會計誠信缺失的原因與對策分析 會計財務(wù)管理專業(yè)

一、緒論（一）選題背景及意義1.選題背景誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，也是整個會計行業(yè)的基礎(chǔ)。我國如今在很多方面都發(fā)展的又快又好，那么也就證明有越來越多的人需要去關(guān)注會計信息，了解會計信息能帶來的利益。但是也正是隨著越來越多人有意識的去關(guān)注會計層面的內(nèi)容，各個領(lǐng)域、各個有需求的人都會對會計信息抱有前有未有的關(guān)注度，會計信息已然成為社會發(fā)展必不可少的一個重要組成部分，也引起越來越多人的重視。在當(dāng)今的市場經(jīng)濟(jì)活動中，誠信至上。而我們只需要通過遵循誠信原則這種方式，就可以最大程度地發(fā)揮解決經(jīng)濟(jì)的公平作用，可以提高會計本身的有效性，并可以促進(jìn)會計的發(fā)展。而且在這個社會中，不能只是一昧的想要追求自己的切身利益，會計誠信不僅是對自己內(nèi)在品德的體現(xiàn)，更加追求的是如何達(dá)到自身利益與社會利益互利和共贏。會計誠信不只是一個紙上談兵的問題，更需要的實際操作問題，才能真正設(shè)身處地的了解這究竟是一個什么樣的問題。隨著社會的發(fā)展，近年來國內(nèi)外的會計造假案件層出不窮，造假金額和涉及的人員也越來越多，例如國內(nèi)的鄭百文的財務(wù)造假案、圣萊達(dá)財務(wù)造假案、綠大地造假案和錦州港財務(wù)造假等等，這四個案例都是通過財務(wù)的不同手段來進(jìn)行造假的，這四個都是財務(wù)造假的典型案例。這四個案例以小見大可以看出如今會計行業(yè)已經(jīng)面臨自古至今都難以解決的一個大難題。會計誠信、會計造假和會計信息失真等等已經(jīng)不僅是我們社會需要面對的問題，很多國家也出現(xiàn)了很多層出不窮的造假問題。所以提高會計從業(yè)人員的誠信，營造一個良好的誠信社會，已經(jīng)是整個社會的重中之重了。2.意義會計誠信是將誠信確立為一種經(jīng)濟(jì)資源。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，誠信的作用就越重要。沒有信貸，市場經(jīng)濟(jì)就無法前進(jìn)。隨著經(jīng)濟(jì)日益全球化和信息技術(shù)革命的加速，每一次進(jìn)步都會對會計信息和會計從業(yè)人員的誠信有更嚴(yán)格的要求。員工的誠信不僅關(guān)乎公司、事業(yè)單位是否能夠可持續(xù)發(fā)展，更加關(guān)系到了和企業(yè)息息相關(guān)的投資者和與社會公眾的切身利益。加強(qiáng)會計誠信建設(shè)是我們在國際中實現(xiàn)共贏至關(guān)重要的基礎(chǔ)條件。（二）文獻(xiàn)綜述關(guān)于會計誠信的缺失問題，國內(nèi)外諸多學(xué)者都進(jìn)行了針對性的研究。孟曉雪（2018）通過博弈論、納什均衡、“囚徒困境”、信息不對稱理論、利益相關(guān)者理論、美德理論、有限理性理論和契約理論分析并證明會計誠信缺失[1]。肖寶莉（2017）用建筑施工這一例子來論證會計誠信缺失的原因以及對策。從建筑的承包方、發(fā)包方、中標(biāo)方及施工單位各方面來舉例論證[2]。李建科（2013）主要認(rèn)為是社會外部監(jiān)督治理體系不夠完善。從有限的法律制裁，審計的獨(dú)立性薄弱，缺乏社會監(jiān)督，健全的公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部和外部監(jiān)督機(jī)制不完善，對會計人員的法律保護(hù)不夠等提出四個會計誠信缺失的原因[3]。李敏（2019）認(rèn)為現(xiàn)下會計人員管理模式存在的弊端主要來自于兩方面，一是誠信度受制于單位負(fù)責(zé)人，二是會計人員職業(yè)特性得不到保障[4]。朱迪（2019）從五個不同角度分析了會計誠信缺失的原因之后，提出了從個人、管理層、企業(yè)內(nèi)部、相關(guān)法律法規(guī)以及外部監(jiān)管各個不同層面相對應(yīng)的解決對策[5]。