資源稅會計(jì)與納稅籌劃：城鎮(zhèn)土地使用稅稅務(wù)會計(jì)與納稅籌劃

《資源稅會計(jì)與納稅籌劃》第一節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅稅法規(guī)定城鎮(zhèn)土地使用稅法是指國家制定的調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅征收與繳納權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅法的基本規(guī)范，是2006年12月31日國務(wù)院修改并頒布的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（以下簡稱《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》）。城鎮(zhèn)土地使用稅稅務(wù)會計(jì)與納稅籌劃《資源稅會計(jì)與納稅籌劃》一、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人與征稅范圍（一）納稅義務(wù)人城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（也可簡稱為土地使用稅）的納稅人。所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位；所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人?！顿Y源稅會計(jì)與納稅籌劃》【例4-1】甲企業(yè)有A、B、C三塊生產(chǎn)經(jīng)營用地，A土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)，面積10000米2，其中幼兒園占地1000平米，廠區(qū)內(nèi)綠化占地2000平米；B土地使用權(quán)屬甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積5000平米，實(shí)際使用面積各半；C土地面積3000平米，甲企業(yè)一直使用但土地使用權(quán)未確定。假設(shè)A、B、C的城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額為每平方米5元，甲企業(yè)全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅（）。A.57500元B.62500元C.72500元D.85000元甲企業(yè)應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅＝（10000－1000＋5000÷2＋3000）×5＝72500（元），故答案為C選項(xiàng)。解析《資源稅會計(jì)與納稅籌劃》（二）征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。上述城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)分別按以下標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)：（1）城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。（2）縣城是指縣人民政府所在地。（3）建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。（4）工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)?！顿Y源稅會計(jì)與納稅籌劃》二、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。具體標(biāo)準(zhǔn)如下：（1）大城市1.5～30元；（2）中等城市1.2～24元；（3）小城市0.9～18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12元。按照國務(wù)院頒布的《城市規(guī)劃條例》中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)劃分：人口在50萬人以上者為大城市；人口在20萬～50萬人之間者為中等城市；人口在20萬人以下者為小城市?！顿Y源稅會計(jì)與納稅籌劃》（二）計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，土地面積計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為每平方米，即稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人實(shí)際占用的土地面積，按照規(guī)定的稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，向納稅人征收城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅人實(shí)際占用的土地面積按下列辦法確定：（1）由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)。（2）尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。（3）尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整?！顿Y源稅會計(jì)與納稅籌劃》（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額可以通過納稅人實(shí)際占用的土地面積乘以該土地所在地段的適用稅額求得。其計(jì)算公式為：全年應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（米2）×適用稅額【例4-2】設(shè)在某城市的一家企業(yè)使用土地面積為10000米2，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該土地為應(yīng)稅土地，每平方米年稅額為4元。請計(jì)算其全年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。全年應(yīng)納稅額＝10000×4＝40000（元）解析《資源稅會計(jì)與納稅籌劃》【例4-3】某市一商場坐落在該市繁華地段，企業(yè)土地使用證書記載占用土地的面積為6000米2，經(jīng)確定屬一等地段；該商場另設(shè)兩個(gè)統(tǒng)一核算的分店均坐落在市區(qū)三等地段，共占地4000米2；一座倉庫位于市郊，屬五等地段，占地面積為1000米2；另外，該商場自辦托兒所，占地面積2500米2，屬三等地段。計(jì)算該商場全年應(yīng)納城填土地使用稅稅額。（一等地段年稅額4元/米2;三等地段年稅額2元/米2；五等地段年稅額1元/米2。當(dāng)?shù)匾?guī)定托兒所占地面積免稅）（1）商場占地應(yīng)納稅額＝6000×4＝24000（元）（2）分店占地應(yīng)納稅額＝4000×2＝8000（元）（3）倉庫占地應(yīng)納稅額＝1000×1＝1000（元）（4）商場自辦托兒所按稅法規(guī)定免稅。（5）全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額＝24000＋8000＋1000＝33000（元）解析《資源稅會計(jì)與納稅籌劃》三、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠（一）法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。這部分土地是指這些單位本身的辦公用地和公務(wù)用地，如國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體的辦公樓用地，軍隊(duì)的訓(xùn)練場用地等。（2）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。