2012注稅考試稅一稅法基本原理

第一章稅法基本原理?本章考試題型：均為單選題、多選題出現(xiàn)年度2009年2010年2011年單選題7題7分7題7分6題6分多選題7題14分7題14分6題12分本章合計14題21分14題21分12題18分?本章主要內(nèi)容：共六節(jié)第一節(jié)稅法概述*六第二節(jié)稅收法律關(guān)系★第三節(jié)稅收實體法與稅收程序法★★第四節(jié)稅法的運行★★第五節(jié)國際稅法好第六節(jié)稅法的建立與發(fā)展?本章重點內(nèi)容：稅法基本原則和適用原則、稅法按解釋權(quán)限劃分、稅法按效力分類、稅收法律關(guān)系特點、征稅主體和納稅主體各自權(quán)利、稅收實體法六個要素、稅收程序法主要制度及征收程序、稅法運行（稅收立法、執(zhí)法、司法）、稅收管轄權(quán)概念及分類、國際重復(fù)征稅及其避免。?本章內(nèi)容講解：第一節(jié)稅法概述共五個問題：稅法的概念與特點2?稅法原則★3?稅法的效力與解釋★4?稅法的作用5?稅法與其他部門法的關(guān)系一、稅法的概念與特點（一）稅法概念稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。了解稅法定義時需注意：1?立法機(jī)關(guān)——有權(quán)的機(jī)關(guān)：在我國即是全國人民代表大會及其常務(wù)委員會、地方立法機(jī)關(guān)、獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)。調(diào)整對象——稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。3?范圍——廣義與狹義之分。廣義的稅法，包括各級有權(quán)機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，是由稅收實體法、稅收程序法、稅收爭訴法等構(gòu)成的法律體系?！究碱}?多選題】（2009年）從廣義的立法層次上劃分，稅法包括（）全國人大制定的稅收法律國務(wù)院制定的稅收法規(guī)省級政府制定的地方性稅收法規(guī)中央政府部門制定的稅收規(guī)章市級政府制定的稅收規(guī)章『正確答案』ABD『答案解析』從廣義的立法層次上劃分,稅法包括全國人大制定的稅收法律、國務(wù)院制定的稅收法規(guī)或省級人民代表大會制定的地方性稅收法規(guī)，有關(guān)政府部門制定的稅收規(guī)章。中華會計網(wǎng)校 注稅考試稅一（二）稅法的特點--了解1?從立法過程看-稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法即稅法是由國家制定的，而不是由習(xí)慣作法或司法判例而認(rèn)可的。2?從法律性質(zhì)看-稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)性法規(guī)即稅法直接規(guī)定人們的某種義務(wù)，具有強制性。3?從內(nèi)容看-稅法屬于綜合法，而不屬于單一法即稅法是由實體法、程序法、爭訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。我國稅法結(jié)構(gòu)：憲法加稅收單行法律、法規(guī)?！究碱}?單選題】（2011年）下列有關(guān)稅法特點的說法，錯誤的是（）。稅法屬于制定法而非習(xí)慣法從法律性質(zhì)上看，稅法屬于授權(quán)性法規(guī)稅法是由國家制定而不是認(rèn)可的稅法具有綜合性『正確答案』B『答案解析』從法律性質(zhì)上看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不是授權(quán)性法規(guī)。二、稅法原則-掌握（分為兩個層次，即：基本原則和適用原則）兩類原則具體原則稅法的基本原則（四個）1?稅收法律主義 2?稅收公平主義3?稅收合作信賴主義 4?實質(zhì)課稅原則稅法的適用原則（六個）1?法律優(yōu)位原則 2?法律不溯及既往原則3?新法優(yōu)于舊法原則 4?特別法優(yōu)于普通法原則5.實體從舊、程序從新原則 6.程序優(yōu)于實體原則【例題?單選題】下列各項中，屬于稅法基本原則的是（）。法律優(yōu)位原則 B.稅收法律主義原則C.法律不溯及既往原則 D.程序優(yōu)于實體原則 『正確答案』B（一）基本原則（4個）-掌握含義、特點、適用情形1?稅收法律主義（也稱稅收法定主義、法定性原則）（1） 含義：是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。（2） 功能：保持稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測性（3） 具體原則：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征?！究碱}?單選題】（2008年）稅收法律主義也稱稅收法定主義。下列有關(guān)稅收法律主義原則的表述中，錯誤的是（）。稅收法律主義的功能側(cè)重于保持稅法的穩(wěn)定性課稅要素明確原則更多地是從立法技術(shù)角度保證稅收分配關(guān)系的確定性課稅要素必須由法律直接規(guī)定依法稽征原則的含義包括稅務(wù)機(jī)關(guān)有選擇稅種開征和停征的權(quán)力『正確答案』D『答案解析』依法稽征原則，即稅務(wù)行政機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收，而無權(quán)變動法定課稅要素和法定征收程序。除此之外，納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)一樣都沒有選擇開征、停征、減稅、免稅、退補稅收及延期納稅的權(quán)力（利），即使征納雙方達(dá)成一致也是違法的。稅收公平主義（1） 含義：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。（2） 法律上的稅收公平與經(jīng)濟(jì)上的稅收公平經(jīng)濟(jì)上的稅法公平往往是作為一種經(jīng)濟(jì)理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對政府與納稅中華會計網(wǎng)校人尚不具備強制性的約束力。稅收合作信賴主義（1） 含義：征納雙方關(guān)系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對抗的。（2） 這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國家稅法在應(yīng)用這一原則時都作了一定限制。4?實質(zhì)課稅原則（1） 含義：依納稅人真實負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。（2） 意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強稅法適用的公正性（注意選擇）。納稅人借轉(zhuǎn)讓定價而減少計稅所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新估定計稅價格，而不是納稅人申報的計稅價格?！纠}?單選題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計稅依據(jù),以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（）。稅收法律主義原則 B.稅收公平主義原則C.稅收合作信賴主義原則 D.實質(zhì)課稅原則 『正確答案』D【例題?多選題】關(guān)于稅法的基本原則，下列表述正確的有（）。稅收法定主義的功能偏重于保持稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性經(jīng)濟(jì)上的稅收公平不具備強制約束力，僅作為制定稅法的參考實質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人的偷稅和避稅稅收公平主義賦予納稅人既可以要求實體利益上稅收公平，也可以要求程序上稅收公平的權(quán)力稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計稅依據(jù)，體現(xiàn)的是稅收公平主義原則『正確答案』ABCD『答案解析』稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計稅依據(jù)，并據(jù)以計算應(yīng)納稅額，體現(xiàn)的是實質(zhì)課稅原則。（二）稅法的適用原則（六個）-掌握含義并加以應(yīng)用6個適用原則含義解析1.法律優(yōu)位原則稅收法律的效力高于行政法規(guī)的效力，稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力，效力高的稅法高于效力低的稅法。關(guān)系：法律〉法規(guī)〉規(guī)章作用主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系上。稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的2.法律不溯及既往原則新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法3.新法優(yōu)于舊法原則新法舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法效力優(yōu)于舊法4.特別法優(yōu)于普通法原則對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法5.實體從舊、程序從新原則實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力實體性權(quán)利義務(wù)以其發(fā)生的時間為準(zhǔn)，而程序性問題（如稅款征收方法、稅務(wù)行政處罰等），新稅法具有約束力6.程序優(yōu)于實體原則在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權(quán)的實現(xiàn)【例題?單選題】納稅人李某和稅務(wù)所在繳納稅款上發(fā)生了爭議，必須在繳納有爭議的稅款后，稅務(wù)復(fù)議機(jī)關(guān)才能受理李某的復(fù)議申請，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（）。新法優(yōu)于舊法原則 B.