第12章稅務籌劃基本理論全文-大學課件-

第12章稅務籌劃基本理論蓋地天津財經(jīng)大學*本章結構5/2/2021案例引讀12.1稅務籌劃的基本含義12.2稅務籌劃的基本手段12.3稅務籌劃的基本原理12.4稅務籌劃的基本方法12.5稅務籌劃的基本理念本章小結案例引讀為了促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)，財政部、國家稅

務總局、勞動和社會保障部先后下發(fā)了財稅[2002]208號文、財稅[2003]192號文、財稅[2004]228號文、國

稅發(fā)[2006]8號文等，頒布了下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收優(yōu)惠政策及其實施意見.其中規(guī)定，新辦服務性企業(yè)如當年新招用的下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)30％(含)以上，并與其簽訂1年以上勞動合同的，給予其3年的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅免稅待遇。上述政策出臺后，許多企業(yè)成立了咨詢公司或方法服務公司，在招用的下崗失業(yè)人員達到免稅要求后，利用轉(zhuǎn)讓定價手段向這些公司轉(zhuǎn)移收入。這些企業(yè)每年向下崗失業(yè)人員支付很少的工資費用，但卻免繳了大量的稅款。5/2/2021荷蘭國際財政文獻局（IBFD）《國際稅收辭匯》是這樣下定義的：“稅務籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。”印度稅務專家N.J.雅薩斯威在《個人投資和稅務籌劃》一書中說，稅務籌劃是：“納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅務法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益?！泵绹霞又荽髮WW.B.梅格斯與R.F.梅格斯合著的、已發(fā)行多版的《會計學》中,作了如下闡述：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅務籌

劃……少繳稅和遞延繳納稅款是稅務籌劃的目標所在?！?/2/202112.1

稅務籌劃的基本含義12.1.1稅務籌劃（Tax

Planning）的概念目前，國內(nèi)外對稅務籌劃概念的描述不盡一致：國內(nèi)觀點計金標主編《稅收籌劃》王兆高主編《稅收籌劃》“稅收籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，在對稅法進行精細比較后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財務、經(jīng)營、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟行為?！薄岸愂栈I劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其它相關法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等5/2/2021

涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動?！彼潍I中等著《稅收籌劃與企業(yè)財務管理》“稅收籌劃是指納稅人為實現(xiàn)自身價值最大化和使其合法權利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環(huán)境下，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種理財活動?！睆堉行阒骶帯豆颈芏惞?jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為。由此可見，納稅籌劃的基本內(nèi)容包括三個部分，即：避稅籌劃；節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃。”方衛(wèi)平《稅收籌劃》“稅收籌劃是一門涉及法學、管理學和經(jīng)濟學三個領域中的稅收學、稅法學、財務管理學、會

計學等多門學科知識的新興的現(xiàn)代邊緣學科。……稅收籌劃是指制定可以盡量減少納稅人稅收的納

稅人的稅務計劃，即制定可以盡量減少納稅人稅收的投資、經(jīng)營或其他活動的方式、方法和步驟?！碧乞v翔、唐向著《稅收籌劃》“稅收籌劃指的是在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益?！北緯^點——稅務籌劃5/2/2021納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法及相關法

規(guī)（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，

在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法

中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進行的旨在減輕稅負、有利于實

現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排。12.1.2稅務籌劃的目標稅務籌劃的行為主體——納稅人（企業(yè)法人、自然人），其本身可以是稅務籌劃的行為人，也可以聘請稅務顧問代理稅務籌劃。稅務籌劃可以在兩個層面上進行：一是在企業(yè)目前既定的組織結構和經(jīng)營條件（范圍）下，在日常經(jīng)營活動中，通過對收入、收益、資產(chǎn)、費用等的會計確認、計量和記錄方法的選擇，通過對投、融資方式的籌劃等，實現(xiàn)減輕稅負、提高盈利水平的目標；二是利用稅收優(yōu)惠政策，通過企業(yè)組建、注冊登記、兼并重組等方式，以達到減輕稅負、增加企業(yè)營運資金和實現(xiàn)資本擴張的目的。5/2/2021納稅成本最低化5/2/2021稅收負擔最低化稅務籌劃的基本目標（或目的），概言之，就是減輕稅收負擔、爭取稅后利潤最大化，其外在表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚，即實現(xiàn)“經(jīng)濟納稅”。為實現(xiàn)稅務籌劃的基本目標，可以…將稅務籌劃目標細化，具體可分為：恰當履行納稅義務12.1.2稅務籌劃的目標12.1.3稅務籌劃的意義5/2/2021

