跨境服務(wù)與金融資管產(chǎn)品增值稅分析

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library.增值稅若干重點(diǎn)問(wèn)題分析及立法展望PwC背景介紹李慧嵩女士自2005年起從事稅收相關(guān)工作，就職于上海市稅務(wù)系統(tǒng)12年，在上海市局貨物和勞務(wù)稅處工作期間，分管增值稅管理和營(yíng)改增工作，具有豐富的間接稅工作經(jīng)驗(yàn)。自2017年4月起加入普華永道。相關(guān)經(jīng)驗(yàn)參與上海市營(yíng)改增從可行性分析開(kāi)始到全面推進(jìn)的全過(guò)程，曾多次為上海市稅務(wù)局起草營(yíng)改增

落實(shí)文件、分析報(bào)告、文件解讀、政策執(zhí)行口徑、行業(yè)調(diào)研報(bào)告等，并提出相關(guān)建議上報(bào)總局。在各行業(yè)增值稅政策的執(zhí)行過(guò)程中，參與起草落實(shí)增值稅政策的地方性文件和口徑，開(kāi)展行業(yè)調(diào)研。多次參加總局及上海市局的營(yíng)改增、增值稅管理和發(fā)票管理的集中辦公。多次執(zhí)筆上海市委市府、國(guó)家稅務(wù)總局、上海市稅務(wù)局營(yíng)改增相關(guān)重點(diǎn)課題。多次在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》發(fā)表營(yíng)改增相關(guān)文章，參與并撰寫(xiě)的稽查案例入選《稅務(wù)稽查案例精選》（中國(guó)市場(chǎng)出版社）。2016年3-9月，公派至香港安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)。加入普華永道后，參與多個(gè)增值稅、營(yíng)改增、出口退免稅、增值稅發(fā)票相關(guān)項(xiàng)目，與各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)均有良好的溝通。專業(yè)資質(zhì)李慧嵩女士是上海財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收專業(yè)碩士研究生李慧嵩女士是中國(guó)律師,中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師李慧嵩女士是全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)領(lǐng)軍人才（第二批稽查專業(yè)）李慧嵩稅務(wù)高級(jí)經(jīng)理上海電話:

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lisa.hs.li@cn.pwc.com目錄第一部分增值稅深化改革及立法展望第二部分跨境服務(wù)增值稅探討第三部分金融資管產(chǎn)品增值稅探討增值稅深化改革及立法展望增值稅改革歷程增值稅深化改革的影響增值稅深化改革的主要內(nèi)容增值稅未來(lái)立法展望1.1增值稅改革歷程增值稅深化改革的影響增值稅深化改革的主要內(nèi)容增值稅未來(lái)立法展望增值稅改革歷程營(yíng)改增1994年2012年貨物勞務(wù)增值稅營(yíng)業(yè)稅服務(wù)不動(dòng)產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)2012年1月上?！?+6”行業(yè)試點(diǎn)2013年8月全國(guó)“1+7”行業(yè)試點(diǎn)2014年全國(guó)試點(diǎn)范圍兩次擴(kuò)大2016年5月全國(guó)全行業(yè)覆蓋持續(xù)推進(jìn)鞏固完善共發(fā)布政策性補(bǔ)充文件20余份共發(fā)布操作性補(bǔ)充文件50余份2017年繼續(xù)推進(jìn)營(yíng)改增、簡(jiǎn)并增值稅稅率2018年降低稅率、統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)2019年再降稅率、其他配套措施（如加計(jì)抵減）2017年兩稅并行2018年2016年2019年增值稅深化改革PwC增值稅改革歷程（續(xù)）2018.05.01財(cái)稅[2018]32號(hào)將17%增值稅稅率降至16%，將11%

增值稅稅率降至10%。PwC2019.04.01財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告[2019]15號(hào)2016.05.01財(cái)稅[2016]36號(hào)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)2012.01.01財(cái)稅[2011]110號(hào)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案正式啟動(dòng)2017.07.01財(cái)稅[2017]37號(hào)簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率1.2增值稅改革歷程增值稅深化改革的影響增值稅深化改革的主要內(nèi)容增值稅未來(lái)立法展望2019年增值稅深化改革的主要影響減稅，預(yù)計(jì)8000-12000億鼓勵(lì)制造業(yè)發(fā)展，刺激消費(fèi)增長(zhǎng)力保各行業(yè)稅負(fù)只減不增完善稅制，為增值稅立法創(chuàng)造更好的條件PwC2019年增值稅深化改革的主要影響（續(xù)）對(duì)于經(jīng)濟(jì)的影響：助力中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，提升中國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力降低市場(chǎng)主體負(fù)擔(dān)利于擴(kuò)大再投資利于拉動(dòng)國(guó)內(nèi)消費(fèi)PwC1.3增值稅改革歷程增值稅深化改革的影響增值稅深化改革的主要內(nèi)容增值稅未來(lái)立法展望增值稅稅率下調(diào)原適用16%稅率應(yīng)稅項(xiàng)目的稅率