特別法優(yōu)于普通法原則 C.程序優(yōu)于實體原則 D.實體從舊原則『正確答案』C中華會計網(wǎng)校 注稅考試 稅一『答案解析』審理稅務(wù)案件時，稅收程序法先于稅收實體法適用。它是關(guān)于稅收爭訟的原則，按照這一原則，納稅人通過稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟來尋求法律保護(hù)的前提條件之一是，必須事先履行稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，而不管其納稅義務(wù)實際上是否發(fā)生。否則，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)對納稅人的申訴不予受理。實行這一原則是為了確保國家課稅權(quán)的實現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫。稅法的適用原則總結(jié)：5個適用原則:-5.實體從忖程序從新-蟲程序優(yōu)于實悴（訴訟時）2.不溯及既往：原X,-5.實體從忖程序從新-蟲程序優(yōu)于實悴（訴訟時）-實體法13■新法優(yōu)于舊法：原童變-程序法_特別法優(yōu)于普通法： _A稅法的適用原則綜合性練習(xí)：【考題?多選題】根據(jù)稅法的適用原則，下列說法存在錯誤的有（）。根據(jù)法律不溯及既往原則，納稅人在新稅法公布實施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實施之后進(jìn)入稅款征收程序的，原則上新稅法不具有約束力根據(jù)法律優(yōu)位原則，稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力，但稅收行政法規(guī)的效力低于稅收行政規(guī)章的效力程序法優(yōu)于實體法是指在訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用根據(jù)特別法優(yōu)于普通法的原則，凡是特別法中作出規(guī)定的，原有的居于普通法地位的稅法便廢止根據(jù)法律不溯及既往原則，新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法『正確答案』ABD三、稅法的效力與解釋（一）稅法效力 熟悉空間效力2?時間效力——注意選擇題時間效力各3種情況含義稅法的時間效力是指稅法何時開始生效、何時終止效力和有無溯及力的問題稅法的生效1?稅法通過一段時間后開始生效2?稅法自通過發(fā)布之日起生效【最常見】3?稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實施日期稅法的失效1?以新稅法代替舊稅法【最常見】2?直接宣布廢止3.稅法本身規(guī)定廢止的日期（最少見）【例題?單選題】關(guān)于稅法的時間效力的陳述，下列選項正確的是（）。稅法的時間效力是指稅法何時生效的問題對于重要稅法的個別條款的修訂，目前大多采用這種自通過發(fā)布之日起生效的方式稅法的失效方式中，很少采用的是直接宣布廢止我國及許多國家的稅法均不堅持不溯及既往原則『正確答案』B『答案解析』稅法的時間效力是指稅法何時生效、何時終止效力和有無溯及力問題，而不單是何時生效問題；對于重要稅法的個別條款的修訂和小稅種的設(shè)置，較易理解和掌握，因此大多采用這種通過發(fā)布之日起生效的方式；稅法的失效方式中，很少采用的是稅法本身規(guī)定廢止日期，因為這種方式較為死板，易于使國家財政限于被動；稅法的失效方式中，最常見的方式是新稅法代替舊稅法；我國及許多國家的稅法均堅持不溯及既往原則。3.人的效力。屬人、屬地、屬地兼屬人，我國采用的是屬地兼屬人原則。（二）稅法的解釋中華會計網(wǎng)校特點：1） 專屬性：法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進(jìn)行，任何有權(quán)機(jī)關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋。2） 權(quán)威性：法定解釋同樣具有法的權(quán)威性。3） 針對性：法定解釋大多是在法律實施過程中，特別是在法律的適用過程中進(jìn)行的，是對具體的法律條文、具體的事件或案件作出的。但其效力不限于具體的法律事件或事實，而具有普遍性和一般性。1?按解釋權(quán)限劃分種類解釋主體法律效力其他.立法解釋三部門：全國人大及其常委會、最高行政機(jī)關(guān)、地方立法機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)解釋可作判案依據(jù)屬于事后解釋司法解釋兩咼：最咼人民法院、最咼人民檢察院、兩咼聯(lián)合解釋，作出的稅務(wù)刑事案件或稅務(wù)行政訴訟案件解釋或規(guī)定有法的效力 可作判案依據(jù)司法解釋在我國，僅限于稅收犯罪范圍行政解釋國家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)（包括財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）不具備與被解釋的稅法同等的法律效力原則上不作判案依據(jù)執(zhí)行中有普遍約束力【例題?單選題】下列有關(guān)稅法解釋的表述中，正確的是（）。A.稅法解釋不具有針對性 B.稅法解釋不具有專屬性C.檢察解釋不可作為辦案的依據(jù)D.稅法立法解釋通常為事后解釋『正確答案』D『答案解析』一般來說，法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進(jìn)行，任何有權(quán)機(jī)關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋。因此，法定解釋具有專屬性。法定解釋大多是在法律實施過程中，特別是在法律的適用過程中進(jìn)行的，是對具體的法律條文、具體的事件或案件作出的，所以具有針對性。司法解釋的主體只能是最高人民法院和最高人民檢察院，它們的解釋具有法的效力，可以作為辦案和適用法律和法規(guī)的依據(jù)。其他各級法院和檢察院均無解釋法律的權(quán)力。我們通常所說的稅收立法解釋是指事后解釋。2?按解釋尺度分為：字面解釋、限制解釋、擴(kuò)大解釋（考過多選）字面解釋：必須嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋，既不擴(kuò)大也不縮小。限制解釋：是指為了符合立法精神與目的，對稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋。擴(kuò)充解釋：是指為了更好地體現(xiàn)立法精神，對稅法條文所進(jìn)行的大于其字面含義的解釋。稅法解釋對于稅收執(zhí)法、稅收法律糾紛的解決都是必不可少的?！究碱}?單選題】（2008年）我國個人所得稅法規(guī)定：“勞務(wù)報酬所得按次征收”，個人所得稅法實施條例規(guī)定“勞務(wù)報酬所得……屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次'。這一稅法解釋屬于（）。A.司法解釋 B.字面解釋 C.擴(kuò)充解釋 D.行政解釋 『正確答案』C四、 稅法作用一一了解1?規(guī)范作用：5方面（考過定義）經(jīng)濟(jì)作用：5方面五、 稅法與其他部門法關(guān)系一了解關(guān)注：（二）稅法與民法的關(guān)系聯(lián)系：第一，稅法借用了民法的概念。第二，稅法借用了民法的規(guī)則。第三，稅法借用了民法的原則。區(qū)別：第一，調(diào)整的對象不同。民法調(diào)整的是平等主體的財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系，屬于橫向經(jīng)濟(jì)關(guān)系；而稅法調(diào)整的是國家與納稅人之間的稅收征納關(guān)系，屬于縱向經(jīng)濟(jì)關(guān)系。稅收法律關(guān)系的一方固定是國家及其稅務(wù)機(jī)關(guān)；民事法律關(guān)系的主體雙方則是國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會團(tuán)體法人、公民之間不固定的關(guān)系第二，法律關(guān)系的建立及其調(diào)整適用的原則不同。民事法律關(guān)系建立及其調(diào)整是按照自愿、公平、等價有償、誠實信用的原則進(jìn)行的，民事主體雙方的地位平等，意思表示自由。民法原則從總體上說不適用于稅收法律關(guān)系的建立和調(diào)整。稅收法律關(guān)系中，體現(xiàn)國家單方面的意志，權(quán)利義務(wù)關(guān)系不對等。第三，調(diào)整的程序和手段不同（三）稅法與行政法的關(guān)系（五）稅法與刑法的關(guān)系稅法與刑法的聯(lián)系表現(xiàn)在：第一，稅法與刑法在調(diào)整對象上有銜接和交叉，刑法關(guān)于“危害稅收征管罪”的規(guī)定，就其內(nèi)容來看是直接涉及稅收的，相關(guān)的內(nèi)容在稅法中也有所規(guī)范。第二，對稅收犯罪的刑罰，在體系和內(nèi)容上雖然可以認(rèn)為是構(gòu)成稅法的一部分，但在其解釋和執(zhí)行上，主要還是依據(jù)刑法的有關(guān)規(guī)定。第三，稅收犯罪的司法調(diào)查程序同刑事犯罪的司法調(diào)查程序是一致的。第四，稅法與刑法都具備明顯的強制性，并且，從一定意義上講，刑法是實現(xiàn)稅法強制性最有力的保證。雖然稅法與刑法聯(lián)系密切，然而區(qū)別也是明顯的：第一，從調(diào)整對象來看，刑法是通過規(guī)定什么行為是犯罪和對罪犯的懲罰來實現(xiàn)打擊犯罪的目的；而稅法是調(diào)整稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。第二，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，刑法屬于禁止性法規(guī)。第三，就法律責(zé)任的承擔(dān)形式來說，對稅收法律責(zé)任的追究形式是多重的，而對刑事法律責(zé)任的追究只能采用自由刑與財產(chǎn)刑的刑罰形式?！究碱}?多選題】（2008年）稅法與刑法是從不同的角度規(guī)范人們的社會行為。下列有關(guān)稅法與刑法關(guān)系的表述中，正確的有（）。