會計財務(wù)管理專業(yè) 會計誠信評價體系問題研究

一、緒論（一）研究背景及研究意義隨著全球科學(xué)的不斷進步，會計領(lǐng)域的發(fā)展變得越來越科技化。會計誠信評價體系的出現(xiàn)指導(dǎo)著現(xiàn)代會計道路的正確發(fā)展，但會計誠信問題亦是當今世界會計經(jīng)濟領(lǐng)域常見的熱點問題。我們的日常行為活動、社會各界新聞媒體以及各種學(xué)術(shù)論文期刊中，頻繁地出現(xiàn)“會計誠信”這一詞語，會計工作越來越滲透到社會的內(nèi)層，引起人們廣大的關(guān)注。如今，在我國市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的同時，會計工作也緊跟經(jīng)濟的腳步，但會計誠信問題也愈發(fā)嚴重，給企業(yè)、社會乃至國家的利益造成負面的影響、打亂我國經(jīng)濟市場的正常發(fā)展。于是會計工作引起了人們廣泛的關(guān)注和高度的重視，其關(guān)注的原因并不在于會計工作好的方面，而恰恰是會計工作的“不誠信”造成的一系列問題。隨著二十一世紀社會主義市場化的深入，我國與世界各地的國家相處聯(lián)系越來越緊密，因此，部分地區(qū)應(yīng)跟緊市場發(fā)展的腳步，完善會計誠信評價體系。由于社會上出現(xiàn)了越來越多的會計“不誠信”問題，企業(yè)一旦將這種“不誠信”的會計信息應(yīng)用到實際的工作運營中，不僅會降低會計信息來源的可靠性和真實性，還會影響到企業(yè)自身的經(jīng)濟效益乃至影響整個社會經(jīng)濟發(fā)展水平。因此本論文的研究意義在于構(gòu)建屬于我國的會計誠信評價體系，穩(wěn)定社會和經(jīng)濟的發(fā)展、鞏固企業(yè)競爭力、提高群眾的信任度，甚至可以提高整個國家的誠信度。要想解決會計工作“不誠信”的源頭，建立合理的會計誠信評價體系是維持會計工作正常運作的關(guān)鍵。一個合理化的量化指標和等級森嚴的評價等級劃分，可以對會計師的信用情況進行測量和評估，從而在輿論監(jiān)督、自律、自控和自我探索的良性循環(huán)中，建立全面的會計誠信評價體系。（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國內(nèi)相關(guān)研究在新時代發(fā)展的初期，一些中國企業(yè)因誠信問題遭受了數(shù)千億元的直接和間接經(jīng)濟損失。它給我國市場經(jīng)濟和投資者造成了巨大的損害，給國家和人民群眾帶來了社會不良趨勢。在我國會計事件丑聞百出的同時，我國也正在加強會計誠信評價體系的構(gòu)建，對此，我國相關(guān)學(xué)者提出研究。王培（2019）認為解決會計誠信所產(chǎn)生的問題，不僅要靠會計從業(yè)標準和會計職業(yè)道德教育的完善，還要依靠社會監(jiān)督以及政府和法律的細化和落實。趙雪晨（2019）認為會計人員自身職業(yè)道德素養(yǎng)低下，企業(yè)缺乏培養(yǎng)意識，是導(dǎo)致會計誠信問題發(fā)生的一大因素。政府應(yīng)該完善會計制度，增強法制建設(shè)，完善會計監(jiān)督體系。企業(yè)只有不斷提高財務(wù)管理能力，以誠信為基礎(chǔ)進行各項工作，才能實現(xiàn)企業(yè)長久穩(wěn)定運行。莊霨瀾（2019）認為市場經(jīng)濟的高效運行，有賴于會計誠信評價體系指標的確定、賦值和等級的劃分。這能使企業(yè)內(nèi)部會計工作的開展起到規(guī)范的作用。莫敏（2019）認為會計誠信問題的表現(xiàn)有：數(shù)據(jù)造假、虛增利潤、虛構(gòu)客戶、虛構(gòu)銷售合同、虛增預(yù)付賬款等等，而造成會計誠信問題的原因主要是內(nèi)部動因。黃明（2018）認為會計誠信評價體系良好的運作需要科學(xué)的流程設(shè)定，國家應(yīng)該高度重視會計誠信評價體系的建設(shè)，并把會計誠信評價體系的構(gòu)建作為社會主義市場經(jīng)濟體制建設(shè)的重點內(nèi)容。張元斌（2015）認為會計誠信評價體系的構(gòu)建極為重要，它有利于規(guī)范會計工作，會計誠信評價體系是會計工作的基礎(chǔ)和前提。