企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對策略

了解企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的意義，是國家鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)行為、促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)力度的一種政策。企業(yè)只有正確地進(jìn)行稅務(wù)和會(huì)計(jì)的處理，才能充分地享受到優(yōu)惠政策。考慮到技術(shù)企業(yè)和其他企業(yè)存在明顯的差異，在進(jìn)行研發(fā)時(shí)需投入更多的成本，所以在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中也伴隨一定的風(fēng)險(xiǎn)[2-3]。分析企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的各個(gè)環(huán)節(jié)，了解到在稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)管理多表現(xiàn)為企業(yè)的研發(fā)管理流程缺乏規(guī)范性、申報(bào)材料準(zhǔn)備方面考慮不夠全面、內(nèi)部管理人員素質(zhì)低下等，均會(huì)增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。針對現(xiàn)有問題，應(yīng)對并規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施可從增強(qiáng)內(nèi)部人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識、加強(qiáng)培訓(xùn)提升綜合素質(zhì)、優(yōu)化內(nèi)部管理體系、健全信息化管理系統(tǒng)等幾個(gè)方面出發(fā)。一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題(一)研發(fā)所用費(fèi)用的歸集準(zhǔn)備研發(fā)費(fèi)用的歸集準(zhǔn)備范圍包括無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、人員的人工費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、直接投入費(fèi)等，就目前的情況而言，某些企業(yè)在進(jìn)行費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，對相關(guān)制度的列舉項(xiàng)目了解不全面，極容易出現(xiàn)在加計(jì)扣除時(shí)失誤扣除無法扣除的項(xiàng)目，形成稅務(wù)過度的減免，導(dǎo)致出現(xiàn)偷稅漏稅的嚴(yán)重情況，給企業(yè)的發(fā)展帶來一定損失[4]。或因工作人員的綜合素質(zhì)不過關(guān)，在了解相關(guān)稅務(wù)政策的基礎(chǔ)上仍然抱有僥幸的思想減少稅務(wù)支出，行為不端，影響到企業(yè)形象，形成負(fù)面反應(yīng)，需承擔(dān)嚴(yán)厲的行政責(zé)任處理。目前企業(yè)的加計(jì)扣除以《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》、《高新技術(shù)認(rèn)定管理工作指引》為依據(jù)，但是二者之間會(huì)在對費(fèi)用歸集方面存在一定的偏差，所以導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)和歸集范圍也會(huì)在不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(二)申報(bào)材料的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容在材料申報(bào)中，申報(bào)立項(xiàng)論證準(zhǔn)備不充分、材料虛假、重復(fù)的申報(bào)立項(xiàng)等均會(huì)影響到申報(bào)成功，造成不必要的資金浪費(fèi)[5-6]?；蚩蒲许?xiàng)目的經(jīng)費(fèi)支出風(fēng)險(xiǎn)，未能按照批復(fù)項(xiàng)目預(yù)算約定的使用科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，在支出審核環(huán)節(jié)不嚴(yán)，項(xiàng)目則不能通過驗(yàn)收，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)在后期減少撥款或者回收的情況，直接降低企業(yè)的信譽(yù)度。在《加計(jì)扣除辦法》中表示，要求企業(yè)對研究開發(fā)的費(fèi)用需實(shí)時(shí)專賬管理，即為必須準(zhǔn)確地歸集并填寫年度需加計(jì)扣除的研究開發(fā)所需實(shí)際費(fèi)用，如企業(yè)研究開發(fā)的費(fèi)用各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生額度歸集錯(cuò)誤、匯總額計(jì)算失誤等，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)則有權(quán)對其進(jìn)行調(diào)整稅前扣除額度以及加計(jì)扣除額。在加計(jì)扣除政策中規(guī)定，研究開發(fā)的費(fèi)用加計(jì)扣除方式需使用會(huì)計(jì)核算健全，若企業(yè)無法精確地分析出研發(fā)費(fèi)用，則不能對其研究費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除，且不享用稅收的相關(guān)優(yōu)惠政策。