稅法屬于權(quán)力性法規(guī)，刑法屬于禁止性法規(guī)稅收法律責(zé)任追究形式具有多重性，刑事法律責(zé)任的追究只采用自由刑與財產(chǎn)刑形式刑法是實現(xiàn)稅法強制性最有力的保證有關(guān)“危害稅收征管罪”的規(guī)定，體現(xiàn)了稅法與刑法在調(diào)整對象上的交叉對稅收犯罪和刑事犯罪的司法調(diào)查程序不一致『正確答案』BCD『答案解析』從稅法與刑法區(qū)別而言，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，主要用來建立正常的納稅義務(wù)關(guān)系，其本身并不帶有懲罰性，A不正確。就法律責(zé)任的承擔(dān)形式來說，對稅收法律責(zé)任的追究形式是多重的，而對刑事法律責(zé)任的追究只能采用自由刑與財產(chǎn)刑的刑罰形式。稅收犯罪的司法調(diào)查程序同刑事犯罪的司法調(diào)查程序是一致的，E不正確。第二節(jié)稅收法律關(guān)系本節(jié)共3個問題：概念與特點2?稅收法律關(guān)系主體稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅一、概念與特點（一） 概念一一了解稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國家與納稅人之間稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。兩種學(xué)說及含義：權(quán)力關(guān)系說和債務(wù)關(guān)系說。（二） 特點——4點（掌握）1?主體的一方只能是國家體現(xiàn)國家單方面的意志3?權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性4?具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)中華會計網(wǎng)校 注稅考試稅一【考題?單選題】（2009年）關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點，下列表述正確的是（）。作為納稅主體的一方只能是征稅機(jī)關(guān)稅收法律關(guān)系的成立、變更等以主體雙方意思表示一致為要件權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有對等性具有財產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)『正確答案』D『答案解析』稅收法律關(guān)系的特點：（1）主體的一方只能是國家；（2）體現(xiàn)國家單方面的意志；（3）權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性，納稅人承擔(dān)較多的義務(wù)，享受較少的權(quán)利；（4）具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。二、稅收法律關(guān)系的主——征納雙方（一） 征稅主體：以稅務(wù)（國稅、地稅）機(jī)關(guān)為主，還有財政機(jī)關(guān)、海關(guān)。1?稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)一一共6項（注意多選題）2?稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)一一共7項（注意多選題）【例題?單選題】下列職權(quán)中不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的是（）。A.稅收檢查權(quán) B.稅收行政立法權(quán)C.代位權(quán)和撤銷權(quán)D.稅收法律立法權(quán)『正確答案』D『答案解析』稅收法律立法權(quán)，屬于國家權(quán)力機(jī)關(guān)的職權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有制定稅收法律的權(quán)力。（二） 納稅主體：納稅人（自然人、法人、非法人單位）1?納稅人權(quán)利——共14項（注意多選題）2?納稅人義務(wù)——共10項（注意多選題）（三） 其它稅務(wù)當(dāng)事人的權(quán)力和義務(wù)其他稅務(wù)當(dāng)事人：扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、銀行、工商、公安等。（注意多選題）三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅一了解要點內(nèi)容（一）產(chǎn)生以引起納稅義務(wù)成立的法律事實為標(biāo)志（即出現(xiàn)應(yīng)稅行為）（二）變更原因 5條（注意多選題）1?由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化2?由于納稅人的經(jīng)營或財產(chǎn)情況發(fā)生變化3?由于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化4?由于稅法的修訂或調(diào)整5?因不可抗拒力造成的破壞（三）消滅原因 5條（考過多選題）1?納稅人履行納稅義務(wù)2?納稅義務(wù)因超過期限而消滅3?納稅義務(wù)的免除4?某些稅法的廢止5.納稅主體的消失【考題?多選題】（2008年）關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點，下列表述正確的有（）。A.具有財產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì) B.主體的一方只能是國家C.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性 D.稅收法律關(guān)系的變更以主體雙方意思表示一致為要件調(diào)整平等主體間的財產(chǎn)關(guān)系『正確答案』ABC『答案解析』稅收法律關(guān)系的變更不以主體雙方意思表示一致為要件。稅收法律關(guān)系的變更是指由于某一法律事實的發(fā)生,使稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生變化。引起稅收法律關(guān)系變更的原因是多方面的，但是不以雙方意思表示一致為要件。第三節(jié)稅收實體法與稅收程序法、稅收實體法（重點掌握）中華會計網(wǎng)校 注稅考試稅一稅收實體法：規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱。是稅法的核心部分。稅收實體法結(jié)構(gòu)的特點：規(guī)范性（一稅一法）、統(tǒng)一性（稅收要素固定）。涉及實體法的六個要素，分別是：納稅義務(wù)人、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限（一） 納稅義務(wù)人1?含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，包括法人和自然人。與納稅人有關(guān)的概念：（1） 負(fù)稅人：實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。不一致的原因：價格與價值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。納稅人與負(fù)稅人有時一致，如直接稅（所得稅）。納稅人與負(fù)稅人有時不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅，具有轉(zhuǎn)嫁性）。（2） 代扣代繳義務(wù)人有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。（3） 代收代繳義務(wù)人有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。（4） 代征代繳義務(wù)人因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個人。（5） 納稅單位（了解）申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。（二） 課稅對象一掌握1?含義：課稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對什么征稅。2?作用——基礎(chǔ)性要素：（1）是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志，（2）體現(xiàn)征稅的范圍，（3）其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎(chǔ)確定。3?與課稅對象有關(guān)的3個要素：（1）計稅依據(jù)（稅基）計稅依據(jù)：稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。課稅對象與計稅依據(jù)關(guān)系計稅依據(jù)舉例一致價值形態(tài)所得稅不一致實物形態(tài)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車船稅【課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系】課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)?！纠}?多選題】下列稅種中，征稅對象與計稅依據(jù)不一致的是（）A.企業(yè)所得稅 B.耕地占用稅 C.車船稅 D.土地使用稅E.房產(chǎn)稅『正確答案』BCDE『答案解析』企業(yè)所得稅的課稅對象與計稅依據(jù)是一致的。（2）稅源稅源：稅款的最終來源，稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。課稅對象與稅源關(guān)系課稅對象來源舉例一致國民收入分配中形成的各種收入所得稅不一致其他方面大多數(shù)稅（如營業(yè)稅、消費稅、房產(chǎn)稅）【課稅對象與稅源的關(guān)系】課稅對象是據(jù)以征稅的依據(jù)；稅源則表明納稅人的負(fù)擔(dān)能力。（3）稅目1?含義：稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對象的歸類。2?作用：明確征稅范圍；解決征稅對象的歸類（稅目稅率同步考慮——稅目稅率表，如：消費稅、營業(yè)稅、資源稅）。3?分類：分為列舉稅目和概括稅目兩類。列舉稅目：是將每一種商品或經(jīng)營項目采用一一列舉的方法（又分為細(xì)列舉、粗列舉），女口：消費稅。