《納稅籌劃（第7版）》課件 第3章 增值稅的納稅籌劃

第3章增值稅的納稅籌劃3.1增值稅納稅人的納稅籌劃3.2增值稅采購行為或進項稅額的納稅籌劃3.3增值稅銷售行為或銷項稅額的納稅籌劃

3.4增值稅稅率的納稅籌劃3.5增值稅稅收優(yōu)惠的納稅籌劃3.6增值稅納稅時機或方式的納稅籌劃3.7全面營業(yè)稅改征增值稅的納稅籌劃本章內(nèi)容3.8增值稅實務(wù)疑難解答素養(yǎng)提升

納稅人應(yīng)當充分運用國家出臺的增值稅稅收政策，合法合理地進行納稅籌劃，避免稅收違法行為。（1）我國出臺了資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策，有利于推進資源節(jié)約綜合利用和節(jié)能減排技術(shù)進步，引導投資方向，促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展。（2）我國嚴厲打擊虛開或者故意接受虛開增值稅專用發(fā)票，以及虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票等違法犯罪行為，有利于保護國家稅收利益。

【能力目標】（1）能通過選擇增值稅納稅人身份進行納稅籌劃。（2）能通過合并轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份來進行納稅籌劃。（3）能通過分立轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份來進行納稅籌劃。（4）能通過選擇增值稅計稅方法進行納稅籌劃。（5）能對一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)進行納稅籌劃。（6）能通過選擇供應(yīng)商增值稅納稅人身份進行納稅籌劃。（7）能通過變“收購非初級農(nóng)產(chǎn)品”為“收購初級農(nóng)產(chǎn)品”進行納稅籌劃。（8）能通過分立農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門進行納稅籌劃。（9）能對存貨非正常損失進行納稅籌劃。（10）能通過合并抵扣增值稅進項稅額來進行納稅籌劃。

【能力目標】（11）能對購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進行納稅籌劃。（12）能對折扣銷售進行納稅籌劃。（13）能對銷售折扣進行納稅籌劃。（14）能對實物折扣進行納稅籌劃。（15）能對返還現(xiàn)金進行納稅籌劃。（16）能對直銷行為進行納稅籌劃。（17）能對促銷方式的選擇進行納稅籌劃。（18）能利用增值稅一般納稅人適用稅率進行納稅籌劃。（19）能通過分別核算進行納稅籌劃。（20）能利用環(huán)保稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。

【能力目標】（21）能利用增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策進行納稅籌劃。（22）能通過延期納稅進行納稅籌劃。（23）能通過改變稅款繳納時間進行納稅籌劃。（24）能通過選擇分別納稅與匯總納稅進行納稅籌劃。（25）能通過稅負轉(zhuǎn)嫁進行納稅籌劃。（26）能對全面“營改增”后小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化為一般納稅人進行納稅籌劃。（27）能對全面“營改增”后變一般納稅人為小規(guī)模納稅人進行納稅籌劃。（28）能對全面“營改增”后“兼營行為”進行納稅籌劃。

【能力目標】（29）能對全面營改增后混合銷售行為進行納稅籌劃。（30）能在全面營改增后通過選擇固定資產(chǎn)購置時機進行納稅籌劃。（31）能在全面營改增后通過選擇運輸服務(wù)提供方進行納稅籌劃。（32）能在全面營改增后通過選擇一般計稅方法與簡易計稅方法進行納稅籌劃。（33）能在全面營改增后通過選擇程租、期租與光租進行納稅籌劃。（34）能在全面營改增后通過選擇個人選擇銷售房產(chǎn)時機進行納稅籌劃。（35）能在全面營改增后通過選擇自然人稅務(wù)登記進行納稅籌劃。（36）能基本解決增值稅實務(wù)中的疑難問題。

3.1增值稅納稅人的納稅籌劃3.1.1

增值稅納稅人身份選擇的納稅籌劃【判別方法】1.毛利率判別法假定納稅人不含稅銷售額為S，適用的銷售增值稅稅率為T1，不含稅可抵扣購進金額為P，適用的購進增值稅稅率為T2，增值稅征收率為T3。假定一般納稅人采用一般計稅方法。具體操作如下：（1）計算毛利率。（2）計算應(yīng)納增值稅稅額。3（3）計算增值稅納稅均衡點下的毛利率。將增值稅稅率13%，9%、6%，增值稅征收率3%分別代入上式，計算出兩類納稅人增值稅納稅均衡點下的毛利率見表3-1。2.可抵扣購進金額占銷售額比重判別法（簡稱不含稅購銷金額比判別法）上述方法中毛利率的測算較為復(fù)雜，在納稅籌劃中難以操作，因而可以將毛利率的計算公式進行轉(zhuǎn)化。假定納稅人不含稅銷售額為S，適用的銷售增值稅稅率為T1，不含稅可抵扣購進金額為P，適用的購進增值稅稅率為T2，增值稅征收率為T3。假定一般納稅人采用一般計稅方法。具體操作如下：（1）計算不含稅購銷金額比。（2）計算應(yīng)納增值稅稅額。3（3）計算增值稅納稅均衡點下的不含稅購銷金額比。將增值稅稅率13%，9%，6%，增值稅征收率3%分別代入上式，計算出兩類納稅人增值稅納稅均衡點下的不含稅購銷金額比如表3-2所示：【籌劃過程】方案一【籌劃過程】方案二【籌劃結(jié)論】3.1.2

