計(jì)劃審計(jì)工作活動(dòng)培訓(xùn)

第五章方案審計(jì)工作第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)第二節(jié)審計(jì)方案第三節(jié)審計(jì)重要性第四節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)目的和內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)2006年版?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1111號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書?2021年版?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)?第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、目的和內(nèi)容目的：具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)；與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容:針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書1.涵義：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。理解：簽約人：被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)容：委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式目的：明確約定雙方的責(zé)任與義務(wù)，促使雙方遵守約定事項(xiàng)并加強(qiáng)合作，以保護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的利益性質(zhì)：具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約?！脖仨毷菚妗车谝还?jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)2.作用

可增進(jìn)事務(wù)所與被審單位之間的相互了解

作為被審單位評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及事務(wù)所檢查被審單位約定義務(wù)履行情況的如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是確定會(huì)計(jì)師和委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)

第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)3.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書根本內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；管理層的責(zé)任；指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底；提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。其他內(nèi)容包括以下：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在以下環(huán)節(jié)開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)〔〕A．了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B．針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序C．評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德要求的情況D．就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)【答案】BCD多項(xiàng)選擇以下各項(xiàng)中應(yīng)作為審計(jì)業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容的有()A.管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助B.管理層對(duì)其做出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密D.在連續(xù)接受委托情況下對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排ABC第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)4.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書條款的變更〔審計(jì)業(yè)務(wù)變更〕導(dǎo)致被審計(jì)單位變更業(yè)務(wù)的情形：環(huán)境變化對(duì)審計(jì)效勞的需求產(chǎn)生影響；對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；無(wú)論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)4.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書條款的變更〔審計(jì)業(yè)務(wù)變更〕如果沒(méi)有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。【多項(xiàng)選擇題】中原公司管理層要求中天華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或其他效勞業(yè)務(wù)，在以下幾點(diǎn)中，可認(rèn)為變更原因合理的有〔〕

A.中天華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)主要是為了中原公司股票上市之用，后因證監(jiān)會(huì)暫停IPO工作導(dǎo)致中原公司上市方案取消

B.中天華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法實(shí)施函證程序，且無(wú)法執(zhí)行替代審計(jì)程序，因此有可能對(duì)中原公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保存意見(jiàn)

C.中原公司聘請(qǐng)中天華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)主要是為了滿足其主要客戶的要求，后來(lái)發(fā)現(xiàn)如果中天華信事務(wù)所針對(duì)特定工程執(zhí)行商定程序能夠更好地滿足客戶的信息要求

D.中天華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于無(wú)法審計(jì)中原公司重要的海外子公司，有可能出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告【答案】AC

如果管理層或治理層在擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中對(duì)審計(jì)工作范圍施加限制，并且這種限制將導(dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法是〔〕A.在實(shí)施審計(jì)程序后，出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告B.在實(shí)施審計(jì)程序后，針對(duì)可審計(jì)局部出具審計(jì)報(bào)告C.告知管理層，不能將該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接D.與管理層協(xié)商，將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)C第二節(jié)審計(jì)方案總體審計(jì)策略具體審計(jì)方案

第二節(jié)審計(jì)方案

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估A風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)B報(bào)告CD0審計(jì)計(jì)劃D1根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計(jì)劃