概括稅目：是按照商品大類或行業(yè)采用概括方法設(shè)計稅目（又分為小概括、大概括）。女口：營業(yè)稅?！纠}?多選題】對稅收實體法要素中有關(guān)課稅對象的表述，下列說法正確的有（）。課稅對象是國家據(jù)以征稅的依據(jù) B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志C.從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據(jù)是一致的D.從個人所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的計稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對課稅作出的規(guī)定，課稅對象是從量的方面對課稅作出的規(guī)定『正確答案』AD『答案解析』課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志；從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據(jù)是不一致的；從所得稅（包括企業(yè)所得稅和個人所得稅）來看，其課稅對象與稅源是一致的。計稅依據(jù)是從量的方面對課稅作出的規(guī)定，課稅對象是從質(zhì)的方面對課稅作出的規(guī)定。（三）稅率掌握稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。稅率的形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率、其他形式。比例稅率：同一征稅對象或同一稅目，規(guī)定一個比例的稅率。（1） 形式：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率；（2） 特點：①稅率不隨課稅對象數(shù)額的變動而變動；②課稅對象數(shù)額越大，納稅人相對直接負(fù)擔(dān)越輕；③計算簡便；④稅額與課稅對象成正比。2?累進(jìn)稅率：是指同一課稅對象，隨著數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。即：課稅對象按數(shù)額大小劃分等級，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平。（1） 全額累進(jìn)稅率：【舉例】征稅對象為3000時，用全額累進(jìn)稅率計算，應(yīng)納稅額=3000x10%=300。（2） 超額累進(jìn)稅率：【舉例】征稅對象為3000時，用超額累進(jìn)稅率計算，應(yīng)納稅額=1500x3%+1500x10%=195。超額累進(jìn)稅率特點：（注意多選題）計算方法比較復(fù)雜，征稅對象數(shù)量越大，包括等級越多，計算步驟也越多；累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理；邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。目前我國：個人所得稅中有三個稅目使用此稅率。速算扣除數(shù):全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額的差額為速算扣除數(shù)。其作用是為了簡化計算?！九e例】征稅對象為3000時，用全額累進(jìn)稅率計算，應(yīng)納稅額=3000x10%=300；用超額累進(jìn)稅率計算，應(yīng)納稅額=1500x3%+1500x10%=195。全額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額與超額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅額的差額=300—195=105,為速算扣除數(shù)。用超額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額=3000x10%-105=195。超頷累計（分段計算）=^L500X3%-F15OOX10%=@）「全頷累計（直接計算）=3000X10%超頷累計（分段計算）=^L500X3%-F15OOX10%=@）舉例：（3000）十3% 10% 20%絕對甑■ ' ' 亠0 1500 4500速尊扣除數(shù)=T全一T超=300-1測=[105]:簡化超額累進(jìn)的計算:3000X10%-105=@）【例題?單選題】下圖為應(yīng)用超額累進(jìn)稅率計算應(yīng)納稅額的圖示（數(shù)軸代表應(yīng)稅收入），則級距為1500至2000,速算扣除數(shù)為（）。TOC\o"1-5"\h\z稅率一|10% 15% | 20%| .0 500 1000 1500 2000\o"CurrentDocument"250 B.110 C.100 D.150『正確答案』D『答案解析』全額應(yīng)納稅額=2000x20%=400（元），超額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額=500x5%+（1000—500）x10%+（1500-1000）x15%+（2000—1500）x20%=250（元）,速算扣除數(shù)=400—250=150（元）（3）超率累進(jìn)稅率 適用于土地增值稅（4） 超倍累進(jìn)稅率（了解）超倍累進(jìn)稅率的計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實際上是超額累進(jìn)稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增額；是相對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實際上是超率累進(jìn)稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增率?！纠圻M(jìn)稅率綜合性考題】【例題?單選題】下列關(guān)于累進(jìn)稅率的表述正確的是（）超額累進(jìn)稅率計算復(fù)雜，累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度高全額累進(jìn)稅率計算簡單，但在累進(jìn)分界點上稅負(fù)呈跳躍式，不盡合理計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實際上是超率累進(jìn)稅率計稅基數(shù)是相對數(shù)時，超額累進(jìn)稅率實際上是超倍累進(jìn)稅率『正確答案』B『答案解析』超倍累進(jìn)稅率計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實際上是超額累進(jìn)稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增額；是相對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實際上是超率累進(jìn)稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增率。3?定額稅率（1） 含義：根據(jù)單位課稅對象，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。（2） 目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、消費稅中部分應(yīng)稅消費品。（3） 基本特點：①稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響。②適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。③由于產(chǎn)品價格變動的總趨勢是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會呈現(xiàn)累退性?！究碱}?多選題】（2010年）在我國現(xiàn)行稅法中，采用地區(qū)差別定額稅率的稅種有（）A.資源稅 B.城鎮(zhèn)土地使用稅 C.耕地占用稅 D.土地增值稅 E.城市維護(hù)建設(shè)稅『正確答案』ABC『答案解析』2010年考試當(dāng)年，資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和耕地占用稅等屬于地區(qū)差別定額稅率，土地增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅采取比例稅率?！咎崾尽堪船F(xiàn)在最新的規(guī)定，資源稅中的原油、天然氣采用比例稅率。稅率的其他形式（三組）中華會計網(wǎng)校 注稅考試稅一名義稅率與實際稅率一熟悉名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實際稅率是指實際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納稅額占其課稅對象實際數(shù)額的比例。通常：名義稅率〉實際稅率，原因：(注意多選題)計稅依據(jù)與征稅對象可能不一致；②稅率差異；③減免稅的使用；④俞漏稅；⑤錯征稅款。邊際稅率與平均稅率一熟悉平均稅率=辺際稅率=△稅額臨I稅率累進(jìn)程度二者關(guān)系：平均稅率=辺際稅率=△稅額臨I稅率累進(jìn)程度二者關(guān)系：比例稅率累進(jìn)稅率稅負(fù)變化t￥=t^Ti>T￥邊際稅率是指再增加一些收入時，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率，而在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。零稅率與負(fù)稅率零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補貼的比例。【稅率綜合性練習(xí)】【例題?多選題】稅率是稅收政策的核心要素，下列關(guān)于稅率的表述正確的有()定額稅率與課稅對象價值量大小成正比在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率速算扣除數(shù)是為解決全額累進(jìn)稅率計算稅款復(fù)雜而引入的超倍累進(jìn)稅率的計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實際上是超額累進(jìn)稅率相對于全額累進(jìn)稅率而言，超額累進(jìn)稅率的計算方法復(fù)雜，但累進(jìn)程度比較緩和『正確答案』BDE『答案解析』定額稅率與課稅對象價值量大小沒有關(guān)系；速算扣除數(shù)是為解決超額累進(jìn)稅率計算稅款復(fù)雜而引入的。