經(jīng)濟(jì)學(xué)投資業(yè)務(wù)

投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:201本章學(xué)習(xí)提要交易性金融資產(chǎn)1持有至到期的投資2可供出售的金融資產(chǎn)3長期股權(quán)投資(選講）4投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:202第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述二、交易性金融資產(chǎn)的取得三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)五、交易性金融資產(chǎn)的出售投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:203一、交易性金融資產(chǎn)概述定義：交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。核算科目：各種交易性金融資產(chǎn)應(yīng)通過“交易性金融資產(chǎn)”核算，并按交易性金融資產(chǎn)的種類和品種（如股票、債券、基金、權(quán)證等），分別“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。披露：交易性金融資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上，一般以“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示于流動(dòng)性資產(chǎn)項(xiàng)目內(nèi)。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:204二、交易性金融資產(chǎn)的取得入賬成本：以公允價(jià)值購入交易性金融資產(chǎn)，其入賬成本就是該交易性金融資產(chǎn)的購買價(jià)格。交易費(fèi)用在會(huì)計(jì)上有兩種可供選擇的方法進(jìn)行處理：1、將發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本（公允價(jià)值）；2、將發(fā)生的交易費(fèi)用直接作為投資費(fèi)用處理，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其作為投資費(fèi)用處理。

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10月-23.21:205二、交易性金融資產(chǎn)的取得購買成本與其賬面價(jià)值、交易費(fèi)用之間的關(guān)系是：交易性金融資產(chǎn)的購買成本＝該交易性金融資產(chǎn)入賬成本（購買時(shí)的公允價(jià)值）+作為投資費(fèi)用列支的交易費(fèi)用【例】華峰公司2月10日從A股票市場購入S公司股票3000股，每股購買價(jià)格10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅等計(jì)230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。借：交易性金融資產(chǎn)—S公司股票—成本30000

投資收益230

貸：其他貨幣資金—存出投資款30230投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:206三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的投資收益。例：S公司于3月1日宣告發(fā)放的股利，每股1元。華峰公司持有S公司股票3000股，應(yīng)收利息3000元，該股利于3月15日實(shí)際收到。3月1日借：應(yīng)收股利——S公司股票3000

貸：投資收益30003月15日借：其他貨幣資金——存出投資款3000

貸：應(yīng)收股利——S公司股票3000投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:207四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。1、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)增加交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的增加或待實(shí)現(xiàn)損失得減少，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益。2、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的減少或待實(shí)現(xiàn)損失的增加額，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失

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10月-23.21:208四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)【例】華峰公司12月31日記錄的持有S公司3000股股票的賬面價(jià)值為借方余額：交易性金融資產(chǎn)—S公司股票3000股—成本3000012月31日該股票當(dāng)日收盤價(jià)為每股8元，購買的S公司3000股股票當(dāng)日公允價(jià)值為24000元，應(yīng)調(diào)低該股票賬面價(jià)值6000元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益6000

貸：交易性金融資產(chǎn)—S公司股票—公允價(jià)值變動(dòng)6000投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:209五、交易性金融資產(chǎn)的出售交易性金融資產(chǎn)出售所實(shí)現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成：（1）出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的出售收入與其賬面價(jià)值的差額；（2）原來已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額。會(huì)計(jì)處理：交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面價(jià)值的差額，以及原來已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額，均應(yīng)作為投資收益入賬。如果交易性金融資產(chǎn)是部分出售的，無論是其賬面價(jià)值，還是原來已經(jīng)記入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額，均應(yīng)按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)比例計(jì)算。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2010五、交易性金融資產(chǎn)的出售【例】次年3月份，華峰公司將其記錄的持有S公司3000股股票出售了1000股，售價(jià)6000元。華峰公司出售股票時(shí)：借：其他貨幣資金——存出投資款6000

交易性金融資產(chǎn)—S公司股票—公允價(jià)值變動(dòng)2000

投資收益——交易性金融資產(chǎn)投資收益2000

貸：交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——成本10000同時(shí)：借：投資收益——交易性金融資產(chǎn)投資收益2000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——交易性金融資產(chǎn)2000投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2011五、交易性金融資產(chǎn)的出售華峰公司資產(chǎn)負(fù)債表上列示的內(nèi)容（交易性權(quán)益工具投資）：第一年:第二年:交易性金融資產(chǎn)2400012000華峰公司利潤表上列示的內(nèi)容：第一年:第二年:

一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金營業(yè)費(fèi)用

…………加：公允價(jià)值變動(dòng)—60002000

投資收益2770—4000二、營業(yè)利潤—3230

—2000投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2012第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述二、持有至到期投資的取得

三、持有至到期投資的收益及攤余成本四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn)五、持有至到期投資的減值投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2013一、持有至到期投資概述

1、定義持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券等。大致相當(dāng)于長期債權(quán)投資2、分類作為持有至到期投資購入的債券，按債券還本付息情況，一般分為三類：（1）到期一次還本付息；（2）到期一次還本分期付息；（3）分期還本分期付息。

說明：不同類型的債券分別采用不同的確認(rèn)與計(jì)量方法。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2014一、持有至到期投資概述

3、科目設(shè)置：為了反映各項(xiàng)持有至到期投資的取得、收益、處置等情況，可以設(shè)置“持有至到期投資”科目，并設(shè)置“債券面值”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目。說明：新準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目?！俺杀尽毕喈?dāng)于“債券面值?！袄⒄{(diào)整”反映溢折價(jià)，相當(dāng)于“溢折價(jià)”。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2015二、持有至到期投資的取得（一）債券溢折價(jià)的原因（二）持有至到期投資的初始投資成本投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2016（一）債券溢折價(jià)的原因

債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。當(dāng)債券票面利率高于金融市場利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)多付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券溢價(jià)。這部分溢價(jià)差額，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。當(dāng)債券票面利率低于金融市場利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)少付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券折價(jià)。這部分折價(jià)差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補(bǔ)償。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2017（二）持有至到期投資的初始投資成本

