)、正確;(3)審查存貨采購業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的真實性、合理性和正確性;(4)審查存貨非貨幣性交易的正確性;(5)審查存貨驗收入庫的真實性和正確性。2.2.4存貨審計的特點為了更好地發(fā)揮企業(yè)各項資產(chǎn)的效用，企業(yè)要對其進行嚴格的審計，確保決策者掌握真實準確的財務(wù)信息。資產(chǎn)中占了較大比重的存貨更是審計工作的重中之重，由于企業(yè)存貨的特殊性質(zhì)，相應(yīng)的審計工作也有一些不同于其它資產(chǎn)審計的顯著的特點，如：(1)大多數(shù)的制造與銷售企業(yè)，相當部分的資產(chǎn)的都是以存貨的形式存在，各項財務(wù)報表中，相應(yīng)的科目占據(jù)了較大篇幅；(2)由于各種不同的商品、材料儲存條件不同，對運輸?shù)囊笠膊灰粯樱瑢?dǎo)致一家企業(yè)的存貨可能分散于多個倉庫之中，加大了實際盤點的工作量；(3)而且很多企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品種類各異，會計工作人員很難準確判斷各項存貨的實際質(zhì)量和價值水平；(4)一些儲存時間較長的商品還需要根據(jù)損耗情況進行相應(yīng)的會計處理，這就給會計人員的工作提供了新的難題；(5)大量的存貨以及繁多的類別使得審計人員需要花費大量的時間和精力將各項存貨的實際狀況進行準確計量。3界龍股份有限公司存貨審計案例分析3.1界龍股份有限公司基本情況界龍股份有限公司成立于1973年，位于上海市，最初只是一家小型的印刷工廠，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，規(guī)模不斷擴張，當前的接龍已經(jīng)發(fā)展成為了一家經(jīng)營多種業(yè)務(wù)的的集團企業(yè)。多年來公司不斷探速發(fā)展，拓展業(yè)務(wù)范圍，擴大企業(yè)規(guī)模，當前以印刷包裝為主業(yè)，同時開展廣泛房地產(chǎn)開發(fā)、金屬制品（軸承鋼絲）、食品、稀土研磨材料、商業(yè)貿(mào)易等產(chǎn)業(yè)取得了不斐的成就。包裝印刷作為公司最主要的業(yè)務(wù)，目前集團下屬的28家子公司有9家經(jīng)營相關(guān)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)，涵蓋各種印刷品品類。而且為了打造自身的獨特優(yōu)勢，公司還開發(fā)了各式高端精品的印制，代表作品之一《錦繡文章》就成為了國家領(lǐng)導(dǎo)人出國訪問時對外贈送的國禮。為公司樹立起了良好的企業(yè)形象，界龍在2008年還當選為上海市著名商標。為了保持市場競爭力，推動公司的持續(xù)發(fā)展，公司堅持不斷地革新生產(chǎn)技術(shù)，積極引進各項最前沿的印刷技術(shù)，除了傳統(tǒng)的印刷工藝，公司順應(yīng)技術(shù)發(fā)展潮流配備了各式前沿印刷設(shè)備，還積極開展各種相關(guān)輔助服務(wù)業(yè)務(wù)，建設(shè)完善的服務(wù)鏈條，滿足不同客戶的各式需求，始終保持技術(shù)領(lǐng)先地位。3.2界龍股份有限公司存貨情況現(xiàn)狀3.2.1存貨與資產(chǎn)表3-12018年度存貨與資產(chǎn)期初與期末余額單位：萬元幣種：人民幣科目項目金額存貨期末余額148,190.79期初余額162,110.68資產(chǎn)期末余額342,845.48期初余額347,705.49期末存貨總額占資產(chǎn)比例是=148,190.79/342,845.48*100%=43.22%期初存貨總額占資產(chǎn)比例是=162,110.68/347,705.49*100%=46.62%存貨的金額基本占企業(yè)資產(chǎn)金額的50%的部分，是企業(yè)一項重要的資產(chǎn)，所以存貨的審計情況會影響著企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展狀況，以及收入情況。