中國(guó)建筑企業(yè)稅務(wù)內(nèi)訓(xùn)方案

年中國(guó)建筑企業(yè)最新稅收政策實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)方案【培訓(xùn)對(duì)象】公司總部及下屬單位總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)部長(zhǎng)、辦稅人員【培訓(xùn)時(shí)間】2-3天，根據(jù)受訓(xùn)單位實(shí)際情況。【培訓(xùn)特色】1、結(jié)合企業(yè)確定學(xué)習(xí)的內(nèi)容有針對(duì)性地準(zhǔn)備培訓(xùn)講義,以案例分析為主，不機(jī)械重復(fù)稅法條文，而是結(jié)合新稅法的主要變化與建筑施工、房地產(chǎn)等具體行業(yè)、企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，進(jìn)行具體案例的講解和分析；2、安排一定時(shí)間進(jìn)行互動(dòng)交流和問題解答?！九嘤?xùn)內(nèi)容】模塊一：企業(yè)重組及資本運(yùn)作政策解讀與納稅籌劃主講專家：郭垂平財(cái)政部稅政司處長(zhǎng)，財(cái)稅[2009]59號(hào)文，財(cái)稅[2009]60號(hào)文等的主要制定人。培訓(xùn)重點(diǎn)：1、企業(yè)內(nèi)外部重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、并購(gòu)等資本運(yùn)作涉及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織架構(gòu)等方面的稅收籌劃。相關(guān)政策：財(cái)稅[2009]59號(hào)-財(cái)政部稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，財(cái)稅[2009]60號(hào)-《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，《大企業(yè)稅收管理指引》2、集團(tuán)大型企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作要點(diǎn)，應(yīng)主要從哪些方面重點(diǎn)考慮？集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部子公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如何考慮稅務(wù)籌劃的問題。新稅法如何認(rèn)定免稅重組和應(yīng)稅重組（現(xiàn)金交易、股權(quán)置換）？在組織架構(gòu)、企業(yè)重組等方面如何做？模塊二：企業(yè)所得稅重要政策解析與納稅籌劃主講專家：劉寶柱：國(guó)家稅務(wù)總局所得稅處處長(zhǎng)，國(guó)稅函[2010]156號(hào)文，國(guó)稅函〔2010〕39號(hào)文，國(guó)稅函[2009]221號(hào)文，國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文等的主要制定人。培訓(xùn)重點(diǎn)：（一）重要政策解讀相關(guān)政策：國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)-國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》，國(guó)稅函[2009]221-關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知，國(guó)稅函〔2010〕39號(hào)-國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》，國(guó)稅函[2010]156號(hào)－國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》等一系列文件，指導(dǎo)大型集團(tuán)建筑施工企業(yè)的所得稅繳納。國(guó)稅函[2010]156號(hào)文第三條規(guī)定“建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳?！?，并在第五條提出“總機(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅?！鄙鲜鲆?guī)定，對(duì)施工企業(yè)稅收管理帶來巨大的難度。具體表現(xiàn)在：（1）對(duì)于部分微利和虧損項(xiàng)目如果按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%在項(xiàng)目所在地預(yù)分、預(yù)繳所得稅，將造成這些項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性多繳所得稅事項(xiàng)的發(fā)生。（2）按照辦法規(guī)定的“總機(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅”，這會(huì)造成總機(jī)構(gòu)不但不在其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，還需從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退庫(kù)手續(xù)，實(shí)際上這是不可能的。（3）稅率過高，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。