國外研究現(xiàn)狀國外對會計誠信評價體系的研究起源于歐美等發(fā)達國家，發(fā)展研究早于中國。因此發(fā)展穩(wěn)定。國外對于會計誠信評價體系的問題研究起初大都集中于倫理學(xué)方面。以下是國外相關(guān)學(xué)者對會計誠信評價體系的研究。英國的Howa（2004）認為當公司的業(yè)績不能達到預(yù)期成果。實際收益不能與預(yù)期收益相持時，公司管理層會選擇忽視會計誠信，追求收益原因而虛報會計報告。美國的經(jīng)濟學(xué)家Heneish以及Benaish學(xué)者認為會計誠信問題產(chǎn)生的最主要原因，是企業(yè)高級管理人員為了尋求自身利益的最大化以及管理層經(jīng)濟利益的驅(qū)動。美國的JacentR.Gayle博士認為會計從業(yè)人員的職業(yè)道德不僅受法律的影響，還受工作環(huán)境以及單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，因此，企業(yè)全體人員都應(yīng)該以身作則，加強自身對誘惑的免疫力，不斷凈化工作環(huán)境，使得會計工作真實可靠。LouisLavelle通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)管理層或者董事會都希望企業(yè)的財務(wù)報表呈現(xiàn)出較好的姿勢，股票價格一路上漲，使得市場對本企業(yè)的股票價值產(chǎn)生不正確的評估，從而導(dǎo)致投資者接收虛假信息。如今不僅歐美國家注重會計誠信評價體系的完善，眾多發(fā)展中國家都建立起嚴格的會計誠信評價體系。在經(jīng)濟運行如此迅速的時代，完善的會計誠信評價體系對國家的經(jīng)濟越來越具有推動作用。（三）研究內(nèi)容及研究方法研究內(nèi)容本論文以會計誠信評價體系為主要研究對象，通過文獻研究法分析了國內(nèi)外相關(guān)研究現(xiàn)狀及相關(guān)理論，運用調(diào)查研究分析法和采取圖表說明的方式對會計誠信評價體系的科學(xué)設(shè)定進行詳細地解釋說明，結(jié)合了會計誠信問題所產(chǎn)生的現(xiàn)狀論述了構(gòu)建會計誠信評價體系的重要性，最后通過案例分析法對闡明上海市會計誠信評價體系的發(fā)展歷程，找出其存在的問題，對會計誠信評價體系在我國會計工作的應(yīng)用提出制度保障。本文的撰寫順序：首先從理論上闡述會計誠信評價體系的概況；其次，立足于國內(nèi)企業(yè)的會計誠信的基礎(chǔ)，淺談會計誠信產(chǎn)生的問題以及現(xiàn)狀；第三，研究分析會計誠信評價體系的構(gòu)建及其案例分析，找出會計誠信評價體系的主要問題，在根據(jù)這些問題提出解決對策。研究方法本論文在分析和借鑒前人學(xué)術(shù)精髓的基礎(chǔ)上，運用了文獻研究、調(diào)查分析、圖表說明、定性定量分析、歸納分析、系統(tǒng)分析等等方法，對會計誠信評價體系進行了全面的研究。重點研究了如何科學(xué)地設(shè)定其評價內(nèi)容和等級以及對上海市的案例分析。具體包括：系統(tǒng)分析法：會計誠信評價體系的構(gòu)建需要多方面的配合和協(xié)作，把會計誠信評價體系看成一個系統(tǒng)，而系統(tǒng)中評價機構(gòu)以及被評級單位看成一個能動個體，分析被評級單位的信用情況而提出解決方法，從而得到一個合理完整的會計誠信評價體系。定性與定量結(jié)合。從我國的實際情況出發(fā)給每一個指標賦予不同的指標比值，兩個權(quán)數(shù)相結(jié)合得出的被評級單位的信用分數(shù)，給出相應(yīng)的誠信等級，對不同的誠信等級采取不同的管理辦法。本論文還可以通過查閱書籍，參閱已有相關(guān)研究、上網(wǎng)瀏覽、老師指導(dǎo)以及思考和總結(jié)，對“會計誠信評價體系的問題研究”這一命題進行深入的研究和探討，從而形成一篇具有現(xiàn)實意義、解決實際問題的論文。