趙雪晨（2019）認(rèn)為誠信是保證參與者合法權(quán)益得到保護(hù)的必要條件,公司只有提高自身各方面的能力，以誠信為首要前提來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，才會給企業(yè)帶來長久利益，而非曇花一現(xiàn)的利益[6]。黃建來（2013）認(rèn)為誠信涉及到了三個基本問題，分別是個體誠信、群體誠信和社會誠信，還用了國內(nèi)國外各個案例去分析論證誠信的三個基本問題[7]。卜海濤（2019）根據(jù)2017年備受關(guān)注的財務(wù)造假案例——九好集團(tuán)和鞍重股份“聯(lián)合上演”的中國首例“忽悠式重組案”中分析了企業(yè)內(nèi)部會計人員弄虛作假,導(dǎo)致會計信息失真，企業(yè)外部會計法律制度的不完善,政府相關(guān)部門和會計師事務(wù)所等社會監(jiān)督不力也給了一些企業(yè)可乘之機(jī),偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重等現(xiàn)象不僅嚴(yán)重擾亂了正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序,甚至還危及到國家的信用體系[8]。徐志云（2019）認(rèn)為會計誠信問題具有多方面的表現(xiàn)，最主要的是會計信息失真問題[9]。JingyiZhao（2017）探究社會轉(zhuǎn)型背景下我國會計誠信與職業(yè)道德教育問題。運(yùn)用問卷調(diào)查和統(tǒng)計方法，分析了這一時期的誠信特征。并結(jié)合會計誠信與職業(yè)道德的現(xiàn)實，對會計誠信與職業(yè)道德問題提出了一些建議，進(jìn)而提出了更符合社會發(fā)展需要的可行措施[10]。（三）研究內(nèi)容和方法1.研究內(nèi)容本文分為五個部分進(jìn)行分析論證。第一部分介紹會計誠信的研究背景及其重要性，了解相關(guān)文獻(xiàn)，構(gòu)建本文的框架、內(nèi)容以及本文所使用的方法和思路。第二部分是討論和總結(jié)會計誠信的內(nèi)容，這是目前缺乏會計誠信的情況。第三部分是分析缺乏會計誠信給政府、個人、企業(yè)帶來的危害。第四部分是分析歸納缺乏會計誠信的原因。第五部分是就如何加強(qiáng)我國會計誠信建設(shè)而提出的建議。2.研究方法（1）文獻(xiàn)研究法查看有關(guān)缺乏會計誠信的書籍、雜志、文章和帖子等能了解這一課題的各種途徑，并在學(xué)校圖書館的數(shù)字資源圖書館和網(wǎng)絡(luò)中查看誠信體系，并分析為什么會出現(xiàn)誠信問題以及如何解決缺乏會計誠信的問題。（2）調(diào)查法從網(wǎng)絡(luò)上各個渠道搜集到了我國在關(guān)于會計誠信中的不足以及需要完善的方面，不同位置有不同需求，不同位置看我國的會計誠信體系也有不同的見解。二、會計誠信缺失現(xiàn)狀概述（一）原始憑證失真1.報賬的項目內(nèi)容不合理。例如想要購置一批電腦用于辦公用品，需要批量購買，但是不去政府的采購供應(yīng)單位，而是去到一個幾十公里以外，買一些超出合理用量、價格要比專營店還高的地方購買。2.需要報銷的發(fā)票數(shù)量過多、金額大，但是卻沒有提供相應(yīng)的原始憑證和證明材料。3.發(fā)票的填寫內(nèi)容不齊全。發(fā)票上面的數(shù)量、單價、摘要內(nèi)容、商品名稱、發(fā)票內(nèi)容等填寫不完整、不準(zhǔn)確。4.報銷手續(xù)不齊全。5.記錄發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和實際發(fā)生的活動事項不相符。例如當(dāng)你購置辦公用品的時候，購買辦公用品的費(fèi)用報銷與實際辦公需求不成比例。6.編制虛假的原始憑證和發(fā)票來騙取報銷，這個原始憑證可能是自制的。例如編制虛假的工程結(jié)算款項相關(guān)憑證和自制發(fā)票來套取現(xiàn)金用于其他開支。