以下屬某企業(yè)為例，其2009年母公司實(shí)現(xiàn)收入214億元，其中直屬項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)收入共計(jì)161億元，按照0.2%的稅率計(jì)算外出經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目需預(yù)繳企業(yè)所得稅3220萬元，比2009年年終實(shí)際匯算清繳高出800多萬元。以另一企業(yè)為例，其工程任務(wù)基本上是以集團(tuán)公司資質(zhì)中標(biāo)，下屬工程項(xiàng)目基本上在異地，項(xiàng)目名稱貫集團(tuán)公司名義，其2010年預(yù)計(jì)完成營(yíng)業(yè)收入380億元，若按營(yíng)業(yè)收入0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅則預(yù)計(jì)要向各項(xiàng)目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅380×95%×0.2%=7220萬元。而其母公司由于還存在大量的管理費(fèi)用2010年預(yù)計(jì)繳納企業(yè)所得稅在3000萬元以內(nèi)，年終匯算清繳后需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅4000多萬元或留抵以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。但預(yù)繳稅款在全國(guó)各地繳納，增加的是各地的財(cái)政收入，在機(jī)構(gòu)所在地未繳納稅款卻從所在地辦理退稅，基本上是不可能的。另外，項(xiàng)目施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)由地稅管轄，而集團(tuán)公司所得稅在國(guó)稅管轄，抵扣稅款也可能存在障礙。（4）實(shí)行項(xiàng)目所在地預(yù)分、預(yù)繳所得稅后，各“總機(jī)構(gòu)”、分支機(jī)構(gòu)在機(jī)構(gòu)所在地的稅源將大幅減少，甚至無稅可繳。上述企業(yè)其分支機(jī)構(gòu)2009年實(shí)現(xiàn)收入53億元，但是卻無稅可繳，不但在納稅上有失公平，也會(huì)給分支機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)造成疑問。（5）集團(tuán)型建筑施工企業(yè)其集團(tuán)公司及所屬各子公司在組織機(jī)構(gòu)上均為獨(dú)立法人，但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中由于資質(zhì)等原因，內(nèi)部總分包（或業(yè)主指定分包）的情況較多，且層層全額按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入，若按156號(hào)文執(zhí)行，則會(huì)存在非常嚴(yán)重的重復(fù)繳稅情況，且會(huì)給企業(yè)所得稅的抵扣帶來巨大難度。存在內(nèi)部掛靠或資質(zhì)互用的情況同樣處理十分困難，因名稱不符，預(yù)繳所得稅后回到機(jī)構(gòu)所在地可能能以抵扣。建議：仍然按國(guó)稅函〔2010〕39號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》第二條“建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算”的有關(guān)規(guī)定辦理。（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃（結(jié)合建筑施工、房地產(chǎn)等具體行業(yè)）重點(diǎn)關(guān)注在現(xiàn)有多法人級(jí)次組織架構(gòu)體系下（受建筑市場(chǎng)資質(zhì)管理和招投標(biāo)影響，這種體系較難改變），如何合理處理內(nèi)部工程分包、內(nèi)部資金調(diào)劑、物資集中采購(gòu)、科技開發(fā)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)、跨法人內(nèi)部獎(jiǎng)罰等事項(xiàng)的相關(guān)稅務(wù)事宜。關(guān)注資產(chǎn)減值、公允價(jià)值變動(dòng)、預(yù)計(jì)負(fù)債、質(zhì)保金折現(xiàn)等會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)的差異，相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整（歷年跟調(diào)）。具體包括：1、精算費(fèi)用稅前扣除。相關(guān)會(huì)計(jì)政策：財(cái)企[2009]117號(hào)-《關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》、財(cái)企［2010］84號(hào)-《財(cái)政部關(guān)于中央企業(yè)重組中退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用管理問題的通知》。按財(cái)政部有關(guān)文件規(guī)定，統(tǒng)籌外費(fèi)用符合規(guī)定的，可以從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提；不符合規(guī)定的，不得從凈資產(chǎn)中預(yù)提，應(yīng)當(dāng)作為職工福利費(fèi)從當(dāng)期費(fèi)用中列支。