這部分土地是指這些單位本身的業(yè)務(wù)用地，如學(xué)校的教學(xué)樓、操場、食堂等占用的土地。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。宗教寺廟自用的土地，是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內(nèi)的宗教人員生活用地。公園、名勝古跡自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。以上單位的生產(chǎn)、經(jīng)營用地和其他用地，不屬于免稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納土地使用稅，如公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位（如影劇院、飲食部、茶社、照相館等）使用的土地?！顿Y源稅會計(jì)與納稅籌劃》（4）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。這部分土地是指直接從事于種植養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活辦公用地。（6）經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5～10年。具體免稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局在《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定的期限內(nèi)自行確定。（7）對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（8）企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（9）免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅?！顿Y源稅會計(jì)與納稅籌劃》（10）對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（11）為了體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，支持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對石油、電力、煤炭等能源用地，民用港口、鐵路等交通用地和水利設(shè)施用地，三線調(diào)整企業(yè)、鹽業(yè)、采石場、郵電等一些特殊用地劃分了征免稅界限和給予政策性減免稅照顧。（12）對企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，在廠區(qū)以外、與社會公用地段未加隔離的，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（13）對企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（14）對火電廠廠區(qū)圍墻外的灰場、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專用線用地、水源用地以及熱電廠供熱管道用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅；廠區(qū)圍墻外的其他用地，應(yīng)照章征稅。電力項(xiàng)目建設(shè)期間納稅有困難的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審核后，報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)減免。對供電部門的輸電線路用地、變電站用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅?！顿Y源稅會計(jì)與納稅籌劃》（15）對水利設(shè)施及其管護(hù)用地（如水庫庫區(qū)、大壩、堤防、灌渠、泵站等用地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；其他用地，如生產(chǎn)、辦公、生活用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對兼有發(fā)電的水利設(shè)施用地征免城鎮(zhèn)土地使用稅問題，比照電力行業(yè)征免土地使用稅的有關(guān)規(guī)定辦理。（16）對機(jī)場飛行區(qū)（包括跑道、滑行道、停機(jī)坪、安全帶、夜航燈光區(qū)）用地、場內(nèi)外通訊導(dǎo)航設(shè)施用地和飛行區(qū)四周排水防洪設(shè)施用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。機(jī)場道路，區(qū)分為場內(nèi)、場外道路，場內(nèi)道路用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（17）中國石油天然氣總公司所屬單位下列油氣生產(chǎn)建設(shè)用地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅：石油地質(zhì)勘探、鉆井、井下作業(yè)、油田地面工程等施工臨時(shí)用地；各種采油（氣）井、注水（氣）井、水源井用地；油田內(nèi)辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專用線及輸油（氣、水）管道用地；石油長輸管線用地；通訊、輸變電線路用地。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)以外工礦區(qū)內(nèi)的下列油氣生產(chǎn)、生活用地，也暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅，具體包括：與各種采油（氣）井相配套的地面設(shè)施用地，包括油氣采集、計(jì)量、接轉(zhuǎn)、儲運(yùn)、裝卸、綜合處理等各種場所的用地；與注水（氣）井相配套的地面設(shè)施用地，包括配水、取水、轉(zhuǎn)水以及供氣、配氣、壓氣、氣舉等各種場所用地；供（配）電、供排水、消防、防洪排澇、防風(fēng)、防沙等設(shè)施用地；職工和家屬居住的簡易房屋、活動板房、野營房、帳篷等用地?！顿Y源稅會計(jì)與納稅籌劃》（18）對煤炭企業(yè)的矸石山、排土場用地，防排水溝用地，礦區(qū)辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專用線及輕便道和輸變電線路用地，炸藥庫庫房外安全區(qū)用地，向社會開放的公園及公共綠化帶用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對煤炭企業(yè)的塌陷地、荒山，在利用之前，暫緩征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對煤炭企業(yè)的報(bào)廢礦井占地，經(jīng)煤炭企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，可以暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（19）對礦山的采礦場、排土場、尾礦庫、炸藥庫的安全區(qū)、采區(qū)運(yùn)礦及運(yùn)巖公路、尾礦輸送管道及回水系統(tǒng)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對礦山企業(yè)采掘地下礦造成的塌陷地以及荒山占地，在利用之前，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（20）港口的碼頭（即泊位，包括岸邊碼頭、伸入水中的浮碼頭、堤岸、堤壩、棧橋等）用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對港口的露天堆貨場用地，原則上應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅，企業(yè)納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)其實(shí)際情況給予定期減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅的照顧。