降低至13%原適用10%稅率應(yīng)稅項(xiàng)目的稅率

降低至9%原適用

6%稅率應(yīng)稅項(xiàng)目的稅率 保持6%不變主要內(nèi)容為下一步稅率三檔并兩檔打下基礎(chǔ)財(cái)政收入穩(wěn)定推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要考慮因素PwCPwC稅率變化表（1/2）稅目范圍老稅率新稅率銷售貨物/進(jìn)口貨物一般貨物16%13%低稅率貨物（如農(nóng)產(chǎn)品、自來(lái)水、圖書(shū)、飼料等）10%9%銷售勞務(wù)加工、修理修配16%13%銷售服務(wù)1.交通運(yùn)輸服務(wù)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)10%9%2.郵政服務(wù)郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)10%9%3.電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)10%9%增值電信服務(wù)6%6%4.建筑服務(wù)工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)、其他建筑服務(wù)10%9%5.金融服務(wù)貸款服務(wù)（含融資性售后回租）、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓6%6%PwC稅目范圍老稅率新稅率6.現(xiàn)代服務(wù)租賃服務(wù)-租賃不動(dòng)產(chǎn)10%9%租賃服務(wù)-租賃有形動(dòng)產(chǎn)16%13%研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)6%6%7.生活服務(wù)文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)、其他生活服務(wù)6%6%銷售無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）、其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)6%6%土地使用權(quán)10%9%銷售不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)建筑物構(gòu)筑物所有權(quán)、建筑物有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)、在建的建筑物構(gòu)筑物所有權(quán)、轉(zhuǎn)讓建筑物構(gòu)筑物一并轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)10%9%稅率變化表（2/2）農(nóng)產(chǎn)品扣除率調(diào)整購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品9%稅率的貨物農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)計(jì)算扣除率的演變歷程

——

確保企業(yè)各行業(yè)稅負(fù)只減不增的一貫理念9%10%9%進(jìn)項(xiàng)稅額=收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)×扣除率納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%；納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。生產(chǎn)、加工、銷售13%稅率的貨物服務(wù)等其他稅目PwC出口產(chǎn)品退稅率調(diào)整2019年6月30日前適用免退稅辦法PwC購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅：執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅：執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率適用免抵退稅辦法執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率免抵退稅計(jì)算中的（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）——

0過(guò)渡期政策原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。執(zhí)行時(shí)間的確定：

海關(guān)出口報(bào)關(guān)單，出口發(fā)票或普通發(fā)票、出境貨物備案清單境外旅客購(gòu)物離境退稅率調(diào)整11%8%適用13%稅率的物品：11%適用9%稅率的物品：11%2019年6月30日前按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率；按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。退稅率的執(zhí)行時(shí)間，以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開(kāi)具日期為準(zhǔn)。要點(diǎn)適用13%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為8%。PwC取得不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性抵扣納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。4月1日3月31日取得扣稅憑證②100%進(jìn)項(xiàng)60%進(jìn)項(xiàng)取得扣稅憑證①當(dāng)月第13個(gè)月PwC40%進(jìn)項(xiàng)當(dāng)月PwC不動(dòng)產(chǎn)改變用途的進(jìn)項(xiàng)處理已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

×

不動(dòng)產(chǎn)凈值率可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額

×

不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷

不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍PwC納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。除取得增值稅專用發(fā)票外，可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證包括：增值稅電子普通發(fā)票注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單注明旅客身份信息的鐵路車票注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票2019年4月1日起執(zhí)行

——

時(shí)間的判斷國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)——不能抵扣紙質(zhì)普通發(fā)票——不能抵扣注明旅客身份信息的客票才能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)企業(yè)需要將取得的憑證進(jìn)行劃分，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的旅客運(yùn)輸憑證可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，屬于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的旅客運(yùn)輸憑證不得進(jìn)項(xiàng)抵扣。是否只有本企業(yè)員工發(fā)生的運(yùn)輸支出可以抵扣增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員（包括勞務(wù)派遣人員），所發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍。PwC暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額電子普通發(fā)票發(fā)票上注明的稅額航空電子客票行程單（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）/