目前沒有明確的稅前扣除政策，企業(yè)理解在每年支付時(shí)應(yīng)予扣除，但目前各地稅務(wù)部門對(duì)此理解不一，希望稅總能夠提供明確的允許扣除的文件。2、大型集團(tuán)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)眾多，如總部（享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策或高新技術(shù)企業(yè)15%）與分公司（25%）的稅率不一致，分公司預(yù)繳了一般很難退回，如何籌劃利用總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅的有關(guān)規(guī)定，合理安排機(jī)構(gòu)設(shè)置，達(dá)到稅收籌劃目的。3、建筑施工企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)、享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的成功案例和經(jīng)驗(yàn)介紹。相關(guān)政策：財(cái)稅[2001]202號(hào)-《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》4、扣除項(xiàng)目的籌劃管理資產(chǎn)損失扣除。關(guān)注當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)了損益而未及時(shí)履行報(bào)損手續(xù)的事項(xiàng)。當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表上的投資損失、壞賬損失是否必須在當(dāng)年履行報(bào)損程序才能扣除？如果錯(cuò)過了當(dāng)年報(bào)損，以后年度可否補(bǔ)報(bào)和扣除。相關(guān)政策：財(cái)稅[2009]57號(hào)-《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》、國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)-《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》）?？萍奸_發(fā)費(fèi)用。施工企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用和施工成本很難劃清界限，通常研究開發(fā)費(fèi)均在工程成本中進(jìn)行歸集核算，而實(shí)務(wù)中一些稅務(wù)部門對(duì)于未進(jìn)入“管理費(fèi)用”科目歸集核算的研究開發(fā)費(fèi)不予加計(jì)扣除。技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中試制新產(chǎn)品，試制成功后將產(chǎn)品轉(zhuǎn)入庫(kù)存商品、將成本轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本后，還能不能將這部分費(fèi)用當(dāng)作研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理辦法提出專賬管理，專賬管理應(yīng)如何理解，臺(tái)賬管理算不算專賬管理？技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理辦法中，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》是否要同時(shí)滿足兩個(gè)領(lǐng)域還是滿足一個(gè)即可？相關(guān)政策：國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)-《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》）國(guó)有企業(yè)工資薪金扣除及附加費(fèi)扣除，關(guān)注目前國(guó)企仍有國(guó)有資產(chǎn)管理部門對(duì)工資總額審批的規(guī)定。相關(guān)政策：國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)-《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》，財(cái)稅[2009]27號(hào)-關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知業(yè)務(wù)招待費(fèi)。關(guān)注建筑施工企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理部“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的核算。技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資安全生產(chǎn)費(fèi)。關(guān)注計(jì)提而未使用部分。企業(yè)支付學(xué)校、培訓(xùn)中心、醫(yī)院經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，或?qū)ν庖平粫r(shí)支付的補(bǔ)貼，支付下屬單位破產(chǎn)期間人員費(fèi)用，政府部門指令性的贊助支出，如何進(jìn)行稅務(wù)處理？5、一次性收取多年的租金如何處理？