3.2.2存貨的基本情況界龍公司的各式存貨可以依據(jù)各自的形態(tài)分為：原材料、周轉(zhuǎn)材料、庫存商品、在產(chǎn)品等。依照會計工作的相關(guān)準則，以及界龍公司內(nèi)部的會計處理原則，各項存貨的價值應(yīng)當依據(jù)各自的可變現(xiàn)凈值確定，而不同種類的存貨的可變現(xiàn)凈值計量方式也各不相同，對于公司保有的各項待出售商品，應(yīng)當依照市場行情確定銷售價格，扣除銷售活動產(chǎn)生的各項費用以及應(yīng)當繳納的稅金就是其可變現(xiàn)凈值；而那些需要進一步加工才能流向市場的材料還要扣除加工過程中所產(chǎn)生的成本費用支出；在每一個會計年度終結(jié)之時，都要根據(jù)不同存貨的實際情況計提存貨跌價準備，實際操作中無法實現(xiàn)或工作量太大的情況下，可以將一些相似的產(chǎn)品進行合并處理。如果沒有特殊原因影響資產(chǎn)負債表日商品的市場價格，可以將其作為計量各項存貨項可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。存貨采用永續(xù)盤存制。3.1.3存貨的分類上表為存貨分類中具體的項目以及各個項目的金額，可以看出界龍股份有限公司在存貨上的分類情況以及各個存貨在賬面上的價值，使得看清楚存貨中原材料占據(jù)的重要性，看出在審計人員進行存貨審計中的重點為原材料的審計。3.3界龍股份有限公司存貨審計存在的問題3.3.1界龍股份有限公司存貨審計的現(xiàn)狀審計項目組進入界龍股份有限公司，對界龍股份有限公司實施風險評估程序，并了解界龍股份有限公司相關(guān)的風險環(huán)境。根據(jù)之前的審計程序，審計人員對利用前期審計的各項資料，對公司的審計工作進行了初步了解，同時還與公司的一些管理人員進行交流，了解本期各項業(yè)務(wù)的大致情況。除了對公司的相關(guān)賬目，以及存貨倉儲的實際情況進行審查，審計人員還對公司整體經(jīng)營管理情況，以及各項業(yè)務(wù)的的處理進行了調(diào)查分析。在進行多方調(diào)查之后，審計人員決定將原材料以及在產(chǎn)品確定為關(guān)鍵審計事項。界龍股份有限公司的主營業(yè)務(wù)是做產(chǎn)品包裝一類的供應(yīng)，所以原材料的成本與多少決定了此次存貨審計的高風險。根據(jù)界龍公司的實際經(jīng)營狀況以及審計工作的相關(guān)準則要求，公司的存貨審計業(yè)務(wù)應(yīng)當集中在原材料和在產(chǎn)品的審核上。在存貨審計中，審計人員根據(jù)企業(yè)編制的相關(guān)存貨的明細賬目，對各項賬務(wù)記載進行審查復(fù)核，確定賬目無誤后，還要檢查各項存貨實際存儲狀況，了解存貨的真實數(shù)量和質(zhì)量水平。通過對界龍股份有限公司存貨審計中的各項風險因素，發(fā)現(xiàn)原材料的審計中存在的隱患最多，需要加強審查監(jiān)盤，尤其是對一些重大金額以及數(shù)量的存貨列為抽查重點。3.3.2界龍股份有限公司存貨審計中存在的問題3.3.2.1對存貨所有權(quán)帶來的風險評估不足當前的市場環(huán)境中，不同企業(yè)之間聯(lián)系十分密切，相互之間委托加工銷售的業(yè)務(wù)很多，這就導(dǎo)致很多企業(yè)保有的存貨并不歸屬于企業(yè)自身，企業(yè)沒有對這部分存貨的所有權(quán)，有可能同一批材料部分歸屬界龍公司還有一部分則是其他公司由于業(yè)務(wù)需求存放在公司的。由于界龍股份有限公司業(yè)務(wù)的特殊性，相關(guān)印刷包裝業(yè)務(wù)的成本歸集復(fù)雜又瑣碎，為了提高審計工作的效率，一般會先對公司的各項賬務(wù)資料進行審核，然后才是實地抽查盤點存貨的真實狀況。