企業(yè)正確進行稅務籌劃，不論在微觀上、還是在宏觀上，都有其積極意義：1.稅務籌劃有助于提高納稅人的納稅意識2.有助于實現(xiàn)納稅人財務利益的最大化3.有助于提高企業(yè)的財務與會計管理水平4.有利于提高企業(yè)的競爭力5.有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和資源的合理配置

6.有利于提高稅收征管水平、不斷健全和完善稅收法律制度7.促進社會中介服務的發(fā)展12.1.4稅務籌劃的動因5/2/20211.稅務籌劃是納稅人應有的權益

在市場經(jīng)濟條件下，國家承認企業(yè)的獨立法人地位，企業(yè)行為自主化，企業(yè)利益獨立化。

稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)濟活動、獲取收益的權利，有選擇生存與發(fā)展、兼并與破產(chǎn)的權利。稅務籌劃所取得的收益應屬合法收益。2.稅務籌劃的客觀條件

稅務籌劃的主觀動機并不意味著企業(yè)目的能夠?qū)崿F(xiàn)，要想使稅務籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實，還必須具備某些客觀條件。12.1.5稅務籌劃的特點特點5/2/20212.超前性（預期性）目的性符合政府的政策導向5.普遍性專業(yè)性合法性6.多變性12.2稅務籌劃的基本手段(2)符合政府政策導向（立法精神）：政府有意識地通過稅收優(yōu)惠、鼓勵政策，引導投資、引導消費。(3)各國的稅收制度都強調(diào)中性原則，但它在不同納稅人、征收對象（范圍）、征收期限、地點、環(huán)節(jié)等方面存在差別。(4)各國的稅法不同，會計準則、會計制度也不盡一致。2.節(jié)稅的特點(1)合法性：節(jié)稅是在符合稅法規(guī)定的前提下，在稅法允許、甚至鼓勵的范圍內(nèi)進行的納稅優(yōu)化選擇。1.節(jié)稅的含義時，納稅人以稅負最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動進行的涉稅選擇行為。5/2/2021節(jié)稅（Tax

Saving

）節(jié)稅是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當存在著多種稅收政策、計稅方法可供選擇3.節(jié)稅的形式(1)利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策進行的節(jié)稅，這是最基本的節(jié)稅形式。(2)在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇不同的會計政策、會計方法以求節(jié)稅。(3)在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在企業(yè)組建、經(jīng)營、投資與籌資過程中進行旨在節(jié)稅的選擇。5/2/202112.2.1節(jié)稅（Tax

Saving

）12.2.2避稅（Tax

Avoidance）5/2/20211.避稅的概念：關于避稅的概念，有代表性的描述如下：

(1)避稅“指以合法手段減少應納稅額，通常含有貶義。例如，此詞常用以描述個人或企業(yè)，通過精心安排，利用稅法的漏洞、特例或其他不足之處來鉆空取巧，以達避稅目的。法律中的規(guī)定條款，用以防范或遏止各類法律所不允許的避稅行為者，可以稱為‘反避稅條款’或‘對付合法避稅的條款’?！?/p>

(2)“國際避稅可以認為是跨國納稅人采取合法手段，利用稅法上的漏洞或含糊之處進行稅務安排，達到規(guī)避或減輕稅收負擔的行為?！?/p>

(3)“國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差別，采取變更其經(jīng)營方式或經(jīng)營地點等種種公開的合法手段以謀求最大限度減輕其國際納稅義務的行為。”