模塊三：營(yíng)業(yè)稅及其他稅種最新政策變化及部分爭(zhēng)議問題分析主講專家：王駿：中國(guó)財(cái)稅管理咨詢網(wǎng)首席稅務(wù)專家，中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)聯(lián)盟總聯(lián)絡(luò)人，實(shí)戰(zhàn)稅務(wù)專家。培訓(xùn)內(nèi)容：1、解讀新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《增值稅暫行條例》的主要變化。新的營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施后，大部分省市已經(jīng)逐步實(shí)行分包抵稅辦法，在執(zhí)行過程中存在以下幾方面問題：甲方代扣代繳如何抵稅，異地發(fā)票能否抵稅及抵稅的法律依據(jù)，抵稅需要哪些資料或手續(xù)；資金付款及時(shí)但分包結(jié)算較晚的項(xiàng)目存在分包抵稅、退稅難情況；分包抵稅后如何披露企業(yè)當(dāng)年實(shí)際繳納的稅金，如果按實(shí)際上繳數(shù)披露，相關(guān)稅費(fèi)與營(yíng)業(yè)收入不匹配，如果按全額反映，需要取得哪些資料來證明分包稅金包已交納等；如何操作多層抵稅（我方為分包方，如何用我方的分包發(fā)票抵稅）。2、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（第52號(hào)令），其第十六條之規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。比如，根據(jù)《鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計(jì)概(預(yù))算編制辦法》（鐵建設(shè)[2006]113號(hào)）的有關(guān)規(guī)定設(shè)備不計(jì)提稅金，原來按財(cái)稅[2003]16號(hào)文件的規(guī)定，設(shè)備款也不計(jì)入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。某建筑企業(yè)鐵路工程項(xiàng)目合同中設(shè)備價(jià)值約占合同額的30%左右，如果不能免稅，預(yù)計(jì)每年將多支付稅款1億元以上。如何進(jìn)行處理？3、建筑施工企業(yè)、工業(yè)企業(yè)的混合銷售業(yè)務(wù)（同時(shí)涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅）如何處理？涉及增值稅業(yè)務(wù)的工程項(xiàng)目其混凝土攪拌、橋梁制作應(yīng)采取現(xiàn)場(chǎng)加工、現(xiàn)場(chǎng)核算方式。4、關(guān)聯(lián)方收取資金占用費(fèi)或企業(yè)內(nèi)部銀行資金借貸利息（統(tǒng)一向銀行借款再統(tǒng)一以相同利率向子企業(yè)貸款，）如何規(guī)避營(yíng)業(yè)稅問題？會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理上應(yīng)如何處理？不同法人（非金融機(jī)構(gòu)）之間資金借貸或資金罰息，在與銀行利率相同或高于銀行同期利率等情況下，如何處理營(yíng)業(yè)稅、所得稅問題？委托貸款是否需要繳稅？根據(jù)所得稅法四十六條，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利息支出只有在一定的貸資比內(nèi)才能扣除。按照財(cái)稅函[2008]121號(hào)文，我國(guó)現(xiàn)行的貸資比（非金融企業(yè)間）為2:1?！稜I(yíng)業(yè)稅問題解答之一》（國(guó)稅函發(fā)【1995】56號(hào)）規(guī)定：貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)[2002]13號(hào)）的規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán))委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅?！蛾P(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅字[2000]7號(hào)）規(guī)定：為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。5、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部列傳的費(fèi)用（如內(nèi)部調(diào)劑款利息、擔(dān)保費(fèi)用、安質(zhì)獎(jiǎng)罰、科技費(fèi)用）是否均必須開具發(fā)票，才能在企業(yè)所得稅稅前列支。6、建筑企業(yè)BOT、BT項(xiàng)目稅收籌劃7、建筑企業(yè)存在勞務(wù)分包時(shí)，可否只以驗(yàn)工計(jì)價(jià)單為列賬依據(jù)而不開具發(fā)票？業(yè)主甲供料、內(nèi)部調(diào)撥材料往往也無發(fā)票，可否以內(nèi)部通知書或發(fā)票復(fù)印件列賬？8、以境內(nèi)機(jī)構(gòu)名義簽訂的境外實(shí)施勞務(wù)（含境外承包工程）合同是否需在境內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅等？9、代繳營(yíng)業(yè)稅、所得稅，應(yīng)納稅義務(wù)人是否必須取得以自己名義（而不是代扣代繳人）繳稅的發(fā)票憑證？