公允價值計量屬性開題報告

XXXX大學(xué)XXX學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計）開題報告系別會計系專業(yè)國際會計學(xué)生姓名XXX學(xué)號4355指導(dǎo)教師XXX題目公允價值計量屬性應(yīng)用探討本論文研究的目的、意義及國內(nèi)外研究現(xiàn)狀:研究的目的從20世界70年代開始，英美等西方國家已經(jīng)把公允價值列入會計重要規(guī)則，我國從實(shí)行改革開放后，我們國家的經(jīng)濟(jì)就一路春風(fēng)，高速增長，有一些準(zhǔn)則也有涉及到公允價值，但這些準(zhǔn)則因?yàn)轶w制尚未完善，受到一些上市公司的操縱，淪為其牟利的手段。到了2007年1月1日財政部首先規(guī)定在上市公司實(shí)施，之后的新會計準(zhǔn)則也有新的突破。有關(guān)公允價值的計量屬性都是從無到有，從少到多發(fā)展起來的。從目前世界的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看，公允價值計量成了眾多學(xué)者研究的熱點(diǎn)，無論中小企業(yè)，還是大型企業(yè)，整體發(fā)展形勢都很好，通過不斷地競爭，新生企業(yè)與舊企業(yè)優(yōu)勝略汰，物競夭擇，很好地刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力，所以，新的公允價值計量屬性理論也成了形勢所需，在我國，傳統(tǒng)的會計方法是用歷史成本作為計量的首選，自從20世界后期，因?yàn)楦鞣N會計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，原來的傳統(tǒng)計量模式也越來越不受使用者信任，各界普遍要求改革，以FASB為首的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提出了公允價值這一全新的計量模式，并隨之逐步應(yīng)用和推廣至?xí)嫓?zhǔn)則中。研究的意義從國外來看，公允價值的計量屬性是目前很受關(guān)注的研究課題，研究這個方面有助于企業(yè)了解自己，在遇到經(jīng)濟(jì)困難時，多一些會計計量理論幫助自己，同時這方面的發(fā)展也填補(bǔ)了會計經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展，對于研究一個企業(yè)的計量方法很深的意義。一直以來，我們都是使用歷史成本來據(jù)以入賬的，以此作為原始交易價，雖然這里面體現(xiàn)了會計的可靠性及謹(jǐn)慎性，但是后來，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展加快，原來的老方法也不適應(yīng)新的環(huán)境，大量的業(yè)務(wù)是企業(yè)公司資產(chǎn)不斷地改變，這點(diǎn)相信大家都有目共睹的，而且近幾年，我們國際的通貨膨脹率影響，貨幣的價值也不斷變化，始終堅持歷史成本也不可行，這些東西都對歷史成本的使用產(chǎn)生阻礙。相關(guān)的專家表示，公允價值計量屬性也引起國家政府的關(guān)注，同時有關(guān)的針對性的政策也會陸續(xù)出臺，指導(dǎo)企業(yè)使用新的會計計量方法。隨著我國新會計準(zhǔn)則越來越深入人心，公允價值再次成為我們研究的重點(diǎn)。國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國外研究現(xiàn)狀20世紀(jì)90年代，大量的金融衍生工具產(chǎn)生和以歷史成本為主要計量方法的傳統(tǒng)會計程序因?yàn)椴荒軡M足企業(yè)的需要而被放棄，各界普遍將公允價值放在新的研究熱點(diǎn)上了。White，在《儲機(jī)構(gòu)瓦解：銀行及儲蓄機(jī)構(gòu)公共政策教訓(xùn)》（1991）一書中指出，歷史成本模式由于其固有的后顧式缺陷，應(yīng)盡快改革。而銀行及儲蓄機(jī)構(gòu)應(yīng)采用前瞻式的現(xiàn)值會計。莫里斯等人在《銀行的市場價值會計支持與反對》一文中指出，盡管市場價值會計會導(dǎo)致盈余和資本的波動，并且存在精確性問題，但是由于反映了銀行的真實(shí)風(fēng)險，因此優(yōu)于精確但相關(guān)性不大的歷史成本數(shù)據(jù)。