但是由于有一部分存貨的所有權(quán)不在界龍公司，相關(guān)的賬務(wù)記載會存在一些混亂，各項商品和材料的出入庫記載也變得更加復(fù)雜，難以厘清各項存貨的實際價值水平，這種情況下審計工作就存在一定的風險，很難確保最終審計結(jié)果的準確性。另外界龍股份有限公司作為一家子公司眾多的集團公司，旗下各子公司之間也會發(fā)生頻繁的業(yè)務(wù)往來，同屬一家集團的各子公司的的各項存貨的所有權(quán)更是十分容易出現(xiàn)錯亂。為了保障審計工作的真實準確，要求各審計人員不僅要考察各項存貨的增減變動，還要注重各項存貨的來源去向，以及所有權(quán)的歸屬，將每一份存貨的來龍去脈都交代清楚。當前界龍股份有限公司審計工作并未嚴格處理存貨所有權(quán)的問題，仍然存在相當?shù)娘L險隱患。3.3.2.2對存貨計價與減值準備的計量與確認評估不足對存貨計價與減值準備的計量與確認，評估不足。界龍股份有限公司在存貨計價上，與其他的制造型企業(yè)不一樣的原因是：一方面，存貨自身的特殊性導(dǎo)致存貨的成本構(gòu)成上會比較復(fù)雜，包裝類企業(yè)需要耗費大量的原材料以及需要提高大量的技術(shù)手段，來做為成本核算，使得審計人員沒有辦法充分地了解，種種客觀因素都決定了界龍股份有限公司很難確立核算標準來指導(dǎo)存貨計價以及計提減值準備工作；界龍股份有限公司通常會和一些出版公司建立長期的合作關(guān)系，每筆業(yè)務(wù)可能會分不同的時間批次逐次進行，這為審計存貨工作帶來了一定的難度。而且審計人員還要對存貨的實際價值進行準確評估，如果存貨發(fā)生減值，還要分析減值原因，然后依照不同的標準分別進行會計處理，最終確定存貨的真實價值。從界龍股份有限公司的存貨審計狀況來看，相關(guān)審計人員只是對存貨的可變現(xiàn)凈值進行了重新估算，但對于后續(xù)減值準備的計提工作，并未進行深入處理。存貨是界龍股份有限公司的重要資產(chǎn)，審計工作應(yīng)當采取科學的計量原則認真審核。存貨審計工作可以為企業(yè)的存貨內(nèi)部控制提供依據(jù)，指導(dǎo)企業(yè)進一步消除存貨管理中存在的各種風險，完善公司的經(jīng)營管理。3.3.2.3存貨抽盤程序忽略對存貨質(zhì)量的把控界龍股份有限公司的存貨審計工作注重對相關(guān)賬面資料的審查，到實地盤點環(huán)節(jié)，只是簡單地抽取不同批次的產(chǎn)品，點數(shù)存貨數(shù)量，只要數(shù)量與賬面資料一致，就算是合格，忽略了對存貨質(zhì)量的審查。不同成色的存貨，其價值也有所不同。忽視存貨質(zhì)量會導(dǎo)致存貨真實價值地計量出現(xiàn)偏差，造成較大風險隱患。而且，審計人員還應(yīng)當向其他有相關(guān)業(yè)務(wù)往來的公司發(fā)函，用以確認界龍股份有限公司存貨的存在性。所以審計人員也應(yīng)當對被審計單位的原材料以及其他存貨的質(zhì)量進行監(jiān)控。3.3.2.4未能充分運用分析性程序在界龍股份有限公司的存貨審計過程中，審計人員一般只是簡單地完成相關(guān)審計工作的常規(guī)流程。但這些流于形式的審計工作，很難發(fā)現(xiàn)界龍股份有限公司存貨管理中的缺漏。而分析性審計程序，則可以在相關(guān)審計準則的指導(dǎo)下，結(jié)合界龍公司的實際情況。合理使用更高效的審計手段，切實發(fā)現(xiàn)公司存貨管理中存在的隱患。目前界龍股份有限公司的存貨審計工作，以單純的分析性復(fù)核為主。尤其是成本計價，完全按照傳統(tǒng)的存貨成本核算程序進行，簡單地將商品生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的成本費用進行核算，完全忽略了不同商品的具體特性，計算得來的價值水平失之精準。