申報(bào)材料所覆蓋的范圍較多，如設(shè)計(jì)費(fèi)、儀器折舊費(fèi)、運(yùn)維費(fèi)、人工費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)等，企業(yè)管理人員需全面了解在材料申報(bào)過程中國家會(huì)計(jì)政策的加計(jì)扣除規(guī)定，了解到加計(jì)扣除原則以及規(guī)定，明確費(fèi)用加計(jì)扣除的意義和概念以及加計(jì)扣除的實(shí)際范圍，企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)時(shí)，在符合《企業(yè)所得稅法》《加計(jì)扣除辦法》等的基礎(chǔ)上，還需符合了解《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)生化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》，分析企業(yè)在研究開發(fā)申報(bào)時(shí)的范圍和要點(diǎn)，在政策的前提上以便做出對應(yīng)調(diào)整。(三)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的風(fēng)險(xiǎn)管理通常企業(yè)研發(fā)活動(dòng)屬于一項(xiàng)高技術(shù)性、專業(yè)性的工作，如果內(nèi)部缺乏符合標(biāo)準(zhǔn)的人力資源，專業(yè)知識和操作能力欠缺，內(nèi)部缺乏專業(yè)領(lǐng)域的人才，對研發(fā)活動(dòng)不能進(jìn)行準(zhǔn)確的認(rèn)定，如企業(yè)開發(fā)的活動(dòng)能否在技術(shù)以及產(chǎn)品等方面獲取創(chuàng)新性價(jià)值，是否會(huì)市場的相關(guān)技術(shù)有推動(dòng)效益等，則會(huì)在這些方面的認(rèn)定中和稅企業(yè)的認(rèn)知存在一定偏差，基于這列差異，國稅雖表明了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對于企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書”。實(shí)際操作中，科技部門缺乏社會(huì)異議處理操作流程、組織模式等過程有明確規(guī)定體系，因此在具體實(shí)施中亦受到限制。此外，則關(guān)系到企業(yè)納稅人自身的法律意識和德道德素質(zhì)、綜合能力等，在企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法中表示，對企業(yè)的委托給外單位進(jìn)行開發(fā)研發(fā)費(fèi)用，受托方需提供明確的研究費(fèi)用支出數(shù)據(jù)，但具體執(zhí)行中，委托方所提供的資源真實(shí)性還需核實(shí)，相關(guān)的監(jiān)管力度不到位，則會(huì)影響到申報(bào)資料的有效性以及政策執(zhí)行的作用[7-8]。企業(yè)未完全對研發(fā)項(xiàng)目整體管理的體系，則會(huì)降低管理流程的規(guī)范性，影響到項(xiàng)目的順利進(jìn)行，或者財(cái)務(wù)部門和研發(fā)部門之間缺乏有效的信息溝通，日常工作不能做到及時(shí)地協(xié)調(diào)，均可能增加研發(fā)費(fèi)用在匯總過程中的失誤風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的研發(fā)時(shí)間和技術(shù)質(zhì)量達(dá)不到協(xié)調(diào)，導(dǎo)致后期研發(fā)時(shí)間直接超過了規(guī)定的期限，給研發(fā)項(xiàng)目帶來損失。再者是不同企業(yè)的區(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟(jì)條件、政策的執(zhí)行強(qiáng)度等差異影響，也會(huì)影響到企業(yè)研發(fā)資料的市場配置和政策落實(shí)的程度。二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的意義研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是國家稅務(wù)總局、財(cái)政部為落實(shí)貫徹《中共中央國務(wù)院關(guān)于加速科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的決定》而推出的一項(xiàng)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的方式，是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠策略[9]。企業(yè)研發(fā)具有高投入的特點(diǎn)，在獲取技術(shù)進(jìn)度和新知識時(shí)，或者實(shí)質(zhì)性改進(jìn)產(chǎn)品、技術(shù)、工藝持續(xù)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，依照本年度實(shí)際發(fā)生額50%，從本年度應(yīng)納稅所得額里扣除，并形成無形的資產(chǎn)，按照無形資產(chǎn)成本150%在稅前攤銷。更利于技術(shù)企業(yè)研究進(jìn)行歸總研發(fā)費(fèi)用，確保研發(fā)活動(dòng)順利進(jìn)行，緩解較多的稅務(wù)壓力，激發(fā)企業(yè)自主研發(fā)的積極性和主動(dòng)性，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益，拉動(dòng)國內(nèi)市場的水平和高新技術(shù)發(fā)展[10]。