White（1991）認(rèn)為財務(wù)報表有一些不必要的缺陷，銀行等儲蓄機(jī)構(gòu)應(yīng)采用現(xiàn)值。Gates（1997）認(rèn)為以歷史成本計量的財務(wù)報表難以披露真實(shí)業(yè)績的會計目標(biāo)。William（1997）認(rèn)為，歷史成本是一種“平滑”本年現(xiàn)金收益的方法，它使這些現(xiàn)金流量所代表的收入與費(fèi)用在一個長期持續(xù)的期間內(nèi)得到均衡的計量，人們可能喜歡閱讀這種收益“平滑”的財務(wù)報表。但是，企業(yè)的收益變動是客觀存在的，要提高會計信息的相關(guān)性，最根本的做法就是在收益計量中推行公允價值，使財務(wù)報表反映這種變動。William（2001）提出財務(wù)報告中有很多采用公允價值，它帶來的相關(guān)性的效益增加超過了可靠性降低所帶來的不利因素。FASB在2005年11月21日發(fā)布了“公允價值計量公告工作草案”，提供了一個指導(dǎo)公允價值會計實(shí)務(wù)的框架，分別闡明了計量的目標(biāo)、范圍、披露等，并對公允價值的定義，在初始確認(rèn)和后續(xù)期間的公允價值估價、估價技術(shù)、市場投入、公允價值等級做了較為詳細(xì)的描述，為公允價值提供了一個比較清晰的概略圖。首次提出公允價值的目的，對定義做更合理的修訂，建立計量評估登記系統(tǒng)，還有披露登記系統(tǒng)。FASB于2006年9月正式發(fā)布了美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第157號(SFAS)——公允價值計量。美國一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則(CAAP)中有超過40個會計準(zhǔn)則要求(或允許)報告主體按照公允價值計量資產(chǎn)和負(fù)債。但在SFASNO.157發(fā)布之前，有關(guān)公允價值計量的方法是散亂且缺乏一致性的，特別是對于那些沒有活躍交易的事項(xiàng)來說尤為明顯，該準(zhǔn)則的發(fā)布結(jié)束了這種局面。2010年1月18日，IASB和FASB在倫敦舉行對公允價值計量的探討，定義了公允價值，還有在市場低迷時的計量，初始確認(rèn)時的公允價值，進(jìn)一步縮小雙方的分歧。2月FASB放寬了按公允價值計量的會計準(zhǔn)則。1.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀葛家澍教授，在《關(guān)于會計計量的新屬性——公允價值》(2001)指出“公允價值是一個廣義的概念。最能代表公允價值的，在市場經(jīng)濟(jì)中，是可以觀察到的、由價格機(jī)制所決定的市場價格，市場價格是市場交易各方承認(rèn)和接受的。歷史成本就是過去的市場價格，現(xiàn)行成本是當(dāng)前的市場價格，它們都是用于會計計量，是市場價格轉(zhuǎn)化的形式。因此，為了真實(shí)公允地進(jìn)行計量，市場價格應(yīng)是會計計量中的基本計量屬性?！彼J(rèn)為“公允價值只有在真實(shí)發(fā)生時(即它與歷史成本相等時)才是確定的，其余時候都是估計數(shù)。公允價值的估計不是基于真實(shí)的交易而是假設(shè)的交易，其估計目標(biāo)是模仿市場交易的價格，如果這樣的市場存在的話?！x詩芬教授，在其博士后出站報告《公允價值：國際會計前沿問題研究》(2001)中獨(dú)創(chuàng)性地研究了公允價值的理論淵源、理論基礎(chǔ)、概念及概念框架，方法篇系統(tǒng)歸納了最新的國際趨同的公允價值會計與審計方法體系，即公允價值確認(rèn)、計量、報告和審計方法體系，其中重點(diǎn)闡述了現(xiàn)值計量方法體系；應(yīng)用篇總結(jié)比較了中外公允價值研究應(yīng)用的簡史、環(huán)境、特征和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出了在我國會計計量中正確應(yīng)用公允價值的政策建議。葛家澍、杜興強(qiáng)，在《財務(wù)會計概念框架與會計準(zhǔn)則問題研究》(2003)-書中，分析了運(yùn)用現(xiàn)值的一般原則，并介紹了計算現(xiàn)值的方法及現(xiàn)值技術(shù)在負(fù)債計量中的使用。常勛，在《公允價值計量研究》(2004)-文中討論了公允價值作為一種計量屬性與其他計量屬性的關(guān)系。