我國商業(yè)銀行信貸風(fēng)險管理研究

我國商業(yè)銀行信貸風(fēng)險管理研究

為了擴大業(yè)務(wù)能力并指導(dǎo)市場，公司通常會向客戶收取費用，以鞏固市場，穩(wěn)定客戶群體，導(dǎo)致大量的索賠。大量應(yīng)收賬款的存在以及對于資金的迫切需求使得應(yīng)收賬款融資這種利用企業(yè)自有資源對外融資的新型融資方式越來越受到企業(yè)的歡迎和認(rèn)可,尤其是在滿足中小企業(yè)融資需求和國際貿(mào)易融資與結(jié)算方面具有明顯的優(yōu)勢。一、籌集資金的方式應(yīng)收賬款融資就是以企業(yè)所擁有的應(yīng)收賬款作為交易標(biāo)的物通過轉(zhuǎn)讓、質(zhì)押、貼現(xiàn)、證券化等方式向銀行等金融機構(gòu)籌措資金的方法。目前比較常見的應(yīng)收賬款融資的方式主要有四種:應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓融資——保理、應(yīng)收賬款質(zhì)押借款、應(yīng)收賬款貼現(xiàn)以及應(yīng)收賬款證券化。1.應(yīng)收賬款融資應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓融資就是企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給專門購買應(yīng)收賬款的公司(主要是保理公司和銀行),以籌集所需資金的一種方式,通常被稱為保理業(yè)務(wù)。保理業(yè)務(wù)是應(yīng)收賬款融資的主體類型,也是業(yè)務(wù)量最大的應(yīng)收賬款融資類型。按照有無追索權(quán)或者是否承擔(dān)壞賬損失,保理可以分為:有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理;按銷售合同的買方在國內(nèi)還是國外,可劃分為國內(nèi)保理和國際保理。其中,有追索權(quán)的保理是指出售方企業(yè)應(yīng)承擔(dān)向購買者即金融機構(gòu)償付的責(zé)任,在已經(jīng)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款上發(fā)生的任何壞賬損失,均由轉(zhuǎn)讓方企業(yè)承擔(dān);無追索權(quán)保理是指應(yīng)收賬款購買方要承擔(dān)應(yīng)收賬款的壞賬損失,而出售方只需承擔(dān)銷售折扣、銷售折讓或銷售退回的損失。目前,由于國內(nèi)信用體系尚不太完善,國內(nèi)銀行辦理的大多數(shù)是有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)。2.借款期限與應(yīng)收賬款執(zhí)行調(diào)整應(yīng)收賬款質(zhì)押借款是由借款企業(yè)(即應(yīng)收賬款的債權(quán)人)與經(jīng)辦這項業(yè)務(wù)的銀行訂立合同,企業(yè)以應(yīng)收賬款作為擔(dān)保向銀行借款(一般來講,質(zhì)押率為應(yīng)收賬款的50%~90%,視銀行對企業(yè)的財務(wù)狀況和信用情況分析認(rèn)定,并且一般應(yīng)收賬款期限與借款期限相匹配)。在這種情況下,應(yīng)收賬款只是作為質(zhì)押品,根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則,該類合同或協(xié)議從實質(zhì)上看,與應(yīng)收賬款所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移,屬于企業(yè)以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款。3.應(yīng)收賬款反滲透膜會計處理的相關(guān)規(guī)定應(yīng)收賬款貼現(xiàn),即企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以后,以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機構(gòu)申請貼現(xiàn),又稱為商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)。財政部財會3號《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》中對應(yīng)收賬款貼現(xiàn)的類型有如下界定:企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以后,以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機構(gòu)申請貼現(xiàn),如果企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定,在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期,債務(wù)人未按期償還時,申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機構(gòu)還款的責(zé)任,根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則,與所貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移,應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)承擔(dān),屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款。申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會計處理。如果企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定,在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期,債務(wù)人未按期償還,申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時,應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售。4.證券化的實質(zhì)應(yīng)收賬款證券化的理論依據(jù)是資產(chǎn)證券化。資產(chǎn)證券化是近30年來世界金融領(lǐng)域最重大和發(fā)展最迅速的金融創(chuàng)新工具。證券化的實質(zhì)是融資者將被證券化的金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給投資者,而金融資產(chǎn)的所有權(quán)可以轉(zhuǎn)讓也可以不轉(zhuǎn)讓。應(yīng)收賬款作為一種流動性相對較好的資產(chǎn)已成為資產(chǎn)證券化的重要內(nèi)容。在國際上,證券化的應(yīng)收賬款已經(jīng)覆蓋了汽車應(yīng)收款、信用卡應(yīng)收款、租賃應(yīng)收款、航空應(yīng)收款、高速公路收費等極為廣泛的領(lǐng)域。二、我國對應(yīng)收賬款融資的相關(guān)規(guī)定企業(yè)應(yīng)收賬款融資主要有這四種方式:應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓——保理、應(yīng)收賬款質(zhì)押借款、應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款證券化。財政部頒布的財會14號《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的暫行規(guī)定》,對企業(yè)利用應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行融資的方式、會計處理進(jìn)行規(guī)范。參照與此相關(guān)的規(guī)定就四種應(yīng)收賬款融資相應(yīng)的會計處理簡單整理如下:1.