總體審計(jì)策略

E1．審計(jì)范圍2．報(bào)告目標(biāo)/時(shí)間3．審計(jì)方向4．審計(jì)資源具體審計(jì)計(jì)劃F1．應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的措施2．審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與管理層和治理層溝通H第二節(jié)審計(jì)方案一、總體審計(jì)策略〔一〕總體審計(jì)策略目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定總體審計(jì)策略的目的是用以確定：審計(jì)范圍時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)方案。第二節(jié)審計(jì)方案一、總體審計(jì)策略制定總體審計(jì)策略應(yīng)考慮的事項(xiàng)：1．確定審計(jì)范圍；2．報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)；3．審計(jì)方向；4．審計(jì)資源?！惨弧炒_定審計(jì)范圍需要考慮的事項(xiàng)〔新〕1．編制擬審計(jì)的財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底；2．特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提交的報(bào)告；3．預(yù)期審計(jì)工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成局部的數(shù)量及所在地點(diǎn)；4．母公司和集團(tuán)組成局部之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；5．由組成局部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組成局部的范圍；6．?dāng)M審計(jì)的經(jīng)營(yíng)分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識(shí)；7．外幣折算，包括外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算和相關(guān)信息的披露；8．除為合并目的執(zhí)行的審計(jì)工作之外，對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行法定審計(jì)的需求；9．內(nèi)部審計(jì)工作的可獲得性及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴內(nèi)部審計(jì)工作的程度；〔一〕確定審計(jì)范圍需要考慮的事項(xiàng)〔新〕10．被審計(jì)單位使用效勞機(jī)構(gòu)的情況，及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何取得有關(guān)效勞機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的證據(jù)；11．對(duì)利用在以前審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)〔如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)〕的預(yù)期；12．信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對(duì)使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的預(yù)期；13．協(xié)調(diào)審計(jì)工作與中期財(cái)務(wù)信息審閱的預(yù)期涵蓋范圍和時(shí)間安排，以及中期審閱所獲取的信息對(duì)審計(jì)工作的影響；14．與被審計(jì)單位人員的時(shí)間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性?！捕硨?duì)報(bào)告的目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)需要考慮的事項(xiàng)〔新〕1．被審計(jì)單位對(duì)外報(bào)告的時(shí)間表；2．與管理層和治理層舉行會(huì)談，討論審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；3．與管理層和治理層討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排以及溝通的其他事項(xiàng)〔口頭或書面溝通〕，包括審計(jì)報(bào)告、管理建議書和向治理層通報(bào)的其他事項(xiàng)；4．與管理層討論預(yù)期就整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)展進(jìn)行的溝通；〔二〕對(duì)報(bào)告的目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)需要考慮的事項(xiàng)〔新〕5．與組成局部注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排，以及與組成局部審計(jì)相關(guān)的其他事項(xiàng)；6．工程組成員之間溝通的預(yù)期的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括工程組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時(shí)間安排；7．預(yù)期是否需要和第三方進(jìn)行其他溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法定或約定的報(bào)告責(zé)任?！踩炒_定審計(jì)方向需要考慮的事項(xiàng)1．重要性方面。2．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。3．評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。4．工程組人員的選擇〔在必要時(shí)包括工程質(zhì)量控制復(fù)核人員〕和工作分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。5．工程預(yù)算，包括考慮為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。6．如何向工程組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)疑心必要性的方式。7．以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括所識(shí)別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對(duì)措施。8．管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。

〔三〕確定審計(jì)方向需要考慮的事項(xiàng)9．業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。10．對(duì)內(nèi)部控制重要性的重視程度。11．影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的重大開(kāi)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購(gòu)、兼并和分立。12．重大的行業(yè)開(kāi)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定。13．會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及會(huì)計(jì)制度的變化。14．其他重大變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化?！踩晨傮w審計(jì)策略調(diào)配的資源1．向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的工程組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作等；2．向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤的工程組成員的人數(shù)，在集團(tuán)審計(jì)中復(fù)核組成局部注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的范圍，向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分配的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；3．何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4．如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)工程組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期工程合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核等。二、具體審計(jì)方案1.制定具體審計(jì)方案的目的獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。二、具體審計(jì)方案2.具體審計(jì)方案的內(nèi)容◆——擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。◆具體審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容〔1〕方案實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍〔2〕方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；〔3〕需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序包括兩個(gè)層次審計(jì)程序的總體方案實(shí)質(zhì)性方案

綜合性方案〔控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序〕控制測(cè)試擬實(shí)施的具體審計(jì)程序：性質(zhì)時(shí)間和范圍實(shí)質(zhì)性程序

在制定具體審計(jì)方案時(shí)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮包括的內(nèi)容是()A.方案實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍B.方案與管理層和治理層溝通的日期C.方案向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派的工程組成員D.方案召開(kāi)工程組會(huì)議的時(shí)間A具體審計(jì)方案應(yīng)包括以下內(nèi)容〔

〕

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師方案實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施的其他審計(jì)程序

D.導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形ABC以下關(guān)于具體審計(jì)方案的說(shuō)法中，正確的有()A.具體審計(jì)方案包含方案實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍B.具體審計(jì)方案中的進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序C.具體審計(jì)方案中的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)方案兩個(gè)層次D.具體審計(jì)方案只包含風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序.ABC三、其他方面1.審計(jì)過(guò)程中對(duì)方案的更改2.導(dǎo)致審計(jì)方案修改的特別事項(xiàng)如果以下事項(xiàng)的修改會(huì)直接導(dǎo)致修改審計(jì)方案，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作作出適時(shí)調(diào)整：〔1〕對(duì)重要性水平的調(diào)整；〔2〕對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修改；〔3〕對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的修改。