他認(rèn)為，公允價值可以與現(xiàn)時成本相聯(lián)系，也可以與歷史成本相聯(lián)系。他認(rèn)為公允價值已經(jīng)成為了一種復(fù)合的計量屬性。我國頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006），其最大的亮點(diǎn)是全面介紹公允價值會計要素在30在一個特定的計量標(biāo)準(zhǔn)器具和17不同程度的使用公允價值，標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則體系和國際收斂的速度，同時也為我國的公允價值的一個完整的研究奠定了基礎(chǔ)。在這10多年來，我國學(xué)者對公允價值的的研究主要體現(xiàn)在公允價值的定義,公允價值計量屬性,公允價值計量方法及應(yīng)用情況等。徐培紅（2006）認(rèn)為，推廣公允價值計量屬性的優(yōu)越性體現(xiàn)在符合會計的相關(guān)性、配比原則、穩(wěn)健性和一致性等會計原則要求；能合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；是我國經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要。我國新會計準(zhǔn)則（2006）將公允價值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿的資產(chǎn),交換或債務(wù)的金額。李世新、謝麗娜（2009）對國內(nèi)大部分學(xué)者的會計研究進(jìn)行整理，經(jīng)過歸類指出：公允價值的相關(guān)性程度會受到企業(yè)內(nèi)部各種因素的影響，包括市場的有效性、企業(yè)規(guī)模、公允價值與賬面價值的差異程度、企業(yè)的財務(wù)狀況、審計質(zhì)量、信息成本和管理者意圖。因此不能不考慮環(huán)境因素，而單純考慮公允價值的價值相關(guān)性。該論題的發(fā)展趨勢公允價值的實(shí)證研究在國內(nèi)和國外看，國外的研究成果和更為豐富，在中國相對缺乏的研究結(jié)果。從大量的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)來看，20世界70年代的公允價值實(shí)證研究較少，這期間主要分析公允價值信息優(yōu)于歷史成本的論斷，結(jié)論是支持公允價值的。80年代實(shí)證研究就多了很多，大部分是分析資產(chǎn)現(xiàn)行成本信息披露對股票價格是否具有解釋力，結(jié)果存在很多的不同。90年代也在大幅度增加，這些年來，公允價值的影響力度不斷擴(kuò)大，越來越得到國際的公認(rèn)。這幾年，大家最關(guān)心的還是研究公允價值計量屬性的實(shí)質(zhì)，公允價值計量屬性是指市場價值或按現(xiàn)值計算的未來現(xiàn)金流作為資產(chǎn)和負(fù)債的計量屬性。從現(xiàn)有的研究文獻(xiàn)來看，我國這方面的研究還不夠深入，觀點(diǎn)的多樣性，經(jīng)濟(jì)后果的公允價值的只是一般的陳述，沒有形成一個統(tǒng)一和嚴(yán)格的概念體系。在研究方法上看，大多數(shù)的文件以規(guī)范研究為主，實(shí)證研究很少。從理論淵源上看，公允價值的研究主要是從“會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說”說起，本文認(rèn)為在這個結(jié)果里，使用公允價值的最終分析結(jié)果是會計政策的選擇。公允價值計量屬性的運(yùn)用便是會計政策的選擇的一個方面，所以會產(chǎn)生必然的經(jīng)濟(jì)后果。從這個角度講，我國學(xué)者對公允價值的經(jīng)濟(jì)后果的研究，在本質(zhì)上是一致的。最后，我國公允價值的經(jīng)濟(jì)后果的研究，是以經(jīng)濟(jì)和國內(nèi)市場條件為背景，畢竟，公允價值在我國的時間很短，它的使用也需要等待成熟。該研究結(jié)果不是一般意義和經(jīng)濟(jì)后果，提出建議和對策，對國內(nèi)企業(yè)也只有借鑒和參考的意義。研究內(nèi)容本文重點(diǎn)解決的問題（1） 公允價值計量應(yīng)如何應(yīng)用（2） 公允價值計量屬性的實(shí)質(zhì)研究論文初步框架第一層：選題研究背景與意義并簡要介紹公允價值計量屬性第二層：關(guān)于國內(nèi)外公允價值計量屬性研究的現(xiàn)狀第三層：重點(diǎn)說明我對目前我國的公允價值計量屬性研究存在的一些見解，分析公允價值計量屬性研究存在的問題第四層：討論完善我國公允價值計量屬性研究存在的問題的對策。