數(shù)字化背景下國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)探討

在數(shù)字化、信息化大背景下，隨著國(guó)有企業(yè)監(jiān)管體制改革不斷深化，各級(jí)政府對(duì)國(guó)企管理水平與風(fēng)險(xiǎn)防范能力要求不斷提高，內(nèi)部控制體系作為國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率以及風(fēng)險(xiǎn)防控能力提升的主要手段，與數(shù)字化、信息化相互融合已經(jīng)成為一種必然的發(fā)展趨勢(shì)。國(guó)有企業(yè)為適應(yīng)這種新要求和新趨勢(shì)，只有通過(guò)數(shù)字化內(nèi)部控制進(jìn)行流程再造，梳理各控制環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)控制措施，提升制度執(zhí)行力及監(jiān)管力。一、數(shù)字化背景下國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控體系建設(shè)概述(一)內(nèi)部控制概念、目標(biāo)及意義內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營(yíng)成果和提升效率、嚴(yán)格遵循各項(xiàng)法律法規(guī)所形成的一套規(guī)范化系統(tǒng)化的方法、措施、制度、流程。信息化背景下的內(nèi)部控制作為一種動(dòng)態(tài)的過(guò)程控制，其目標(biāo)和意義在于確保公司內(nèi)部控制工作規(guī)范、有序運(yùn)行，全面貫徹國(guó)資系統(tǒng)關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理管控要求，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展及業(yè)務(wù)需求，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管，保證企業(yè)有效運(yùn)行及落實(shí)主體責(zé)任，控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整，確保企業(yè)資產(chǎn)安全高效運(yùn)行。(二)內(nèi)部控制遵循的原則一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制機(jī)制在建設(shè)和實(shí)施過(guò)程中主要遵循以下原則：一是合法合規(guī)原則，即內(nèi)控制度建立必須符合國(guó)家的法律、法規(guī)和政策；二是全面性原則，即內(nèi)部控制體系的內(nèi)容涵蓋公司治理、經(jīng)營(yíng)管理、業(yè)務(wù)操作等不同層次的內(nèi)容，相對(duì)較為全面；三是不相容崗位職務(wù)相互分離原則，即內(nèi)部控制制度在建立和實(shí)施時(shí)要充分利用內(nèi)部管理思維，確保不相容的崗位職務(wù)嚴(yán)格分離；四是貫徹投入產(chǎn)出原則，力爭(zhēng)以最少的控制環(huán)節(jié)或最低控制成本得到最大的投入產(chǎn)出比。二、數(shù)字化背景下國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控體系建設(shè)問(wèn)題(一)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境有待優(yōu)化內(nèi)控工作是為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供服務(wù)的，因此在實(shí)施過(guò)程中需要得到企業(yè)管理層的支持和認(rèn)可。雖然當(dāng)前國(guó)有企業(yè)集團(tuán)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上都設(shè)有紀(jì)檢、內(nèi)審等工作機(jī)構(gòu)，但在內(nèi)控實(shí)施中往往存在管理層重視不夠的情況，主要包括：一是內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置沒有完全獨(dú)立于內(nèi)審、法務(wù)、紀(jì)檢等機(jī)構(gòu)，內(nèi)控工作機(jī)制的獨(dú)立性存在不同程度的缺失；二是在利用內(nèi)部審計(jì)開展內(nèi)部監(jiān)督工作的過(guò)程中，存在重內(nèi)部審計(jì)及經(jīng)責(zé)審計(jì)，輕審計(jì)整改及延伸整改的現(xiàn)象，內(nèi)審部門雖然定期開展了專項(xiàng)審計(jì)及經(jīng)責(zé)審計(jì)，但對(duì)于審計(jì)查出的一些共性問(wèn)題、較難整改的歷史遺留問(wèn)題存在整改不充分或者重復(fù)發(fā)生等情況，同時(shí)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)偏向于財(cái)務(wù)管理和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)企業(yè)工程領(lǐng)域、人事管理、生產(chǎn)流程、客戶服務(wù)、招投標(biāo)流程等監(jiān)管較少，導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不健全，存在重大缺陷和疏漏；三是內(nèi)控專業(yè)人員配備不足，部分國(guó)有企業(yè)較少設(shè)立專業(yè)化的內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施的部門和人員，導(dǎo)致企業(yè)總體的內(nèi)控專業(yè)人員配備不足，對(duì)內(nèi)控工作的開展有一定的限制。(二)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制與數(shù)字化環(huán)境融合不足風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素是企業(yè)內(nèi)部控制框架體系的主要組成要素之一，同時(shí)也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的主要目標(biāo)，因此，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制能夠?