（四）創(chuàng)新之處本論文的創(chuàng)新之處在于從會計誠信評價體系的構(gòu)建入手，在對會計誠信評價體系概念辨析的問題上，強調(diào)闡述會計誠信評價體系的可行性和重要性，注重其構(gòu)成原則，不單單把會計誠信問題看成會計人員的個別問題，把其延伸到評級機構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部、政府、社會監(jiān)督。從評級機構(gòu)的視角來思考研究會計誠信評價體系的不足之處，并提出解決對策。然后通過案例分析，從上海市成為最早發(fā)展會計誠信評價體系的城市到成為其他省份可借鑒的城市，其中對會計誠信評價體系頒布的條例以及多次的修訂，展現(xiàn)出上海市會計誠信評價體系之所以有所期成就，關(guān)鍵在于其政府對會計工作的重視。二、會計誠信評價體系概述（一）會計誠信評價體系的必要性有利于保障了會計行業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展人類的和諧相處離不開人與人之間誠信交流，會計工作之間也如此，會計誠信是企業(yè)信用的最基礎(chǔ)的保證和最核心的建設(shè)，會計行業(yè)的競爭是憑借誠信來保證自身的健康穩(wěn)步發(fā)展，構(gòu)建會計誠信評價體系，對會計信息的可靠性和真實性起到升華作用，促使會計行業(yè)之間的競爭公平、公正、公開。有利于提高交易效率及降低成本在當今如果發(fā)達的市場經(jīng)濟中，企業(yè)往往能夠取得成功的因素之一是能夠在競爭中保持會計誠信。在會計誠信評價體系中獲取評級所需要的會計信息，有利于簡化復(fù)雜的審查工作，提高企業(yè)間的交易效率。在市場交易中，如果一方的會計信息存在虛假，會導(dǎo)致交易成本升高，最嚴重還會導(dǎo)致交易中斷。所以，會計誠信評價體系在市場中扮演著交易影響者的角色。其在會計工作中發(fā)揮重要作用。有利于提高會計信息的質(zhì)量會計信息出現(xiàn)虛假情況，財務(wù)報表、財務(wù)報告信息失真，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)正常經(jīng)營的障礙。作為世界經(jīng)濟排名領(lǐng)先的中國，其會計信息質(zhì)量也應(yīng)該與時俱進。因此，建立一個合理的會計誠信評價體系有利于確保會計工作的正常運作，有利于評級機構(gòu)對會計工作進行監(jiān)督，有利于提高會計信息的質(zhì)量，使得企業(yè)的經(jīng)濟效益得以提升。（二）會計誠信評價構(gòu)建的原則與時俱進，順應(yīng)社會的發(fā)展由于我國的會計監(jiān)管體系還在不斷完善，許多公司的內(nèi)部資料尚且不能直接獲取，現(xiàn)在對會計誠信的考核重點還是依賴著財政部門獲得企業(yè)信息。因此我們要等待工商局，稅務(wù)局的信用考核機制的完善和健全。與此同時，會計誠信評價體系考核時所需要的的重要數(shù)據(jù)信息，要不斷進行更新細化，使得會計誠信評價體系的考核內(nèi)容更加豐富多層次，對應(yīng)社會的發(fā)展。評價體系要科學(xué)、合理、系統(tǒng)會計誠信評價體系的指標選取既要全面、系統(tǒng)又要具有代表性。不能批量性的選取指標，更加不能只重視某一方面的指標。會計誠信評價體系要全面地反映會計從業(yè)人員和公司企業(yè)的遵紀守法、會計工作和經(jīng)營管理等情況。不能虛構(gòu)，不真實上報或者重復(fù)考核指標。要做到定性指標與定量指標相結(jié)合會計工作程序比較繁瑣，因此在實際工作中，會計誠信評價體系的定性指標和定量指標缺一不可，根據(jù)我國的會計工作實況，企業(yè)很少提供本企業(yè)的會計內(nèi)部信息，導(dǎo)致會計誠信評級機構(gòu)得到的更多是定性資料，所以我國暫定把定性分析和定量分析的指標比例確定為6:4。三、會計誠信問題的現(xiàn)狀及成因會計與生俱來的道德品質(zhì)是會計誠信，從根本上說，會計誠信評價體系是當今企業(yè)實現(xiàn)自我控制最有效的方法。然而現(xiàn)實中的情況卻是近幾年來會計信息失真的情況愈發(fā)嚴重，會計誠信再一次受到了學(xué)者們的質(zhì)疑，全球陷入會計誠信危機之中。會計誠信的未來發(fā)展將會影響到市場經(jīng)濟的發(fā)展，這已經(jīng)成為了全世界的共識。