第五層：結(jié)論。研究方法、手段及步驟研究方法本文是通過在本校圖書館或者其他地方的圖書館借閱相關(guān)書籍，參考相關(guān)期刊的文章，對國內(nèi)國外的一些知名學(xué)者的觀點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)歸納，得出自己的一些見解。主要方法有：（1） 規(guī)范研究方法：綜合分析法、歸納總結(jié)法（2） 文獻(xiàn)考證方法：將鎖借閱的文獻(xiàn)整理研究，得出結(jié)論.（3） 案例分析法:將一些有關(guān)的案例數(shù)據(jù)分析，得出結(jié)論。研究手段（1） 在維普網(wǎng)和萬方數(shù)據(jù)庫等相關(guān)網(wǎng)站查找信息。（2） 在圖書館查閱并收集相關(guān)文獻(xiàn)和資料。（3）通過電話、短信、在線聊天件及見面會等方式請教指導(dǎo)老師問題，并與同學(xué)共同研究。寫作步驟及進(jìn)度（1） 2011-10-08至2010-10-15:收集有關(guān)資料、閱讀外文資料，確定論文題目（2） 2011-10-16至2011-10-30:撰寫開題報告（3） 2011-11-01至2011-11-30:完成開題報告，開始撰寫初稿（4） 2011-11-31至2011-12-30:論文初稿（5） 2012-12-31至2012-02-01:修改論文初稿（6） 2011-03-07至2011-03-11:論文二稿（7） 2011-03-14至2011-03-18：修改論文二稿（8） 2011-03-21至2011-03-25：論文三稿（9） 2011-03-28至2011-04-22:定稿和答辯指導(dǎo)參考文獻(xiàn)李維清.公允價值計量屬性在我國的適用性分析——基于經(jīng)濟(jì)學(xué)視角[D].2007年丁黃嫣.公允價值計量屬性及其運(yùn)用的研究[D].2008年司艷平.新會計準(zhǔn)則下公允價值的應(yīng)用研究[D].2008年趙艷.公允價值計量屬性的探討[D].2007年丁黃嫣.公允價值計量屬性及其運(yùn)用的研究[D].2008年譚素嫻.公允價值計量屬性應(yīng)用研究[D].2008年龔鵬.蒲晗鈺.中美公允價值計量屬性應(yīng)用的對比及在金融危機(jī)后的發(fā)展[J].企業(yè)管理，2008年⑻陳雯娟.新舊會計準(zhǔn)則公允價值計量屬性比較及應(yīng)用研究[D].2009年劉旸.公允價值計量屬性的價值相關(guān)性研究[D].2010年王美玉.公允價值計量屬性在我國應(yīng)用的探討[D].2008年龐鈴.公允價值在我國運(yùn)用研究[D].2006年周慧芳.基于公允價值合并商譽(yù)計量研究[D].2009年林嬌.淺議公允價值計量屬性與物價變動會計[D].2011年姚曉.公允價值在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究[D].2010年單雪艷.對公允價值計量屬性相關(guān)分析[J].2011年朱曄.公允價值計量屬性運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)后果研究[D].2010年謝莉莉.我國公允價值計量屬性的應(yīng)用研究[D].2010年李莉.淺析公允價值計量屬性運(yùn)用的障礙及對策[D].2009年寧曼鈴.公允價值計量對我國商業(yè)銀行信息披露的影響研究[D].2010年TonyvanZijl,GreffreyValueandFairValue：AReinterpretationandaReconciliation.[J].<WORKINGPEPERSERIES>.2005(16),135-138.BritishLandaimsforReitstatusafterdebtrestructuring[J].Euroweek.2006.(Issue968).2p指導(dǎo)教師意見:華南師范大學(xué)增城學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計）進(jìn)展情況記錄表第指導(dǎo)教師簽名：年 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