（二）財務(wù)報表失真財務(wù)報表失真的六種情況：1.收入的異常波動把收入調(diào)上去，同時增加應(yīng)收賬款?；驕p少費(fèi)用，同時增加應(yīng)付賬款。2.交叉檢查關(guān)系不一致資產(chǎn)負(fù)債表：本期長期資產(chǎn)增加4000萬元；現(xiàn)金流量表：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的現(xiàn)金僅為1500萬元。合理：有可能是未支付金額，那么這筆款項在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的是應(yīng)付賬款的增加。不合理：但如果應(yīng)付賬款沒有增加，因此，它表明資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表之間存在異常關(guān)系。這是財務(wù)報表的失真表現(xiàn)。3.未分配利潤的勾稽資產(chǎn)負(fù)債表上的未分配利潤和損益表上的凈利潤：凈利潤=正常未分配利潤-期初未分配利潤如果兩個數(shù)額之間的差異很大，不包括股息等特殊原因，損益表中可能存在欺詐。如果成本不固定，也可能會出現(xiàn)收入翻倍、利潤翻倍的情況。如果未分配利潤增加，資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，應(yīng)收賬款通常會增加，那么上述收入的異常波動就可能發(fā)生，并且有許多具體的變化。因此，我們將不在這里深入討論它們。4.財務(wù)管理混亂不堪會計賬簿和賬戶的建立不嚴(yán)格按照財政部的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，會計核算缺乏系統(tǒng)性。此外，賬戶證明文件、賬戶和實際賬戶之間存在嚴(yán)重差異。5.人為的調(diào)整報表數(shù)字人為地調(diào)整報告中的數(shù)字。一些公司有兩組不同的報告，內(nèi)部報告和外部報告。這樣可以防止報表用戶準(zhǔn)確地了解公司的財務(wù)結(jié)果和運(yùn)營狀況。6.虛擬收入低級虛擬收入（逐漸消失）空白收款、銷售錄入、分割發(fā)票、陰陽合同假發(fā)票更高層次、更隱蔽的通脹手段企業(yè)根據(jù)市場價格自行或通過其控股子公司向第三方銷售，由集團(tuán)或其他有關(guān)聯(lián)的公司確認(rèn)銷售收入，并從第三方回購。通過避免集團(tuán)內(nèi)部交易必須兩兩相抵的限制，就可以達(dá)到操縱收入的目的。（三）資產(chǎn)計價失真1.調(diào)整庫存定價的主要目的是通過調(diào)整銷售成本來調(diào)整利潤。實際成本核算算法允許公司通過四種評估方法分配庫存成本：個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。先進(jìn)先出法:當(dāng)價格連續(xù)升高時，期末存貨成本就趨近于市場價格。但成本這個時候會下降到很低，這高估了公司當(dāng)前的利潤和存貨價值。但是相反，它低估了當(dāng)前的利潤和存貨價值。個別計價法：這種計價方法實際上是不會受到物價波動的影響，他的計算結(jié)果也會比較準(zhǔn)確。月末一次加權(quán)平均法和移動平均法這兩種計價方法可以消除由于物價變動對銷售成本的影響，銷售成本和利潤也不會虛增虛低。2.利用折舊計提。折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中的有形或無形損失，根據(jù)損失程度，分階段計入成本或費(fèi)用的核算方法，即資產(chǎn)的損耗核算。直接影響利潤的費(fèi)用或支出的增加主要是由于應(yīng)計折舊直接計入相應(yīng)的費(fèi)用或支出中。計提更多折舊企業(yè)資產(chǎn)的減少未分配利潤的減少具體體現(xiàn)在企業(yè)出現(xiàn)虛擬損失和實際收益的事實上。計提折舊較少企業(yè)資產(chǎn)的增加未分配利潤的增加具體表現(xiàn)為虛假利潤和真實虧損。