持有至到期投資，應(yīng)按購入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款作為初始投資成本，實(shí)際支付的價(jià)款包括支付的債券實(shí)際買價(jià)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用。但是，實(shí)際支付的價(jià)款中如果含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息的利息，按照重要性原則，應(yīng)作為一項(xiàng)短期債權(quán)處理，不計(jì)入債券的初始投資成本。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2018企業(yè)在發(fā)行日或付息日購入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中不含有利息，應(yīng)按照購入債券的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目；按照實(shí)際支付的全部價(jià)款扣除面值以后的差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目；按實(shí)際支付的全部價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2019企業(yè)在發(fā)行日后或兩個(gè)付息日之間購入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日或付息日至購入日之間的利息。這部分利息應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。到期一次付息債券的利息由于不能在1年以內(nèi)收回，應(yīng)計(jì)入投資成本，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目；分期付息債券的利息一般在一年以內(nèi)能夠收回，不計(jì)入投資成本，可以視為短期債權(quán)，借記“應(yīng)收利息”科目。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2020例：某金融企業(yè)2006年1月1日購入甲公司2005年12月31日發(fā)行的3年期到期還本付息的債券?？偯嬷?00000元，票面利率4.5%，通過“存入中央銀行準(zhǔn)備金”賬戶支付價(jià)款103000元。其會(huì)計(jì)分錄為借：持有至到期的投資－債券（成本）100000.00持有至到期的投資－債券（利息調(diào)整）3000.00貸：存入中央銀行準(zhǔn)備金103000.00投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2021例：某金融企業(yè)2007年1月1日購入甲公司2005年12月31日發(fā)行的3年期到期還本付息的債券?？偯嬷?00000元，票面利率4.5%，通過“存入中央銀行準(zhǔn)備金”賬戶支付價(jià)款107500元。其會(huì)計(jì)分錄為借：持有至到期的投資－債券（成本）100000.00持有至到期的投資－債券（利息調(diào)整）3000.00持有至到期的投資－債券（應(yīng)計(jì)利息）4500.00貸：存入中央銀行準(zhǔn)備金107500.00投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2022例：某金融企業(yè)2007年1月1日購入甲公司2005年12月31日發(fā)行的3年期按年付息（每年1月5日付息），到期一次還本的債券?？偯嬷?00000元，票面利率4.5%，通過“存入中央銀行準(zhǔn)備金”賬戶支付價(jià)款107500元。其會(huì)計(jì)分錄為借：持有至到期的投資－債券（成本）100000.00持有至到期的投資－債券（利息調(diào)整）3000.00應(yīng)收利息4500.00貸：存入中央銀行準(zhǔn)備金107500.00投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2023三、持有至到期投資的收益及攤余成本企業(yè)持有至到期投資收益的主要來源是利息收入。企業(yè)購入不同還本付息方式的債券，投資收益的核算方法有所不同。（一）到期一次還本付息債券（二）分期付息債券（三）分期還本分期付息債券（略）投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2024（一）到期一次還本付息債券企業(yè)按面值購入債券，各期投資收益的確認(rèn)方法有：票面利率法和實(shí)際利率法。企業(yè)按溢折價(jià)購入債券，各期溢折價(jià)的攤銷方法有：直線法和實(shí)際利率法。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益和債券溢折價(jià)攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。攤余成本是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)攤銷以后的余額。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2025直線法的特點(diǎn)是各期的攤銷額和投資收益固定不變，采用直線法能夠簡化計(jì)算工作，但在一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率不同，不能客觀反映各期的經(jīng)營業(yè)績。實(shí)際利率法的特點(diǎn)：是各期的投資收益率保持不變，各期的投資收益在不斷變化；債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷額是票面利息與投資收益（即實(shí)際利息）的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況下，攤銷額也是在不斷變化的。采用實(shí)際利率法能夠使一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率相同，客觀反映各期經(jīng)營業(yè)績，但計(jì)算工作較為復(fù)雜。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2026首先計(jì)算債券投資的實(shí)際利率（插值法）平價(jià)購入情況下，實(shí)際利率等于票面利率溢價(jià)購入情況下，實(shí)際利率小于票面利率折價(jià)購入情況下，實(shí)際利率大于票面利率編制溢折價(jià)攤銷表債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2027例：某金融企業(yè)2006年1月1日購入甲公司2005年12月31日發(fā)行的3年期到期還本付息的債券?？偯嬷?00000元，票面利率4.5%，通過“存入中央銀行準(zhǔn)備金”賬戶支付價(jià)款103000元。計(jì)算其實(shí)際利率現(xiàn)金流出（第0年）：103000現(xiàn)金流入（第3年）：4500*3＋100000＝135000實(shí)際利率投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2028攤銷表

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10月-23.21:20292006.12.31借：持有至到期的投資－債券（應(yīng)計(jì)利息）4500.00貸：持有至到期的投資－債券（利息調(diào)整）1111.3投資收益3388.72007.12.31借：持有至到期的投資－債券（應(yīng)計(jì)利息）4500.00貸：持有至到期的投資－債券（利息調(diào)整）999.81投資收益3500.192008.12.31借：持有至到期的投資－債券（應(yīng)計(jì)利息）4500.00貸：持有至到期的投資－債券（利息調(diào)整）888.89投資收益3611.11

投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2030例：某金融企業(yè)2006年1月1日購入甲公司2005年12月31日發(fā)行的3年期債券，每年1月5日付息?？偯嬷?00000元，票面利率4.5%，通過“存入中央銀行準(zhǔn)備金”賬戶支付價(jià)款103000元。計(jì)算其實(shí)際利率

實(shí)際利率（一）分期付息一次還本債券投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2031分期付息攤銷表投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:20322006.12.31借：應(yīng)收利息4500.00貸：持有至到期的投資－債券（利息調(diào)整）966.48投資收益3533.522007.12.31借：應(yīng)收利息4500.00貸：持有至到期的投資－債券（利息調(diào)整）999.64投資收益3500.362008.12.31借：應(yīng)收利息4500.00貸：持有至到期的投資－債券（利息調(diào)整）1033.88投資收益3466.12