減稅免稅一掌握【提示1】減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款?！咎崾?】減免稅權(quán)限：減免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國務(wù)院的，按國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。減免稅的基本形式稅基式減免一一使用最廣泛，即：直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等?！緟^(qū)分起征點與免征額】起征點是征稅對象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點。免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。全^2000X稅率0800免征額(2000—800)X全^2000X稅率0800免征額(2000—800)X稅率中華會計網(wǎng)校 注稅考試稅一【手寫板提示】收入為2000時，起征點為800,收入超過起征點，對收入全額征稅，應(yīng)納稅額=2000x適用稅率；收入為2000時，免征額為800,收入超過免征額，對超過800的部分征稅，應(yīng)納稅額=（2000—800）x適用稅率【起征點與免征額關(guān)系】：區(qū)別：①當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過起征點時，就其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入超過免征額時，則只就超過的部分征稅。②當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點時，就要按其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時，則免于征稅。比較：享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點的納稅人稅負(fù)輕。起征點只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。（2） 稅率式減免一一適用于流轉(zhuǎn)稅（解決某個行業(yè)或產(chǎn)品）具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。（3） 稅額式減免具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等?！纠}?單選題】通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減免稅是（）。A.法定式減免 B.稅率式減免 C.稅額式減免 D.稅基式減免『正確答案』D『答案解析』通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減免稅是稅基式減免。減免稅分類：法定減免、臨時減免（困難減免）、特定減免（大多是定期減免）與減免稅相對立的，是加重稅負(fù)的措施，包括兩種形式：（1） 稅收附加：也稱地方附加（2） 稅收加成：加一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%《個人所得稅法》規(guī)定，對勞務(wù)報酬所得畸高的，可以實行加成征收?！纠}?單選題】假設(shè)某人取得勞務(wù)報酬收入48000元，免征額為800元，稅率為20%，若規(guī)定計稅依據(jù)超過20000—30000元的部分，加征2成，超過30000—40000元的部分，加征5成，超過40000元以上的部分，加征10成。則該人應(yīng)納稅額為（）元。12600 B.12280 C.19200 D.18880『正確答案』B『答案解析』應(yīng)納稅額=20000x20%+10000x24%+10000x30%+（48000—800—40000）x40%=12280（元）【減免稅綜合性練習(xí)】【考題?單選題】（2009年）減免稅作為稅收優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容，體現(xiàn)了稅法的統(tǒng)一性與靈活性的有機(jī)結(jié)合。下列關(guān)于稅收減免稅表述，正確的是（）。A.增值稅即征即退是稅基式減免稅的一種形式 B.增值稅的減免稅由全國人大規(guī)定C.免征額是稅額式減免稅的一種形式 D.零稅率是稅率式減免稅的一種形式『正確答案』D『答案解析』增值稅即征即退屬于稅額式減免；增值稅的減稅、免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國務(wù)院的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；免征額是稅基式減免。（五） 納稅環(huán)節(jié)——熟悉生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅）、消費環(huán)節(jié)（車輛購置稅）（六） 納稅期限一掌握決定因素：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件形式：（1） 按期（如流轉(zhuǎn)稅）（2） 按次（如耕地占用稅、屠宰稅）（3） 按年（但要分期預(yù)繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）【考題?單選題】（2011年）下列各課稅要素，與納稅期限的選擇密切相關(guān)的是（）中華會計網(wǎng)校 注稅考試 稅一A.納稅人 B.計稅依據(jù) C.納稅環(huán)節(jié) D.課稅對象『正確答案』D『答案解析』采取哪種形式的納稅期限繳納稅款，同課稅對象的性質(zhì)有著密切關(guān)系【考題?多選題】（2009年）納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。下列有關(guān)納稅期限的表述正確的有（）。A.不同性質(zhì)的稅種，其納稅期限不同 B.我國現(xiàn)行稅法中的納稅期限只有按期納稅一種形式采取何種形式的納稅期限，與課稅對象的性質(zhì)有密切關(guān)系我國個人所得稅實行按季征收的納稅期限 E.房產(chǎn)稅實行按年計算分期繳納的納稅期限『正確答案』ACE『答案解析』我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：按期納稅、按次納稅和按年計征、分期預(yù)繳或繳納；個人所得稅中的勞務(wù)報酬所得等均采取按次納稅的辦法；房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納?！径愂諏嶓w法要素綜合性練習(xí)】【考題?多選題】（2008年）按照稅收實體法要素的規(guī)定，下列表述正確的有（）。納稅人是稅法中規(guī)定的負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人，包括自然人和法人計稅依據(jù)是課稅對象量的體現(xiàn) C.在累進(jìn)稅率條件下，名義稅率等于實際稅率D.零稅率表明納稅人仍負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款 E.稅目的作用是進(jìn)一步明確征稅范圍『正確答案』BDE『答案解析』負(fù)稅人是稅法中規(guī)定的負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人；在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率高于平均稅率，名義稅率和實際稅率沒有這樣的對應(yīng)關(guān)系。、稅收程序法程序法涉及內(nèi)容（一）作用保障實體法實施；規(guī)范和控制行政權(quán)行使；保障納稅人合法權(quán)益；提高執(zhí)法效率（二）稅收程序法主要制度表明身份、回避、職能分離、聽證、時限制度（三）稅收確定程序稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報（四）稅收征收程序稅款征收、稅收保全措施和強制執(zhí)行措施（五）稅務(wù)稽查程序稅務(wù)稽查的基本程序包括選案、實施、審理、執(zhí)行【其中重點掌握】稅款征收中滯納金：對欠稅的納稅人、扣繳義務(wù)人按日征收欠繳稅款萬分之五的滯納金。稅款的補征和追征制度：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但不得加收滯納金；因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期為3年，在特殊情況下，追征期為5年。稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征稅款的同時，還要追征滯納金。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務(wù)人所騙取的稅款。稅收保全措施和強制執(zhí)行措施無逃嵯行為——責(zé)令按期納稅——>保全

