企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理及籌劃研究

一、本文依據(jù)的理論基礎(chǔ)(一)全面風(fēng)險管理理論全面風(fēng)險管理理論認(rèn)為，全面風(fēng)險管理是一種站在整個企業(yè)的角度進(jìn)行的全局性風(fēng)險管理。它的核心思想是，企業(yè)風(fēng)險是從多個方面來的，所以它最終可以在一系列風(fēng)險的共同作用下，對企業(yè)產(chǎn)生影響，從而產(chǎn)生結(jié)果。全面風(fēng)險管理理論分為兩種：一是TRM，即全面風(fēng)險管理理論，二是ERM，就是全面風(fēng)險度量管理。其操作性較TRM理論更強(qiáng)，為多數(shù)業(yè)內(nèi)人士所認(rèn)同并采用。(二)危機(jī)管理理論危機(jī)管理理論認(rèn)為，危機(jī)管理需要控制的是事態(tài)發(fā)展前、中、后的事項(xiàng)。危機(jī)管理分為四個步驟：預(yù)熱、籌備、行動和復(fù)原，每個步驟缺一不可。這里面既有風(fēng)險和危機(jī)的區(qū)分，也有關(guān)聯(lián)，控制好了，就可以防止風(fēng)險轉(zhuǎn)化為危機(jī)了。二、稅務(wù)管理的理論分析企業(yè)稅務(wù)管理系統(tǒng)是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，涉及企業(yè)各個環(huán)節(jié)相互配合的系統(tǒng)，其架構(gòu)大致可分為：底層的基礎(chǔ)支撐平臺、中間的稅收管理系統(tǒng)、上層的企業(yè)門戶網(wǎng)站，同時還包括：企業(yè)規(guī)范與系統(tǒng)的支撐與處理、稅務(wù)相關(guān)人員的支持與處理等內(nèi)容，企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，其中，稅收管理系統(tǒng)(包括：稅務(wù)風(fēng)險管理與稅收籌劃)又是整個企業(yè)稅收管理系統(tǒng)的重中之重，這就要求企業(yè)稅收工作人員對企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險，在相關(guān)知識、方法、制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行鑒別、評估、績效評估，進(jìn)而開展合理的稅收籌劃工作等等。(一)稅務(wù)風(fēng)險管理近年來，“稅務(wù)門事件”經(jīng)常被各類媒體曝光，給企業(yè)帶來更大損失的是正常的運(yùn)營、財務(wù)和信譽(yù)。所以目前企業(yè)迫切需要建立起科學(xué)合理、便于實(shí)施的稅收風(fēng)險管理制度。(二)稅務(wù)風(fēng)險識別方法體系所謂企業(yè)稅收風(fēng)險識別，是指企業(yè)對企業(yè)可能發(fā)生的稅收風(fēng)險，在運(yùn)用有關(guān)知識和方法的基礎(chǔ)上，由企業(yè)稅收風(fēng)險管理人員進(jìn)行識別的過程。風(fēng)險識別是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估的基礎(chǔ)。常見的識別風(fēng)險的方式有以下幾種：1.列出稅務(wù)風(fēng)險法這種方法是把所能預(yù)見的風(fēng)險事項(xiàng)列示一項(xiàng)項(xiàng)列出來，進(jìn)而對這些風(fēng)險進(jìn)行識別和分析的方法。2.其他方法：主要有分析財務(wù)報表法、因果法、流程圖法等等。(三)稅務(wù)風(fēng)險評估方法體系稅務(wù)風(fēng)險評估是指根據(jù)企業(yè)對于風(fēng)險的承受能力，根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的影響，在完成稅務(wù)風(fēng)險識別后，對損失發(fā)生的可能性多少進(jìn)行估計(jì)的過程。考核方法分為：定性考核法、定量考核法。(四)建立《稅務(wù)風(fēng)險管理績效評估》制度建立稅務(wù)風(fēng)險管理績效評估機(jī)制，是指企業(yè)完成稅務(wù)籌劃方案后，在此基礎(chǔ)上對本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控措施的適用性、科學(xué)性、實(shí)際收益性等諸多方面進(jìn)行實(shí)際結(jié)果的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析和評估的過程?？