3.3.3界龍股份有限公司存貨審計出現(xiàn)問題的原因3.3.3.1界龍股份有限公司信息披露不充分出于保護商業(yè)機密以及維護公司形象的目的，界龍股份有限公司在對外披露信息時，沒能完整地報告公司真實的財務(wù)信息，這種情況使得審計人員無法對企業(yè)的存貨狀況進行真實完整的審核和計量，尤其是當前的審計工作十分依賴公司所提供的各項書面資料，如果公司不能如實向?qū)徲媶挝惶峁┫嚓P(guān)的財務(wù)信息，一方面審計工作很難合理開展，另一方面存貨審計的結(jié)論也無法對界龍的經(jīng)營管理提供幫助。對于界龍股份有限公司來說，其主要業(yè)務(wù)印刷包裝對各種原材料的依賴度較高，各種原材料的數(shù)量和質(zhì)量決定著企業(yè)能在市場中獲得的利潤；而且無論是企業(yè)的經(jīng)營者要依據(jù)相關(guān)信息決定各項業(yè)務(wù)的開展，外部的投資者也將界龍公司的存貨狀況作為決策的重要參考。為了保障企業(yè)的高效運營，以及便于投資者做出正確決策，界龍公司要準確如實對外披露企業(yè)相關(guān)存貨信息?；诟黜棳F(xiàn)實情況的考量，多數(shù)制造業(yè)公司都以歷史成本作為會計計量標準，雖然相對而言公允價值能更好的反映企業(yè)存貨的現(xiàn)實水平，但界龍公司的各項原料以及產(chǎn)品價格相對穩(wěn)定，而且周轉(zhuǎn)速度較快，采用公允價值計算工作量較大，而且并非必要，故而選擇歷史成本法計量。信息披露不完整以及記賬方式不準確，這些都會給存貨審計工作留下隱患，需要計量人員具備高超的專業(yè)技能。3.3.3.2判斷減值程序繁瑣，耗時大如果審計人員要判斷存貨是否存在減值跡象，即可變現(xiàn)凈值小于成本，他們首先要判斷是否出現(xiàn)以下情形例如存貨的市價一直下跌，并且在可預(yù)見的未來沒有回升的現(xiàn)象；以及企業(yè)在使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格，考慮利潤的盈虧等等其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。都要考慮應(yīng)當計提存貨的跌價準備。判斷存貨價值變化情況可以根據(jù)不同類別的存貨采用不同的測試方法。如果計提了存貨的跌價準備，也要獲取計提存貨跌價準備的相關(guān)材料進行復(fù)核，而且要檢查計提的依據(jù)是否合理有效。就算如果企業(yè)的存貨沒有減值跡象，也要在底稿中說明不計提減值的理由。由此可以看出如果要判斷存貨是否有減值跡象需要經(jīng)過很多的程序來測試以及核算，這就對審計人員在進行存貨審計的時候造成很大的時間上的耗費，會降低審計人員的效率，有點付出與回報不成正比的感覺。所以審計人員在對界龍股份有限公司進行存貨審計時會忘記去判斷存貨減值跡象是否存在，這樣就可以省下很多時間，讓審計人員能夠在對企業(yè)審計上所耗心力會比較少。因此判斷減值跡象的程序繁瑣，才導(dǎo)致了審計人員沒有對存貨的減值跡象進行判斷，沒有復(fù)核企業(yè)對存貨計提的跌價準備是否合理等等。3.3.3.3審計人員經(jīng)驗不足存貨的盤點可以讓審計人員觀察到企業(yè)倉庫內(nèi)存貨管理的情況，可以通過存貨的盤點看出是否出現(xiàn)問題，以及盤點存貨可以計算出企業(yè)的損益和審計人員可以修正由于賬實不符產(chǎn)生的誤差等等問題。所以存貨的盤點是審計中常用的有效審計方法，對審計企業(yè)存貨是重要的步驟之一。但是由于每年的年報審計期間，審計人員普遍工作量比較大，在年末各大事務(wù)所嚴重缺少人員，很多項目組就會招聘了許多實習生來參加年終的存貨盤點。由于這些審計人員剛剛接觸存貨的盤點經(jīng)驗不足，一些審計人員在對界龍股份有限公司進行存貨的盤點的過程中，因為公司的存貨實際盤點難度不一，一些重型原料操作難度很大，為了迅速完成這項任務(wù)，很多審計人員都避開了這部分存貨，而選擇一些輕型易查的種類進行盤點。而且過于重視原材料的數(shù)量變化，只是簡單地點數(shù)各項原材料的總量，由于缺乏專業(yè)的鑒別能力，很少去考察各類存貨的質(zhì)量水平，這就使得審計工作的準確度大大下降。