(4)“利用稅法之漏洞，以達免稅或少納租稅目的之行為，謂之避稅。”

(5)“避稅則是對法律企圖包括但由于這種或那種理由而未能包括進去的范圍加以利用”?！氨芏惪梢远x為規(guī)避、降低或延遲納稅義務的一種方法?！奔{稅人在熟知相關稅境的稅收法規(guī)的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，

利用稅法等有關法律的疏漏、模糊之處，通過對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動

等涉稅事項的精心安排,達到規(guī)避或減輕稅負的行為。本書觀點——

避稅5/2/20212.避稅的法律依據(jù)從法律的角度分析，避稅行為分為順法意識避稅和逆法意識避稅

順法意識避稅活動及其產(chǎn)生的結果，與稅法的法意識相一致，它不影響或削弱稅法的法律地位，也不影響或削弱稅收的職能作用，如納稅人利用稅收的起征點避稅等。

逆法意識的避稅是與稅法的法意識相悖的，它是利用稅法的不足進行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。避稅實質(zhì)上就是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利保護既得利益的手段。避稅并沒有、也不會、也不能不履行法律規(guī)定的義務，避稅不是納稅人對法定義務的抵制和對抗。避稅是納稅人應該享有的權利，即納稅人有權依據(jù)法律的

“非不允許”進行選擇和決策。5/2/202112.2.2避稅（Tax

Avoidance）a.國內(nèi)避稅b.國際避稅3.避稅的分類（1）按避稅涉及的稅境分類a.利用選擇性條款避稅。b.利用伸縮性條款避稅。c.利用不明確條款避稅。d.利用矛盾性條款避稅。（2）按避稅針對的稅收法規(guī)制度分類12.2.2避稅（Tax

Avoidance）5/2/202112.2.3節(jié)稅與避稅的關系在執(zhí)行稅收法規(guī)制度方面：避稅是一種逆法意識，節(jié)稅是一種順法意識；避稅不違反稅法或不直接觸犯稅法，而節(jié)稅符合稅法規(guī)定。在政府的政策導向方面：節(jié)稅是完全符合政府的政策 導向的，國家不但允許，而且鼓勵（體現(xiàn)在稅收的 優(yōu)惠政策上）。避稅是遵循“法無明文不為罪”（法無明文規(guī)定不罰）的原則，去尋求納稅人利益，當然不符合政府的政策導向。5/2/202112.2.4稅負轉(zhuǎn)嫁5/2/2021稅負轉(zhuǎn)嫁：納稅人通過價格的調(diào)整與變動，將應納稅款轉(zhuǎn)嫁給他人負擔的過程。稅負轉(zhuǎn)嫁不是對納稅義務的回避，也不是對稅法的不完善及其缺陷的利用，而是在納稅人直接繳納稅款后，再將其稅負轉(zhuǎn)移他人，最終由他人負擔。與其他減稅方式相比，稅負轉(zhuǎn)嫁有其特點：它不影響國家的稅收收入總量，只是在不同納稅環(huán)節(jié)之間調(diào)節(jié)；一般不存在法律上的問題，不承擔法律責任；方法單一，主要通過價格調(diào)整；直接受商品、勞務供求彈性的影響。與避稅相比，主要區(qū)別是：

（1）適用范圍不同。稅負轉(zhuǎn)嫁適用范圍較窄，受制于商品、勞務的價格、供求彈性，避稅則不受這些限制。

（2）適用前提不同。稅負轉(zhuǎn)嫁的前提是價格自由浮動，避稅不受此限。

（3）稅負轉(zhuǎn)嫁可能會與企業(yè)財務目標相悖。當企業(yè)為轉(zhuǎn)移稅負而提高商品、勞務供應價格時，同時可能也在使其市場占有率下降、利潤減少；避稅籌劃一般不會出現(xiàn)這種悖謬。5/2/202112.2.4稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁不是在任何情況下都能實現(xiàn)的，而是有限度、有前提條件的。稅務籌劃與偷、逃、抗、欠、騙稅的區(qū)別，可見圖12－1。5/2/2021是否合法違法不違法合法