A△ 且提洪擔(dān)保人 （限制）逾匹強制執(zhí)行f強迫）稅收保全措施:書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。強制執(zhí)行措施：書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人等采取保全措施或強制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)?！究碱}?多選題】（2011年）下列稅收程序法的主要制度中，體現(xiàn)公正原則的有（）。職能分離制度B.聽證制度 C.表明身份制度 D.回避制度E.時限制度『正確答案』ABD『答案解析』職能分離制度、聽證制度和回避制度對行政程序的公開、公平和公正起到重要的保障作用?！径愂粘绦蚍ňC合性練習(xí)】【考題?單選題】（2008年）稅收程序法是指如何具體實施稅法的規(guī)定。下列有關(guān)稅收程序法的表述中，正確的是（）。A.辦理稅務(wù)登記是納稅人應(yīng)盡而非法定義務(wù) B.納稅申報是納稅人履行納稅義務(wù)的程序提供擔(dān)保是納稅人納稅前必經(jīng)的程序納稅人只要有逃避納稅義務(wù)的行為即可對其實施稅收強制執(zhí)行措施『正確答案』B『答案解析』納稅申報是納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項的書面報告的法律行為，是納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)的程序。第四節(jié)稅法的運行本節(jié)共三個問題：稅收立法★稅收執(zhí)法、稅收司法一、稅收立法（一） 概念及要點稅收立法是指國家機(jī)關(guān)依照其職權(quán)范圍，通過一定程序制定（包括修改和廢止）稅收法律規(guī)范的活動，即特定的國家機(jī)關(guān)就稅收問題所進(jìn)行的立法活動。通常所說的立法活動是包括制定法律、行政法規(guī)、行政規(guī)章等，體現(xiàn)出廣義立法的范疇?！疽c1】從稅收立法的主體來看，國家機(jī)關(guān)包括全國人大及其常委會、國務(wù)院及其有關(guān)職能部門、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機(jī)關(guān)等，按照憲法和國家法律的有關(guān)規(guī)定，可以制定有關(guān)調(diào)整稅收分配活動的法律規(guī)范。【要點2】稅收立法權(quán)的劃分，是稅收立法的核心問題。【要點3】稅收立法必須經(jīng)過法定程序。稅收立法嚴(yán)格遵守各種形式法律規(guī)范制定的程序性規(guī)定，這是法的現(xiàn)代化的基本標(biāo)志之一?！疽c4】制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分。（二） 稅收立法權(quán)及程序1.稅收立法權(quán)稅收立法權(quán)是指特定的國家機(jī)關(guān)依法所行使的，通過制定、修訂、廢止稅收法律規(guī)范，調(diào)整一定稅收法律關(guān)系的綜合性權(quán)力體系。【要點1】稅收立法權(quán)的劃分，應(yīng)與國家一般立法權(quán)的基本類型結(jié)合起來，從而成為劃分稅收立法權(quán)的法律依據(jù)。一般來說，立法權(quán)分為如下幾種類型：國家立法權(quán)；專屬立法權(quán)；委托立法權(quán)、行政立法權(quán);地方立法權(quán)?！疽c2】在我國，劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定2?稅收法律、稅收法規(guī)（1） 稅收法律：創(chuàng)制程序（4項）：特別注意第一、第四項有哪些（4法）：屬于全國人民代表大會通過的稅收法律有：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國個人所得稅法》；屬于全國人民代表大會常務(wù)委員會通過的稅收法律有：《中華人民共和國稅收征收管理法》《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收條例的決定》等?！咎崾尽孔?012年1月1日起施行的《中華人民共和國車船稅法》，也屬于全國人民代表大會常務(wù)委員會通過的稅收法律。（2） 稅收法規(guī)一一是目前我國稅收立法的主要形式創(chuàng)制程序（4項）：特別注意第一、第四項有哪些：如《中華人民共和國個人所得稅法實施細(xì)則》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等都屬于稅收行政法規(guī)。效力：稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務(wù)規(guī)章?！究碱}?多選題】（2008年）稅收法律是指由全國人大及其常委會制定的有關(guān)稅收分配活動的法律制度。有關(guān)稅收法律創(chuàng)制程序的表述，正確的有（）。A.必須經(jīng)財政部向全國人大及其常委會提出稅收法律案 B.交由國務(wù)院審議C.稅收法律案的通過采取表決方式進(jìn)行 D.由全國人大常委會委員長簽署公布以全國人大常委會公報上的稅收法律文本為標(biāo)準(zhǔn)文本『正確答案』CE『答案解析』稅收法律案的提出，一般由國務(wù)院向全國人大及其常委會提出稅收法律案；稅收法律案的通過是采取表決方式進(jìn)行的，通常由全體代表過半數(shù)或常委會全體組成人員過半數(shù)方可通過；經(jīng)過全國人大及其常委會通過的稅收法律案均應(yīng)由國家主席簽署主席令予以公布，并以全國人大常委會公報上的法律文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。（三）稅務(wù)規(guī)章稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍（1） 屬于法律、法規(guī)決定的事項，三個要點：只有法律或國務(wù)院行政法規(guī)等對稅收事項已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務(wù)規(guī)章，否則，不得以稅務(wù)規(guī)章的形式予以規(guī)定，除非得到國務(wù)院的明確授權(quán)；制定稅務(wù)規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，而不能另行創(chuàng)設(shè)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令所沒有規(guī)定的內(nèi)容；稅務(wù)規(guī)章原則上不得重復(fù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容。（2） 對于涉及國務(wù)院兩個以上部門職權(quán)范圍的事項，一般應(yīng)當(dāng)提請國務(wù)院制定行政法規(guī)。2?稅務(wù)規(guī)章的制定程序【提示】特別注意第四項：審議通過的稅務(wù)規(guī)章，報局長簽署后予以公布，在國家稅務(wù)總局公報上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。3?稅務(wù)規(guī)章的適用與監(jiān)督（1）稅務(wù)規(guī)章的施行時間：稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行。特殊情況下也可自公布之日起實施。稅務(wù)規(guī)章的解釋稅務(wù)規(guī)章由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。稅務(wù)規(guī)章的適用。稅務(wù)規(guī)章的適用規(guī)則包括：一是稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)；二是稅務(wù)規(guī)章之間對同一事項都作出過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定；三是稅務(wù)規(guī)章一般不應(yīng)溯及既往，但為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對人的權(quán)力和利益而作的特別規(guī)定除外。稅務(wù)規(guī)章的沖突裁決機(jī)制：稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項的不一致，不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章就不再適用；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用稅務(wù)規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)是請全國人大常委會裁決。稅務(wù)規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對同一事項的規(guī)定不一致的，由國務(wù)院裁決。稅務(wù)規(guī)章的監(jiān)督國務(wù)院有權(quán)改變或撤銷稅務(wù)規(guī)章人民法院在行政訴訟中對稅務(wù)規(guī)章可以“參照”適用，但對不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無效或予以撤銷,但有權(quán)不適用【例題?單選題】關(guān)于稅務(wù)規(guī)章，下列說法中正確的是()。A.稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章不具有同等效力 B.審議通過的稅務(wù)規(guī)章可由起草部門直接發(fā)布稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項的規(guī)定不一致時，必須由全國人大常委會裁決人民法院在行政訴訟中對稅務(wù)規(guī)章可以參照適用，但對不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無效『正確答案』D『答案解析』稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力；審議通過的稅務(wù)規(guī)章報局長簽署后予以公布；稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項的規(guī)定不一致不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，只有認(rèn)為應(yīng)該適用稅務(wù)規(guī)章的，才應(yīng)當(dāng)提請全國人大常委會裁決；人民法院在行政訴訟中對稅務(wù)規(guī)章可以“參照”適用，對不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無效或予以撤銷，但有權(quán)不適用。稅收規(guī)范性文件的制定管理稅收規(guī)范性文件的概念與特征含義：稅收規(guī)范性文件，是指縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人、其他稅務(wù)行政相對人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并可反復(fù)適用的文件?！疽c1】稅務(wù)行政規(guī)范雖然不是法律的構(gòu)成形式，但它是稅務(wù)行政管理的依據(jù)，稅務(wù)行政相對人也必須遵循。【要點2】稅收規(guī)范性文件與稅務(wù)規(guī)章的區(qū)別表現(xiàn)在4方面：制定程序、設(shè)定權(quán)、效力、發(fā)布形式。特征：一是屬于非立法行為的行為規(guī)范。二是適用主體的非特定性。