3.3.3.4注冊會計師審計的本質(zhì)所致近年來，很多制造業(yè)企業(yè)的存貨問題，尤其是存貨虛增問題都是在相關(guān)檢查部門的審核中暴露出來的，而相關(guān)企業(yè)的審計工作報告則沒能發(fā)現(xiàn)這些隱患。這并不是說商業(yè)性的審計工作人員業(yè)務(wù)能力不如監(jiān)管部門的，主要是因為監(jiān)管部門和商業(yè)服務(wù)機構(gòu)審計目標有本質(zhì)上的區(qū)別。注冊會計師對企業(yè)的存貨進行審計屬于提供審計服務(wù)，為的就是將企業(yè)的各項財務(wù)數(shù)據(jù)合規(guī)化，在沒有重大錯漏的前提下，為企業(yè)提供一份合格的審計報告；而政府審計則是監(jiān)管性質(zhì)的審核，從各個方面嚴格審查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存貨管理中的不合規(guī)之處，是以發(fā)現(xiàn)問題為審計目標。還有就是注冊會計師和政府監(jiān)管部門在實施具體審計時，地位不同，注冊會計師只能根據(jù)企業(yè)提供的各項信息和資料開展審計工作，無法調(diào)查企業(yè)保密或者隱藏的資料，這樣就很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)存貨管理中存在的問題；而政府監(jiān)管部門尤其是工商稅務(wù)和證監(jiān)會這樣的部門，他們對于企業(yè)的存貨進行審計的時候是一種從上而下姿態(tài)，而且他們本身就掌握了企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營的大量信息，在發(fā)現(xiàn)問題時，還有權(quán)要求企業(yè)對缺失信息進行補充和解釋。這樣的差別就導(dǎo)致政府審計能夠發(fā)現(xiàn)注冊會計師審計所發(fā)現(xiàn)不了的問題。4界龍股份有限公司存貨審計問題的對策4.1識別潛在關(guān)聯(lián)方在對界龍股份有限公司的存貨進行審計時，要仔細審核各項存貨的所有權(quán)歸屬，尤其是界龍股份有限公司主要經(jīng)營包裝印刷業(yè)務(wù)，有很多存貨都是由客戶提供的原材料。為了準確識別界龍公司的交易關(guān)聯(lián)方，審計人員可以以公司交易往來賬目為基礎(chǔ)，從與各公司的交易頻率，然后針對一些交易比較頻繁的客戶，進一步核實其身份信息以及各項交易的真實度。針對界龍股份有限公司下屬眾多子公司的情況，還要考慮這些子公司之間可能發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，這種情況就需要針對集團的高層管理人員以及在不同公司兼職的人員進行進一步審核。為了避免公司通過虛構(gòu)的交易合同虛增交易額和利潤，對于交易量或者交易頻率異常的客戶，要對其公司股東和相關(guān)資金來源進行審核，如果交易對方的決策人員或者交易資金與界龍相關(guān)，據(jù)需要進一步審核交易時簽訂的各項交易合同和公司實際業(yè)務(wù)操作是否一致。除此之外，偶然性的業(yè)務(wù)也需要引起足夠的重視，看他們是否顯著的改變了企業(yè)的財務(wù)表各項數(shù)字。只有將這些關(guān)聯(lián)交易識別出來加以剔除，才能還原界龍公司存貨管理的真實情況，避免由于內(nèi)控和審計不到位給企業(yè)埋下隱患，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。4.2關(guān)注減值跡象存貨是企業(yè)的重要資產(chǎn)之一，存貨的價值總額也占企業(yè)總資產(chǎn)的半壁江山，所以一旦存貨有減值跡象，就會影響存貨的實際價值，存貨是否有減值跡象會影響存貨的價值認定，會使得企業(yè)資產(chǎn)有縮水的跡象，所有審計人員以及相關(guān)工作人員都應(yīng)當重視界龍股份有限公司的存貨是否有減值跡象的存在，如果審計人員以及工作人員在發(fā)現(xiàn)存貨有減值跡象時應(yīng)該對其計提跌價準備，而且審計人員要判斷減值跡象是否存在應(yīng)該依照各類存貨的不同特點，選取不同的測試方法，識別村花價值的變動，來確定存貨是否存在了減值跡象的，以及為什么會出現(xiàn)減值跡象。