固定資產(chǎn)增值稅抵扣的規(guī)定

固定資產(chǎn)增值稅抵扣的規(guī)定根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例》，全國(guó)所有行業(yè)增值稅一般納稅人自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第一條明確規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。其中的準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍，也即《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條所規(guī)定的“固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。同時(shí)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條又對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和不產(chǎn)在建工程進(jìn)行了界定，即“不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！睂?shí)際工作中，對(duì)于建筑物、構(gòu)筑物和地上附著物難以準(zhǔn)確劃分。如電力企業(yè)輸電線路、供水企業(yè)供水管道，煉油企業(yè)儲(chǔ)油罐、輸油管道等設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否扣抵，當(dāng)時(shí)的相關(guān)規(guī)定中并沒(méi)有作出界定，給征納雙方都帶來(lái)了執(zhí)行難度。實(shí)務(wù)中對(duì)這類(lèi)設(shè)施、設(shè)備，根據(jù)行業(yè)核算要求，雖然按固定資產(chǎn)中的設(shè)備類(lèi)管理，但其構(gòu)建既涉及土建又涉及設(shè)備，在抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，難以準(zhǔn)確劃分其究竟是屬于動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)。再比如輸電線路中的鐵塔輸電線，它主要由鐵塔、絕緣子、導(dǎo)線、橫擔(dān)、金具、接地裝置及基礎(chǔ)等組成。其中線路基礎(chǔ)是由土建部分構(gòu)成。所以有人認(rèn)為，該資產(chǎn)應(yīng)屬于地上附著物，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。為解決執(zhí)行中存在的問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)），對(duì)相關(guān)問(wèn)題作了明確。具體內(nèi)容如下：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱(chēng)建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱(chēng)構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱(chēng)其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。根據(jù)上述規(guī)定內(nèi)容，前面所述的輸電線路，不在固定資產(chǎn)分類(lèi)的代碼02、03范圍內(nèi)，也不屬于地上附著物，應(yīng)屬于專(zhuān)用設(shè)備，代碼為28。據(jù)此，企業(yè)在構(gòu)建該類(lèi)資產(chǎn)時(shí)，取得相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定就可以抵扣，不再區(qū)分土建和設(shè)備部分。該文件通過(guò)《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》附件，更明確規(guī)范了準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)的具體范圍。但在執(zhí)行此文件時(shí)，特別需要注意的是，納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)，并不是除代碼02、03外的都可以將相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。財(cái)稅〔2009〕113號(hào)文件為此也明確了“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施?！痹谠撐募掳l(fā)前，一些地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)考慮納稅人購(gòu)進(jìn)或自制了不易劃分能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，為避免納稅人的損失，對(duì)所取得的增值稅扣稅憑證的認(rèn)證、抵扣時(shí)限問(wèn)題作出了相應(yīng)的暫時(shí)處理措施。如安徽省國(guó)稅局在2009年3月9日在線訪談中答復(fù)納稅人的口徑如下：（1）按照現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，對(duì)上述設(shè)施進(jìn)行界定，區(qū)“增量抵扣”有籌劃空間

擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策出臺(tái)后，一些財(cái)務(wù)人員開(kāi)始琢磨如何把增量做大，以最大限度地抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。有些企業(yè)準(zhǔn)備采取購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)暫不開(kāi)發(fā)票、取得發(fā)票暫不認(rèn)證等手段，希望把增量做大。稅務(wù)官員對(duì)此進(jìn)行了分析，認(rèn)為在今年采取這些手段沒(méi)必要。《2004年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》規(guī)定，2004年仍按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算、申報(bào)、繳納增值稅，應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額暫采取單獨(dú)計(jì)算退稅的過(guò)渡方法，自2005年1月1日起正式按抵扣的方法辦理。稅務(wù)官員介紹，2004年采取退稅的辦法，即企業(yè)在7月1日以后通過(guò)購(gòu)進(jìn)、自制等方式取得應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，2004年不進(jìn)行抵扣，而是在10月31日前和12月31日前分兩次退還給企業(yè)，退還稅額不得超過(guò)2004年比2003年新增的應(yīng)繳稅額。在計(jì)算2004年應(yīng)繳增值稅時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額不包括固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，因此對(duì)今年7月1日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，采取暫不開(kāi)發(fā)票、取得發(fā)票暫不認(rèn)證方法，對(duì)2004年增值稅增量沒(méi)有影響。企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)及時(shí)取得專(zhuān)用發(fā)票并認(rèn)證，在企業(yè)有足夠多增量的前提下，還可以及時(shí)獲得退稅；即使增量不夠或沒(méi)有增量，應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下年抵扣，與暫不開(kāi)票、認(rèn)證效果一樣。稅務(wù)官員還提醒企業(yè)，在7月

1日~9月30日期間購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得普通發(fā)票的，應(yīng)盡快向銷(xiāo)貨方換取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

稅務(wù)官員也指出，在明年正式實(shí)行抵扣辦法后，通過(guò)控制購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證時(shí)間，從而調(diào)控增值稅進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額則會(huì)有一定的效果。因?yàn)槊髂陮?shí)行“逐期計(jì)算新增增值稅稅額，按月抵扣，年底清算的辦法”，企業(yè)在新增增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，可以減少當(dāng)月繳納的增值稅和附加，減輕企業(yè)稅負(fù)。

一些企業(yè)認(rèn)為，在采取“增量抵扣”辦法下，老企業(yè)通過(guò)設(shè)立新企業(yè)，并由新企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)交老企業(yè)使用，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額留在新企業(yè)抵扣，可以避開(kāi)“增量抵扣”的限制。稅務(wù)官員認(rèn)為，這種方式應(yīng)具備幾個(gè)條件：首先，新企業(yè)也必須通過(guò)認(rèn)證，能夠享受擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策；其次，新企業(yè)要抵扣固