三是不具有可訴性。四是具有向后發(fā)生效力的特征。權(quán)限范圍：內(nèi)容上的范圍：稅收規(guī)范性文件不得設(shè)定稅種開征、停征、減免退補稅、行政許可、行政審批、行政處罰、行政強制、行政事業(yè)性收費。制定權(quán)范圍：縣以下稅務(wù)機(jī)關(guān)以及各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)、直屬機(jī)構(gòu)、臨時性機(jī)構(gòu)，不得以自己名義獨立行使職權(quán)并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。制定程序：起草：制定機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)主管部門審核：各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的法規(guī)部門簽署發(fā)布：局領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā),公告形式公布提示：未經(jīng)公告形式公布的稅收規(guī)范性文件，對納稅人不具有約束力。其他規(guī)定解釋權(quán)：制定機(jī)關(guān)實施：公布之日30日后，且一般不溯及既往（3） 備案：發(fā)布之日30日內(nèi)向上一級（4） 清理：每2年【考題?單選題】（2010年）關(guān)于稅務(wù)行政規(guī)范的說法，正確的是（）?？梢栽O(shè)定50元以下的小額行政處罰 B.可以設(shè)定除納稅人以外其他稅務(wù)行政當(dāng)事人的義務(wù)C.具有向后發(fā)生效力的特征 D.稅務(wù)行政規(guī)范是稅收法律的構(gòu)成形式『正確答案』C『答案解析』稅務(wù)行政規(guī)范行為是制定普遍適用規(guī)范的行為，即以普遍的行政管理事項或相對人為規(guī)范的對象，而不是以特定的人或事為規(guī)范對象；稅務(wù)行政規(guī)范不是稅收法律的構(gòu)成形式?！究碱}?多選題】（2011年）下列有關(guān)稅收規(guī)范性文件的說法，正確的有（）。稅收規(guī)范性文件具有適用主體的特定性稅收規(guī)范性文件與稅務(wù)規(guī)章在制定程序和發(fā)布形式上存在區(qū)別納稅人在提請稅務(wù)行政復(fù)議時，可附帶提請對稅收規(guī)范性文件的審查稅收規(guī)范性文件具有向前發(fā)生效力的特征稅收規(guī)范性文件必須以公告形式對外發(fā)布，否則對納稅人不具有約束力『正確答案』BCE『答案解析』選項A,稅收規(guī)范性文件具有適用主體的非特定性；選項D,稅收規(guī)范性文件具有向后發(fā)生效力的特征。關(guān)于稅收立法問題的總結(jié)：分類立法機(jī)關(guān)簽署發(fā)布形式稅收法律全國人大及常委會主席以主席令發(fā)布法、決定稅收法規(guī)最咼行政機(jī)關(guān)（國務(wù)院）、地方立法機(jī)關(guān)（地方人大及常委會）總理以國務(wù)院令發(fā)布條例、暫行條例稅收規(guī)章此處僅指部門規(guī)章：國家稅務(wù)總局總局局長辦法、規(guī)則、規(guī)定（轉(zhuǎn)發(fā)、批復(fù)不算規(guī)章）稅收規(guī)范性文件縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)局領(lǐng)導(dǎo)多數(shù)屬于行政解釋【稅收立法綜合性練習(xí)】【考題?單選題】（2011年）下列有關(guān)稅收立法程序的說法，正確的是（）。通過的稅收法律由全國人大常委會委員長簽署委員長令予以公布稅收法規(guī)的通過是采取表決方式進(jìn)行的稅務(wù)部門規(guī)章須經(jīng)省級稅務(wù)局局長辦公會審議通過后予以公布稅收規(guī)范性文件簽發(fā)后，必須以公告形式公布『正確答案』D『答案解析』選項A,稅收法律案的公布，經(jīng)過全國人大及常委會通過的稅收法律案均應(yīng)由國家主席簽署主席令予以公布；選項B,國務(wù)院通過行政法規(guī)實行的是決定制，由總理最終決定，并由總理簽署國務(wù)院令公布實施；選項C，審議通過的稅務(wù)規(guī)章，報國家稅務(wù)總局局長簽署后予以公布，在國家稅務(wù)總局公報上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。二、稅收執(zhí)法（一）稅收執(zhí)法概述1?含義：通常意義上，都是指狹義的稅收執(zhí)法含義而言。即:專指國家稅收機(jī)關(guān)依法定的職權(quán)和程序?qū)⒍惙ǖ囊话惴梢?guī)范適用于稅務(wù)行政相對人或事件，調(diào)整具體稅收關(guān)系的實施稅法的活動。2?稅收執(zhí)法的特征一一六個（1）稅收執(zhí)法具有單方意志性和法律強制力。（2）稅收執(zhí)法是具體行政行為。（3）稅收執(zhí)法具有裁量性。（4）稅收執(zhí)法具有主動性。（5）稅收執(zhí)法具有效力先定性。（6）稅收執(zhí)法是有責(zé)行政行為?！究碱}?多選題】（2010年）稅收執(zhí)法通常是指一切執(zhí)行法律和適用法律的活動。稅收執(zhí)法的特征主要有（）。中華會計網(wǎng)校 注稅考試 稅一A.具有單方意志性B.具有被動性C.具有裁量性D.具有效力先定性E.是有責(zé)行政行為『正確答案』ACDE『答案解析』稅收執(zhí)法的特征包括：具有單方意志性和法律強制力、是具體行政行為、具有裁量性、主動性和效力先定性。（二） 稅收執(zhí)法基本原則：合法性、合理性。1.合法性具體要求：執(zhí)法主體法定、執(zhí)法內(nèi)容合法、執(zhí)法程序合法、執(zhí)法根據(jù)合法。2?合理性具體要求：公平原則、公正原則、比例原則。（核心內(nèi)容包括：合目的性、適當(dāng)性、最小損害性）（三） 稅收執(zhí)法監(jiān)督1?三個特征：（1） 稅收執(zhí)法監(jiān)督的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。非稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織或者個人，如審計機(jī)關(guān)，也可以依法對稅務(wù)及其工作人員進(jìn)行監(jiān)督，但這不屬于稅收執(zhí)法監(jiān)督的范圍。（2） 稅收執(zhí)法監(jiān)督的對象是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員（不同于稅務(wù)稽查）。（3） 稅收執(zhí)法監(jiān)督的內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的行政執(zhí)法行為。具體包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。兌收規(guī)范性文件合法性審核制度就是一種重要的事前監(jiān)督。重大稅務(wù)案件審理制度是事中監(jiān)督的重要形式。稅收執(zhí)法檢查、復(fù)議應(yīng)訴等工作是典型的事后監(jiān)督。2?稅收執(zhí)法檢查（1） 含義：稅收執(zhí)法檢查是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對本級稅務(wù)機(jī)關(guān)及其直屬機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)或者下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收執(zhí)法行為實施監(jiān)督檢查和處理工作的總稱。（2） 特點：職權(quán)性、事后性、全面性、靈活性（3） 稅收執(zhí)法檢查與稅務(wù)檢查關(guān)系都是稅務(wù)實施的監(jiān)督檢查活動，但兩者截然不同。一是監(jiān)督對象不同。稅收執(zhí)法檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照職權(quán)，對本級或者下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收執(zhí)法行為所進(jìn)行的一種監(jiān)督活動。稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照職權(quán)，對稅務(wù)行政相對人履行納稅義務(wù)及其相關(guān)行為所進(jìn)行的一種監(jiān)督活動。二是監(jiān)督客體不同。稅收執(zhí)法檢查的客體是稅收執(zhí)法行為，而稅務(wù)檢查的客體是行政相對人履行納稅義務(wù)及其相關(guān)行為。（4） 稅收執(zhí)法檢查內(nèi)容（了解）【考題?單選題】（2010年）關(guān)于稅收執(zhí)法監(jiān)督的說法，正確的是（）。稅收執(zhí)法監(jiān)督的主體是司法機(jī)關(guān)、審計機(jī)關(guān)等稅收執(zhí)法監(jiān)督的內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的行政執(zhí)法行為稅收執(zhí)法監(jiān)督的對象是稅務(wù)行政相對人（納稅人、扣繳義務(wù)人）稅收執(zhí)法監(jiān)督的形式均為事后監(jiān)督『正確答案』B『答案解析』選項A,稅收執(zhí)法監(jiān)督的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)；選項C,稅收執(zhí)法監(jiān)督的對象是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員；選項D，稅收執(zhí)法監(jiān)督包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。【考題?多選題】（2010年）下列行為中，屬于稅收執(zhí)法監(jiān)督中事后監(jiān)督形式的有（）。A.稅收規(guī)范性文件的合法性審核 B.稅務(wù)行政復(fù)議 C.稅收執(zhí)法檢查D.重大稅務(wù)案件審理 E.稅務(wù)稽查『正確答案』BC『答案解析』事后監(jiān)督是指對執(zhí)法結(jié)果實施的監(jiān)督，目的在于發(fā)現(xiàn)問題，整改問題。稅收執(zhí)法檢查、復(fù)議應(yīng)訴等工作是典型的事后監(jiān)督。三、稅收司法（一）稅收司法概述1?