墒褂枚ㄐ灾笜?biāo)和定量指標(biāo)進(jìn)行評價。三、稅務(wù)籌劃的理論分析現(xiàn)在的一些企業(yè)為了降低稅負(fù)，會尋求一些高風(fēng)險的不法手段，這種辦法并非長久之計(jì)。稅務(wù)籌劃應(yīng)該是企業(yè)結(jié)合自身的生成經(jīng)營情況，有效降低稅務(wù)成本，在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行的一種稅務(wù)籌劃。在稅務(wù)籌劃過程中引入博弈理論進(jìn)行分析，有利于合理降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，健全稅收體系。(一)模型的設(shè)計(jì)按照博弈的不同主體和關(guān)聯(lián)關(guān)系來構(gòu)建博弈模型。參加對象：企業(yè)A和企業(yè)B、稅務(wù)機(jī)關(guān)。前提條件：稅務(wù)制度不完善，企業(yè)有進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可能。信息：信息不對稱的企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)。策略選擇：企業(yè)的策略空間是籌劃和不籌劃；稅務(wù)機(jī)關(guān)的策略空間是稽查和不稽查。變量設(shè)定：P為企業(yè)稅務(wù)籌劃概率；Q為稅務(wù)稽查概率；H為企業(yè)稅務(wù)籌劃成本；G為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查成本；C為認(rèn)為企業(yè)稅收籌劃合法的稅務(wù)機(jī)關(guān)比重；D為企業(yè)稅務(wù)籌劃節(jié)約的成本；F為企業(yè)稅務(wù)籌劃違法處罰率。根據(jù)以上模型可得出企業(yè)與稅務(wù)部門的博弈矩陣：企業(yè)進(jìn)行籌劃、稅務(wù)進(jìn)行稽查，收益分別是C(D-H)+(1-C)(-HDF)，C(-D-G)+(1-C)(-G+DF)；企業(yè)籌劃、稅務(wù)部稽查，收益分別是D-H，-D；企業(yè)不籌劃稅務(wù)稽查，收益分別是0，-G；企業(yè)不籌劃稅務(wù)不稽查，企業(yè)和稅務(wù)的收益都是0。企業(yè)和企業(yè)之間的博弈矩陣：A和B都籌劃，收益都是D-H；A籌劃B不籌劃，收益分別是D-H，0；A不籌劃B籌劃，A的收益是0，B的收益是D-H；A和B都不籌劃，A和B的收益都是0。(二)博弈模型的分析及結(jié)論企業(yè)是否進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅務(wù)機(jī)關(guān)作不作稽查，和各自的費(fèi)用有關(guān)系，和對方會不會采取對策的可能性有關(guān)系，和稅務(wù)籌劃是不是符合法律規(guī)定的概率息息相關(guān)。根據(jù)模型和分析可以得出以下結(jié)論：1.企業(yè)是不是進(jìn)行稅務(wù)籌劃，和企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃所需花費(fèi)的成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)多大可能組織稅務(wù)稽查，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會把企業(yè)的稅務(wù)籌劃認(rèn)定為違反法律規(guī)定的行為，還有稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為企業(yè)的違法行為會產(chǎn)生多大的影響，罰款金額和比例會是多少等這些方面的關(guān)系，是成反比的。所以想要讓企業(yè)少違規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以采取相應(yīng)的措施，比如，將企業(yè)的違法成本提高，罰款增加，然后稅務(wù)機(jī)構(gòu)還需要提高自己的稽查能力，適當(dāng)提高稽查比例等。2.稅務(wù)部門如果所需執(zhí)法的成本小，處罰力度越大，企業(yè)稅務(wù)籌劃的概率越高，他們進(jìn)行稅務(wù)檢查的機(jī)會就越大，這是成正向關(guān)系的。