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10月-23.21:2033第三節(jié)可供出售的金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量取得資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)量減值出售投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2034一、確認(rèn)和計(jì)量管理層沒有明確持有期限的股票、債券和基金投資，以及管理上明確作為可供出售金融資產(chǎn)管理的投資公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日增值作為資本公積處理，減值作為資產(chǎn)減值損失出售后，所有的增值計(jì)入投資收益明細(xì)賬戶：成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng)投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2035二、取得取得成本：公允價(jià)值（不含已到期但尚未領(lǐng)取的利息和已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）交易費(fèi)用債券投資，溢價(jià)或折價(jià)，計(jì)入“利息調(diào)整”二級賬戶按期攤銷投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2036例：M財(cái)務(wù)公司2007年7月13日從二級市場購入N公司股票200萬股，每股25元。支付手續(xù)費(fèi)及印花稅200000元。指定為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)－N公司股票（成本）50200000

貸：銀行存款50200000投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2037例：S證券公司2007年1月2日從二級市場購入T公司面值100萬元的債券作為可供出售金融資產(chǎn)管理，票面利率5%，按年付息。該債券于2005年1月1日發(fā)行，期限5年。已到期但尚未領(lǐng)取的利息5萬元。S證券公司購買價(jià)款為107萬元。2007年1月8日，收到債券利息。2007.1.2借：可供出售金融資產(chǎn)－T債券（成本）1000000－T債券（利息調(diào)整）20000應(yīng)收利息50000貸：銀行存款10700002007.1.8借：銀行存款50000貸：應(yīng)收利息50000

投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2038三、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)量接上例：M財(cái)務(wù)公司2007年7月13日從二級市場購入N公司股票200萬股，每股25元。支付手續(xù)費(fèi)及印花稅200000元。指定為可供出售金融資產(chǎn)。2007.12.31日每股降為21元借：資本公積－其他資本公積8000000貸：可供出售金融資產(chǎn)－N股票（成本）8000000若上漲到30元呢？投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2039對于債券，即要確認(rèn)其攤銷，又要考慮公允價(jià)值變動(dòng)例：S證券公司2007年1月2日從二級市場購入T公司面值100萬元的債券作為可供出售金融資產(chǎn)管理，票面利率5%，按年付息。該債券于2005年1月1日發(fā)行，期限5年。已到期但尚未領(lǐng)取的利息5萬元。S證券公司購買價(jià)款為107萬元。2007年1月8日，收到債券利息。2007.12.31日，該債券的市場價(jià)格為115萬元攤銷表投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2040分錄：借：應(yīng)收利息50000貸：可供出售金融資產(chǎn)－債券（利息調(diào)整）6389.90投資收益43610.10公允價(jià)值與攤余成本的差額1150000－（1020000－6389.90）＝136389.90元借：可供出售金融資產(chǎn)－T債券（公允價(jià)值變動(dòng)）136389.90貸：資本公積－其他資本公積136389.90投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2041四、資產(chǎn)減值公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，這種趨勢屬于非暫時(shí)性（重大損失、財(cái)務(wù)危機(jī)、公司退市、ST等）加以前的價(jià)值下降全部確認(rèn)為損失接上例：N公司2008.3.20年報(bào)公布，發(fā)生重大虧損，公司股價(jià)為15元。借：資產(chǎn)減值損失20000000貸：資本公積－其他資本公積8000000可供出售金融資產(chǎn)－N股票（公允價(jià)值變動(dòng)）12000000轉(zhuǎn)回（略）投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2042五、出售接前例：M財(cái)務(wù)公司2007年7月13日從二級市場購入N公司股票200萬股，每股25元。支付手續(xù)費(fèi)及印花稅200000元。指定為可供出售金融資產(chǎn)。2007.12.31日每股降為21元2008.1.13每股17元出售，印花稅及手續(xù)費(fèi)136000，實(shí)收33864000借：銀行33864000可供出售金融資產(chǎn)－N（公允變動(dòng)）8000000投資收益16336000貸：可供出售金融資產(chǎn)－N公司（成本）50200000資本公積－其他資本公積8000000投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2043練習(xí)：投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2044第二節(jié)長期股權(quán)投資（選講）一、長期股權(quán)投資概述二、長期股權(quán)投資的取得三、長期股權(quán)投資核算的成本法四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法五、長期股權(quán)投資的減值六、長期股權(quán)投資的處置七、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2045一、長期股權(quán)投資概述（一）長期股權(quán)投資的性質(zhì)（二）投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2046（一）長期股權(quán)投資的性質(zhì)長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資，其主要目的是為了長遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)經(jīng)營決策的權(quán)利。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2047（二）投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系按照投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系可以分為以下幾種類型：1．控制2．共同控制3．重大影響4．無重大影響投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:20481．控制控制是指投資企業(yè)有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。一般來說，企業(yè)的重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要股東大會(huì)半數(shù)以上表決權(quán)資本通過，因此投資企業(yè)持有被投資企業(yè)50%以上表決權(quán)資本，通常認(rèn)為對被投資企業(yè)具有控制權(quán)；此外，如果投資企業(yè)未持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，但能夠通過章程、協(xié)議、法律等其他方式擁有半數(shù)以上表決權(quán)，或能夠任免董事會(huì)多數(shù)成員，或在董事會(huì)中擁有半數(shù)以上投票權(quán)等，也視為對被投資企業(yè)擁有控制權(quán)。擁有控制權(quán)的投資企業(yè)一般稱為母公司；被母公司控制的企業(yè)，一般稱為子公司。>50%投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:20492．共同控制共同控制是指按照合同約定與其他投資者對被投資企業(yè)所共有的控制，一般來說，具有共同控制權(quán)的各投資方所持有的表決權(quán)資本相同。在這種情況下，被投資企業(yè)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策只有在分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)才能通過。被各投資方共同控制的企業(yè)，一般稱為投資企業(yè)的合營企業(yè)=50%(33%、25%)投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:20503．重大影響重大影響是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策有參與的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些決策的制定。一般來說，投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會(huì)中派有董事，或能夠參與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的制定，則對被投資企業(yè)形成重大影響。被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。20%－50%投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:20514．無重大影響無重大影響是指投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制和共同控制權(quán)，也不具有重大影響。＜20%投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2052二、長期股權(quán)投資的取得企業(yè)的長期股權(quán)投資，可以分為兩大類：一類是企業(yè)合并取得的；企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，又分為：