含義：廣義的稅收司法，包括涉稅案件過程中刑事偵查權(quán)、檢察權(quán)和審判權(quán)等一系列司法權(quán)力的行使。稅收司法應(yīng)采用廣義的理解，即稅收司法是指各級公安機(jī)關(guān)、人民檢察院和人民法院等國家司法機(jī)關(guān)，中華會計網(wǎng)校 注稅考試稅一在憲法和法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)，按照法定程序處理涉稅行政、民事和刑事案件的專門活動。概念的核心在于：誰能夠行使國家司法權(quán)處理涉稅案件。稅收司法的基本原則 獨立性原則、中立性原則（二） 稅收行政司法1?含義：稅收行政司法是指法院等司法機(jī)關(guān)所受理的涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)的訴訟案件和非訴訟案件的執(zhí)行申請等。既包括涉稅行政訴訟制度，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)或法院所采取的強制執(zhí)行程序制度。2?作用：（1）作為法律上的一項救濟(jì)性的制度安排，保障納稅人的合法權(quán)益是應(yīng)有之義，也是立法者進(jìn)行制度架構(gòu)的初衷。（2）通過對稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為加以審查監(jiān)督，督促其依法行政。3?稅務(wù)行政訴訟的具體的受案范圍：列舉十一項女口：對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服4.稅收司法審查特點：（1）以具體稅收行政行為為審查對象，相應(yīng)排除了將抽象稅收行政行為納入稅收行政訴訟的受案范圍。（2）對具體行政行為的審查，僅局限于合法性審查。（三） 稅收刑事司法（四） 稅收民事司法【關(guān)注】稅收優(yōu)先權(quán)（1） 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；（2） 納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行。（3） 納稅人欠繳稅款，同時又被行政機(jī)關(guān)處以罰款、沒收非法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照該規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任?！纠}?多選題】納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的下列行為不服時，可以申請行政訴訟的有（）。A.稅務(wù)機(jī)關(guān)為其核定應(yīng)納稅額B.稅務(wù)機(jī)關(guān)對其作出的加收滯納金的決定稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于具體貫徹落實稅收法規(guī)的規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其提供納稅擔(dān)保E.對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施不服 『正確答案』ABDE第五節(jié)國際稅法五個問題一、 國際稅法概念及原則二、 稅收管轄權(quán)★三、 國際重復(fù)征稅*四、 國際避稅與反避稅五、 國際稅收協(xié)定^一、國際稅法概念及原則（一） 什么是國際稅法國際稅法是指調(diào)整在國家與國際社會協(xié)調(diào)相關(guān)稅收過程中產(chǎn)生的國家涉外稅收征納關(guān)系和國家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。（1） 國際稅法的調(diào)整對象，是國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系和國家相互之間的稅收分配關(guān)系。（2） 國際稅收協(xié)定最典型的形式是“OECD范本”和“聯(lián)合國范本”。（3） 國際稅法的主要內(nèi)容包括有稅收管轄權(quán)、國際重復(fù)征稅、國際避稅與反避稅等。（二） 國際稅法的基本原則中華會計網(wǎng)校 注稅考試稅一1.國家稅收主權(quán)原則2?國際稅收分配公平原則3?國際稅收中性原則二、稅收管轄權(quán)（一） 稅收管轄權(quán)概念及分類1.稅收管轄權(quán)的概念稅收管轄權(quán)，是一個主權(quán)國家在稅收管理方面所行使的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力，屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)。稅收管轄權(quán)具有明顯的獨立性和排他性。獨立性是指主權(quán)國家在稅收征收管理方面行使權(quán)力的完全自主性，即對本國的稅收立法和稅務(wù)管理具有獨立的管轄權(quán)力；排他性是指在處理屬于本國稅收事務(wù)時不受外來干涉、控制和支配。2?稅收管轄權(quán)的分類目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。（二） 約束稅收管轄權(quán)的國際慣例1?約束居民（公民）管轄權(quán)的國際慣例居民（公民）種類一般判定標(biāo)準(zhǔn)特殊判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份三個：（1） 住所標(biāo)準(zhǔn)（永久性或習(xí)慣性住所）（2） 時間標(biāo)準(zhǔn)（3） 意愿標(biāo)準(zhǔn)（1） 以永久性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)（2） 以同個人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為密切為判定標(biāo)準(zhǔn)（3） 以習(xí)慣性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)（4） 以國籍為判定標(biāo)準(zhǔn)（5） 通過有關(guān)國家協(xié)商解決法人居民身份四個：管理中心標(biāo)準(zhǔn)；總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)；資本控制標(biāo)準(zhǔn)；主要營業(yè)活動地標(biāo)準(zhǔn)法人雙重居民身份的判定，只能由有關(guān)國家之間協(xié)商解決公民身份該人與本國是否有法律聯(lián)結(jié)因素，即公民身份。目前實行公民管轄權(quán)的國家基本采用兩個標(biāo)準(zhǔn)自然人 國籍標(biāo)準(zhǔn) 法人 登記注冊標(biāo)準(zhǔn)2?約束來源地管轄權(quán)的國際慣例【考題?單選題】（2008年）按照居民稅收管轄權(quán)的國際慣例，自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)不包括A.住所標(biāo)準(zhǔn) B.時間標(biāo)準(zhǔn) C.意愿標(biāo)準(zhǔn)D.籍貫標(biāo)準(zhǔn)『正確答案』D『答案解析』自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)包括住所標(biāo)準(zhǔn)、時間標(biāo)準(zhǔn)、意愿標(biāo)準(zhǔn)，不含籍貫標(biāo)準(zhǔn)?！究碱}?多選題】（2010年）根據(jù)行使征稅權(quán)力的原則和稅收管轄范圍、內(nèi)容不同，目前世界上的稅收管轄權(quán)可以分為（）。A.來源地管轄權(quán)B.居住地管轄權(quán)C.居民管轄權(quán)D.公民管轄權(quán)E.銷售地管轄權(quán)『正確答案』ACD『答案解析』目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)。三、國際重復(fù)征稅（一）國際重復(fù)征稅及其避免1?國際重復(fù)征稅的概念國際重復(fù)征稅，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，在同一時期內(nèi)，對參與或被認(rèn)為是參與國際經(jīng)濟(jì)活動的同一或不同納稅人的同一征稅對象，征收相同或類似的稅。2?國際重復(fù)征稅發(fā)生的原因國際重復(fù)征稅的發(fā)生具體有以下三個方面的原因：納稅人所得或收益的國際化、各國所得稅制的普遍化、各國行使稅收管轄權(quán)的矛盾性。

中華會計網(wǎng)校 注稅考試稅一避免國際重復(fù)征稅的一般方式：單邊方式、雙邊方式和多邊方式避免國際重復(fù)征稅的基本方法（1） 免稅法指一國政府對本國居民（公民）來自國外的所得免予征稅，以此徹底避免國際重復(fù)征稅的方法。（2） 抵免法指一國政府對本國居民（公民）來自國內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國應(yīng)納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外已納稅額，以此避免國際重復(fù)征稅的方法。（二）國際稅收抵免制度1?抵免限額的確定抵免限額=（來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得x居住國所得稅稅率）x（來自非居住國應(yīng)稅所得一來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得）2?分國限額法與綜合限額法（1） 分國抵免限額（簡化式）=來自某一非居住國應(yīng)稅所得x居住國所得稅率（2） 分國限額法與綜合限額法比較中國居民企業(yè)境內(nèi)所得（25%）:100萬境外所得20勺2確弋比較二⑤I限瓢）30X25%境外所得20勺2確弋比較二⑤I限瓢）30X25%龍比較,）30X20%⑥已納）2綜合限甑"（20+30）X25%弋比較上20X30%+30X20%3?直接抵免法與間接抵免法抵免方法含義適用（1）直接抵免指居住國的納稅人用其直接繳納的外國稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款同一經(jīng)濟(jì)實體即總、分機(jī)構(gòu)間的稅收抵免（2）間接抵免對跨國納稅人在非居住國非直接繳納的稅款，允許部分沖抵其居住國納稅義務(wù)適用于母子公司的經(jīng)營方式，又適