反之，如果執(zhí)法成本很高，處罰力度又小，企業(yè)稅務(wù)籌劃的可能性不大，他們就不愿多進(jìn)行稅務(wù)檢查。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了在博弈中獲取最大的利益，在增強(qiáng)執(zhí)法能力的同時，應(yīng)盡量減少稅務(wù)稽核成本，而企業(yè)對籌劃的合法性也應(yīng)盡量加強(qiáng)。3.征納雙方納什均衡是征納雙方在稅收政策變動等某一條件發(fā)生變化時，采取不同策略達(dá)到新的“納什均衡”，不是一成不變的。四、引起稅務(wù)風(fēng)險的四大原因(一)企業(yè)決策層對納稅認(rèn)識不夠所引起的稅務(wù)風(fēng)險一些企業(yè)決策層對納稅認(rèn)識不夠，不能按照法律法規(guī)納稅。有些企業(yè)主的觀念認(rèn)為，關(guān)系比法律法規(guī)更重要。只要關(guān)系好了，就可以不按稅法繳納稅款，打擦邊球。殊不知，常在河邊走哪有不濕鞋，如果采用這樣的指導(dǎo)思想，只會使企業(yè)越走越遠(yuǎn)，風(fēng)險也就隨之而來。當(dāng)今社會，在法律越來越健全、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)越來越強(qiáng)大的情況下，決策層的指導(dǎo)思想決定著一個企業(yè)能否控制好企業(yè)的納稅風(fēng)險。(二)企業(yè)的財務(wù)管理水平?jīng)Q定稅務(wù)風(fēng)險一個企業(yè)的財務(wù)管理水平，關(guān)系到該企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險的大小。因?yàn)槿粘５呢攧?wù)核算、資金運(yùn)作、籌資和投資活動等等，會涉及各種類型的稅種。如果在核算的過程中，出現(xiàn)很多疏漏的情況，多記、少記、漏記、錯記數(shù)額和科目，直接會導(dǎo)致稅收的多繳和少繳。如果財務(wù)管理團(tuán)隊(duì)對于管理層所提供的建議，是基于錯誤的數(shù)據(jù)和法律規(guī)定出的報告和建議，管理層也很難察覺。因此，財務(wù)管理水平直接關(guān)系到稅務(wù)風(fēng)險的大小。(三)企業(yè)稅收相關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、專業(yè)責(zé)任意識不強(qiáng)所導(dǎo)致的風(fēng)險企業(yè)稅收相關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、專業(yè)責(zé)任意識不強(qiáng)，會給企業(yè)帶來不必要的風(fēng)險。由于我國稅法制度不但變化，且稅種眾多，可能存在納稅行為沒有依法進(jìn)行，增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險。由于企業(yè)稅務(wù)工作人員知識儲備不夠，對新出臺的法律法規(guī)無法準(zhǔn)確的學(xué)習(xí)和應(yīng)用。如果納稅者的責(zé)任感不強(qiáng)，隨意造假入賬，自制偽裝憑證，可能既不留痕跡也不易察覺，那么，對企業(yè)會產(chǎn)生很大的破壞作用，很難控制和預(yù)防相關(guān)納稅風(fēng)險。(四)因企業(yè)選擇不合理的稅收籌劃計(jì)劃而產(chǎn)生的風(fēng)險稅務(wù)籌劃的本意是，在合法合規(guī)的前提下，幫企業(yè)建議符合政策導(dǎo)向的經(jīng)營模式，進(jìn)而適用對企業(yè)來說有利的稅務(wù)政策，節(jié)約稅務(wù)成本或提高稅收優(yōu)惠的方法。很多稅務(wù)籌劃的方案只是為了節(jié)約稅款，然后根據(jù)這個導(dǎo)向來進(jìn)行方案的制作，忽視了我們的稅法，還是會有很多限制條件的。有些優(yōu)惠政策看似能為企業(yè)帶來優(yōu)惠，但是可能也有不明確的方面，這樣企業(yè)就需要把這些特殊事項(xiàng)研究清楚。如果企業(yè)沒有精打細(xì)算，就很有可能會存在潛在的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)的稅負(fù)就會隨之增加，收益減少。五、研究建議企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，對企業(yè)來說是非常重要的業(yè)務(wù)管理內(nèi)容。