三、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略(一)健全政策的成本補(bǔ)償機(jī)制，保障政策的進(jìn)一步落實(shí)首先，考慮到不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等方面的差異性，為合理地均衡地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及政策落實(shí)情況，可適當(dāng)?shù)貙τ诮?jīng)濟(jì)發(fā)展情況不佳的地區(qū)在財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金方面可建設(shè)加計(jì)扣除的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)償政策，用于來縮小地區(qū)差距的同時(shí)也能增強(qiáng)企業(yè)的研發(fā)積極性和政策落實(shí)程度。在調(diào)整政策時(shí)，還需對地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和發(fā)展方向進(jìn)行一定的了解，調(diào)整方案需用宏觀長遠(yuǎn)的目光。其次，在審核企業(yè)項(xiàng)目過程中花費(fèi)時(shí)間較長，手續(xù)復(fù)雜，企業(yè)研發(fā)等待時(shí)間較長，必要時(shí)可按需求適當(dāng)縮短項(xiàng)目材料的審核時(shí)間。再者是為降低企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加大稅收政策的落實(shí)力度，保障技術(shù)企業(yè)和內(nèi)部人員均了解稅收政策，最大程度降低且避免偷稅漏稅，為了提高某些技術(shù)企業(yè)對稅務(wù)政策的重點(diǎn)程度，政府和企業(yè)可在運(yùn)行過程中給予充分的稅務(wù)知識普及，為保證稅務(wù)政策符合日益發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)，在稅收同時(shí)也需不斷地完善，保證稅收政策可能順應(yīng)市場的發(fā)展。(二)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，加大培訓(xùn)力度企業(yè)的稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)會(huì)決定稅務(wù)管理的效率以及質(zhì)量，因此，企業(yè)需加強(qiáng)對于管理人員的培訓(xùn)，提升專業(yè)知識以及技能以及對于國家稅法、政策的了解程度，規(guī)范自身行為，避免因?yàn)楦黜?xiàng)稅務(wù)確認(rèn)模糊以及錯(cuò)誤所造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。需改變企業(yè)在管理上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識不足、過度的重視經(jīng)營的情況。企業(yè)的管理人員必須具備較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)警覺意識，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理流程，做好充分的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作?？赏ㄟ^設(shè)計(jì)專門的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控小組，主要對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理內(nèi)容進(jìn)行負(fù)責(zé)監(jiān)控，成立一套完整的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理機(jī)制。企業(yè)還需形成良好的納稅氛圍，依法納稅，并執(zhí)法執(zhí)行辦理各項(xiàng)稅務(wù)，嚴(yán)格地按照國家的相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行工作，以此來降低加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。借助現(xiàn)代化信息技術(shù)，管理人員可通過掌握大數(shù)據(jù)計(jì)算對于企業(yè)的各項(xiàng)稅務(wù)信息實(shí)施監(jiān)督，保障企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)信息的公開透明，也更方便領(lǐng)導(dǎo)管理層加強(qiáng)對于稅務(wù)信息的監(jiān)督管理。(三)健全企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制首先，健全企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)防控體系和企業(yè)內(nèi)部的控制機(jī)制相互聯(lián)系，提升企業(yè)的管理層和研發(fā)人員的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識，一旦出現(xiàn)涉稅問題則需及時(shí)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。通過利益掛鉤來增強(qiáng)工作人員對于項(xiàng)目的重視度，從而在一定程度上降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格地加強(qiáng)對于組貸、融資、投資等方面容易導(dǎo)致問題的環(huán)節(jié)，可適當(dāng)?shù)刂贫ㄓ嘘P(guān)于人員的研發(fā)結(jié)果以及財(cái)務(wù)效益等全面評估下的考核基礎(chǔ)上的獎(jiǎng)懲體系，糾正員工的不良風(fēng)氣，從而提升對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范流程的自覺性和積極性，激發(fā)員工的工作熱情。