資源稅會計與納稅籌劃：資源稅稅務(wù)會計與納稅籌劃

《資源稅會計與納稅籌劃》第一節(jié)資源稅稅法規(guī)定一、資源稅的納稅義務(wù)人、稅目及稅率（一）納稅義務(wù)人資源稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅。資源稅的納稅義務(wù)人是在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。資源稅稅務(wù)會計與納稅籌劃《資源稅會計與納稅籌劃》【例3-1】下列各項中，屬于資源稅納稅義務(wù)人的有（）。A.進口鹽的外貿(mào)企業(yè)B.開采原煤的私營企業(yè)C.生產(chǎn)鹽的外商投資企業(yè)D.中外合作開采石油的企業(yè)本題考核資源稅的納稅義務(wù)人。資源稅進口不征、出口不退；中外合作開采石油企業(yè)暫不征收資源稅。因此，正確選項為BC。解析《資源稅會計與納稅籌劃》（二）稅目、稅率1.稅目資源稅稅目包括7大類，在7個稅目下面又設(shè)有若干個子目。（1）原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。（2）天然氣，是指專門開采或者與原油同時開采的天然氣。（3）煤炭，是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。（4）其他非金屬礦原礦，是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦，包括寶石、金剛石、玉石、膨潤土、石墨、石英砂、螢石、重晶石、毒重石、蛭石、長石、氟石、滑石、內(nèi)云石、硅灰石、凹凸棒石黏土、高嶺石土、耐火黏土、云母、大理石、花崗石、石灰石、菱鎂礦、天然堿、石膏、硅線石、工業(yè)用金剛石、石棉、硫鐵礦、自然硫、磷鐵礦等?！顿Y源稅會計與納稅籌劃》（5）黑色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦，再最終入爐冶煉的黑色金屬礦石原礦，包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。（6）有色金屬礦原礦，包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、銻礦石、鋁礦石、鎳礦石、黃金礦石、釩礦石（含打煤釩）等。（7）鹽，一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽；二是液體鹽（鹵水），是指氯化鈉含量達到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅?！顿Y源稅會計與納稅籌劃》【例3-2】下列各項中，應(yīng)征資源稅的有（）。A.開采的大理石B.進口的原油C.開采的煤礦瓦斯D.生產(chǎn)用于出口的鹵水資源稅進口不征、出口不退；開采的煤礦瓦斯免征資源稅。所以答案為AD。解析《資源稅會計與納稅籌劃》2.稅率資源稅采取從價定率或者從量定額的辦法計征，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算，實施“級差調(diào)節(jié)”的原則。級差調(diào)節(jié)是指運用資源稅對因資源貯存狀況、開采條件、資源優(yōu)劣、地理位置等客觀存在的差別而產(chǎn)生的資源級差收入，通過實施差別稅額標準進行調(diào)節(jié)。資源條件好的，稅率、稅額高一些；資源條件差的，稅率、稅額低一些。具體規(guī)定見稅目稅率表3-1。資源稅具體適用的稅額、稅率是在表3-1中的幅度范圍內(nèi)按等級來確定的，等級的劃分，按《資源稅實施細則》所附的《幾個主要品種的礦山資源等級表》執(zhí)行。《資源稅會計與納稅籌劃》稅