所以構(gòu)建會計誠信評價體系尤為重要，以下是會計誠信問題的現(xiàn)狀及成因：（一）企業(yè)對經(jīng)濟利益驅(qū)動的迫切追求會計誠信問題產(chǎn)生的根本原因是企業(yè)對經(jīng)濟利益的迫切追求。經(jīng)濟利益是人類在生存和發(fā)展中的核心根本需求。企業(yè)對經(jīng)濟利益的追求是會計誠信問題產(chǎn)生的最根本的原因。從中國式過馬路看，一方企業(yè)因會計誠信問題而造成的經(jīng)濟利益會引起其他企業(yè)的跟風。因為企業(yè)更加在乎收益大于成本。與巨大的經(jīng)濟利益相比，企業(yè)會對失信行為不以為然，所以會忽略誠信的重要性。（二）對造成會計信息失真的違規(guī)人員處罰力度不足《會計法》中表明了單位領(lǐng)導(dǎo)人和相關(guān)人員，需要對會計信息的真實性承擔相應(yīng)的法律責任，雖然這令會計人員在處理會計信息的質(zhì)量時提高法律意識的警覺性，但是會計信息的虛假性依舊存在。這表明了會計誠信問題產(chǎn)生的主要原因是對造成會計信息失真的違規(guī)人員處罰力度不足，在《會計法》不能讓會計人員真正意識到守法誠信的重要性，在法律中明確規(guī)定了在進行會計工作和會計信息處理的時候，會計人員應(yīng)當如何做和不應(yīng)該如何做，但對不履行會計誠信責任和義務(wù)的處罰相對過于單一，并且懲罰的力度過小，使得從業(yè)人員不重視《會計法》闡明的處罰方式。更何況會計信息失真的處罰遠遠小于造假為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，這也讓急功近利者不思違反法律，由此可見其會計法律對相關(guān)責任人的處罰力度過小。（三）會計人員職業(yè)道德規(guī)范缺陷一些會計人員在從事會計工作的過程中，借助自身的會計從業(yè)資格證，為公司編造會計不當信息，這不僅間接提升公司的價值，還會使交易法得到需要信息，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)財富的莫名虛增，浪費國家公共資源，破壞市場規(guī)則，對企業(yè)乃至國家造成巨大的經(jīng)濟損害。因此會計人員職業(yè)道德不規(guī)范對會計造假行為起關(guān)鍵性作用。會計人員作為“財富成果核算人”，在幫助他人使其利益達到最大化的同時，也會追求利己。當他們對當前利益產(chǎn)生動機的時候，他們的職業(yè)道德也隨之敗壞。（四）尚未完善的會計誠信評價體系我國目前的會計誠信體系尚未完善，一些會計誠信評級較好的企業(yè)，因遵守了法律而得不到社會的認可，不但沒有為本企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，反而使企業(yè)的名聲受到群眾的抹黑，使得企業(yè)經(jīng)濟效益逐漸下跌；相反一些誠信記錄較差的企業(yè)卻頻頻登上熱搜，成為人們?nèi)粘Ｉ畹脑掝}，獲益不跌反增，守信者吃虧，失信者獲利，這都歸因于會計誠信評價等級的不明確這，制定的指標不夠合理，因此一個合理化的會計誠信評價體系應(yīng)用于我國的會計工作中是必然的。四、會計誠信評價體系的構(gòu)建方法會計誠信評價等級的是否良好，意味著企業(yè)會計工作能否正常地良好地運行。它涉及到的評價對象范圍很廣，如工業(yè)、金融業(yè)、商業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)、農(nóng)業(yè)等現(xiàn)代企業(yè)，科學(xué)地運用會計學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等知識形成的一個會計誠信評價體系。所以建立會計誠信評價體系，對社會經(jīng)濟的健康發(fā)展起著極大的促進作用。以下是會計誠信評價體系的科學(xué)設(shè)定：（一）選取合理的評價指標選取合理的評價指標是構(gòu)建會計評價體系的核心內(nèi)容，會計誠信評價體系能否評價出合理化的結(jié)果在于能否科學(xué)的選取評價指標。因此，在制定會計誠信評價指標時，需要保證指標的科學(xué)性，系統(tǒng)化和全面性，但由于會計信息是屬于企業(yè)內(nèi)部信息，需要按照定性指標與定量指標兩方面相結(jié)合進行。