雖然加速折舊會增加當(dāng)期成本，降低當(dāng)期利潤。這一時期將繳納較少的所得稅。也就是說，它只會影響當(dāng)前時期，而不會影響長期。3.利用壞賬計提“資產(chǎn)減值”這一科目是計入損益表。取消或撤回壞帳準(zhǔn)備金會直接影響公司的利益。對于上市公司而言壞賬計提能夠滿足管理者利潤最大化的目的，也可以用作資本流動的手段。4.利用收入/完工程度確認(rèn)收入時點在房地產(chǎn)和高科技行業(yè)中，最常見的是提前確認(rèn)收入。提前確認(rèn)收入收入確認(rèn)存在很大的不確定性；完成百分比方法（竣工百分比法）的應(yīng)用不當(dāng)；未來仍需要服務(wù)時的收入確認(rèn)；銷售交易尚未完成，就提前開具銷售發(fā)票。遞延收入確認(rèn)這可以控制利潤。通常發(fā)生在企業(yè)本期收入相對充裕而預(yù)期收入可能會減少時。（四）會計信息披露失真1.虛假的會計信息。主要包括：虛增資產(chǎn)、漏列負(fù)債、高估收入、低估費(fèi)用。2.會計制度的限制。當(dāng)會計行業(yè)之中出現(xiàn)新的現(xiàn)象、新的情況，而會計法律法規(guī)的不確定性都會導(dǎo)致信息披露的失真。（五）注冊會計師行業(yè)誠信失真1.會計信息造假。為了達(dá)到某種目的，故意造成信息虛假，編制虛假的原始憑證、發(fā)票、財務(wù)報表以及相關(guān)的單據(jù)，違反了會計師職業(yè)道德以及相關(guān)法律法規(guī)。2.會計師的職業(yè)素質(zhì)參差不齊。一些會計師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不高，職業(yè)道德和行為也不規(guī)范。有些會計，不管生產(chǎn)經(jīng)營，只是報告賬目，拿錢幫忙做假賬，這完全違背了會計行業(yè)的職業(yè)道德，導(dǎo)致誠信的扭曲。3.我國相關(guān)法律法規(guī)中規(guī)定，企業(yè)想要聘用或解聘會計師事務(wù)所需經(jīng)股東大會投票決定，這破壞了注冊會計師的獨(dú)立性。解聘與否的權(quán)力都掌握在股東身上，那么企業(yè)即時委托人又是被審計對象，這兩種關(guān)系處于同一方，而在這一段關(guān)系中，注冊會計師往往處于劣勢方，這就容易導(dǎo)致注冊會計師失真。三、會計誠信缺失的危害（一）危害市場的經(jīng)濟(jì)秩序信用經(jīng)濟(jì)一旦缺少了信用，那么將不復(fù)存在。一旦市場經(jīng)濟(jì)提供大量不真實的會計憑證票據(jù)等資料，將會導(dǎo)致社會上的各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的不確定性，甚至是虛假的，嚴(yán)重還會影響到國家經(jīng)濟(jì)，影響國家的稅收，嚴(yán)重的危害國家的經(jīng)濟(jì)秩序，損害國家利益，嚴(yán)重的加劇信用危機(jī)。國家在調(diào)整經(jīng)濟(jì)政策時，需要來自各個行業(yè)、部門和企業(yè)的各種信息。會計信息失真大大降低了其在決策中的作用，就難以體現(xiàn)出社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，也必然會影響到社會資源的最優(yōu)配置。（二）危害會計報表的使用者對于中小企業(yè)和個人投資者來說，他們主要依靠經(jīng)審計的財務(wù)報表。通過審計過后的財務(wù)報表，投資者會通過了解財務(wù)報表來判斷能否進(jìn)行投資，一旦審計過后的財務(wù)報表造假，就會侵害到投資者的利益，投資者就會對此報表甚至做報表的會計師事務(wù)所及委托的企業(yè)失去信心，企業(yè)就難以籌集資金，無法融資，那么投資者也無法投資，也容易造成國有資產(chǎn)的流失和國家財政收入的減少。投資者應(yīng)該以企業(yè)真實合法的會計信息為基礎(chǔ)來投資企業(yè)的權(quán)益或者債券。否則，投資者的投資行為將會成為一種風(fēng)險，必然也會損害他們的利益。