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控并降低其發(fā)生概率和破壞性。在數(shù)字化環(huán)境中，多數(shù)國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制呈現(xiàn)出與數(shù)字化環(huán)境融合不足的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力偏弱，即多數(shù)國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程中，沒有充分利用數(shù)字化、信息化技術(shù)來(lái)分析和整合面臨的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素，并在此基礎(chǔ)上建立數(shù)字化、智能化的預(yù)警模型，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)因素的事前預(yù)警，并根據(jù)預(yù)警信息制定應(yīng)對(duì)策略，從而大幅降低其可能產(chǎn)生的破壞作用；另一方面則是在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估的過(guò)程中，沒有充分利用大數(shù)據(jù)、信息共享等較為先進(jìn)的數(shù)字化技術(shù)對(duì)其進(jìn)行定量化的精準(zhǔn)衡量，較多以管理層、財(cái)務(wù)人員的主觀經(jīng)驗(yàn)作為主要分析依據(jù)，從而導(dǎo)致企業(yè)總體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制客觀性不足，主觀性較強(qiáng)，無(wú)法滿足管理需求。(三)內(nèi)控方法及內(nèi)控人員專業(yè)水平無(wú)法滿足數(shù)字化要求在數(shù)字化環(huán)境下，隨著國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理精細(xì)化程度的不斷提升，其在開展內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程中，內(nèi)部控制方法以及內(nèi)部控制人員的專業(yè)水平已經(jīng)無(wú)法滿足數(shù)字化的要求，具體體現(xiàn)在：國(guó)有企業(yè)內(nèi)控人員以財(cái)務(wù)人員為主，專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)水平相對(duì)單一，對(duì)數(shù)字化引領(lǐng)下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、行業(yè)特點(diǎn)、創(chuàng)新戰(zhàn)略和內(nèi)控體系的作用關(guān)系認(rèn)識(shí)模糊，當(dāng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域數(shù)字化、智能化發(fā)展到一定階段時(shí)，傳統(tǒng)內(nèi)部控制體系已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)數(shù)字化環(huán)境下對(duì)于內(nèi)部控制體系要貫穿于業(yè)務(wù)全環(huán)節(jié)全流程的新需求，二者之間的這種需求差異在一定程度上限制了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的內(nèi)部管控監(jiān)督職能作用的發(fā)揮。(四)內(nèi)控作業(yè)實(shí)施過(guò)程不完善從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制體系就是采用一定的制度、流程和方法將經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的整個(gè)發(fā)生過(guò)程予以合法合規(guī)化、程序化。因此在實(shí)務(wù)中在規(guī)劃和編制內(nèi)部控制管理體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循相應(yīng)的內(nèi)控作業(yè)程序，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行全面的梳理，并在內(nèi)控程序設(shè)計(jì)中予以規(guī)避。從實(shí)踐來(lái)看，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)在內(nèi)控體系實(shí)施過(guò)程中存在如下問(wèn)題：一是在計(jì)劃階段，制定內(nèi)控計(jì)劃時(shí)未與企業(yè)的年初戰(zhàn)略目標(biāo)、工作任務(wù)、政策方向有效銜接，沒有很好的針對(duì)公司控制環(huán)境、業(yè)務(wù)情況及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行溝通考慮，往往在年度實(shí)施過(guò)程中不斷修改調(diào)整，影響內(nèi)控實(shí)施的質(zhì)量和效果。二是在準(zhǔn)備、調(diào)查階段，對(duì)項(xiàng)目實(shí)地調(diào)查、現(xiàn)有制度檢查、相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況、組織架構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)流程等梳理各環(huán)節(jié)沒有做到位，不能為后續(xù)的內(nèi)控實(shí)施提供支撐。