減稅形式節(jié)稅

避稅

偷、逃、抗、欠、騙稅稅負轉(zhuǎn)嫁圖12－1 稅務籌劃與偷、逃、抗、欠、騙稅的區(qū)別12.2.4稅負轉(zhuǎn)嫁12.3稅務籌劃的基本原理5/2/202112.3.1稅務籌劃原理概述1.根據(jù)收益效應分類當存在多種納稅方案可供選擇時，納稅人以減輕稅負為目的，選擇稅負最低的方案，無論是節(jié)稅還是避稅，都是為了取得最大的稅后收益。根據(jù)收益效應分類，可以將稅務籌劃原理基本歸納為兩大類：絕對收益籌劃原理和相對收益籌劃原理。

絕對收益籌劃原理:是指使納稅人的納稅總額絕對減少，從而取得絕對收益的原理，它又分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。

直接收益是指直接減少了某一個納稅人的納稅絕對額而取得的收益；間接收益是指某一個納稅人的納稅絕對額并沒有減少，但減少了同

一稅收客體的納稅絕對總額而取得的收益。

相對收益籌劃原理:是指納稅人一定時期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但某些納稅期的納稅義務遞延到以后的納稅期實現(xiàn)，因此，取得了

遞延納稅額的時間價值，從而取得了相對收益。該原理主要考慮了

貨幣的時間價值。2.根據(jù)著力點分類對影響納稅額的因素進行分析，從而決定如何進行稅務籌劃。根據(jù)籌劃的著力點的不同，可以把稅務籌劃原理分為稅基籌劃原理、稅率籌劃原理和稅額籌劃原理。稅收負擔與稅基成正比、與稅率成反比、與稅收優(yōu)惠成反比。

稅基籌劃原理是指納稅人通過縮小稅基減輕稅收負擔甚至免除納稅義務的原理。這里將稅基看作是應稅所得，即扣除額已包括在稅基之內(nèi)。稅基是計稅的基數(shù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基大小成正比。稅基越小，納稅人負有的納稅義務越輕。

稅率籌劃原理是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔的原理。

稅額籌劃原理是指納稅人通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔或者解除納稅義務的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的全部免繳或減征、部分免繳相聯(lián)系。5/2/202112.3.1稅務籌劃原理概述12.3.2絕對收益籌劃原理與相對收益籌劃原理5/2/20211.絕對收益籌劃原理

絕對收益籌劃原理是指使納稅人的納稅總額絕對減少，從而取得絕對收益的原理，它又分為直接收益籌劃原

理和間接收益籌劃原理。（1）直接收益籌劃原理

直接收益籌劃原理是指通過稅務籌劃直接減少納稅人的納稅絕對額而取得的收益。

假設某公司可供選擇的籌劃方案有i個，這些方案使用的籌劃方法不完全相同，但在一定時期所取得的稅前所得相同，那么，這些方案在一定時期節(jié)減的稅收也不相同，納稅人在一定時期的納稅總額也不相同，這些籌劃方案可以如下表示：5/2/2021說明：①

i＝1，2，3，……。②表示一定時期內(nèi)的納稅額或節(jié)減稅額的總和。稅務籌劃的目標是使籌劃期間內(nèi)的稅負最小化。一項有效的稅務籌劃必須著眼于整