（三）危害會計從業(yè)人員本身會計人員一旦發(fā)現(xiàn)造假等不誠信行為之后，輕者是違背了會計的職業(yè)道德，嚴(yán)重撤銷會計從業(yè)的資格證，不得在從事會計相關(guān)行業(yè)，而且很有可能會受到法律的處罰。四、會計誠信缺失的原因（一）中小企業(yè)自身方面1.公司治理結(jié)構(gòu)不健全我國大多數(shù)上市公司都來自國有企業(yè)的重組。由于重組不徹底，各方面也容易暴露出各種問題，且上市公司并未針對出現(xiàn)的問題建立出真實有效的約束機(jī)制，公司內(nèi)外部治理也存在突出問題。企業(yè)的外部監(jiān)督機(jī)制有待完善。會計師事務(wù)所取得具有審計資格的資格證后，公司可以委托與本公司有合作關(guān)系的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，會計師事務(wù)所就給此財務(wù)報表出具審計意見。但是，股東大會有權(quán)力確定公司對會計師事務(wù)所的任命或罷免，一旦會計師事務(wù)所和企業(yè)有利益的牽連，那么會計師事務(wù)所就有可能會給企業(yè)虛假的財務(wù)報表出具正常的審計報告，這就會導(dǎo)致會計誠信的缺失。此外，企業(yè)除了外部監(jiān)督機(jī)制需要改善以外，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制也不到位。在一個企業(yè)里面，擁有內(nèi)部審計部門的主要負(fù)責(zé)人在上級領(lǐng)導(dǎo)的吩咐下行使審計權(quán)，而上級領(lǐng)導(dǎo)是以經(jīng)濟(jì)利益最大化為目的，這就容易導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計不具有獨(dú)立性，也就容易導(dǎo)致會計誠信的缺失。而且有些單位有一些不合理的費(fèi)用，這些費(fèi)用被改占和報銷。因此，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制只是形式上的，已經(jīng)失去了原有的功能。企業(yè)的管理者為了使利潤最大化，為了減少企業(yè)納稅金額、包裝上市等多方因素的需要，他們將選擇對他們更有利的會計政策來執(zhí)行游戲規(guī)則和程序。但是有時候往往所選擇的會計政策與程序是錯誤的，盡管這樣做能夠得到自己想要的結(jié)果，但是這種做法是并不可行的，并不能真正反映公司的實際財務(wù)狀況或業(yè)務(wù)績效。2.利益驅(qū)使對于企業(yè)來說，最終目的是利潤，使利潤最大化。只有當(dāng)誠信可以帶來利潤，對企業(yè)有好處，而不誠信對企業(yè)百害而無一利的時候，企業(yè)才以誠相待。對于個人而言，他們的目的是獲得自己應(yīng)得的勞務(wù)報酬。但是只有當(dāng)誠信會給自身帶來實際利益，百利而無一害時，才會講誠信。當(dāng)誠信與利益站在對立的時候，往往就會拋棄誠信，從而獲得利益。3.高級管理人員等的選聘、激勵和約束機(jī)制不健全我國公司高級管理人員的招聘來源只能是外部或只能是內(nèi)部的，兩者二選一的招聘來源，相對單一。對于內(nèi)部選聘，其高級管理人員的市場化選聘不高，且選聘方式大致可以以履歷選聘為主，并不能夠真正的看出其職業(yè)能力。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，這還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到2020年國有企業(yè)管理人員通過競爭方式達(dá)到50%的目標(biāo)，而且自學(xué)成才的高級管理團(tuán)隊和以市場為導(dǎo)向的職業(yè)經(jīng)理人在市場意識和業(yè)務(wù)能力等方面都存在一定的差距，難以與市場銜接，就容易導(dǎo)致競爭失?。粚τ谕獠窟x聘，因為外部管理人員對本企業(yè)的管理理念、企業(yè)發(fā)展方向、經(jīng)營決策等方面只有大致的了解，并不能滲透其原有文化，就容易導(dǎo)致團(tuán)隊分崩離析，無法繼續(xù)發(fā)展下去。