三、其他方面3.指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核〔復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間、和范圍對(duì)工程組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；審計(jì)領(lǐng)域；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；執(zhí)行審計(jì)工作的工程組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在〔〕情形下應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大對(duì)審計(jì)工程組的指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及時(shí)性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作。A．工程組成員專業(yè)素質(zhì)提高B．評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)C．對(duì)獨(dú)立性要求加大D．審計(jì)時(shí)間比預(yù)算縮短B分析題X公司是U會(huì)計(jì)師事務(wù)所20*2年初新開(kāi)展的設(shè)計(jì)客戶。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托擔(dān)任該項(xiàng)業(yè)務(wù)的工程合伙人。在與X公司鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在考慮與制定審計(jì)方案的相關(guān)事項(xiàng)，相關(guān)情況如下：1.在考慮總體審計(jì)策略的同時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求工程組成員各自針對(duì)自己負(fù)責(zé)的領(lǐng)域制定具體審計(jì)方案2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的總體審計(jì)策略由審計(jì)范圍、審計(jì)方向和審計(jì)資源三個(gè)局部構(gòu)成3.在了解內(nèi)部控制中獲得的信息是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定總體審計(jì)策略的審計(jì)范圍的重要依據(jù)，但凡內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域，都要擴(kuò)大審計(jì)范圍。4.工程組成員編制的具體審計(jì)方案的核心是確定進(jìn)一步審計(jì)程序，具體包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試5.工程組成員按工程合伙人的要求對(duì)制定的具體審計(jì)方案進(jìn)行了相互復(fù)核，以防止在具體實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行修改針對(duì)上述每一種情況，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師及工程組成員在制定審計(jì)方案過(guò)程中是否存在不妥之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。第三節(jié)審計(jì)重要性〔新〕一、重要性的含義會(huì)計(jì)中的重要性概念：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第30號(hào)--財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)第六條重要性，是指財(cái)務(wù)報(bào)表某工程的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該工程具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從工程的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。第三節(jié)審計(jì)重要性〔新〕一、重要性的含義理解：1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，那么通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；2.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；3.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的根底上作出的。以下對(duì)重要性含義的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖?)A．如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，那么通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的B．判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大時(shí)，應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的影響C．對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的D．對(duì)重要性的判斷受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響或受兩者共同作用的影響B(tài)重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。以下關(guān)于重要性的理解不正確的選項(xiàng)是()

A.重要性確實(shí)定離不開(kāi)具體環(huán)境

B.重要性受到錯(cuò)報(bào)數(shù)量或性質(zhì)的影響，或者受到兩者共同影響

C.重要性概念是針對(duì)管理層決策的信息需求而言的

D.對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷

C

在理解重要性概念時(shí)，以下表述中錯(cuò)誤的選項(xiàng)是〔〕A.重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷B.如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的C.判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)個(gè)別特定財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生的影響D.較小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)結(jié)果，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響C第三節(jié)審計(jì)重要性二、審計(jì)重要性運(yùn)用的兩個(gè)環(huán)節(jié)1．方案審計(jì)工作時(shí)〔1〕為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)；〔2〕評(píng)估各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。2．確定審計(jì)意見(jiàn)類型時(shí)在確定審計(jì)意見(jiàn)類型時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要考慮重要性水平。第三節(jié)審計(jì)重要性

三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)關(guān)系

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

審計(jì)重要性

三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)關(guān)系

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系——反向關(guān)系

重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系——反向關(guān)系A(chǔ)情形B情形重要性水平30萬(wàn)重要性水平70萬(wàn)審計(jì)人員須查出的錯(cuò)報(bào)審計(jì)人員須查出的錯(cuò)報(bào)1000份證據(jù)1000份證據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)10%審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1%目標(biāo)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)5%增加證據(jù)減少證據(jù)單：注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷?！?〕在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定合理的重要性水平。以下做法正確的選項(xiàng)是〔〕A.通過(guò)調(diào)高重要性水平，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.通過(guò)調(diào)低重要性水平，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.在確定方案的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)丙公司及其環(huán)境的了解D.在確定方案的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果C第三節(jié)審計(jì)重要性

四、重要性水平確實(shí)定〔方案階段〕〔一〕從數(shù)量方面考慮重要性兩個(gè)層次的重要性：◆財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平◆特定交易、賬戶余額或披露的重要性水平。財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平目的：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)時(shí)確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映。方法：通常選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，乘以適當(dāng)?shù)陌俜直?。?cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平：基準(zhǔn)×百分比