表格4-1定性指標和定量指標的內(nèi)容定性指標會計人員有關(guān)的企業(yè)信息，主要有會計執(zhí)業(yè)環(huán)境：單位負責人對會計工作的重視程度、會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配置、會計人員實行回避原則、交接程序、會計電算化。會計核算：初始是否依法建賬，依法填制與審核、賬簿的登記、會計科目的設(shè)置與核算方法，編制報表與重大信息披露、檔案管理。內(nèi)部控制：不相容職務(wù)劃分明確、財產(chǎn)保全、授權(quán)審批、風險控制。財經(jīng)法紀檢查情況：信貸誠信狀況、納稅誠信狀況、審計及其他專項檢查。會計人員自身的的信息資料，主要有會計人員在學(xué)生時代是否存在作弊記錄、犯罪記錄、是否有按時還貸，是否依法按時繳納個人所得稅。定量指標會計核算誠信狀況，主要有資產(chǎn)失真率、利潤失真率、會計信息記錄失真率、憑證抽查失真率等等。會計管理誠信狀況，主要與違法違規(guī)查處率、會計資料失真率、票據(jù)缺失率、資產(chǎn)非正常缺失率等等。（二）合理科學(xué)地賦值評價指標會計誠信評價體系正常運行的前提是合理、科學(xué)地分配評價指標。會計誠信工作的實施非常復(fù)雜。如果我們不注重量化的合理性，大規(guī)模地任意分配指標，就會缺乏科學(xué)性，所以在選取了合理的評價指標之后，就需要針對各個指標進行賦值，最終得出一個合理的量化結(jié)果。由于會計誠信評價體系中包含的指標過多，結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，則需要對定性評價指標和定量評價指標進行分析。主要的方法就是按不同結(jié)果給予合理的分數(shù)值，按照分數(shù)值轉(zhuǎn)化成等級，以便于得出評價結(jié)果。因此，這一系列操作的關(guān)鍵在于能否分配合理的分值。如果分值分配不當，定性評價指標和定量評價指標的評價結(jié)果將會失真，無法達到預(yù)期效果。合理的賦值需要大量的數(shù)據(jù)調(diào)查和總結(jié)，以及綜合使用數(shù)字統(tǒng)計和數(shù)學(xué)計算來轉(zhuǎn)換組件值。這項任務(wù)確保最終評價指標數(shù)值劃分的合理性、科學(xué)性以及準確性。假定通過調(diào)查和論證，選擇了10個定性指標，其中6個指標是“與會計人員有關(guān)的企業(yè)信息”方面有關(guān)的，4個指標是“會計人員自身的信息”方面有關(guān)的。然后統(tǒng)計出這些指標在分析會計人員誠信時所擁有的權(quán)數(shù)，制定調(diào)查表200份，發(fā)放對象包括政府機關(guān)工作人員、銀行管理人員、事業(yè)單位、公司員工、工廠單位的負責人和中介機構(gòu)的從業(yè)人員等等。假設(shè)回收150份，回收率為75%。其中對“會計人員是否依法按時繳納個人所得稅”的定性指標進行分析，如表格4-2所示：表格4-2會計誠信評價體系指標權(quán)數(shù)之一權(quán)數(shù)會計誠信體系中的權(quán)數(shù)1%1%-10%10%-20%20%-30%30%以上加權(quán)平均會計人員是否依法按時繳納個人所得稅312017827.92計算按照加權(quán)平均X=XFF的公式所得?！皶嬋藛T是否依法按時繳納個人所得稅”的計算如下：X=3×1%+120×5%+17×15%+8×25%+2×65%150=0.0792X100%=7.92。其他指標的計算方法一樣。由于所有回收是150份而不是所有權(quán)數(shù)之和10表格4-3“會計人員是否依法按時繳納個人所得稅”指標得分按時繳納得5分偶爾拖時繳納得4分偶爾拖時，未足額繳納得3分二次拖時繳納得2分三次拖時繳納得1分多次拖欠，不繳納得0分（三）劃分合理的誠信評價等級會計誠信評價體系的重點內(nèi)容是劃分合理的誠信評價等級。誠信評價等級的劃分需要在賦值后進行，根據(jù)評價對象實際情況，分析并計算出每個指標相對應(yīng)的分數(shù)，對個分數(shù)對應(yīng)著等級，然后按照分數(shù)加總平均出最終的評價等級。