銷售確認(rèn)的基礎(chǔ)在應(yīng)收賬款基礎(chǔ)上應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓分為不附追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和附追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓,但不論是哪種方式,進(jìn)行會計處理時都應(yīng)遵循實質(zhì)重于形式原則,充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì),如果有明確的證據(jù)表明該交易滿足銷售確認(rèn)條件,例如與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等,則應(yīng)按照出售應(yīng)收賬款處理,并確認(rèn)相關(guān)損益;否則,只能視為融資行為進(jìn)行會計處理。(1)應(yīng)收賬款的出售轉(zhuǎn)移出售方不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售時,銀行等金融機構(gòu)不能向出售債權(quán)的一方進(jìn)行追償,該債權(quán)上的風(fēng)險如壞賬損失隨著應(yīng)收賬款的出售完全轉(zhuǎn)移到銀行等購買方手中,出售方只承擔(dān)銷售折扣、銷售折讓或銷售退回的損失。因此,金融機構(gòu)在購買應(yīng)收賬款時一般要按一定比例預(yù)留一部分余款,以備抵消出售方應(yīng)承擔(dān)的銷售折扣、折讓或退回的損失,待實際發(fā)生銷售折扣、折讓或退回時,再予以沖銷。(2)以應(yīng)收賬款的方式取得借款,應(yīng)把其直接嵌入上市公司的借款,作為“銀行存款”的方式設(shè)置處理附追索權(quán)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓時,與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移,按照實質(zhì)重于形式原則,不應(yīng)確認(rèn)任何損益,出售方不僅不沖減應(yīng)收賬款,而且還要承擔(dān)該債權(quán)的壞賬風(fēng)險,對其仍需作壞賬準(zhǔn)備。此時,應(yīng)比照“以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款”方式進(jìn)行會計處理,按出售應(yīng)收賬款的面值減去預(yù)留暫扣款記入“短期借款”科目,按實際獲得的出售價款記入“銀行存款”科目,收取的手續(xù)費記入“財務(wù)費用”科目,對于借貸之間的差額作為理財費用記入“財務(wù)費用”科目。雖然我們將附有追索權(quán)應(yīng)收賬款的出售金額記入短期借款,但在債權(quán)沒有到期前,企業(yè)不必向銀行支付借款利息,因為這段時間的利息銀行已從收購款中扣除了。2.混合式不動產(chǎn)抵押企業(yè)將應(yīng)收賬款提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押,此時與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移,仍由持有應(yīng)收賬款的企業(yè)向客戶收款,并承擔(dān)該債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險。債權(quán)持有方對該債權(quán)不僅需作壞賬準(zhǔn)備,而且還應(yīng)定期支付從銀行等金融機構(gòu)借入款項的本息,同時企業(yè)還應(yīng)設(shè)置備查簿,詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收賬款的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。對質(zhì)押期間發(fā)生的銷售退回、銷售折讓和現(xiàn)金折扣等事項,按照會計制度和準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理,除屬于資產(chǎn)負(fù)債表的日后事項外,其余均作為沖減本期主營業(yè)務(wù)收入和借記財務(wù)費用處理,如果開有增值稅紅字發(fā)票,還要紅字沖銷銷項稅額。當(dāng)取得質(zhì)押借款時,企業(yè)按實際收到的款項,借記“銀行存款”科目,按實際支付的手續(xù)費,借記“財務(wù)費用”科目,按銀行貸款本金并考慮借款期限,貸記“短期借款”或“長期借款”科目。在收到客戶償還的款項時,應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。3.應(yīng)收賬款貼放如前文所述,根據(jù)財政部財會的3號《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》中的規(guī)定,以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行貼現(xiàn)屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款,如果企業(yè)與銀行的協(xié)議中規(guī)定,應(yīng)收債權(quán)到期,債務(wù)人未按期償還時,申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機構(gòu)還款的責(zé)任,申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會計處理。應(yīng)收賬款貼現(xiàn)的另外一種情況是:如果企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定,在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期,債務(wù)人未按期償還,申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任。此時可按照財會14號中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理,即應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會計處理按照企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議,如實質(zhì)上構(gòu)成應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn),其會計處理比照《企業(yè)會計制度》關(guān)于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。資產(chǎn)證券化在中國的資本市場還沒有實現(xiàn)真正意義上的運作,原因一方面是中國的資本市場還處在起步階段,無論在技術(shù)上還是在風(fēng)險控制上,都還不適合開展資產(chǎn)證券化這種金融工具的運作;另一方面,我國還不具備與資產(chǎn)證券化相關(guān)的軟環(huán)境,包括法律環(huán)境、會計準(zhǔn)則和稅收制度等,因此本文并未對其進(jìn)行討論。三、完善我國應(yīng)收賬款融資的相關(guān)制度國外的經(jīng)驗表明,應(yīng)收賬款融資的發(fā)展對解決企業(yè)尤其是中小企業(yè)融資困難發(fā)揮著重要作用,不僅如此,應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)的進(jìn)一步拓展和專業(yè)性融資公司的設(shè)立還有助于我國金融市場的多樣性,對于我國非銀行金融體系的完善可以起到積極作用,而我國應(yīng)收賬款融資的發(fā)展現(xiàn)狀顯然還未使其作用得到充分發(fā)揮,應(yīng)從以下一些方面改變這一狀況:第一,建立健全相關(guān)的法律法規(guī)制度,特別是對相應(yīng)會計處理的規(guī)范需要進(jìn)一步