目稅

率一、原油銷售額的5％～10％二、天然氣銷售額的5％～10％三、煤炭焦煤每噸8～20元其他煤炭每噸0.3～5元四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5～20元貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5～20元五、黑色金屬礦原礦每噸2～30元六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4～60元其他有色金屬礦原礦每噸0.4～30元七、鹽固體鹽每噸10～60元液體鹽每噸2～10元表3-1資源稅稅目、稅率表《資源稅會計與納稅籌劃》（三）扣繳義務(wù)人收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，主要是為了加強資源稅的征管，適應(yīng)稅源小、零散、不定期開采、易漏稅情形?？劾U義務(wù)具體包括：(1)獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。(2)其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅?！顿Y源稅會計與納稅籌劃》二、資源稅的計稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)1.從價定率征收的計稅依據(jù)實行從價定率征收的以銷售額作為計稅依據(jù)。銷售額是指納稅人為銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費?！顿Y源稅會計與納稅籌劃》2.從量定額征收的計稅依據(jù)實行從量定額征收的以銷售數(shù)量為計稅依據(jù)。資源稅的計算公式及適用范圍如表3-2所示。計稅方法計算公式適用范圍從量定額征收應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽從價定率征收應(yīng)納稅額＝（不含增值稅）銷售額×稅率原油、天然氣表3-2資源稅計算公式及使用范圍《資源稅會計與納稅籌劃》【例3-3】納稅人開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品銷售的，其資源稅的征稅數(shù)量為（）。A.開采數(shù)量B.實際產(chǎn)量C.計劃產(chǎn)量D.銷售數(shù)量納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量，所以答案為D。解析（二）應(yīng)納稅額的計算資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算?！顿Y源稅會計與納稅籌劃》（1）實行從價定率征收的，根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和規(guī)定的適用稅率計算應(yīng)納稅額，具體計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×適用稅率應(yīng)納資源稅稅額＝10000×8％＝800（萬元）【例3-4】某油田2012年3月銷售原油20000噸，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售收入10000萬元、增值稅稅額1700萬元，按“資源稅稅目稅率表”，其適用的稅率為8％。請計算該油田2012年3月應(yīng)繳納的資源稅。解析《資源稅會計與納稅籌劃》【例3-5】某銅礦2013年9月銷售銅精礦4000噸（選礦比為1∶5），每噸不含稅售價1500元，當(dāng)?shù)劂~礦石資源稅每噸1.2元，其應(yīng)納資源稅和增值稅稅額為（）。A.資源稅1.68萬元B.資源稅2.4萬元C.增值稅78萬元D.增值稅102萬元應(yīng)納資源稅＝4000×5×1.2＝24000（元），應(yīng)納增值稅＝1500×4000×17%＝1020000（元），所以答案為BD。解析《資源稅會計與納稅籌劃》【例3-6】某油田2012年3月銷售原油20000噸，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售收入10000萬元、增值稅稅額1700萬元，按“資源稅稅目稅率表”，其適用的稅率為8%。請計算該油田2012年3月應(yīng)繳納的資源稅和增值稅。

應(yīng)納資源稅稅額＝10000×8%＝800（萬元），

應(yīng)納增值稅稅額＝10000×17%＝1700（萬元）。解析（2）實行從量定額征收的，根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應(yīng)納稅額，具體計算公式為：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額＝收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額《資源稅會計與納稅籌劃》【例3-7】某產(chǎn)鹽企業(yè)，2013年5月份以外購液體鹽3000噸加工成固體鹽600噸，以自產(chǎn)液體鹽5000噸加工成固體鹽1000噸，當(dāng)月銷售固體鹽1500噸，取得銷售收入300萬元，已知液體鹽每噸單位稅額5元、固體鹽每噸單位稅額40元，該產(chǎn)鹽企業(yè)5月份應(yīng)繳納資源稅（）元。A.20000B.35000C.45000D.60000納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工成固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。應(yīng)納資源稅＝1500×40－3000×5＝45000（元）。所以答案為C。解析《資源稅會計與納稅籌劃》【例3-8】某銅礦山2012年3月銷售銅礦石原礦30000噸，移送入選精礦4000噸，選礦比為20％，該礦山銅礦屬于5等，按規(guī)定適用12元/噸的單位稅額。計算該礦山2012年3月應(yīng)納資源稅稅額。（1）外銷銅礦石原礦的應(yīng)納稅額：原礦應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額＝30000×12＝360000（元）（2）因無法準確掌握入選精礦石的原礦數(shù)量，按選礦比計算應(yīng)納稅額：精礦應(yīng)納稅額＝入選精礦÷選礦比×單位稅額＝4000÷20％×12＝240000（元）（3）合計應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額＝原礦應(yīng)納稅額＋精礦應(yīng)納稅額＝360000＋240000＝600000（元）解析《資源稅會計與納稅籌劃》【例3-9】位于縣城的某內(nèi)資原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）開采原煤10000噸。采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價500元，購銷合同約定，本月應(yīng)收取1/3的價款，但實際只收取了不含稅價款120萬元。另支付運費6萬元、裝卸費2萬元，取得公路內(nèi)河貨運發(fā)票。（2）為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸；另將本月開采的原煤500噸無償贈送給某有長期業(yè)務(wù)往來的客戶。（3）銷售開采原煤過程中產(chǎn)生天然氣125千立方米，取得不含稅銷售額25萬元。（假設(shè)該煤礦所在地原煤的資源稅稅額為5元/噸，天然氣資源稅稅額為10元/千立方米。）要求：計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅。應(yīng)納資源稅＝9000×1/3×5÷10000＋（200＋500）×5÷10000＝1.85（萬元）解析《資源稅會計與納稅籌劃》三、資源稅的稅收優(yōu)惠和征收管理（一）減稅、免稅項目資源稅貫徹普遍征收、級差調(diào)節(jié)的原則思想，因此規(guī)定的減免稅項目比較少。（二）出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退（免）資源稅的規(guī)定資源稅規(guī)定僅對在中國境內(nèi)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個人征收，進口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅。由于對進口應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅，相應(yīng)的，對出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅?！顿Y源稅會計與納稅籌劃》【例3-10】下列各項關(guān)于資源稅減免稅規(guī)定的表述中，正確的有（）。A.對出口的應(yīng)稅產(chǎn)品免征資源稅B.對進口的應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅C.開采原油過程中用于修井的原油免征資源稅D.開采應(yīng)稅產(chǎn)品過程中因自然災(zāi)害有重大損失的可由省級政府減征資源稅對出口的應(yīng)稅產(chǎn)品不退（免）資源稅。所以選BCD。解析《資源稅會計與納稅籌劃》（三）納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為：①納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。②納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。③納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。（3）扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付貨款的當(dāng)天?！顿Y源稅會計與納稅籌劃》【例3-11】下列各項中，符合資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的有（）。A.采取分期收款結(jié)算方式的為實際收到款項的當(dāng)天B.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天D.采取其他結(jié)算方式的為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。所以答案為BCD。解析《資源稅會計與納稅籌劃》（四）納稅期限（1）納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后繳納稅款的期限。資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。（2）納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。《資源稅會計與納稅籌劃》（五）納稅地點（1）凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。（2）如果納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)決定。（3）如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位按照開采地的實際銷售量（或者自用量）及適用的單位稅額計算劃撥。（4）扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納?！顿Y源稅會計與納稅籌劃》【例3-12】甲縣某獨立礦山2013年7月份開采銅礦石原礦3萬噸，當(dāng)月還到乙縣收購未稅銅礦石原礦5萬噸并運回甲縣，上述礦石的80%已在當(dāng)月銷售。假定甲縣銅礦石原礦單位稅額為每噸5元，則該獨立礦山7月份應(yīng)向甲縣稅務(wù)機關(guān)繳納的資源稅為（）。A.12萬元B.15萬元C.32萬元D.40萬元本題考核資源稅的計算。收購未稅礦產(chǎn)品應(yīng)該向收購地稅務(wù)機關(guān)繳納資源稅。向甲縣稅務(wù)機關(guān)繳納的資源稅＝3×80%×5＝12（萬元），所以答案為A。解析《資源稅會計與納稅籌劃》（六）納稅申報填表日期