審計人員既然對界龍股份有限公司進行年終審計了就應(yīng)該對存貨審計具有負責任的態(tài)度，不應(yīng)因為判斷減值跡象的程序繁瑣而不關(guān)注存貨是否有減值跡象的存在。而且在判斷完是否有減值跡象，要確定如果有的話就要計提存貨的跌價準備，查看企業(yè)計提的跌價準備是否合理有依據(jù)，要在審計底稿中說明原因和獲得的依據(jù)是什么等。如果審計人員判斷出界龍股份有限公司的存貨沒有減值跡象的話這也應(yīng)當在審計底稿中說明緣由。所以審計人員要關(guān)注存貨的減值跡象，重視程序的完整。4.3增加審計人員的能力培訓存貨的盤點是企業(yè)的一項重要的工作，不管是哪個審計人員都應(yīng)當在進行存貨盤點時有著扎實的基本功，能夠很好的勝任對企業(yè)進行存貨盤點的工作職位，能夠有效的進行盤點以及懂得在進行存貨盤點中應(yīng)該注意的問題以及方法等。審計人員在年末進行存貨盤點的工作是一項很繁瑣的事項，需要的工作量也是挺大的，所以各個項目組就會招募許多實習生來幫助他們減少審計的工作量，而且存貨盤點一般看來比較容易上手，所以正式的審計人員會將存貨盤點放手去讓實習生做，在其他方面審計人員可以比較容易的進行存貨盤點，盤點存貨的數(shù)量與金額這是很容易的，但是審計人員容易忽略。所以審計人員在審計企業(yè)存貨的時候要首先確立各項存貨盤點規(guī)范以及質(zhì)量標準。審計過程中，要綜合考慮企業(yè)經(jīng)營的各個方面，全面了解公司各項業(yè)務(wù)經(jīng)營的具體情況準確判斷存貨的質(zhì)量水平。而且審計的業(yè)務(wù)之中存在許多環(huán)節(jié)，需要審計人員自己去判斷。需要審計人員具備扎實的實操手段，同時應(yīng)掌握被審計單位產(chǎn)品生產(chǎn)的相關(guān)知識。而且想要確定各項存貨的市場價格水平，還要對相應(yīng)的供求關(guān)系和競爭情況進行分析，除了專業(yè)素養(yǎng)又給相關(guān)審計人員提出了更高的要求。4.4充分運用分析程序在對界龍股份有限公司進行存貨審計時，審計人員將界龍股份有限公司與行業(yè)內(nèi)其他公司的生產(chǎn)狀況進行對比分析，應(yīng)當選取經(jīng)營同種業(yè)務(wù)且規(guī)模相似的比較對象，通過參考比較對象的各項存貨數(shù)量水平，來確定界龍股份有限公司存貨審計工作是否科學合理。為了更好地識別和觀察企業(yè)的存貨管理水平，審計人員還可以根據(jù)公司的具體特征，設(shè)計相應(yīng)的指標體系，通過量化的指標更好地反映存貨審計的結(jié)果，使得審計工作更直觀、更易懂。界龍股份有限公司就可以通過專家來分析同種產(chǎn)品在不同時間段上的生產(chǎn)數(shù)量區(qū)別，這時審計人員就可以來驗證時間段的不同是否會影響企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品數(shù)量不同，進而證實企業(yè)成本計算是否正確。5全文總結(jié)本文采用了案例分析的方法，將界龍股份有限公司在存貨審計中出現(xiàn)的問題指出來，在根據(jù)其產(chǎn)生的具體情況，采取相對于的對策，解決界龍股份有限公司信息披露不充分、判斷減值程序繁瑣，耗時大、審計人員經(jīng)驗不足、注冊會計師審計的本質(zhì)所致等原因所產(chǎn)生的問題。提出了識別潛在關(guān)聯(lián)方、關(guān)注企業(yè)的減值跡象、增加審計人員的能力培訓以及充分運用分析程序等對策去解決上述問題出現(xiàn)的現(xiàn)象，這樣更加有利于企業(yè)的發(fā)展。這些情況普遍存在于制造業(yè)當中，可以推廣至其他企業(yè)當中去。本文在研究中仍存在一些難點，存貨審計中出