對于企業(yè)員工，要恩威并施。因為一個企業(yè)如果不善待員工，那么員工也亦然不會善待企業(yè)。當(dāng)員工付出他們的勞動而為企業(yè)帶來一定的利潤時，那么企業(yè)也需給員工一定的獎勵。但是當(dāng)員工犯錯了，企業(yè)也需采取一定的懲罰措施，讓員工知道遵守企業(yè)的規(guī)章制度還有誠信制度，否則，員工犯錯卻沒有約束制度就容易讓企業(yè)陷入一個進(jìn)退兩難的境地。（二）政府方面1.處罰不力我國的會計制度一般是雙重處罰，一是對企業(yè)的處罰，二是對相關(guān)人員的處罰。但是對于會計造假往往是重罰企業(yè)，輕微懲罰個人；注重內(nèi)部處理多于外部宣傳，但忽視外部宣傳會削弱法律的效力。社會上少人知道這個企業(yè)犯了什么事情，警示的效果弱化。再加上我國制度各方面的不完善，由于人情權(quán)利金錢各方面的干擾，更使得處罰減弱，甚至能夠達(dá)到大事化小小事化了的程度。2.政府監(jiān)管體系不健全在我國的會計監(jiān)督體系里面，工商部門和稅務(wù)局等相關(guān)部門對企業(yè)只會進(jìn)行一年一次的年檢，也不是全面的檢查，只需要企業(yè)遞交相關(guān)材料，那么對企業(yè)并不是全面的了解，就不確定企業(yè)在不需要遞交材料的其他方面是否做到真實準(zhǔn)確完整。當(dāng)然不排除企業(yè)會對稽查人員進(jìn)行不誠信的賄賂行為，也不排除稽查人員會對企業(yè)進(jìn)行惡意報復(fù)，即使對這些行為有一定的懲處措施，但是我們也需要一個更加完善更加嚴(yán)密的監(jiān)督體系來制止這些不誠信行為的發(fā)生。3.信息不對稱信息不對稱意味著市場經(jīng)濟(jì)的雙方都有不同的信息。企業(yè)中只有少數(shù)高級管理員擁有企業(yè)中的各種信息。而大多數(shù)會計信息用戶只能依靠制造商提供的會計信息來了解公司的業(yè)務(wù)狀況。一旦會計信息制造商提供了一份虛假的財務(wù)報告，那么會計信息使用者也就得到虛假信息，這就導(dǎo)致信息不對稱現(xiàn)象的發(fā)生。4.相關(guān)法律機(jī)制不完善我國的會計、財務(wù)、審計等相關(guān)的法律體系還不夠完善，許多法規(guī)未成立或雖然已經(jīng)成立但卻不嚴(yán)格，甚至出現(xiàn)有一些已經(jīng)成立的法規(guī)存在與其他法律法規(guī)相矛盾、不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，使得難以根據(jù)法律去準(zhǔn)確的評判?，F(xiàn)如今我國是根據(jù)《會計法》去評判會計相關(guān)法律問題，可是《會計法》對于民事法律責(zé)任問題沒有明確的規(guī)定，這就很難避免會有不法分子鉆這方面的空子，也就難以對會計民事違法行為作出懲處和明確對受害者的彌補(bǔ)缺失。（三）會計人員方面1.會計人員素質(zhì)參差不齊會計制度每年都有所發(fā)展和拓展，也有了不同形式的推出。隨著會計制度的變化，容易使廣大會計人員對新的會計準(zhǔn)則不夠全面的了解，缺乏必要的業(yè)務(wù)知識，就容易導(dǎo)致會計信息的失真。例如：①有單位領(lǐng)導(dǎo)的知道思想出現(xiàn)了偏差，對需要簽發(fā)并批準(zhǔn)的支票并不嚴(yán)格也不負(fù)責(zé)任；②相關(guān)職能部門監(jiān)管不力，對需要退款的發(fā)票的合法性沒有進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)查，對不加區(qū)別的、不正確的開具甚至購買不正確的發(fā)票進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)查；③一些財務(wù)會計人員沒有仔細(xì)檢查原始憑證，也沒有嚴(yán)格檢查。領(lǐng)導(dǎo)人說，如果他們愿意，他們會簽署這些協(xié)議。他們沒有堅持原則，沒有分清真假，也沒有詢問情況。2.