1.09*

0.09鐵路車票票面金額

/

1.09

*0.09公路、水路等其他客票票面金額

/

1.03

*0.03PwC加計(jì)抵減政策判斷企業(yè)是否適用加計(jì)抵減政策確定銷售額期間2018年3月31日

2018年4月1日2019年3月31日2019年4月1日銷售額范圍：包括申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估銷售額。不需要剔除出口銷售額、免稅銷售額。確定銷售額比例提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額全部銷售額自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。×100%>

50%加計(jì)抵減政策（續(xù)）四項(xiàng)服務(wù)的范圍郵政服務(wù)郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)9%電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)9%增值電信服務(wù)6%現(xiàn)代服務(wù)租賃服務(wù)-租賃不動(dòng)產(chǎn)9%租賃服務(wù)-租賃有形動(dòng)產(chǎn)13%研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)6%生活服務(wù)文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)、其他生活服務(wù)6%登記為一般納稅人加計(jì)抵減政策的適用如何確定？2018年3月31日 2018年4月1日2019年3月31日2019年4月1日2019年12月31日評(píng)估上年度銷售額以確定下年度是否繼續(xù)適用PwC加計(jì)抵減政策（續(xù)）計(jì)算當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額和當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=

當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×

10%；當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=

上期末加計(jì)抵減額余額+

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-

當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額；

當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=

當(dāng)期符合條件的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額×

10%。抵減前的應(yīng)納稅額=

0，本期實(shí)際抵減額=

0；抵減前的應(yīng)納稅額>

0，且>

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額本期實(shí)際抵減額=

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減前的應(yīng)納稅額>

0，且≤

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額本期實(shí)際抵減額=

抵減前應(yīng)納稅額抵減后應(yīng)納稅額=

抵減前應(yīng)納稅額-

本期實(shí)際抵減額下期期初余額

=

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額-本期實(shí)際抵減額PwC確定當(dāng)期實(shí)際抵減額和抵減后應(yīng)納稅額加計(jì)抵減政策（續(xù)）不適用加計(jì)抵減政策的情形納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×

當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額/

當(dāng)期全部銷售額簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的應(yīng)納稅額：不可以從加計(jì)抵減中抵減。加計(jì)抵減政策的會(huì)計(jì)處理其他收益加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余*的加計(jì)抵減額停止抵減。*此處的結(jié)余，包括正數(shù)也包括負(fù)數(shù)PwC加計(jì)抵減政策（續(xù)）應(yīng)建立臺(tái)賬單獨(dú)核算加計(jì)抵減額計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。PwC描述 欄次 稅額

本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)

（1）增值稅專用發(fā)票 認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票 1 180.00

（2）其他扣稅憑證 2=3+4+5a+5b 57.00

海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)325.00代扣代繳稅收繳款憑證420.00加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額5a0.00其他5b12.00（3）本期用于構(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證6（4）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證712.00

（5）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明 8 0.00本期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)9=1+2+8237.00出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額1030.00本期進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額1134.00加計(jì)抵減的本期發(fā)生額12=(9-10)*10%20.70加計(jì)抵減的期初余額132.30加計(jì)抵減的本期調(diào)減額143.40本期可抵減額15=12+13-1419.60本期一般計(jì)稅辦法下的銷項(xiàng)稅額16230.00抵減前的應(yīng)納稅額17=16-9+1127.00應(yīng)納稅額18(如17>15，為17-15，否則為0)7.40加計(jì)抵減額結(jié)余19(如17>15，為0，否則為15-170.00增量留抵稅額退稅自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。留抵退稅存量留抵退稅增量留抵退稅適用“18+1”行業(yè)適用所有行業(yè)2018年70號(hào)文2019年39號(hào)公告從2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個(gè)月增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形；申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返（退）政策。12345是否符合增量留抵稅額的限PwC制條件？為何此次政策只針對(duì)增量部分給予退稅？一方面是基于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的考慮，另一方面是基于財(cái)政可承受能力的考慮，若一次性將存量和增量的留抵稅額全部退稅，財(cái)政短期內(nèi)不可承受。因而這次只對(duì)增量部分實(shí)施留抵退稅，存量部分視情況逐步消化。PwC增量留抵稅額退稅判斷是否可以適用增量留抵退稅政策所屬期2019/032019/042019/052019/062019/072019/082019/09期末留抵稅額100120110130180140150計(jì)算當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額允許退還的增量留抵稅額=