基準(zhǔn)的選擇：經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)適用于以營(yíng)利為目的的實(shí)體；經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)/虧損波動(dòng)較大的實(shí)體或以前年度盈利而本年度虧損的實(shí)體，將異常工程或非經(jīng)常性工程加回或使用近幾年平均稅前利潤(rùn)/虧損〔通常3至5年〕,或使用其他更為恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，如毛利或營(yíng)業(yè)收入；費(fèi)用總額、營(yíng)業(yè)收入總額或資產(chǎn)總額適用于非營(yíng)利性組織〔如公共部門實(shí)體、學(xué)校、慈善機(jī)構(gòu)、研發(fā)中心等〕；所有者權(quán)益總額、費(fèi)用總額或資產(chǎn)總額適用于新設(shè)立實(shí)體運(yùn)營(yíng)初期；凈資產(chǎn)適用于以資產(chǎn)為主的實(shí)體〔如基金〕；業(yè)主以薪酬的形式拿走大局部稅前利潤(rùn)的小型被審計(jì)單位，應(yīng)以扣除薪酬與稅金之前的利潤(rùn)選擇百分比：以營(yíng)利為目的的實(shí)體，通常不超過(guò)經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)的5%至10%，或營(yíng)業(yè)收入的1%至2%；非營(yíng)利性組織，通常不超過(guò)總收入或費(fèi)用總額或資產(chǎn)總額的1%；以營(yíng)業(yè)收入為基準(zhǔn)的實(shí)體，通常以營(yíng)業(yè)收入的1%至2%；共同基金公司，通常不超過(guò)凈資產(chǎn)的0.5%；公共部門實(shí)體，通常以總本錢的1%或凈本錢〔費(fèi)用減收入或支出減收入〕5%，如保管公共資產(chǎn)，那么不超過(guò)資產(chǎn)總額的1%；

特定交易、賬戶余額或披露的重要性水平

根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。

特定交易、賬戶余額或披露的重要性水平以下因素可能說(shuō)明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策：

〔1〕法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定工程計(jì)量或披露的預(yù)期；

特定交易、賬戶余額或披露的重要性水平〔2〕與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露：如制藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)本錢〔3〕財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面。如新的收購(gòu)〔二〕從性質(zhì)方面考慮重要性1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需求的感知。2.獲利能力趨勢(shì)。3.因沒(méi)有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報(bào)告要求而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的影響。4.計(jì)算管理層報(bào)酬〔獎(jiǎng)金等〕的依據(jù)。5.由于錯(cuò)誤或舞弊而使一些賬戶工程對(duì)損失的敏感性。6.重大或有負(fù)債。7.通過(guò)一個(gè)賬戶處理大量的、復(fù)雜的和相同性質(zhì)的個(gè)別交易。8.關(guān)聯(lián)方交易。9.可能的違法行為、違約和利益沖突。