通過合并轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案二【籌劃結(jié)論】3.1.3

通過分立轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份的納稅籌劃【籌劃過程】

【籌劃結(jié)論】3.1.4

增值稅計稅方法選擇的納稅籌劃方案一

【籌劃過程】方案二

方案三【籌劃結(jié)論】3.2增值稅采購行為或進項稅額的納稅籌劃3.2.1

一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案二

籌劃結(jié)論3.2.2

供應(yīng)商增值稅納稅人身份選擇的納稅籌劃【判別方法】

一般納稅人對供應(yīng)商增值稅納稅人身份的選擇1.同理，我們可以得出其他情況下稅后利潤均衡點價格比（見表3-3）。

小規(guī)模納稅人對供應(yīng)商增值稅納稅人身份的選擇2.【籌劃過程】【籌劃過程】【籌劃結(jié)論】3.2.3變“收購非初級農(nóng)產(chǎn)品”為“收購初級農(nóng)產(chǎn)品”的納稅籌劃【籌劃過程】【籌劃結(jié)論】3.2.4

分立農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門的納稅籌劃

方案一【籌劃過程】

籌劃結(jié)論3.2.5存貨非正常損失的納稅籌劃【籌劃過程】籌劃結(jié)論3.2.6

通過合并抵扣增值稅進項稅額的納稅籌劃【籌劃過程】

【籌劃結(jié)論】

3.2.7

購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案二【籌劃結(jié)論】3.3增值稅銷售行為或銷項稅額的納稅籌劃3.3.1

折扣銷售的納稅籌劃【籌劃過程】籌劃結(jié)論3.3.2

銷售折扣的納稅籌劃方案一

【籌劃過程】方案二籌劃結(jié)論3.3.3

實物折扣的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案二【籌劃結(jié)論】3.3.4返還現(xiàn)金的納稅籌劃方案一

【籌劃過程】方案二籌劃結(jié)論【籌劃過程】工作引例解析方案一方案二方案三方案四方案五各方案的稅收負擔及稅后利潤的比較如表3-4所示：

【籌劃結(jié)論】3.3.5直銷行為的納稅籌劃【籌劃過程】籌劃結(jié)論3.4增值稅稅率的納稅籌劃3.4.1

增值稅一般納稅人適用稅率的納稅籌劃【籌劃過程】籌劃結(jié)論3.4.2

分別核算的納稅籌劃方案二方案一【籌劃過程】籌劃結(jié)論3.5增值稅稅收優(yōu)惠的納稅籌劃3.5.1

利用環(huán)保稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃方案一

【籌劃過程】方案二籌劃結(jié)論3.5.2

增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的納稅籌劃

【籌劃過程】

籌劃結(jié)論3.6增值稅納稅時機或方式的納稅籌劃3.6.1

延期納稅的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案二籌劃結(jié)論3.6.2改變稅款繳納時間的納稅籌劃方案一

【籌劃過程】方案二籌劃結(jié)論3.6.3

分別納稅與匯總納稅選擇的納稅籌劃方案一：各零售門店分別繳納增值稅?！净I劃過程】方案二：各零售門店匯總繳納增值稅?！净I劃結(jié)論】3.6.4

稅負轉(zhuǎn)嫁的納稅籌劃【籌劃過程】

籌劃結(jié)論3.7全面營業(yè)稅改征增值稅的納稅籌劃3.7.1

全面“營改增”后小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化為一般納稅人的納稅籌劃方案一方案二【籌劃過程】

籌劃結(jié)論3.7.2全面“營改增”后變一般納稅人為小規(guī)模納稅人的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案二

籌劃結(jié)論3.7.3全面“營改增”后兼營行為的納稅籌劃【籌劃過程】籌劃結(jié)論3.7.4全面“營改增”后混合銷售行為的納稅籌劃【籌劃過程】籌劃結(jié)論3.7.5

全面營改增后固定資產(chǎn)購置時機選擇的納稅籌劃【籌劃過程】

籌劃結(jié)論3.7.6

全面“營改增”后選擇運輸服務(wù)提供方的納稅籌劃【籌劃過程】籌劃結(jié)論3.7.7全面“營改增”后一般計稅方法與簡易計稅方法選擇的納稅籌劃

【籌劃過程】

籌劃結(jié)論3.7.8全面“營改增”后程租、期租與光租選擇的納稅籌劃【籌劃過程】【籌劃結(jié)論】3.7.9全面“營改增”后個人選擇銷售房產(chǎn)時機的納稅籌劃【籌劃過程】

籌劃結(jié)論3.7.10

全面“營改增”后自然人稅務(wù)登記的納稅籌劃

【籌劃過程】籌劃結(jié)論3.8增值稅實務(wù)疑難解答【實務(wù)釋疑2】我公司為一家制種企業(yè)，請問生產(chǎn)銷售種子是否免稅?【實務(wù)釋疑3】我公司是一家供電企業(yè)，現(xiàn)有部分用戶需要臨時用電，與我公司簽訂了臨時用電協(xié)議，并繳納了一定數(shù)額的電費保證金，我公司將逾期（超過合同約定時間）未退還的電費保證金作為“營業(yè)外收入”。請問逾期未退還的電費保證金是否應(yīng)作為價外費用計算繳納增值稅?【實務(wù)釋疑4】我公司是一家工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，在促銷過程中購進了一些禮品（如皮包、水杯等）且取得了增值稅專用發(fā)票，并將禮品送給客戶，請問購進禮品涉及的進項稅額能否抵扣?【實務(wù)釋疑5】我公司為增值稅一般納稅人，本年1月購進貨物并取得供應(yīng)商（甲公司）開具的增值稅專用發(fā)票，但供應(yīng)商（甲公司）卻委托另一個公司（乙公司）收款，即我公司作為購貨方將貨款支付給供應(yīng)商以外的其他公司（乙公司）。請問我公司取得的增值稅專用發(fā)票上的進項稅額能否抵扣?【實務(wù)釋疑6】我公司為增值稅一般納稅人，本年1月