依照上述例子對會計誠信評價體系等級劃分評定標準，如98-100分，AAA等級；95-98分，AA等級；90-95分，A等級；以此類推，40分以下，不上等級。如表格4。誠信等級劃分可以讓被評價人員確定自己的誠信等級情況，有則改之無則加勉，可以規(guī)范被評價人員的工作態(tài)度，對提升會計行業(yè)的整體誠信水平具有重大意義。表格4-4會計誠信評價體系等級評定標準分數(shù)段等級98-100AAA95-98AA90-95A85-90BBB80-85BB70-80B60-70CCC50-60CC40-50C40以下不上等級（四）設(shè)計有效的評估程序會計誠信評價體系能否有效的執(zhí)行的關(guān)鍵在于是否有一個合理的評價程序。要想運作正常的話，需要一些合法、專業(yè)的評級機構(gòu)，而評級機構(gòu)的運作是會計評價體系的重點之一，會計誠信評價報告的質(zhì)量由它檢閱，因此政府機構(gòu)不能作為會計誠信的評級機構(gòu)，而是以第三方的身份來依照政府機構(gòu)的指導(dǎo)，維持市場的正常運作，做到公平公正、獨立客觀，為社會各界提供會計誠信服務(wù)。會計誠信評級機構(gòu)的評估程序主要包括：評估準備、實地調(diào)查、等級評定、等級復(fù)議、建立檔案、社會公示、跟蹤記錄等等。隨著會計誠信法律的逐日規(guī)范，會計評級機構(gòu)可以獲得更多的企業(yè)內(nèi)部資料，使得會計評估工作越來越充實。五、會計誠信評價體系的發(fā)展政策分析—以上海市為例建設(shè)一個完善的合理化的會計誠信評價體系，能夠促使企業(yè)主體以及會計工作人員守法遵紀，規(guī)范其行為道德。使得我國的會計誠信水平得到整體提高。因此，我國對一些地方財政財政部門對會計誠信評價體系系統(tǒng)進行了研究并試點。目前建立會計誠信評價體系最明顯特征的地區(qū)是上海市。（一）上海市會計誠信評價體系的發(fā)展歷程上海是我國建立會計誠信評價體系的管理工作中實行最早的城市之一，其在當今社會有著較為完善合理的會計誠信評價體系。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，上海市作為會計核算軟件技術(shù)標準的發(fā)源地，會計誠信評價體系的加入為其城市的會計工作注入了新的血液。上海市作為會計誠信評價體系的先鋒城市，對其他省市構(gòu)建會計誠信評價體系起著借鑒作用。上海會計誠信評價體系的建立為了促進各單位認真執(zhí)行財務(wù)會計法律法規(guī)，提高會計信息的質(zhì)量，進一步規(guī)范會計行為，上海市財政局于2001年開始實行《上海市財務(wù)會計信用等級管理試行辦法》，該試行辦法規(guī)定了會計誠信評價的相關(guān)內(nèi)容，主要包括：（1）會計機構(gòu)的結(jié)構(gòu)及人員配置情況；（2）會計主體相關(guān)承擔人對會計辦事的重視程度；（3）會計主體內(nèi)部的會計制度建立情況；（4）會計信息的可靠、準確、真實、完整性。（4）依法受到注冊會計師的審計情況以及是否嚴格執(zhí)行國家稅收政策（5）會計工作的基本情況等等。其中主要的兩項考核指標是“會計信息的完整性和真實性”“會計基礎(chǔ)工作情況”。會計誠信評價系統(tǒng)規(guī)定考核總分為100分，以評價系統(tǒng)得出的最終分數(shù)，評出四個等級，分別為：A/B/C/D。如果被評價單位沒有達到以上所提及的內(nèi)容則不能達到A級。如果單位負責人在兩年內(nèi)有過犯罪記錄的，直接歸入D級。在會計誠信評價體系建立的初期，評級機構(gòu)只允許發(fā)布A級單位，其他等級不對外公布。上海市會計評價體系的兩次修訂從2001年開始實行財務(wù)會計信用等級管理以來，上海市財政局不斷地根據(jù)具體實施情況和其他部門的意見，對會計信用等級管理條例進行改善和修正。分別在2004年和2005年對該管理辦法進行了兩次修改和完善。上海市財政局做了很多的努力，使得會計誠信評價體系更規(guī)范、更客觀、更科學(xué)，其主要表現(xiàn)在以下幾點：第一，會計誠信工作的評估范圍變大。上海市為了迅速與國際接軌，投入到國際競爭行列，上海市2001年只對企事業(yè)單位開展評級工作，在2004年的管理辦法修訂中，第一次將國家機關(guān)納入到評級的范圍中。