（21）對鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅?！顿Y源稅會計(jì)與納稅籌劃》（22）中國海洋石油總公司及其所屬公司下列用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅：導(dǎo)管架、平臺組塊等海上結(jié)構(gòu)物建造用地；碼頭用地；輸油氣管線用地；通訊天線用地；辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專用線、機(jī)場用地。（23）建材行業(yè)的石灰廠、水泥廠、大理石廠、砂石廠等企業(yè)的采石場、排土場地，炸藥庫的安全區(qū)用地以及采區(qū)運(yùn)巖公路用地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)，利用林場土地興建度假村等休閑娛樂場所的，其經(jīng)營、辦公和生活用地，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（24）對林業(yè)系統(tǒng)所屬林區(qū)的育林地、運(yùn)材道、防火道、防火設(shè)施用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。林業(yè)系統(tǒng)的森林公司、自然保護(hù)區(qū)，可以比照公園免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（25）自2007年1月1日起，在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個(gè)人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條中“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地”的規(guī)定，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（26）從2007年9月10日起，對核電站的核島、常規(guī)島、輔助廠房和通訊設(shè)施用地（不包括地下線路用地），生活、辦公用地按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅，其他用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對核電站應(yīng)稅土地在基建期內(nèi)減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。《資源稅會計(jì)與納稅籌劃》【例4-4】下列土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。A.機(jī)場飛行區(qū)用地B.國家機(jī)關(guān)辦公用地C.農(nóng)副產(chǎn)品加工廠用地D.宗教寺廟內(nèi)宗教人員的生活用地E.開發(fā)商在經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目中配套建造廉租房的用地選項(xiàng)C，農(nóng)副產(chǎn)品加工廠占地不屬于直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，所以不免稅。故正確選項(xiàng)為ABDE。解析《資源稅會計(jì)與納稅籌劃》【例4-5】某市肉制品加工企業(yè)2012年占地60000米2，其中辦公占地5000米2，生豬養(yǎng)殖基地占地28000米2，肉制品加工車間占地16000米2，企業(yè)內(nèi)部道路及綠化占地11000米2。企業(yè)所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額為每平方米0.8元。該企業(yè)全年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（）。A.16800元B.25600元C.39200元D.48000元應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅＝（60000－28000）×0.8＝25600（元）故正確選項(xiàng)為B。解析《資源稅會計(jì)與納稅籌劃》（二）省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠（1）個(gè)人所有的居住房屋及院落用地。（2）房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地。（3）免稅單位職工家屬的宿舍用地。（4）民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地。（5）集體和個(gè)人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。（6）對基建項(xiàng)目在建期間使用的土地，原則上應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅。但對有些基建項(xiàng)目，特別是國家產(chǎn)業(yè)政策扶持發(fā)展的大型基建項(xiàng)目，其占地面積大、建設(shè)周期長，在建期間又沒有經(jīng)營收入，為照顧其實(shí)際情況，對納稅人納稅確有困難的，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)具體情況予以免征或減征城鎮(zhèn)土地使用稅?！顿Y源稅會計(jì)與納稅籌劃》（7）城鎮(zhèn)內(nèi)的集貿(mào)市場（農(nóng)貿(mào)市場）用地，按規(guī)定應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。為了促進(jìn)集貿(mào)市場的發(fā)展及照顧各地的不同情況，各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局可根據(jù)具體情況自行確定對集貿(mào)市場用地征收或者免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（8）房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房的用地，原則上應(yīng)按規(guī)定計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。但在商品房出售之前納稅確有困難的,其用地是否給予緩征或減征、免征照顧，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)從嚴(yán)的原則結(jié)合具體情況確定。（9）原房管部門代管的私房，落實(shí)政策后，有些私房產(chǎn)權(quán)已歸還給房主，但由于各種原因，房屋仍由原住戶居住，并且住戶仍是按照房管部門在房租調(diào)整改革之前確定的租金標(biāo)準(zhǔn)向房主繳納租金。對這類房屋用地，房主繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)實(shí)際情況，給予定期減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅的照顧。（10）對于各類危險(xiǎn)品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅?！顿Y源稅會計(jì)與納稅籌劃》（11）企業(yè)搬遷后原場地不使用的、企業(yè)范圍內(nèi)荒山等尚未利用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。免征稅額由企業(yè)在申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)自行計(jì)算扣除，并在申報(bào)表附表或備注欄中作相應(yīng)說明。