注冊會計師審計缺乏獨(dú)立性，監(jiān)督不力注冊會計師需要維護(hù)客觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行秩序，保護(hù)公眾的經(jīng)濟(jì)利益。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多會計造假的案件層出不窮，無論是國內(nèi)國外，都出現(xiàn)很嚴(yán)重的財務(wù)造假事件，這都是不誠信帶來的后果。而其中的安然事件或銀廣夏事件都與獨(dú)立性問題有關(guān)。一般來說，如果同一個客戶在同一個會計師事務(wù)所進(jìn)行會計咨詢和審計服務(wù)的話，那么這個會計師事務(wù)所就能夠從這個客戶中去取得其主營業(yè)務(wù)收入，那么就不能保證其會計師事務(wù)所出具的報告是百分百的真實準(zhǔn)確完整，這也破壞了會計師事務(wù)所的獨(dú)立性，當(dāng)然也導(dǎo)致會計信息失真。3.財會人員管理體制不完善現(xiàn)如今，會計人員的錄用以及解聘都是由上級領(lǐng)導(dǎo)決定，那么會計人員行使的職權(quán)都是由上級領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督下完成，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)讓你去做一些違背職業(yè)道德的事情時，不按吩咐做容易遭到不公平的待遇甚至被辭退。但是一旦答應(yīng)了就會違背職業(yè)道德甚至違法法規(guī)法規(guī)，使得會計人員難以獨(dú)立的依法行使其職權(quán)。4.會計人員職業(yè)道德觀念淺薄一些會計師職業(yè)水平低下，職業(yè)道德和行為不規(guī)范。有些會計，不管生產(chǎn)經(jīng)營，只是報告賬目，拿錢幫忙做假賬。還有一些會計人員甚至監(jiān)守自盜，這完全違背了會計行業(yè)的職業(yè)道德，導(dǎo)致誠信的扭曲。五、會計誠信缺失的改善對策（一）中小企業(yè)自身方面1.建立標(biāo)準(zhǔn)的公司治理結(jié)構(gòu)建立和完善員工績效評估體系，形成有效的激勵和約束機(jī)制。負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，將員工級別，黨委委員會和工會三級會議整合到股東大會，董事會和監(jiān)事會三級會議中，明確權(quán)責(zé)分工，形成有效權(quán)力相互制約的管理機(jī)制。2.改變利益驅(qū)使的想法無論是企業(yè)還是個人，在滿足不損害國家與社會利益、不違反法律法規(guī)的前提下，才能使利潤最大化。不能為了滿足自己的一己私欲，就為了利益而拋棄誠信。要從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往基層人員去灌輸這個想法，使企業(yè)上下都能夠明確誠信也可以帶來利益，也能使企業(yè)發(fā)展的更好更長久。3.健全高級管理人員等的選聘、激勵和約束機(jī)制建立健全競聘上崗，高級管理人員結(jié)構(gòu)多元化的機(jī)制，使高級管理人員更全面更專業(yè)化的管理企業(yè)。建立責(zé)任和權(quán)力明確的現(xiàn)代化企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)信息的公開透明化，使更多人來監(jiān)督企業(yè)各方面是否合法化；完善業(yè)績評價機(jī)制和獎勵激勵措施，提高從業(yè)人員的積極性；提高企業(yè)的制約機(jī)制，堅決防止企業(yè)出現(xiàn)擅自控制公司資產(chǎn)、材料的經(jīng)營行為。（二）政府方面1.加大處罰力度增加造假成本，加大對企業(yè)和個人的處罰力度，設(shè)立市場準(zhǔn)進(jìn)機(jī)制，實現(xiàn)市場退出機(jī)制，建立健全民事賠償制度，完善相關(guān)法律法規(guī)。2.