再者，可通過分散申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來降低錯(cuò)報(bào)概率，若企業(yè)可聘請高資質(zhì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所，進(jìn)行本年可加計(jì)扣除研發(fā)的費(fèi)用轉(zhuǎn)向的鑒證或者設(shè)計(jì)報(bào)告，和稅務(wù)事務(wù)所鑒定相關(guān)委托合同，通過高專業(yè)度實(shí)現(xiàn)申請加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的鑒證，在降低失誤、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面具有一定積極作用。其次，健全企業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理，國家在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策上明確表示需符合實(shí)行查證征收、會(huì)計(jì)核算健全，且能項(xiàng)目資料歸集正確的企業(yè)，合理歸集項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用支出，若出現(xiàn)納稅年度實(shí)施多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)可依照不同研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行各個(gè)的歸集。善于提供現(xiàn)代化信息技術(shù)，健全企業(yè)的信息系統(tǒng)，要求和國家的法律法規(guī)、企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)等相一致，確保會(huì)計(jì)的信息資料可實(shí)時(shí)反映到稅務(wù)法律法規(guī)的最新更進(jìn)，做到預(yù)先辨析以及風(fēng)險(xiǎn)的防范，最大程度降低稅務(wù)信息在交流、處理的環(huán)節(jié)上出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。信息系統(tǒng)傳遞速度較快且公平透明，可發(fā)揮監(jiān)控作用，也能降低財(cái)務(wù)信息的錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)，將信息技術(shù)實(shí)施在研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)管理，健全研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，對于企業(yè)的項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)各個(gè)階段的資料情況進(jìn)行綜合的管理。為避免研發(fā)費(fèi)用的歸集風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)還需完善研發(fā)費(fèi)用環(huán)節(jié)的管理體制，細(xì)化企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目歸集的各個(gè)方面，人事部定期對于研發(fā)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人員薪酬進(jìn)行計(jì)算，并報(bào)送給財(cái)務(wù)部門，建立研發(fā)費(fèi)用的細(xì)賬。加強(qiáng)對會(huì)計(jì)檔案的管理工作，便于為稅務(wù)的稽查做好充分的準(zhǔn)備，如稅務(wù)機(jī)關(guān)對于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所設(shè)計(jì)到的資源包括委托、自主、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的計(jì)劃書、研發(fā)開發(fā)的費(fèi)用預(yù)算、歸集表等。加強(qiáng)備案和項(xiàng)目資料的管理，確保資料的真實(shí)性，通過加大審核力度來降低企業(yè)的數(shù)據(jù)造假行為，妥善保存好技術(shù)企業(yè)的備案材料，通過全面的監(jiān)督來保障企業(yè)的項(xiàng)目可以更加順利地進(jìn)行，一經(jīng)出現(xiàn)問題，可調(diào)查備案資料來作為評估依據(jù)。準(zhǔn)確把握研發(fā)的費(fèi)用范圍，不可擅自擴(kuò)大會(huì)計(jì)費(fèi)用扣除范圍，避免將文件中沒有列舉的費(fèi)用置入研發(fā)費(fèi)用歸集中。(四)增強(qiáng)企業(yè)相關(guān)部門之間的聯(lián)系高新技術(shù)企業(yè)需加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通聯(lián)系，了解最新的稅務(wù)政策，保障企業(yè)可做到依法、依規(guī)納稅。加強(qiáng)和稅務(wù)管理部門之間的聯(lián)系，保證稅務(wù)管理部門可詳細(xì)全面地了解到項(xiàng)目的進(jìn)展程度，并制定出合理的稅務(wù)計(jì)劃，稅務(wù)管理者還需加強(qiáng)和相關(guān)部門的聯(lián)系，及時(shí)地核對賬目信息，確保稅款金額和賬目的信息相符合。強(qiáng)化自身管理效率，在降低企業(yè)的支持費(fèi)用同時(shí)，也能確保國家的經(jīng)濟(jì)效