年

月

日納稅人識別號金額單位：元（列至角分）納稅人名稱稅款所屬時期產(chǎn)品名稱課稅單位課稅數(shù)量單位稅額應(yīng)納稅款已納稅款應(yīng)補（退）稅款備注應(yīng)納稅項目減免稅項目如納稅人填報，由納稅人填寫以下各欄如委托代理人填報，由代理人填寫以下各欄備注會計主管（簽章）納稅人（公章）代理人名稱代理人（公章）代理人地址經(jīng)辦人電話以下由稅務(wù)機關(guān)填寫收到申請表日期接收人資源稅納稅申報表《資源稅會計與納稅籌劃》第二節(jié)資源稅的會計核算（一）企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會計處理借：生產(chǎn)成本（制造費用、管理費用等）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅《資源稅會計與納稅籌劃》（三）收購未稅礦產(chǎn)品，代收代繳資源稅的會計處理（1）支付價款時借：物資采購（價款）貸：銀行存款（2）計算代扣資源稅時借：物資采購（代扣資源稅）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅《資源稅會計與納稅籌劃》（四）企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽應(yīng)納資源稅的會計處理（1）購入液體鹽，按應(yīng)付金額借：原材料貸：應(yīng)付賬款（2）生產(chǎn)領(lǐng)用加工固體鹽，按領(lǐng)用金額借：生產(chǎn)成本貸：原材料（3）固體鹽入庫借：產(chǎn)成品貸：生產(chǎn)成本（4）固體鹽銷售，計算出應(yīng)納資源稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅《資源稅會計與納稅籌劃》【例3-13】某企業(yè)購入液體鹽10噸，價款10000元，該液體鹽資源稅每噸10元；企業(yè)領(lǐng)用液體鹽5噸，加工成固體鹽4噸，月末全部售出，取得收入8000元；固體鹽資源稅每噸15元。計算應(yīng)納資源稅，并作出會計處理。（1）購入時，按支付價款借：原材料——液體鹽10000貸：應(yīng)付賬款10000（2）固體鹽銷售，計算應(yīng)納資源稅應(yīng)納資源稅=（4×15）－（5×10）=10（元）借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加10貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅10解析《資源稅會計與納稅籌劃》第三節(jié)資源稅的納稅籌劃一、按“折算比”進行納稅籌劃稅法規(guī)定，納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，因無法準確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，按具體規(guī)定處理。（1）煤炭。（2）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦?！顿Y源稅會計與納稅籌劃》【例3-14】某銅礦10月份銷售銅礦石原礦10000噸，移送入選精礦2000噸，該礦山銅礦屬于五等，按規(guī)定適用1.2元／噸的單位稅額，假定該礦山的實際選礦比為20%，稅務(wù)機關(guān)確定的選礦比為25%。（1）按實際選礦比計算應(yīng)納稅額：應(yīng)納資源稅＝10000×1.2＋2000÷20%×1.2＝24000（元）（2）按稅務(wù)機關(guān)確定的選礦比計算應(yīng)納稅額：應(yīng)納資源稅＝10000×1.2＋2000÷25%×1.2＝21600（元）由此可見，兩種方法應(yīng)納稅額相差：24000－21600＝2400（元）。解析《資源稅會計與納稅籌劃》【例3-15】某煤礦10月份對外銷售原煤400萬噸，使用本礦生產(chǎn)的原煤加工洗煤80萬噸，已知該礦加工產(chǎn)品的綜合回收率為80%，稅務(wù)機關(guān)確定的同行業(yè)綜合回收率為60%，原煤適用單位稅額為每噸2元。計算該煤礦應(yīng)納資源稅。