增量留抵稅額×

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×

60%增量留抵稅額=

當(dāng)期期末留抵稅額-

2019年3月底期末留抵稅額。進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，是指2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。PwC增量留抵稅額退稅29增量留抵退稅申請(qǐng)時(shí)間：增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。取得退還的留抵稅額后，相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額再次滿足前項(xiàng)條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額，但連續(xù)期間不得重復(fù)計(jì)算。即如果企業(yè)一直符合相關(guān)條件，可以每6個(gè)月申請(qǐng)一次增量留抵退稅。所屬期2019/032019/042019/052019/062019/072019/082019/09申請(qǐng)成功后調(diào)減期末留抵稅額10012011013018014018080

x100%

x60%所屬期2019/102019/112019/122020/012020/022020/032020/04再次申請(qǐng)期末留抵稅額8010512014011014017070

x100%

x60%PwC增量留抵稅額退稅計(jì)算當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額允許退還的增量留抵稅額=

增量留抵稅額×

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，是指2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重?！蛾P(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部

稅務(wù)總局公告[2019]84號(hào)）企業(yè)所屬行業(yè)符合規(guī)定按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，企業(yè)屬于生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備申請(qǐng)當(dāng)月增量留抵稅額大于零增量留抵稅額，是指與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額。符合基本信用條件納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生嚴(yán)重違法事件；自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。1.4增值稅改革歷程增值稅深化改革的影響增值稅深化改革的主要內(nèi)容增值稅未來(lái)立法展望增值稅改革未來(lái)展望留抵退稅常態(tài)化留抵退稅政策繼續(xù)延續(xù)，并根據(jù)財(cái)政的承受能力逐漸擴(kuò)大范圍和規(guī)模，最終實(shí)現(xiàn)全面的留抵退稅稅率簡(jiǎn)并三檔并兩檔，繼續(xù)簡(jiǎn)化稅制，實(shí)現(xiàn)稅收中性進(jìn)一步貫穿抵扣鏈條貸款利息、餐飲服務(wù)等目前不能進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目適時(shí)納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍PwC增值稅改革未來(lái)展望（續(xù)）優(yōu)惠政策的梳理及規(guī)范免稅、即征即退、簡(jiǎn)易征收、銷售額扣除等政策對(duì)應(yīng)問(wèn)題的解決及規(guī)范跨境服務(wù)零稅率全覆蓋跨境服務(wù)零稅率的適用范圍不斷擴(kuò)大，最終覆蓋所有跨境服務(wù)增值稅發(fā)票的全面電子化增值稅電子普通發(fā)票的全面推行以及增值稅專用發(fā)票電子化PwC跨境服務(wù)增值稅探討跨境服務(wù)增值稅出口退稅跨境服務(wù)增值稅出口免稅2.1跨境服務(wù)增值稅出口退稅跨境服務(wù)增值稅出口免稅PwC服務(wù)出口退稅的對(duì)象境內(nèi)單位和個(gè)人向國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所內(nèi)的單位或個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用范圍。國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)（港澳臺(tái)參照?qǐng)?zhí)行）①