個籌劃期間。因為籌劃期間一般不應局限于1年，如果只考慮減少當年的稅額，而不考慮這種減少對其它年份的抵消效果，可能將導致更多的納稅額。③公式中各項籌劃方法的凈節(jié)減稅額可能為0，也有可能為負數(shù)，即為增加稅額；④公式中各項籌劃方法有可能相互影響，即一項籌劃方法可能導致另一項籌劃方法更加節(jié)減稅額,也可能導致另一項籌劃方法反而增加稅額。經(jīng)過比較，從i項方案中選擇納稅總額最少的一項方案。12.3.2絕對收益籌劃原理與相對收益籌劃原理5/2/202112.3.2絕對收益籌劃原理與相對收益籌劃原理5/2/2021對以上三個方案進行全面比較，選擇最佳的籌劃方案。從中看出，三個方案都因為籌劃方法的內(nèi)部抵消而影響了籌劃的效果。方案l可節(jié)減稅收15萬元，方案2可節(jié)減稅收30萬元，方案3可節(jié)減稅收10萬元。方案2節(jié)減的稅收最多，取得的稅后收益也最大，因此是最佳籌劃方案。5/2/202112.3.2絕對收益籌劃原理與相對收益籌劃原理

【例12-2】某公司設立時，關于注冊地有兩種考慮：設在開發(fā)區(qū)、還是非開發(fā)區(qū)。假定能取得應納稅所得額為100萬元，開發(fā)區(qū)的所得稅稅率為15%，非開發(fā)區(qū)的所得稅稅率為33%；其他因素均相同。方案1

設在開發(fā)區(qū)：應納所得稅稅額＝100×15％＝15(萬元)方案2

設在非開發(fā)區(qū)：應納所得稅稅額＝100×33％＝33(萬元)

在這兩個方案中，方案1利用稅率差異可以取得17萬元的節(jié)減稅額的收益，因此應選擇方案1。5/2/202112.3.2絕對收益籌劃原理與相對收益籌劃原理（2）間接收益籌劃原理

間接收益籌劃原理指通過在相關納稅人之間轉(zhuǎn)移應納稅所得，以便適用于最低的邊際稅率（或是取得最小的總稅額），某一個納稅人的納稅絕對額沒有減少，但課稅對象所負擔的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或另一些納稅人納稅絕對額的籌劃。

這種籌劃方案的選擇可以通過比較以下方案后決定：5/2/202112.3.2絕對收益籌劃原理與相對收益籌劃原理12.3.2絕對收益籌劃原理與相對收益籌劃原理5/2/2021【例12-3】假設某水泥廠銷售給某建筑公司價款合計100萬元的水泥，但該建筑公司因資金緊張，無力支付貨款，愿用市場價格

100萬元的樓房抵賬。如果水泥廠接受該抵賬方案，并欲將該樓房對外出售以收回貨款。那么建筑公司用不動產(chǎn)產(chǎn)權抵賬，視同銷售不動產(chǎn)，應繳納營業(yè)

稅；水泥廠將來出售樓房以回收賬款，屬于銷售不動產(chǎn)行為，同

樣應繳納營業(yè)稅。該樓房的銷售額所負擔的營業(yè)稅

＝T1＋T2＝100×5％＋100×5％＝10（萬元）如果水泥廠改變收賬方式，與建筑公司達成協(xié)議，水泥廠幫助建筑公司聯(lián)系樓房買主，然后，建筑公司用售房款來償還欠水泥廠的賬款。該樓房的銷售額所負擔的營業(yè)稅＝T1＝100×5％＝5（萬元）在本例中，水泥廠在收賬過程中的不動產(chǎn)產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓次數(shù)由兩次變?yōu)橐淮?，從而減少了在收賬過程中不必要的納稅支出。12.3.2絕對收益籌劃原理與相對收益籌劃原理5/2/20212.相對收益籌劃原理相對收益籌劃原理是指納稅人一定時期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但某些納稅期的納稅義務遞延到以后的納稅期實現(xiàn)，取得了遞延