自2004年起，會計誠信評價體系的等級評定工作覆蓋到上海市的所有單位。第二，會計誠信評定方式的轉(zhuǎn)變。在2005年的管理辦法中公布了會計師事務(wù)所也可以參與財務(wù)會計信用等級評定，這不僅提高了會計誠信評定的效率，也增強了財務(wù)信用等級評定工作的客觀性和專業(yè)性。第三，會計誠信評價指標質(zhì)量的量化。在2005年上海市財政局對考核項目的權(quán)重進行了修改，其中“單位領(lǐng)導(dǎo)人重視支持會計工作情況”的評分分值由原來的15—20分下調(diào)為10分。同時上調(diào)了評定表中會計基礎(chǔ)工作規(guī)范考核情況，又原來的55—60分調(diào)整為60—70分。這兩部分的修改有利于會計誠信評價等級的完善，使得會計工作的流程更加專業(yè)。隨著上海會計誠信問題的丑聞日益增加，加強會計誠信評價考核的評分標準，正是體現(xiàn)會計信用建設(shè)的與時俱進和科學(xué)管理。（二）對上海市會計誠信評價體系的評價上海市這個案例通過對企業(yè)會計誠信評價系統(tǒng)，強化了財政部門對會計誠信的監(jiān)督與管理，特別是將會計誠信評價結(jié)果向社會公眾開放，有效地起到了社會監(jiān)督作用。但上海市的案例中雖然表面上可以解決被評級單位內(nèi)部管理制度的問題，但仍然存在不足之處：第一，評估過程不夠全面，監(jiān)管部門之間對于評估的企業(yè)信息交換效率低。財政部、稅務(wù)局、審計、銀行、市場監(jiān)管以及海關(guān)等監(jiān)管部門對被評單位的意見不能給全，參與評定過程不足，導(dǎo)致在最終評價結(jié)果中不能完全體現(xiàn)出會計誠信體系建立的初衷。歸根到底在于會計誠信評價體系缺少一個公共平臺，信息無法交換，各部門無法及時獲得部門之間的評價信息，這會影響評價效率和最終結(jié)果的準確性。第二，人工收集數(shù)據(jù)的效率非常低下，人工收集很容易誤導(dǎo)評分系統(tǒng)，有些定性指標由人為因素確定，可以進行人為調(diào)整，例如單位負責人對會計的重視程度、會計機構(gòu)設(shè)置的合理程度等等。從而不能真實地反映出被評級單位的真實情況。另外，還可能存在隨意行為，調(diào)查人員不能再短時間判斷出信息的來源是否真實，所以調(diào)查人員所收集到的信息是否真實還有待探討。第三，現(xiàn)行的評價體系暫時沒有公布對A/B/C/D等級主體的公告制度，這導(dǎo)致的會計評價信息的利用率不高，沒有充分發(fā)揮作用的同時還浪費了國家資源。六、會計誠信體系構(gòu)建的制度保障（一）加大會計誠信評價系統(tǒng)資源庫的統(tǒng)一和更新效率目前我國的會計誠信評價體系的建立還處于發(fā)展研究階段。所收集到的資源數(shù)據(jù)庫還比較小，不能全面反饋被評價單位的信用情況，也無法全面滿足社會公眾的需求。為保證會計誠信評價體系的權(quán)威性，我國各地方政府應(yīng)該加強對單位會計資料的收集，加大對資源數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，盡快解決系統(tǒng)交換信息效率低這個瓶頸，保證其數(shù)據(jù)庫的更新頻率，使其信息最新，最全，能夠第一時間向社會公眾展示第一手的評價信息。以網(wǎng)絡(luò)為平臺，建立會計誠信評價查詢系統(tǒng)，讓社會大眾查詢會計信息時更加方便，簡單。各地方政府在各自的領(lǐng)域收集到的會計誠信數(shù)據(jù)得以共享在一個平臺上，這是一種商業(yè)信息的傳遞和聯(lián)動，通過一個系統(tǒng)統(tǒng)一、規(guī)范、透明的向全社會披露被評級單位的誠信數(shù)據(jù)，實現(xiàn)統(tǒng)一查詢。（二）加強宣傳普及教育，加強政府監(jiān)管，健全法制建設(shè)政府監(jiān)管部門在執(zhí)行監(jiān)管的過程中應(yīng)保證監(jiān)管工作的法律效力和監(jiān)管結(jié)果的公正性和客觀性。嚴格依照《會計法》等法律法規(guī)、法律制度，熱情地為社會大眾服務(wù)，加強會計信息誠信的重要性的宣傳和教育，使其被評級的單位不能忽視會計信息質(zhì)量的真實性。