完善政府監(jiān)管體系國家相關(guān)的監(jiān)管部門包括工商部門、稅務(wù)局、財政部門、銀監(jiān)局等等，工商部門和稅務(wù)局會對企業(yè)進(jìn)行一年一次的年檢，可以在本次年檢中提交的相關(guān)資料涉及面更廣，更能了解企業(yè)有無偷稅漏稅，違反法律法規(guī)的信息資料。在《會計法》中，增加關(guān)于民事法律責(zé)任的相關(guān)規(guī)定，明確責(zé)任的主體以及對象、賠償數(shù)額等。3.使信息對稱在企業(yè)準(zhǔn)備公開透明的提供財務(wù)報告給會計信息使用者時，可以先讓會計師事務(wù)所等具有相關(guān)資格的中介單位進(jìn)行審批，出具審批報告無異后才可公式。一旦會計師事務(wù)所和企業(yè)聯(lián)合制定一份審批正常虛假的財務(wù)報告給虛假使用者，一經(jīng)查出，需有嚴(yán)厲的懲處并賠償會計信息使用者因虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的損失。4.完善相關(guān)法律機(jī)制完善《會計法》《證券法》，創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。（三）會計人員方面1.提高會計人員素質(zhì)全社會各個階級、各個領(lǐng)域、各個層次都需要進(jìn)行誠信的教育，讓大家都要知道誠信能給我們帶來什么，不誠信會讓我們得到什么、失去什么，。對財務(wù)等人員進(jìn)行重點教育，提高自身的社會榮譽(yù)感，給自己、企業(yè)、社會、國家實現(xiàn)自我價值。2.提高注冊會計師獨(dú)立性想要提高會計師的獨(dú)立性，就要改善會計從業(yè)環(huán)境，想要靠企業(yè)和會計師事務(wù)所自覺監(jiān)督自己是基本不可行的，因為他們在某些業(yè)務(wù)上面有利益掛鉤，這就需要有關(guān)部門大力監(jiān)管會計師事務(wù)所與企業(yè)之前是否有不正當(dāng)?shù)睦骊P(guān)系，從法律中規(guī)定會計師事務(wù)所和企業(yè)一旦被查處，由法律法規(guī)作出嚴(yán)厲的懲處，從外部監(jiān)督來提高注冊會計師的獨(dú)立性。3.完善財會人員管理體制財會人員的管理體制要得到完善，就要先完善公司的管理機(jī)制，提高上級領(lǐng)導(dǎo)的道德觀念，不得隨意解聘財會人員，不能因為不愿違背職業(yè)道德就被解聘，上級領(lǐng)導(dǎo)也不得隨意威脅會計人員，可以實行匿名舉報制度。4.提高會計人員職業(yè)道德觀念改善從業(yè)人員的誠信觀念，提高會計人員的積極性，培養(yǎng)會計工作的樂趣，加強(qiáng)會計從業(yè)人員的繼續(xù)教育，熱愛這個崗位，真正的投入到崗位中，實現(xiàn)自身的社會價值和自我價值。還要不斷提高學(xué)習(xí)能力和質(zhì)量部能力，不斷增加會計方面的知識，有良好的三觀。六、結(jié)論會計誠信是多方面的，是系統(tǒng)化的，不是依靠某一方面就能夠成功執(zhí)行和完善的，需要社會各個方面的人共同維護(hù)。為了保護(hù)合法經(jīng)營者的利益，為了保護(hù)投資者的正常權(quán)益，為了維護(hù)正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定運(yùn)行，就需要我們懂得實現(xiàn)自我價值和社會價值?，F(xiàn)如今，許多大的關(guān)于會計誠信相關(guān)的案例也越來越多，會計信用危機(jī)也愈來愈嚴(yán)重，所以加強(qiáng)會計誠信是當(dāng)務(wù)之急，要從源頭上跟住，從根本上加強(qiáng)教育，來確保會計行業(yè)的真實性和可信度。為了促進(jìn)社會又好又快的持續(xù)發(fā)展，要靠社會各界的努力，政府有政府的責(zé)任，企業(yè)有企業(yè)的責(zé)任，個人也有個人的責(zé)任，只要每一位都能做好自己分內(nèi)之事，我們的國家才會發(fā)展的越來越好。

參考文獻(xiàn)[1]孟曉雪.博弈論視角下的會計誠信缺失問題研究[D].遼寧科技大學(xué),2