在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。③在境外載運(yùn)旅客或者貨物。航天運(yùn)輸服務(wù)如何判定國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)：分段運(yùn)輸?shù)奶幚鞵wC如何界定與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：① 研發(fā)服務(wù)② 合同能源管理服務(wù)③ 設(shè)計(jì)服務(wù)④ 廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)⑤ 軟件服務(wù)⑥ 電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)⑦ 信息系統(tǒng)服務(wù)⑧ 業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)⑨ 離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)⑩ 轉(zhuǎn)讓技術(shù)服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。無(wú)形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。服務(wù)出口退稅的對(duì)象（續(xù)）服務(wù)出口退稅的計(jì)算方法免征增值稅辦法屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法免抵退稅辦法生產(chǎn)企業(yè)以及外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)出口，實(shí)行視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法免退稅辦法外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)出口。PwC服務(wù)出口退稅的相關(guān)程序出口退稅資格備案首次出口退稅申報(bào)前審核資料準(zhǔn)備及稅局溝通稅局實(shí)地查驗(yàn)后續(xù)日常退稅申報(bào)退稅疑點(diǎn)解釋溝通（可能發(fā)函）服務(wù)合同商委備案首次出口退稅申報(bào)商委資格備案和實(shí)地查驗(yàn)PwC4月申報(bào)期5月申報(bào)期360天36個(gè)月2.2跨境服務(wù)增值稅出口退稅跨境服務(wù)增值稅出口免稅PwC跨境服務(wù)免稅的對(duì)象（一）下列服務(wù)：工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)。在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。（二）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。PwC跨境服務(wù)免稅的對(duì)象（續(xù)）（三）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)：1.電信服務(wù)。 2.知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。3.物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）。4.鑒證咨詢服務(wù)。6.商務(wù)輔助服務(wù)。8.無(wú)形資產(chǎn)。5.專業(yè)技術(shù)服務(wù)。7.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。（四）以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。（五）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。（六）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。無(wú)形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?？缇撤?wù)免稅的相關(guān)程序跨境服務(wù)免稅合同的判定跨境服務(wù)免稅的按期申報(bào)備案的資料準(zhǔn)備及免稅備案免稅疑點(diǎn)解釋溝通PwC免稅的退稅金融資管產(chǎn)品增值稅探討資管行業(yè)增值稅總體介紹資管行業(yè)增值稅具體內(nèi)容3.1資管行業(yè)增值稅總體介紹資管行業(yè)增值稅具體內(nèi)容PwC金融業(yè)及資管產(chǎn)品營(yíng)改增時(shí)間回顧4宣布金融業(yè)36號(hào)文 46號(hào)文補(bǔ)丁實(shí)施營(yíng)改增

金融同業(yè)往來(lái)90號(hào)文明確資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)、發(fā)生的部分金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的銷售額確認(rèn)規(guī)則。2016年3月

4月5月 6月7月 8月12月

2017年1月

2月

3月4月 5月 6月

7月2018年1月1日資管產(chǎn)品納稅正式實(shí)施金融業(yè)營(yíng)改增正式實(shí)施70號(hào)文補(bǔ)丁金融同業(yè)往來(lái)140號(hào)文第四條資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。2號(hào)文2017年7月1日(含)以后，資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。56號(hào)文資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)稅方法，按照3%繳納增值稅。58號(hào)文補(bǔ)丁務(wù)暫適用簡(jiǎn)易計(jì)

貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)12月

2018年1月資管行業(yè)增值稅政策相關(guān)法規(guī)資管產(chǎn)品繳納增值稅相關(guān)稅收法規(guī)財(cái)稅[2016]36號(hào)財(cái)稅[2016]46號(hào)財(cái)稅[2016]70號(hào)財(cái)稅[2016]140號(hào)財(cái)稅[2017]2號(hào)財(cái)稅[2016]36號(hào)文：金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。貸款服務(wù)。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。直接收費(fèi)金融服務(wù)。保險(xiǎn)服務(wù)。金融商品轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。PwC財(cái)稅[2017]56號(hào)財(cái)稅[2017]90號(hào)資管行業(yè)增值稅政策相關(guān)法規(guī)（續(xù)）資管產(chǎn)品繳納增值稅相關(guān)稅收法規(guī)財(cái)稅[2016]36號(hào)財(cái)稅[2016]46號(hào)財(cái)稅[2016]70號(hào)財(cái)稅[2016]140號(hào)財(cái)稅[2017]2號(hào)財(cái)稅[2017]56號(hào)財(cái)稅[2017]90號(hào)適用免稅政策的金融同業(yè)往來(lái)利息收入界定同業(yè)往來(lái)利息收入類型 法規(guī)依據(jù)PwC金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)；銀行聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)；金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)；金融機(jī)構(gòu)之間開(kāi)展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。財(cái)稅[2016]36號(hào)質(zhì)押式買(mǎi)入返售金融商品；持有政策性金融債券；財(cái)稅[2016]46號(hào)同業(yè)存款；同業(yè)借款；同業(yè)代付；買(mǎi)斷式買(mǎi)入返售金融商品；持有金融債券；同業(yè)存單財(cái)稅[2016]70號(hào)資管行業(yè)增值稅政策相關(guān)法規(guī)（續(xù)）2017年是資管行業(yè)營(yíng)改增的一個(gè)關(guān)鍵時(shí)期政策時(shí)間表2016年12月財(cái)稅[2016]

140號(hào)文件2017年1月財(cái)稅[2017]

2號(hào)文件保本收益持有至到期資管產(chǎn)品納稅執(zhí)行時(shí)間《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。納稅人購(gòu)入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管