〔二〕從性質(zhì)方面考慮重要性10.財(cái)務(wù)報(bào)表工程的重要性、性質(zhì)、復(fù)雜性和組成。

11.可能包含了高度主觀性的估計(jì)、分配或不確定性。

12.管理層的偏見(jiàn)。管理層是否有動(dòng)機(jī)將收益最大化或者最小化。

13.管理層一直不愿意糾正已報(bào)告的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷。

14.與賬戶相關(guān)聯(lián)的核算與報(bào)告的復(fù)雜性。

15.自前一個(gè)會(huì)計(jì)期間以來(lái)賬戶特征發(fā)生的改變

16.個(gè)別極其重大但不同的錯(cuò)報(bào)抵銷產(chǎn)生的影響?！踩硨?shí)際執(zhí)行的重要性〔新增〕1.實(shí)際執(zhí)行的重要性含義實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。〔三〕實(shí)際執(zhí)行的重要性〔新增〕1.實(shí)際執(zhí)行的重要性含義理解：目的:旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退綄?shí)際執(zhí)行的重要性低于相應(yīng)的重要性水平重要性水平是報(bào)表使用者角度，一般不調(diào)整，實(shí)際執(zhí)行的重要性從審計(jì)角度定義，是根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估而確定的。金額可以是一個(gè)也可以是多個(gè)。整體層次的實(shí)際執(zhí)行重要性是必須確定的，而第二層次實(shí)際執(zhí)行的重要性確實(shí)定是有選擇的。〔三〕實(shí)際執(zhí)行的重要性〔新增〕2.確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮因素對(duì)被審計(jì)單位的了解；前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期?！踩硨?shí)際執(zhí)行的重要性〔新增〕3.實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗(yàn)值經(jīng)驗(yàn)值情形1.接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50％的情況(1)經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較多(2)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高(如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場(chǎng)壓力，首次承接的審計(jì)項(xiàng)目或者需要出具特殊目的報(bào)告等)。2.接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75％的情況(1)經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；(2)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低(如處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，市場(chǎng)壓力較小)。〔三〕實(shí)際執(zhí)行的重要性〔新增〕4.方案的重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系方案的重要性實(shí)際執(zhí)行的重要性以下關(guān)于實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的說(shuō)法中，正確的選項(xiàng)是()A.實(shí)際執(zhí)行的重要性水平就是方案的重要性水平B.實(shí)際執(zhí)行的重要性水平指的是低于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，不包含低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額C.通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%～75%D.如果是連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少，那么實(shí)際執(zhí)行的重要性接近財(cái)務(wù)報(bào)表總體重要性的50%C〔四〕審計(jì)過(guò)程中修改重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的認(rèn)定重要性水平。重要性水平修改的原因〔1〕審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化〔如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成局部〕；〔2〕獲取新信息；〔3〕通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化五、評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)1.錯(cuò)報(bào)的定義

錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表工程的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的。

錯(cuò)報(bào)可能由以下事項(xiàng)導(dǎo)致：收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤；遺漏某項(xiàng)金額或披露；由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用哪些錯(cuò)報(bào)需要累積哪些不需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，對(duì)這類錯(cuò)報(bào)不需要累積。這些明顯微小的錯(cuò)報(bào)，無(wú)論單獨(dú)或者匯總起來(lái)，無(wú)論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來(lái)看都是明顯微缺乏道的。如果不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小的。五、評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)2.累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)〔分類，目的，便于評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)和溝通〕〔1〕事實(shí)錯(cuò)報(bào)〔毋庸置疑的錯(cuò)報(bào)〕。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)報(bào)，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或成心舞弊行為。

如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)測(cè)試中發(fā)現(xiàn)最近購(gòu)入存貨的實(shí)際價(jià)值為15000元，但賬面記錄的金額卻為10000元。被低估的5000元就是已識(shí)別的對(duì)事實(shí)的具體錯(cuò)報(bào)。

五、評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)2.累計(jì)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

〔2〕判斷錯(cuò)報(bào)〔涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)〕。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異；

二是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。五、評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)2.累計(jì)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)〔3〕推斷錯(cuò)報(bào)〔錯(cuò)報(bào)。也稱“可能誤差〞，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最正確估計(jì)數(shù)。通常包括：①通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。如應(yīng)收賬款年末余額為2000萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查10%樣本發(fā)現(xiàn)金額有100萬(wàn)元的高估，髙估局部為賬面金額的20%，據(jù)此注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額為400萬(wàn)元〔即2000×20%〕，那么上述100萬(wàn)元就是已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)，其余300萬(wàn)元即推斷誤差。

五、評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)2.累計(jì)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)〔3〕推斷錯(cuò)報(bào)②通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。

例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢(shì)等要素，對(duì)客戶年度銷售費(fèi)用獨(dú)立做出估計(jì)，并與客戶賬面金額比較，發(fā)現(xiàn)兩者間有20000的差異；考慮到估計(jì)的精確性有限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為5000的差異通常是可接受的，剩余15000的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據(jù)；假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其中8000的差異無(wú)法得到解釋或不能取得佐證，那么該局部差異金額即為推斷誤差〔多〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了一些錯(cuò)報(bào)，以下屬于尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)包括的有〔〕A.已經(jīng)識(shí)別的被審計(jì)單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)B.已經(jīng)識(shí)別的被審計(jì)單位已經(jīng)調(diào)整的錯(cuò)報(bào)C.通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)D.通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)ACD3.溝通和更正錯(cuò)報(bào)及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)是重要的，因?yàn)檫@能使管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯(cuò)報(bào)，并采取必要行動(dòng)，如有異議那么告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

管理層更正所有錯(cuò)報(bào)(包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)的錯(cuò)報(bào))，能夠保持會(huì)計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層不更正錯(cuò)報(bào)的理由的理解，可能影響其對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的考慮。法律法規(guī)可能限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理層或被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員通報(bào)某些錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保密義務(wù)與通報(bào)義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮征詢法律意見(jiàn)