納稅額的時間價值，從而取得了相對收益。該原理主要考慮了貨幣的時間價值，貨幣的時間價值是指貨幣經(jīng)歷一段時間的投資和再投資所增加的價值，也稱為資金的時間價值。絕對收益籌劃原理是直接減少納稅人的納稅絕對總額從而取得收益，而相對收益籌劃原理是通過對納稅義務在時間上的安排，相對減少納稅總額從而取得收益。由于其他原因而引起的納稅絕對總額減少，從而收益增加的不屬于相對收益籌劃，屬于絕對收益籌劃。假定一個公司可以選擇的籌劃方案有i個，這些方案在一定時期內(nèi)的納稅總額相同，但在各個納稅期的納稅額不完全相同，這些方案可以如下表示：5/2/202112.3.2絕對收益籌劃原理與相對收益籌劃原理5/2/202112.3.2絕對收益籌劃原理與相對收益籌劃原理5/2/20215/2/20215/2/2021

盡管在三個方案中該公司一定時期內(nèi)的納稅絕對總額都是300萬元，但因貨幣的時間價值，方案2和方案3就如同納稅人取得了一筆無息貸款，可以在本期有更多的資金用于投資和再投資，將來可以獲得更大的投資收益，或者可以減少企業(yè)的籌資成本，相對節(jié)減了稅收取得了收益，所以選擇方案3或方案2；而在方案3與方案2中，又以選擇方案3最優(yōu)，因為它比方案

2相對節(jié)減更多的稅款，取得的收益更大。5/2/202112.3.2絕對收益籌劃原理與相對收益籌劃原理12.4

稅務籌劃的基本方法5/2/202112.4.1節(jié)稅的基本方法從稅制構成要素的角度探討，稅務籌劃的基本方法可以歸納為以下八類：■1.免稅方法

盡量爭取免稅期最大化。比如，國家對在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)注冊登記的企業(yè)規(guī)定，從獲利年度起有一定時期的免稅期。如果其他條件相似或利弊基本相抵，公司完全可以辦到經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)去，從而在合法的情況下節(jié)稅。2.減稅方法

盡量爭取減稅待遇和使減稅最大化、減稅期最長化。比如A、B、C三個國家，公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國，A國對該企業(yè)所得按普通稅率征稅；B國為鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展，對此類企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業(yè)減征40%所得稅，而且沒有減稅期限的規(guī)定。打算長期經(jīng)營此項業(yè)務的企業(yè)，完全可以考慮把公司或其子公司辦到C國去，從而在合法的情況下，使節(jié)減的稅款最大化。3.稅率差異方法5/2/2021■盡量利用稅率的差異使減稅最大化。在開放經(jīng)濟下，一個企業(yè)完全可以利用稅率的差異使節(jié)減的稅款最大化。比如A國的公司所得稅稅率是30%；B國為40%；C國為38%，那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，投資者到A國開辦公司就可使減稅最大化。4.分割方法■使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分割而使節(jié)減的稅款最大化。所得稅和財產(chǎn)稅的適用稅率一般是累進稅率，計稅基礎越大，適用的邊際稅