若在相關(guān)合同中進(jìn)行了約定是稅后收入或利潤(rùn)分成或投資收益，是否就可以免除應(yīng)稅義務(wù)？10、房地產(chǎn)行業(yè)的稅收籌劃要點(diǎn)。土地增值稅、企業(yè)所得稅處理，關(guān)注土地評(píng)估增值作價(jià)入股時(shí)的企業(yè)所稅、土地增值稅的有關(guān)政策規(guī)定，如何稅收籌劃？關(guān)注房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、施工企業(yè)均為同一集團(tuán)內(nèi)部單位的銜接處理問題。相關(guān)政策：國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào)-國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅清算管理規(guī)程》的通知，國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)-《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》。11、印花稅。（1）建筑企業(yè)合同印花稅繳納地點(diǎn)問題。稅法規(guī)定合同印花稅繳納地點(diǎn)是合同的簽訂地，但是實(shí)際上合同的簽訂地、合同雙方的所在地以及合同的勞務(wù)發(fā)生地點(diǎn)往往不在同一個(gè)地方，由此會(huì)產(chǎn)生機(jī)構(gòu)所在地和勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)奪印花稅稅源的情況。建筑企業(yè)在地稅部門開具《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明》時(shí)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求需繳納合同印花稅，否則不予辦理《外管證》。但現(xiàn)實(shí)存在的問題是一些項(xiàng)目在施工地已由業(yè)主代扣代繳了印花稅，或者施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)要求項(xiàng)目部將印花稅在當(dāng)?shù)乩U納，否則就不予開具發(fā)票。建議：稅法能就工程施工合同印花稅的繳納地點(diǎn)進(jìn)一步作出詳細(xì)規(guī)定，避免因各方爭(zhēng)奪印花稅稅源而使企業(yè)重復(fù)納稅。（2）大型建筑企業(yè)存在以集團(tuán)公司名義中標(biāo)后將工程任務(wù)劃分給子公司的情況，是否需繳納印花稅？（3）設(shè)計(jì)總承包合同（EPC），包括設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工三方面的工作，應(yīng)按印花稅哪一個(gè)稅目確定分類？12、國(guó)際承包工程有固定的工期，且無法保證后續(xù)項(xiàng)目的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，因此對(duì)固定資產(chǎn)使用年限的認(rèn)定與國(guó)內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)存在很大的分歧，按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)政策分?jǐn)偰晗?，將?huì)大幅增加應(yīng)納所得稅額。13、企業(yè)境外所得稅按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，統(tǒng)一按照“分國(guó)不分項(xiàng)”辦法計(jì)征，取消了“定率抵扣”計(jì)征辦法。但對(duì)于在境外以承包工程建設(shè)和勞務(wù)為主業(yè)的外經(jīng)企業(yè)，由于其項(xiàng)目所在國(guó)80%以上為不發(fā)達(dá)國(guó)家，其市場(chǎng)條件和稅收征管能力與發(fā)達(dá)國(guó)家差異很大，如果企業(yè)境外所得僅按“分國(guó)不分項(xiàng)”一種辦法計(jì)征境外所得稅，不僅存在許多實(shí)際困難，還將加重企業(yè)的稅賦。主要問題如下：（1）難以取得境外納稅憑證；（2）會(huì)計(jì)期間不同，取得完稅憑證的時(shí)間難與國(guó)內(nèi)納稅期相匹配；為確定實(shí)際計(jì)稅基礎(chǔ)帶來了難度；（3）有些費(fèi)用無法抵扣：企業(yè)為取得境外中標(biāo)工程或順利實(shí)施中標(biāo)項(xiàng)目，不得不按照當(dāng)?shù)貒?guó)情支付攻關(guān)費(fèi)用，無法納稅扣除。（4）持續(xù)經(jīng)營(yíng)無法保障：境外承包工程和勞務(wù)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)很難做到在同一國(guó)家連續(xù)拿到后續(xù)項(xiàng)目。按照“分國(guó)不分項(xiàng)”計(jì)稅辦法，將會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生兩個(gè)后果：一是境外不少國(guó)家按照“收付實(shí)現(xiàn)制”確定稅基，而國(guó)內(nèi)則按照建造合同的“完工百分比法”確認(rèn)稅基，造成繳稅的時(shí)間差異，形成企業(yè)前期在國(guó)內(nèi)繳稅，后期在國(guó)外繳稅，在項(xiàng)目最終盈利的情況下，如果沒有后續(xù)項(xiàng)目，后期在國(guó)外繳納