三是評(píng)估、實(shí)施階段，未能對(duì)內(nèi)控制度的完整性、設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行效果等內(nèi)控缺陷進(jìn)行合理評(píng)估，同時(shí)也無(wú)法對(duì)現(xiàn)有決策授權(quán)制度執(zhí)行的成本、效率、責(zé)任、界限等做出合理的認(rèn)定。四是成果報(bào)告及應(yīng)用階段，對(duì)內(nèi)控主體的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)控等各方面了解分析不夠全面，對(duì)存在問(wèn)題的細(xì)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)不能有效把控，不能有效通過(guò)信息系統(tǒng)將內(nèi)控成果進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升。三、數(shù)字化背景下完善國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控體系建設(shè)措施(一)結(jié)合數(shù)字化環(huán)境的新需求對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化和改善國(guó)有企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)消除本位思想，站在保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值、維護(hù)國(guó)有資本在企業(yè)發(fā)展中關(guān)鍵地位、推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的角度，從頂層設(shè)計(jì)入手，將內(nèi)控工作列入年度工作計(jì)劃，對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行全面、系統(tǒng)的布署，圍繞提高辦事效率，提升服務(wù)水平，在集團(tuán)各成員單位、各管理層級(jí)、各部門宣貫內(nèi)部控制體系的作用，形成全員大局意識(shí)，并在此基礎(chǔ)上充分運(yùn)用內(nèi)部控制體系的牽制思維和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，一是梳理企業(yè)的不相容崗位職責(zé)，并結(jié)合實(shí)際建立嚴(yán)格的分離制度，確保內(nèi)部控制體系中的牽制思維被有效落實(shí)；二是要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)，積極拓展內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，將內(nèi)部審計(jì)工作貫穿于企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的全過(guò)程中，同時(shí)要將財(cái)務(wù)審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容拓展覆蓋至企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。(二)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與數(shù)字化技術(shù)的融合應(yīng)用將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素與數(shù)字化技術(shù)融合應(yīng)用對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)具有天然優(yōu)勢(shì)，這不僅得益于國(guó)有企業(yè)具有的資金優(yōu)勢(shì)，同時(shí)還來(lái)源于國(guó)有企業(yè)在管理實(shí)踐中更注重?cái)?shù)字化、信息化技術(shù)與各個(gè)行業(yè)的結(jié)合。在數(shù)字化環(huán)境中，國(guó)有企業(yè)要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與數(shù)字化技術(shù)的融合，具有以下兩個(gè)方面：一方面是在梳理和收集企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素時(shí)，可充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)強(qiáng)大的信息收集和分析能力，對(duì)企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行整合分析，形成全面、完整的風(fēng)險(xiǎn)因素清單，為后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作奠定良好的信息基礎(chǔ)；另一方面則是在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、衡量和預(yù)警時(shí)，可將信息共享技術(shù)與其結(jié)合，同時(shí)輔以大數(shù)據(jù)的智能化分析技術(shù)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的定量化、精準(zhǔn)識(shí)別和衡量，最終形成客觀、準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)，為管理層的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略提供強(qiáng)力支撐。(三)優(yōu)化內(nèi)控流程、對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制點(diǎn)及控制措施進(jìn)行分析管控根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，通過(guò)內(nèi)控體系建設(shè)，優(yōu)化流程設(shè)計(jì)，對(duì)業(yè)務(wù)流程中不合理的部分進(jìn)行調(diào)整、精簡(jiǎn)，實(shí)現(xiàn)合理分工，優(yōu)化配置，以提升企業(yè)運(yùn)行效率，控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，主要包括：一是客戶及應(yīng)收賬款管理。