率也越高。所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分割，可以減小計稅

基礎，降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅款。比如一國應稅所得20萬元以下的

適用稅率是10%，20萬元到40萬元部分的適用稅率是20%，該國允許夫婦分別或合并申報，一對某年各有應稅所得18萬元的夫婦就可以分別申報納稅。一些國家的稅務局向納稅人免費寄發(fā)的納稅宣傳小冊子也指導納稅人如何分割所得和財產(chǎn)，以便節(jié)稅。5.扣除方法使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等盡量最大化。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、寬免額和虧損等沖抵額越大，計稅基礎就越小，應納稅額也越少，所節(jié)減的稅款就越大。比如國家允許公司按兩種方法扣除國內(nèi)業(yè)務招待費：一是按公司銷售收入的一定百分比計算扣除；二是按限額規(guī)定的實際發(fā)生額扣除。公司就完全可以選擇可扣除招待費較多的方法計稅。12.4.1節(jié)稅的基本方法6.抵免稅方法使稅收抵免額盡量最大化。各個國家往往規(guī)定了多種稅收抵免。如國外所得已納稅款抵免、研究開發(fā)費用等鼓勵性抵免。稅收抵免額越大，應納稅額越小，所節(jié)減的稅款就越大。對一個必須不斷進行研究開發(fā)才能求得生存和發(fā)展的企業(yè)來說，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，就可以選擇繳納稅款更少的方案。7.延期納稅方法5/2/2021■盡量采用延期繳納稅款的節(jié)稅方法。遞延納稅是納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定可將應納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅雖不能減少應納稅額，但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用這筆款項而不需支付利息，對納稅人來說等于是降低了稅收負擔，納稅期的遞延有利于資金的周轉(zhuǎn)，節(jié)省了利息支出，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處，因為延期后繳納的稅款由于通貨膨脹幣值下降，更加降低了實負稅額。稅收遞延的途徑很多，納稅人可充分利用稅法給予的優(yōu)惠，積極創(chuàng)造條件，在遵守法律規(guī)范的前提下進行稅務籌劃，享受應得的稅收實惠。8.退稅方法盡量爭取退稅待遇和使退額最大化的節(jié)稅方法。一些國家對某些投資、某些已納預提稅等有退稅規(guī)定，在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是節(jié)減了稅款。比如A國規(guī)定企業(yè)用稅后所得進行再投資可以退還已納公司所得稅稅額的40%,公司在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，用稅后所得而不是用借入資金進行再投資，無疑可以節(jié)減稅款。12.4.1節(jié)稅的基本方法

稅務籌劃的基本技巧是時機的選擇和所得的轉(zhuǎn)移。

時機的選擇就是在何時申報納稅和進行稅前扣除，在對時機的選擇作出決策時，必須比較邊際稅率的變化和稅收對貨幣時間價值的影響，對不同的選項進行測算，比較其稅后成本的高低。

所得的轉(zhuǎn)移是通過在關聯(lián)方納稅人之間轉(zhuǎn)移所得，獲得相關納稅人的全部所得適用的最低邊際稅率或最小的合計稅額。根據(jù)稅務籌劃的基本技巧，產(chǎn)生了稅務籌劃的不同方法，本章僅就避稅的基本方法簡述如下：5/2/202112.4.2避稅的基本方法價格轉(zhuǎn)讓法成本（費用）調(diào)整法融資法 租賃法低稅區(qū)避稅法5/2/2021價格轉(zhuǎn)讓亦稱轉(zhuǎn)讓價格、轉(zhuǎn)讓定價。它是指兩個或兩個以上有經(jīng)濟利益聯(lián)系的經(jīng)濟實體為共同獲取更多利潤和更多地滿足經(jīng)濟利益的需要，以內(nèi)部價格進行的銷售（轉(zhuǎn)讓）活動，這是避稅實踐中最基本的方法。成本（費用）調(diào)整法是通過對成本（費用）的合理調(diào)整或分配（攤銷），抵銷收益、減少利潤，以達到規(guī)避納稅義務的避稅方法。融資法即

利用融資方法

使企業(yè)達到最

大獲利水平和

使稅負最輕的

方法。融資是

關系企業(yè)生存

和發(fā)展的一項

重要理財活動。租賃可以獲得雙重好處，對承租方來說，它可以避免因長期擁有機器設備而增加負擔和承擔風險，同時，又可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤，減少應納稅額；對出租方來說，不必為如何使用這些設備及提高利用效果而操心，獲得的租金收入通常比經(jīng)營利潤享受較優(yōu)惠的稅收待遇，也是一種減輕稅負的行為。低稅區(qū)包

括稅率較低、

稅收優(yōu)惠政策

多、稅負較輕

的國家和地區(qū)。如：我國的經(jīng)