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快、企業(yè)間競爭的日益激烈以及面臨上述諸多挑戰(zhàn)，本文將通過風(fēng)險識別、評估、稅收籌劃和風(fēng)險控制等手段，結(jié)合理論、實(shí)際這兩個層面對稅務(wù)管理體系進(jìn)行全面梳理和探討。把企業(yè)的行為規(guī)范起來，讓企業(yè)的稅務(wù)成本得以控制，同時企業(yè)的效益也隨之提高，稅務(wù)風(fēng)險得以避免。企業(yè)的稅務(wù)工作效率和水平提高之后，企業(yè)的競爭力也就隨之提高，這些都是企業(yè)在經(jīng)營過程中需要注意的事項(xiàng)。以下是該文提出的建議：(一)針對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控的建議1.設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險管控組織鑒于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險會在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中經(jīng)常伴隨，如若沒有風(fēng)險管控組織，會帶來不必要的風(fēng)險，因此，建立風(fēng)險管控組織就是重中之重。除了日常的企業(yè)稅務(wù)工作人員之外，需要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的人員或機(jī)構(gòu)，對稅務(wù)會計(jì)的工作做相應(yīng)的檢查和監(jiān)督，讓企業(yè)稅務(wù)會計(jì)人員做好自查工作。必要時，對相關(guān)工作人員作實(shí)時的培訓(xùn)工作，讓相關(guān)的會計(jì)人員及時知曉稅務(wù)新政策。2.完善機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對制定完善樹立“全員治稅”理念的稅務(wù)風(fēng)險管控制度等涉稅規(guī)定和流程。明確稅務(wù)控制是所有工作人員的職責(zé)，稅務(wù)控制是持續(xù)進(jìn)步和提升的必經(jīng)之路。利用機(jī)制防范、化解與規(guī)避涉稅風(fēng)險，并落實(shí)與監(jiān)測業(yè)務(wù)過程中的稅收風(fēng)險。在總體的管理體系當(dāng)中，跟進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果，選擇適當(dāng)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險防范方法，并兼顧風(fēng)險管理給企業(yè)帶來的負(fù)擔(dān)和收益。3.建立稅務(wù)風(fēng)險管理協(xié)同制度建立稅務(wù)風(fēng)險管理協(xié)同制度對于企業(yè)來說是非常重要的，因?yàn)檫@關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險能否及時被識別、傳遞和防范。明確企業(yè)會有哪些潛在的涉稅風(fēng)險，然后把稅務(wù)風(fēng)險及時反饋給管理層，是管理層在第一時間了解情況之后，可以進(jìn)行相應(yīng)的決策和意見，進(jìn)而明確涉稅事項(xiàng)信息的全程序。有涉稅方面的疑問，能和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)時的了解和咨詢，并取得他們的理解和幫助。對最新的稅法實(shí)施過程的效果進(jìn)行動態(tài)和直觀的反饋和監(jiān)控。4.有效控制和監(jiān)督內(nèi)部稅收風(fēng)險企業(yè)的工作指引、公司政策在日常工作中，應(yīng)該有相應(yīng)的責(zé)任部門。通過內(nèi)審內(nèi)控機(jī)制的建立，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中與稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行風(fēng)險提示并向決策層報告。提示風(fēng)險的同時，應(yīng)該讓相應(yīng)部門先自行提出對應(yīng)的抗風(fēng)險對策和建議，經(jīng)過梳理之后，決策層能夠做選擇題，并提出建設(shè)性的意見得以實(shí)施和完善。(二)針對企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議制造業(yè)企業(yè)的稅種非常齊全，可以說是各種企業(yè)模式中面臨稅種最全的企業(yè)類型之一?