同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資。不同方式取得的長期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)處理方法有所不同。另一類是非企業(yè)合并取得的。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2053二、長期股權(quán)投資的取得（一）同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資（三）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2054（一）同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。例如，A公司為B公司和C公司的母公司，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B公司持有C公司60%的股權(quán)，但B公司和C公司仍由A公司所控制。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2055同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實(shí)際取得對被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:20561、合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目；按照支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，貸記“銀行存款”以及相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債科目；按照長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，貸記“資本公積”或借記“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”科目。投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理，不計(jì)入長期股權(quán)投資成本。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:20572、合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目；按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，貸記“股本”科目；按照長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，貸記“資本公積”或借記“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”科目。3、合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:20584、合并方發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2059（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2060非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指購買方實(shí)際取得對被購買方控制權(quán)的日期。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日以支付現(xiàn)金的方式取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)以支付的現(xiàn)金作為初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“銀行存款”科目。投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理，不計(jì)入長期股權(quán)投資成本。購買方在購買日以付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的方式取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值作為初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目；按照資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目；將其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2061購買方為進(jìn)行長期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資成本。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2062

（三）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法相同。以支付現(xiàn)金的方式取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)以支付的現(xiàn)金作為初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“銀行存款”科目。以付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的方式取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值作為初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目；按照資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目；將其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。投資企業(yè)為進(jìn)行長期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資成本

投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2063例：A公司為B公司和C公司的母公司，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。轉(zhuǎn)讓價(jià)款300萬元，轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B公司持有C公司60%的股權(quán)，但B公司和C公司仍由A公司所控制。C公司轉(zhuǎn)讓日資產(chǎn)1000萬元，負(fù)債400萬元，所有者權(quán)益600萬元。B公司處理：借：長期股權(quán)投資360萬元（600*60%）貸：銀行存款300萬元資本公積60萬元若轉(zhuǎn)讓款為400萬元借：長期股權(quán)投資360萬元資本公積40萬元貸：銀行存款400萬元