理產(chǎn)品持有至到期，不

屬于《銷售服務(wù)、無(wú)形

資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。追溯至5.1起執(zhí)行（140號(hào)文）：2017年7月1日（含）以后，資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為。以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅（2號(hào)文）。資管產(chǎn)品繳納增值稅相關(guān)稅收法規(guī)財(cái)稅[2016]36號(hào)財(cái)稅[2016]46號(hào)財(cái)稅[2016]70號(hào)PwC財(cái)稅[2016]140號(hào)財(cái)稅[2017]2號(hào)財(cái)稅[2017]56號(hào)財(cái)稅[2017]90號(hào)資管行業(yè)增值稅政策相關(guān)法規(guī)（續(xù)）資管產(chǎn)品繳納增值稅相關(guān)稅收法規(guī)財(cái)稅[2016]36號(hào)財(cái)稅[2016]46號(hào)財(cái)稅[2016]70號(hào)PwC財(cái)稅[2016]140號(hào)財(cái)稅[2017]2號(hào)財(cái)稅[2017]56號(hào)財(cái)稅[2017]90號(hào)資管管理人實(shí)施日期簡(jiǎn)易計(jì)稅核算規(guī)則申報(bào)方式資管產(chǎn)品銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、私募基金管理人、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司、專業(yè)保險(xiǎn)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、養(yǎng)老保險(xiǎn)公司。財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他資管產(chǎn)品管理人。銀行理財(cái)產(chǎn)品、資金信托（包括集合資金信托、單一資金信托）、財(cái)產(chǎn)權(quán)信托、公開(kāi)募集證券投資基金、特定客戶資產(chǎn)管理計(jì)劃、集合資產(chǎn)管理計(jì)劃、定向資產(chǎn)管理計(jì)劃、私募投資基金、債權(quán)投資計(jì)劃、股權(quán)投資計(jì)劃、股債結(jié)合型投資計(jì)劃、資產(chǎn)支持計(jì)劃、組合類保險(xiǎn)資產(chǎn)管理產(chǎn)品、養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品。財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他資管產(chǎn)品。資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。管理人接受投資者委托或信托對(duì)受托資產(chǎn)提供的管理服務(wù)以及管理人發(fā)生的除本通知第一條規(guī)定的其他增值稅應(yīng)稅行為，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。對(duì)資管產(chǎn)品在2018年1月1日前運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納；已繳納增值稅的，已納稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減。管理人可選擇分別或匯總核算資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。管理人應(yīng)按照規(guī)定的納稅期限，匯總申報(bào)繳納資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)增值稅。管理人應(yīng)分別核算資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。未分別核算的，資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)不得適用本通知第一條規(guī)定。資管行業(yè)增值稅政策相關(guān)法規(guī)（續(xù)）資管產(chǎn)品繳納增值稅相關(guān)稅收法規(guī)財(cái)稅[2016]36號(hào)財(cái)稅[2016]46號(hào)財(cái)稅[2016]70號(hào)PwC財(cái)稅[2016]140號(hào)財(cái)稅[2017]2號(hào)財(cái)稅[2017]56號(hào)財(cái)稅[2017]90號(hào)部分金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓2017年12月31日前取得的股票（不包括限售

股）、債券、基金、非貨物期貨，可以選擇按照實(shí)際買(mǎi)入價(jià)計(jì)算銷售額，或者以2017年最后一個(gè)交易日的股票收盤(pán)價(jià)（2017年最后一個(gè)交易日處于停牌期間的股票，為停牌前最后一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)）、債券估值（中債金融估值中心有限公司或中證指數(shù)有限公司提供的債券估值）、基金份額凈值、非貨物期貨結(jié)算價(jià)格作為買(mǎi)入價(jià)計(jì)算銷售額。貸款服務(wù)提供貸款服務(wù)，以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。3.2資管行業(yè)增值稅總體介紹資管行業(yè)增值稅具體內(nèi)容資管產(chǎn)品典型運(yùn)營(yíng)架構(gòu)投資人資管產(chǎn)品賬戶（產(chǎn)品層面，如：資管計(jì)劃、信托、基金等）投資標(biāo)的股票、債券基金、貨幣市場(chǎng)債權(quán)、收益權(quán)、股權(quán)信托、ABS、資管計(jì)劃…股息利息股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益投資收益步驟1：

資金注入–

認(rèn)購(gòu)/申購(gòu)產(chǎn)品步驟4：投資收入的分配步驟2：資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)：

投資、持有、轉(zhuǎn)讓、持有到期管理人是否開(kāi)票？PwC步驟3：管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)步驟納稅主體增值稅處理1不涉稅2管理