，F(xiàn)就制造業(yè)企業(yè)以稅收為主的稅收籌劃方法，從稅源方面進(jìn)行探討。1.增值稅籌劃在“營改增”之前，增值稅和營業(yè)稅分布在各行業(yè)當(dāng)中，“營改增”之后，增值稅成為了流轉(zhuǎn)稅的第一大稅種。制造型企業(yè)繳稅的種類也以增值稅為主。在企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，價值產(chǎn)品的流通都需要針對增值的部分繳納增值稅。一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可用于稅前抵扣。因此，我們在選擇供應(yīng)商的時候，需確認(rèn)對方是增值稅一般納稅人，并約定含稅價和不含稅價，以確保稅收的足額抵扣。如為出口企業(yè)，一定要及時足額安排好開票和申報工作。對于出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的業(yè)務(wù)，在和外商約定價格的時候，可提出額外加收增值稅部分，以避免由于無法參與出口退稅而增加的稅收成本。2.所得稅所得稅一般分為個人所得稅和企業(yè)所得稅。其中企業(yè)所得稅除了通常的季度和年度清算所得稅之外，又包含外方的預(yù)提所得稅和代扣代繳企業(yè)所得稅。作為制造業(yè)企業(yè)，要注意各項(xiàng)所得稅收入的區(qū)分，在納稅方面要做好相應(yīng)的規(guī)劃。比如，個人所得稅當(dāng)中，向個人租房、租車這些費(fèi)用，要提醒個人進(jìn)行個人所得稅的繳納或進(jìn)行代扣代繳。在薪資發(fā)放方面，給員工做相應(yīng)的納稅籌劃，避免一些臨界點(diǎn)繳稅的情況，員工穩(wěn)定，也是對企業(yè)穩(wěn)定的一種助力。當(dāng)然，企業(yè)所得稅這一方面是更為復(fù)雜的。哪些項(xiàng)目可以列支，怎樣的收入和費(fèi)用確認(rèn)方法，怎樣的折舊方式等等，都會涉及到企業(yè)所得稅的高低。這部分，財務(wù)人員應(yīng)給企業(yè)做好相應(yīng)的建議和把關(guān)。組織形式上的企業(yè)，還與稅收籌劃有關(guān)。如法人獨(dú)立，則企業(yè)所得稅需要各自繳納。分公司各自繳納增值稅，但所得稅是在總分機(jī)構(gòu)之間，進(jìn)行匯總繳納并進(jìn)行納稅分配的。辦事處不是獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu)，無需單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。這些區(qū)別，稅務(wù)會計(jì)人員可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，核算稅負(fù)和人員匹配情況，向經(jīng)營管理者提議，采用合適的公司制度，進(jìn)行管理。以期達(dá)到最佳的生產(chǎn)經(jīng)營和稅收的結(jié)合。3.其他稅費(fèi)除了增值稅和所得稅，其他小稅種也會給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和利潤，帶來一定的影響。比如印花稅，公司在簽訂合同的時候，有沒有在合同中注明不含稅價和含稅價，城建及教育費(fèi)附加、地方教育附加，和增值稅是相關(guān)的，增值稅稅負(fù)降低了，那這些稅種也會同步降低。所以這些稅種，我們也要引起關(guān)注。對于殘保金這種類型的費(fèi)用，企業(yè)有一定的承擔(dān)殘疾人費(fèi)用的比例。那么，國家也是希望能夠承擔(dān)社會責(zé)任一部分的企業(yè)。這樣的情況下，企業(yè)可在一些特殊工作上，適當(dāng)雇傭一定的殘疾人。不僅能幫社會解決勞動力問題，還能給企業(yè)省下一筆殘疾人保障金。這是一舉兩得的方式方法。在具體的稅收籌劃實(shí)踐活動中，企業(yè)需要運(yùn)用法律和國家相關(guān)政策進(jìn)行籌劃，才能達(dá)到節(jié)稅的目的，但在此過程中，可能存在對同一問題認(rèn)識上的差異，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)屬于不同主體。因此，對于存在的差異，企業(yè)應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、交流，在籌劃過程中及時協(xié)調(diào)，盡量減少涉稅風(fēng)險。稅務(wù)籌劃計(jì)劃實(shí)施