投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2064接上例：A公司為獨(dú)立于B公司的公司，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。轉(zhuǎn)讓價(jià)款300萬元，轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B公司持有C公司60%的股權(quán)。C公司轉(zhuǎn)讓日資產(chǎn)1000萬元，負(fù)債400萬元，所有者權(quán)益600萬元。B公司處理：借：長期股權(quán)投資360萬元（600*60%）貸：銀行存款300萬元營業(yè)外收入60萬元若轉(zhuǎn)讓款為400萬元借：長期股權(quán)投資360萬元營業(yè)外收入40萬元貸：銀行存款400萬元投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2065練習(xí)：投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2066三、長期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的適用范圍（二）成本法下投資成本的后續(xù)計(jì)量投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2067（一）成本法的適用范圍控制情況子公司，的長期股權(quán)投資采用成本法核算，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2068（二）成本法下投資成本的后續(xù)計(jì)量采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不予變更，只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)作為投資收益處理，借記“應(yīng)收股利”等科目，貸記“投資收益”科目。如果收到的股利為購入時(shí)的應(yīng)收股利，則應(yīng)沖減應(yīng)收股利；如果收到的股利為股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2069投資企業(yè)收到的清算性股利，不作為投資收益，而是視為投資的收回，沖減投資成本。清算性股利是指企業(yè)累計(jì)實(shí)際收到的現(xiàn)金股利大于購買日起被投資企業(yè)累計(jì)凈收益中本企業(yè)所占份額的差額，屬于購入日以前的被投資企業(yè)未分配利潤的分配額。從理論上講，企業(yè)購入股票的價(jià)格，受到購買日被投資企業(yè)未分配利潤的影響，其數(shù)額越多，股票價(jià)格越高。也就是說，購入股票的價(jià)格中，含有被投資企業(yè)未分配利潤的因素，在被投資企業(yè)用這部分未分配利潤分配現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)理應(yīng)沖減其投資成本。企業(yè)在收到清算性股利時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2070四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍（二）權(quán)益法核算的科目設(shè)置（三）權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整（四）權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)（五）權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整（六）權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2071（一）權(quán)益法的適用范圍

長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。在這種情況下，投資企業(yè)不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但由于在被投資企業(yè)中占有較大的份額，按照重要性原則，應(yīng)對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，以客觀地反映投資狀況投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2072（二）權(quán)益法核算的科目設(shè)置

采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，可以在“長期股權(quán)投資”科目下，設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”等明細(xì)科目。權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資”科目的余額，反映全部投資成本。其中，“投資成本”明細(xì)科目反映購入股權(quán)時(shí)在被投資企業(yè)按公允價(jià)值確定的所有者權(quán)益中占有的份額；“損益調(diào)整”明細(xì)科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)；“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”明細(xì)科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2073（三）權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，為了更為客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有的份額，應(yīng)將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和持股比例進(jìn)行調(diào)整?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，是指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，性質(zhì)與商譽(yù)相同，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2074（四）權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)

1．投資收益的確認(rèn)。

2．投資損失的確認(rèn)。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:20751．投資收益的確認(rèn)企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認(rèn)為投資收益，另一方面作為追加投資，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。權(quán)益法下，由于長期股權(quán)投資的初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定?；谥匾栽瓌t，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對被投資企業(yè)凈利潤的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2076如果無法合理確定取得投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，或者投資時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具有重要性，也可以按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實(shí)，以及無法合理確定被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的原因。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:20772．投資損失的確認(rèn)如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。由于投資企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任，因此投資企業(yè)在確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對被投資企業(yè)的長期應(yīng)收款，該款項(xiàng)的清償沒有明確的計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間難以收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益。企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2078（1）減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益，應(yīng)以該長期權(quán)益的賬面價(jià)值為限減記長期權(quán)益的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損失。（3）長期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資損失。按照以上順序處理后，如果仍有尚未確認(rèn)的投資損失，投資企業(yè)應(yīng)在備查簿上登記，在被投資企業(yè)以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2079（五）權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整

采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利應(yīng)視為投資的收回。投資企業(yè)應(yīng)按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計(jì)算的應(yīng)分得現(xiàn)金股利，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。投資業(yè)務(wù)

10月-23.21:2080（六）權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整

采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的