對搬遷后原場地不使用的和企業(yè)范圍內(nèi)荒山等尚未利用的土地，凡企業(yè)申報(bào)暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅的，應(yīng)事先向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件或認(rèn)定書等相關(guān)證明材料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。具體報(bào)送材料由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局確定。企業(yè)按上述規(guī)定暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅的土地開始使用時(shí)，應(yīng)從使用的次月起自行計(jì)算和申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（12）經(jīng)貿(mào)倉庫、冷庫均屬于征稅范圍，因此不宜一律免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對納稅確有困難的企業(yè)，可根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第七條的規(guī)定，向企業(yè)所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局審核后，報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，享受減免城鎮(zhèn)土地使用稅的照顧?！顿Y源稅會計(jì)與納稅籌劃》（13）對房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地，規(guī)定由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定征免土地使用稅。這樣規(guī)定，主要是考慮到在房租調(diào)整改革前，房產(chǎn)管理部門經(jīng)租居民住房收取的租金標(biāo)準(zhǔn)一般較低，許多地方納稅確有困難的實(shí)際情況而制定的一項(xiàng)臨時(shí)性照顧措施。房租調(diào)整改革后，房產(chǎn)管理部門經(jīng)租的居民住房用地(不論是何時(shí)經(jīng)租的)，都應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。至于房租調(diào)整改革后，有的房產(chǎn)管理部門按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅還有實(shí)際困難的，可按稅收管理體制的規(guī)定，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再給予適當(dāng)?shù)臏p征或免征土地使用稅的照顧。（14）考慮到中國物資儲運(yùn)總公司所屬物資儲運(yùn)企業(yè)的經(jīng)營狀況，對中國物資儲運(yùn)總公司所屬的物資儲運(yùn)企業(yè)的露天貨場、庫區(qū)道路、鐵路專用線等非建筑用地征免城鎮(zhèn)土地使用稅問題，可由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局按照下述原則處理：對經(jīng)營情況好、有負(fù)稅能力的企業(yè)，應(yīng)恢復(fù)征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對經(jīng)營情況差、納稅確有困難的企業(yè)，可在授權(quán)范圍內(nèi)給予適當(dāng)減免城鎮(zhèn)土地使用稅的照顧。（15）向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。“供熱企業(yè)”包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)?！顿Y源稅會計(jì)與納稅籌劃》四、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理（一）納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?！顿Y源稅會計(jì)與納稅籌劃》（3）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（4）以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（5）納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（6）納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（7）自2009年1月1日起，納稅人因土地的權(quán)利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到土地權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末?！顿Y源稅會計(jì)與納稅籌劃》【例4-6】某工廠4月份購買一幢舊廠房，6月份在房地產(chǎn)權(quán)屬管理部門辦理了產(chǎn)權(quán)證書。該廠房所占土地開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的時(shí)間是（）月份。A.4B.5C.6D.7納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。故正確選項(xiàng)是D。解析《資源稅會計(jì)與納稅籌劃》（三）納稅地點(diǎn)和征收機(jī)構(gòu)城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。城鎮(zhèn)土地使用稅由土地所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，其收入納入地方財(cái)政預(yù)算管理。城鎮(zhèn)土地使用稅征收工作涉及面廣，政策性較強(qiáng)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的同時(shí)，還必須注意加強(qiáng)同國土管理、測繪等有關(guān)部門的聯(lián)系，及時(shí)取得土地的權(quán)屬資料，溝通情況，共同協(xié)作，把征收管理工作做好。《資源稅會計(jì)與納稅籌劃》【例4-7】關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅的說法，正確的有（）。A.城鎮(zhèn)土地使用稅調(diào)節(jié)的是土地的級差收入B.城鎮(zhèn)土地使用稅只在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)征收C.城鎮(zhèn)土地使用權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅D.納稅單位無償使用免稅單位的土地，由實(shí)際使用人納稅E.在同一省管轄范圍內(nèi)納稅人跨地區(qū)使用的土地，由納稅人選擇向其中一地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定納稅地點(diǎn)，不是納稅人自由選擇，所以選項(xiàng)E不正確；選項(xiàng)ABCD符合規(guī)定，均正確。解析《資源稅會計(jì)與納稅籌劃》（四）納稅申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫“城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表”。序號土地使用證號座落地點(diǎn)本期實(shí)際占地面積法定免稅面積應(yīng)稅面積土地等級適用稅額今年應(yīng)繳稅額繳納次數(shù)本期應(yīng)納稅額已納稅額應(yīng)補(bǔ)退稅額