政府的監(jiān)管工作應(yīng)當保持認真負責的工作態(tài)度，客觀公正的工作狀態(tài)，正常合理的監(jiān)管秩序。健全法制建設(shè)，維護會計市場秩序，應(yīng)當依靠有效的獎懲措施的建立和履行，通過獎懲措施使得對守信者實行激勵政策，對失信者給予處罰。政府監(jiān)管部門不能只處置違法行為而不防范違法行為，必須建立一支強勁有力的監(jiān)管隊伍，以及強有效的法律法規(guī)，加強對企業(yè)會計誠信失真行為的監(jiān)管，促使其進一步規(guī)范化、合理化和法制化。（三）完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)使用的財務(wù)報告軟件企業(yè)正確規(guī)范地使用財務(wù)軟件，能夠使其財務(wù)報表以統(tǒng)一的格式報送給不同的經(jīng)濟部門，確保會計誠信評價系統(tǒng)受到的信息的唯一性。只有統(tǒng)一的財務(wù)信息，才能提高各經(jīng)濟部門的執(zhí)行效率，加強信息交流，由以前的信息缺乏、不全到現(xiàn)在的信息共享。才能從其中篩選出正確的信息，從而不浪費國家資源。使得會計誠信評價的工作正常運行。（四）加強社會監(jiān)督，努力提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)被評價單位是否遵循了評價機制不僅僅取決于評價系統(tǒng)以及政府的認定，更要依靠社會輿論。就現(xiàn)階段而言，加強社會監(jiān)督，有利于社會公眾參與到會計工作中，增強了會計信息的透明度，狠抓會計信息不誠信行為，增加失信者的成本，反正會計虛假行為的發(fā)生。在市場經(jīng)濟發(fā)展迅速的形勢下，會計從業(yè)人員要努力提升自身的綜合素質(zhì)和自身價值。強化自身專業(yè)能力，才能使得在從業(yè)會計工作中正直、端正。七、結(jié)論“誠信多助，失信寡助，無信不助”是中華民族五千年的文化史，誠信不僅是衡量一個人品質(zhì)道德的一種價值標準，也是一個國家文明進步的標志之一。會計誠信作為市場發(fā)展的重要保障，每一位從業(yè)人員都應(yīng)該做到嚴以自律，遵守國家頒布的法律法規(guī)，以會計誠信作為一個企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，將會計誠信評價體系作為社會監(jiān)督的最低要求。中國應(yīng)該根據(jù)國情，建立起符合國情的會計誠信評價體系，這是解決會計誠信問題的根本途徑，也是規(guī)范會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。這是一個巨大的信息系統(tǒng)，需要各經(jīng)濟部門乃至全社會共同參與其中。一方面要對評級機構(gòu)本身的誠信評價進行嚴格管理，對本評級機構(gòu)的從業(yè)人員道德強化規(guī)范，評級流程系統(tǒng)嚴密，后續(xù)監(jiān)督管理的工作不能忽視，另一方面政府也要不停地完善和更新會計法律法規(guī)制度，使得企業(yè)和個人的會計誠信情況更詳細地公示于社會，完善立法，嚴格執(zhí)法，讓想走法律漏洞的犯罪分子無漏洞可尋，以國家強制力保證會計誠信評價體系的建設(shè)。也要讓被評級單位意識到誠信是一種理性行為，要對相對誠信不同程度的企業(yè)實行不同的管理措施，建立起符合我國國情的會計誠信評價體系。

參考文獻[1]高紅麗.淺談市場經(jīng)濟條件下的會計誠信問題[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2019(12):121.[2]趙雪晨.會計誠信問題的現(xiàn)狀及對策分析[J].中外企業(yè)家,2019(16):12.[3]王培.加強企業(yè)會計誠信建設(shè)的問題研究[J].中國市場,2019(16):98-99.[4]莫敏.會計誠信現(xiàn)狀及對策研究——以慶豐公司為例[J].中國集體經(jīng)濟,2019(08):90-91.[5]周引蘭.新時代會計誠信問題及對策[J].財會學(xué)習