首先是日常銷售環(huán)節(jié)加強(qiáng)與客戶溝通、洽談，實(shí)時(shí)關(guān)注現(xiàn)時(shí)客戶與潛在客戶的信用狀況、議價(jià)能力、現(xiàn)金流、結(jié)算時(shí)間等相關(guān)內(nèi)容，并在合同中明確雙方的權(quán)利義務(wù)；其次是做好客戶回訪及跟蹤反饋，提高客戶滿意度、忠誠(chéng)度和回購(gòu)率，保證客戶在正常情況下能成功回購(gòu)，不斷線，同時(shí)根據(jù)客戶反饋對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)條款進(jìn)行完善和提升；最后是加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)管理，建立應(yīng)收款項(xiàng)回收率考核體系，對(duì)銷售團(tuán)隊(duì)及客戶實(shí)行獎(jiǎng)懲機(jī)制，減少壞賬，降低資金成本。二是采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)管理。嚴(yán)格按照制度執(zhí)行貨物及服務(wù)采購(gòu)流程，明確采購(gòu)審批權(quán)限，在采購(gòu)—審批—簽訂合同—驗(yàn)收—入庫(kù)—付款等各個(gè)環(huán)節(jié)有序執(zhí)行。建立倉(cāng)庫(kù)管理、存貨管理等相關(guān)制度，落實(shí)存貨管理相關(guān)職責(zé)，制定存貨定期盤點(diǎn)制度，規(guī)范倉(cāng)庫(kù)的出入庫(kù)程序。三是生產(chǎn)及合同管理。在各領(lǐng)域建立安全管理體系、操作規(guī)程、應(yīng)急預(yù)案及責(zé)任追究機(jī)制，規(guī)范合同管理，提高合同管理質(zhì)量，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保各項(xiàng)安全措施落實(shí)到位，不得隨意降低保障標(biāo)準(zhǔn)和要求。同時(shí)規(guī)范合同管理程序，明確管理職責(zé)，提高合同管理質(zhì)量，防范公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)公司的合法權(quán)益。四是資產(chǎn)及資金管理。落實(shí)固定資產(chǎn)及廢舊資產(chǎn)的管理職責(zé)，制定資產(chǎn)日常監(jiān)督盤點(diǎn)制度，建立固定資產(chǎn)全生命周期管理體系，從資產(chǎn)的采購(gòu)、入庫(kù)、使用、管理、報(bào)廢、處置等方面完善資產(chǎn)卡片臺(tái)賬。嚴(yán)格控制現(xiàn)金的使用范圍及限額，規(guī)范資金的審批權(quán)限及流程、資金盤點(diǎn)程序等。制定并完善集團(tuán)及下屬子公司內(nèi)部資金拆借制度及相關(guān)程序，將內(nèi)部資金拆借流程規(guī)范化，增加資金拆借決策環(huán)節(jié)，形成文字資料。五是授權(quán)管理。對(duì)于授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任進(jìn)行嚴(yán)格控制，避免出現(xiàn)漏洞，引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。(四)加強(qiáng)企業(yè)數(shù)字化內(nèi)部控制體系人力資源建設(shè)隨著數(shù)字化水平提升及監(jiān)察監(jiān)督力度的不斷加大，內(nèi)控工作質(zhì)量和內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求也隨之提升。這就要國(guó)有求企業(yè)必須加強(qiáng)數(shù)字化內(nèi)部控制體系人才隊(duì)伍建設(shè)，主要包括：一方面在企業(yè)內(nèi)部傳授內(nèi)控工作的專業(yè)知識(shí)，讓一部分財(cái)務(wù)、審計(jì)人員及高級(jí)管理人員，學(xué)習(xí)普及內(nèi)控知識(shí)，同時(shí)讓非財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)和內(nèi)控基礎(chǔ)知識(shí)以及規(guī)章制度，提升全員的綜合素質(zhì)，使全體員工能夠了解和掌握對(duì)內(nèi)控體系的相關(guān)內(nèi)容；另一方面對(duì)內(nèi)控信息系統(tǒng)使用人員進(jìn)行定期專業(yè)培訓(xùn)，增強(qiáng)其業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)能熟練使用信息系統(tǒng)的后備人才，為國(guó)有企業(yè)進(jìn)行數(shù)字化與內(nèi)部控制體系的深度融合奠定充足的人力資源。(五)完善內(nèi)控閉環(huán)管理及監(jiān)督結(jié)果應(yīng)用國(guó)有企業(yè)各年度末要對(duì)實(shí)施的戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)控計(jì)劃、機(jī)構(gòu)設(shè)置、運(yùn)營(yíng)管理、制度執(zhí)行、內(nèi)控作業(yè)實(shí)施等進(jìn)行全方位效果及缺陷評(píng)估和監(jiān)督評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)措施，同時(shí)組織財(cái)務(wù)、審計(jì)等內(nèi)外部專業(yè)人員參與內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)，利用檢查監(jiān)督評(píng)價(jià)的成果，制定和完善各類管理制度及業(yè)務(wù)流程并貫徹執(zhí)行，確保內(nèi)部控制制度隨企業(yè)實(shí)際情況的改變而做出實(shí)時(shí)的反應(yīng)。通過(guò)內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)行延伸檢查再