濟特區(qū)、國務

院批準的經(jīng)濟

技術開發(fā)區(qū)、

新技術產(chǎn)業(yè)園

區(qū)等就屬于低

稅區(qū)。12.4.2避稅的基本方法12.4.3稅負轉(zhuǎn)嫁的基本方法1．前轉(zhuǎn)亦稱“順轉(zhuǎn)”。即納稅人將其所納稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購買者或最終消費者負擔的一種形式。一般來說，前轉(zhuǎn)是稅負轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普遍的形式，多發(fā)生在商品和勞務應稅上。2．后轉(zhuǎn)5/2/2021亦稱“逆轉(zhuǎn)”。即納稅人將其所納稅款，以壓低生產(chǎn)要素進價或降低工資、延長工時等方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的

提供者負擔的一種形式。后轉(zhuǎn)一般是在市場供求條件不允許

納稅人以提高商品銷售價格的辦法向前轉(zhuǎn)移稅收負擔時發(fā)生。大多發(fā)生在生產(chǎn)要素的應稅上。3．消轉(zhuǎn)亦稱“稅收轉(zhuǎn)化”。即納稅人對其所納稅款，既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理、改進生產(chǎn)技術等方法，自己消化稅收負擔。因為消轉(zhuǎn)并沒有把稅負轉(zhuǎn)移給他人，也沒有特定的負稅人，因而嚴格地說，消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負轉(zhuǎn)嫁形式。4．稅收資本化5/2/2021亦稱“資本還原”。即生產(chǎn)要素購買者將所購生產(chǎn)要素未來應納稅款，通過從購入價格中預先扣除的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者的一種形式。稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。12.4.3稅負轉(zhuǎn)嫁的基本方法如果從理論上界定，納稅人利用稅收的各項優(yōu)惠

政策減輕自己的稅收負擔屬于“節(jié)稅”，納稅人利用稅法中的漏洞或不明之處規(guī)避納稅義務屬于“避稅”。這種截然劃分也存在問題，即稅收優(yōu)惠往往是稅收漏洞的根源，或者說，稅收漏洞很多是由稅收優(yōu)惠造成的，因此，在稅務籌劃實務中，很難在“節(jié)稅”與“避稅”之間劃一條十分明確的分界線，而稅負轉(zhuǎn)嫁主要是在與對方簽訂購銷合同時體現(xiàn)。鑒于此，本書從下一章起，在闡述稅務籌劃時，不再刻意區(qū)分稅務籌劃的基本手段和基本方法。5/2/202112.4.4基本方法的實際應用12.5稅務籌劃的基本理念5/2/202112.5.1稅務籌劃的行為規(guī)范

在理性經(jīng)濟人的假定前提下，包括稅務籌劃在內(nèi)的任何經(jīng)濟行為，都應該遵循某些行為規(guī)范。企業(yè)要在有關法律（不限稅法）約束下，通過內(nèi)在經(jīng)營機制的優(yōu)化而謀取最大限度的利益增值，這是企業(yè)經(jīng)營理財（含稅務籌劃）的行為準則和根本出發(fā)點。

稅務籌劃作為企業(yè)維護自身利益的必要手段，不能僅考慮稅負的減輕，應將減輕稅負置于企業(yè)的整體理財目標之中，為此，要充分考慮（分析）：

（１）企業(yè)采取怎樣的行為方式才能達到最佳的稅務籌劃效果，即有利于企業(yè)財務目標的最大化；

（2）稅務籌劃的實施對企業(yè)當前和未來發(fā)展是否會產(chǎn)生現(xiàn)實的或潛在的機會損失；

（３）企業(yè)取得的稅務籌劃效益與形成的機會成本配比的結果是否真正有利于企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的優(yōu)化和良性循環(huán)；

（４）企業(yè)稅務籌劃行為的總體實施是否具有順應動態(tài)市場的應變能力，即具有怎樣的結構彈性、可能的結構調(diào)整成本及

風險程度；

（５）企業(yè)進行的稅務籌劃是否存在受法律懲處的可能性，一旦避稅不利將給企業(yè)帶來什么后果等。5/2/202112.5.1稅務籌劃的行為規(guī)范4.存在觸犯法律的可能性，形成有形或無形的潛在機會損失。2.稅務籌劃的即時