根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅，但對加工洗煤、選煤和其他煤炭制品的原煤照章征收資源稅。對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。解析《資源稅會計與納稅籌劃》（1）按實際綜合回收率計算：應(yīng)納資源稅＝400×2＋80÷80%×2＝1000（萬元）（2）按稅務(wù)機關(guān)確定的綜合回收率計算：應(yīng)納資源稅＝400×2＋80÷60%×2≈1067（萬元）比較計算結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，按實際綜合回收率計算可節(jié)省稅款67萬元。因此，當(dāng)企業(yè)實際綜合回收率高于稅務(wù)機關(guān)確定的綜合回收率時，應(yīng)當(dāng)加強財務(wù)核算，準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送數(shù)量，方可免除不必要的稅收負擔(dān)。《資源稅會計與納稅籌劃》二、分別核算礦產(chǎn)品的籌劃《資源稅暫行條例》規(guī)定，納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準確提供減、免稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。未分別核算或者不能準確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計稅。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人不僅要準確核算征免項目，而且對不同稅目的產(chǎn)品要準確區(qū)分，以避免承擔(dān)不必要的稅收負擔(dān)，真正做到“該交的稅一點不少，不該交的稅一分不交”。如果能做到這一點，本環(huán)節(jié)的籌劃目的便達到了?！顿Y源稅會計與納稅籌劃》三、利用資源稅中的級差收入進行籌劃資源稅是由地方稅務(wù)系統(tǒng)負責(zé)征管的稅種（海洋石油企業(yè)除外）。因為各地資源分配狀況不一致，礦產(chǎn)的多少、優(yōu)劣存在很大的等級差別，其銷售收入也肯定不會相同，如對其實行統(tǒng)一的稅率，勢必造成礦產(chǎn)企業(yè)的苦樂不均，這與稅收的公平、效率原則是相違背的。不僅僅貧礦開采者會喪失積極性，更重要的是會使礦山開采者趨富棄貧，造成礦產(chǎn)資源的浪費。礦產(chǎn)等級的評定依據(jù)是政府派人觀察測定數(shù)據(jù)的結(jié)果，站在納稅人的角度，礦產(chǎn)開采企業(yè)可以做的是讓貧礦的等級體現(xiàn)出來，從而達到節(jié)稅的目的?！顿Y源稅會計與納稅籌劃》【例3-16】某省某煤礦以生產(chǎn)煤炭、原煤為主，同時也小規(guī)模生產(chǎn)洗煤和選煤，某月該煤礦發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）外銷原煤5000噸，售價為600元／噸。（2）銷售原煤2000噸，售價為550元／噸。（3）銷售本月生產(chǎn)的選煤100噸，選煤回收率為70％，售價為1200元／噸。（4）移送加工煤制品用原煤1500噸。（5）用本月生產(chǎn)的80噸選煤支付發(fā)電廠電費。當(dāng)月煤礦購進原材料及輔助材料準予抵扣的進項稅額為250000元。該省原煤資源稅單位稅額為0.5元／噸，月底煤礦計算應(yīng)納的資源稅和增值稅為：應(yīng)納資源稅課稅數(shù)量=5000＋2000＋100＋1500＋80＝8680（噸）應(yīng)納資源稅稅額＝8680×0.5＝4340（元）增值稅銷項稅額=（5000×600＋2000×550＋100×1200＋80×1200＋1500×550）×17％＝873970（元）應(yīng)納增值稅＝873970－250000＝623970（元）請對上述計算進行分析。