4.評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的影響未更正錯(cuò)報(bào)定義未更正錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。對(duì)重要性作出修改在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對(duì)重要性作出修改。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平進(jìn)行的重新評(píng)價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，那么應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的根底。4.評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的影響考慮某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過(guò)特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷。但對(duì)于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)摹?.評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響考慮分類錯(cuò)報(bào)確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估。例如，分類錯(cuò)報(bào)對(duì)負(fù)債或其他合同條款的影響，對(duì)單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表工程或小計(jì)數(shù)的影響，以及對(duì)關(guān)鍵比率的影響。

有時(shí)，即使分類錯(cuò)報(bào)超過(guò)了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。

錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度。錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度。錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度。錯(cuò)報(bào)對(duì)某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度，這些錯(cuò)誤分類影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的工程。相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息〔例如，盈利預(yù)測(cè)〕而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度。

綜合評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和匯總在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的以下考慮中，正確的有()A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過(guò)特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平B.確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，只需要進(jìn)行定量評(píng)價(jià)C.確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估D.同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)，有時(shí)可以相互抵銷ACD

第四節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念重大錯(cuò)報(bào)：錯(cuò)報(bào)超過(guò)重要性水平或性質(zhì)嚴(yán)重。該處的重大錯(cuò)報(bào)是指已審后的財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)：已審財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)無(wú)保存審計(jì)意見(jiàn)〔不恰當(dāng)〕

1.含義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性；

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素〔認(rèn)定層次〕1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：某一認(rèn)定未審前存在重大錯(cuò)報(bào)可能性

固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)：如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型P〔ABC〕=P〔A〕×P〔B〕×P〔C〕固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)=

舉例：被審單位應(yīng)收賬款余額為150萬(wàn)元，假設(shè)不存在內(nèi)部控制錯(cuò)報(bào)金額為120萬(wàn)，內(nèi)部控制能發(fā)現(xiàn)60萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能檢查出45萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)。固有風(fēng)險(xiǎn)=120÷150=80%審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=15÷150=10%=80%×50%×25%=40%×25%控制風(fēng)險(xiǎn)=〔120-60〕÷120=50%檢查風(fēng)險(xiǎn)=〔60-45〕÷60=25%

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=80%×50%=60÷150=40%審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)舉例：針對(duì)某一認(rèn)定假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%，評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)為40%，那么檢查風(fēng)險(xiǎn)為5%÷40%=12.5%；假設(shè)重大錯(cuò)報(bào)為50%，那么檢查風(fēng)險(xiǎn)為5%÷50%=10%審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是既定的可接受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能控制但能識(shí)別檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)可以控制的結(jié)論：在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)呈反比，重大錯(cuò)報(bào)，檢查風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)，檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)單，以下與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的選項(xiàng)是〔

〕

A．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的

B．重大錯(cuò)報(bào)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性

C．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在

D．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制

C

單，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，以下表述正確的選項(xiàng)是〔

〕

A.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以消除檢查風(fēng)險(xiǎn)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)，能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn)

D

多，關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型以下說(shuō)法中正確的有()A.控制風(fēng)險(xiǎn)是某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性B.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性C.固有風(fēng)險(xiǎn)是在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性D.檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施審計(jì)程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)ABCD單，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)〞是指()A．評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B．評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C．評(píng)估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D．評(píng)估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【答案】B多，以下關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中各風(fēng)險(xiǎn)要素的說(shuō)法中，恰當(dāng)?shù)挠?)A．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)先設(shè)定的B．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前面臨的C．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是評(píng)估的D．檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序控制的ACD單，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型規(guī)定，以下表述中不正確的選項(xiàng)是單〔〕。A、在審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)B、在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)越多C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大執(zhí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，消除檢查風(fēng)險(xiǎn)D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)，能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn)c單，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系，以下說(shuō)法不正確的選項(xiàng)是〔

〕

A.檢查風(fēng)險(xiǎn)與所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量是反向關(guān)系

B.固有風(fēng)險(xiǎn)與所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量是正向關(guān)系

C.控制風(fēng)險(xiǎn)與所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量是正向關(guān)系

D.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量是正向關(guān)系D單，在控制檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是(

)A．調(diào)高重要性水平B．測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險(xiǎn)C．進(jìn)行穿行測(cè)試，以降低固有風(fēng)險(xiǎn)D．合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序D單，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。以下表述正確的〔

〕

A.

評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，那么可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少

B.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，那么可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少

C.

評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，那么可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多

D.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，那么可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多

C

多項(xiàng)選擇對(duì)于特定被審計(jì)單位而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系可以表述為〔〕A.可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多B.可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證