1234(5)=(3)-(4)6789(10)=(8)×(9)÷1211(12)=(10)-(11)

合計(jì)----------納稅人識別號：納稅人名稱：面積單位：平方米金額單位：元（列至角分）稅款所屬期：

年

月

日至

年

月

日城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表《資源稅會計(jì)與納稅籌劃》第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的會計(jì)核算企業(yè)按規(guī)定計(jì)提城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目?！顿Y源稅會計(jì)與納稅籌劃》【例4-8】設(shè)在某城市的一企業(yè)實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積10000米2，每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為12元，該企業(yè)按季繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。該企業(yè)年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額＝10000×12＝120000（元）每季應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=120000÷4=30000（元）按季計(jì)提城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)：借：管理費(fèi)用——城鎮(zhèn)土地使用稅30000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅30000繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅30000貸：銀行存款30000解析《資源稅會計(jì)與納稅籌劃》第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅籌劃（一）從經(jīng)營用地的所屬區(qū)域上考慮節(jié)稅經(jīng)營者占有并實(shí)際使用的土地，其所在區(qū)域直接關(guān)系到繳納土地使用稅數(shù)額的大小。因此經(jīng)營者可以結(jié)合投資項(xiàng)目的實(shí)際需要在下列幾方面進(jìn)行選擇：一是在征稅區(qū)與非征稅區(qū)之間選擇。二是在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的省份之間選擇。三是在同一省份內(nèi)的大中小城市以及縣城和工礦區(qū)之間作出選擇。在同一省份內(nèi)的大中小城市、縣城和工礦區(qū)內(nèi)的土地使用稅稅額同樣有差別。四是在同一城市、縣城和工礦區(qū)之內(nèi)不同等級的土地之間作出選擇?！顿Y源稅會計(jì)與納稅籌劃》（二）從納稅人身份的界定上考慮節(jié)稅第一，在投資興辦企業(yè)的屬性上進(jìn)行選擇，即在開辦免城鎮(zhèn)土地使用稅的企業(yè)還是征收城鎮(zhèn)土地使用稅的企業(yè)間進(jìn)行選擇。第二，在經(jīng)營范圍或投資對象上考慮節(jié)稅。根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，下列經(jīng)營用地可以享受減免稅的優(yōu)惠：①市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；②直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地（不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活、辦公用地）；③能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地；④民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地；⑤集體和個(gè)人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地；⑥高校后勤實(shí)體。第三，當(dāng)經(jīng)營者租用廠房、公用土地或公用樓層時(shí)，在簽訂合同時(shí)要有所考慮。根據(jù)國稅地字〔1988〕15號中“土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅”以及“土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅”之規(guī)定，經(jīng)營者在簽訂合同時(shí)，應(yīng)該把是否成為土地的法定納稅人這一因素考慮進(jìn)去?！顿Y源稅會計(jì)與納稅籌劃》（三）從所擁有和占用的土地用途上考慮節(jié)稅（1）根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定〉的通知》中“對廠區(qū)以外的公共綠化和向社會開放的公園用地，暫免征城鎮(zhèn)土地使用稅”之規(guī)定，企業(yè)把原綠化地只對內(nèi)專用改成對外公用即可享受免稅的照顧。（2）根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于水利設(shè)施土地征免土地使用稅問題的規(guī)定》中“對