初級會計實務培訓課程

第二章資產(chǎn)考情分析

資產(chǎn)是六個會計要素中最重要的。每年這章所占的分數(shù)都較高；從題型看，各種題型在本章均會涉及，尤其是計算題和綜合題一般都會涉及本章的內(nèi)容。

考生在復習過程中，對本章比較單一的知識點，如銀行存款的核對等主要把握好客觀題。而對于相對復雜的知識點，不僅要掌握好知識點本身，還要注意與其他知識的融會貫通。比如，應收賬款與收入、增值稅的結合，固定資產(chǎn)與長期借款的結合等。此外本章還涉及很多計算性的問題，如應收款項應計提的壞賬準備，存貨發(fā)出的計價，固定資產(chǎn)折舊等考生均應熟練掌握。

最近三年本章考試題型、分值分布單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2005年5分8分1分10分24分2006年9分4分7分10分8分38分2007年7分8分4分10分29分[基本要求]

（一）掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查

（二）掌握銀行結算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對

（三）掌握其他貨幣資金的核算

（四）掌握交易性金融資產(chǎn)的核算

（五）掌握應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款和其他應收款的核算

（六）掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查

（七）掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算

（八）掌握長期股權投資的核算

（九）掌握固定資產(chǎn)的核算

（十）掌握無形資產(chǎn)的核算

（十一）熟悉長期股權投資的核算范圍

（十二）熟悉固定資產(chǎn)的概念及確認條件

（十三）熟悉無形資產(chǎn)的概念、內(nèi)容及確認條件

（十四）熟悉其他資產(chǎn)的核算

（十五）了解應收款項、存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的會計處理第一節(jié)貨幣資金

一、庫存現(xiàn)金

（一）現(xiàn)金管理制度

1.現(xiàn)金的使用范圍

對個人的可用現(xiàn)金結算；對企業(yè)、單位在結算起點以下的，可以用現(xiàn)金結算，超過結算起點的應用銀行轉賬支付。

2.現(xiàn)金的限額

現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實際需要核定，一般按照單位3—5天日常零星開支的需要確定，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天但不超過15天的日常零星開支的需要確定。

3.現(xiàn)金收支的規(guī)定

（二）現(xiàn)金的核算

企業(yè)應當設置“庫存現(xiàn)金”總賬和“現(xiàn)金日記賬”，分別進行企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細分類核算。借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。

現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。（三）現(xiàn)金清查

企業(yè)應當按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現(xiàn)金盤點報告單。

1.現(xiàn)金短缺：2.現(xiàn)金溢余：【例題1】

企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金短款，經(jīng)批準后應計入（）。

A.財務費用

B.管理費用

C.銷售費用

D.營業(yè)外支出

【答疑編號11020101】

【答案】B

【解析】無法查明原因的現(xiàn)金短款經(jīng)批準后要記入“管理費用”科目；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后計入“營業(yè)外收入”科目。

二、銀行存款

企業(yè)應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。

企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符，如沒有記賬錯誤，調節(jié)后的雙方余額應相等。銀行存款余額調節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。

1.銀行存款核算（設置“銀行存款”賬戶）2.銀行存款的核對（“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，調整未達賬項）。

①企業(yè)已收，銀行未收。（企業(yè)銀行存款日記賬大于銀行對賬單余額）

②企業(yè)已付，銀行未付。（企業(yè)銀行存款日記賬小于銀行對賬單余額）

③銀行已收，企業(yè)未收。（企業(yè)銀行存款日記賬小于銀行對賬單余額）

④銀行已付，企業(yè)未付。（企業(yè)銀行存款日記賬大于銀行對賬單余額）

“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，根據(jù)未達賬項，編制銀行存款余額調節(jié)表。銀行存款余額調節(jié)表只用于核對賬目，不能作為記賬的依據(jù)?！纠?-1】甲公司2007年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀行轉來對賬單的余額為8300000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：

（1）企業(yè)送存轉賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

（2）企業(yè)開出轉賬支票4500000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，但銀行尚未記賬。

（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。

（4）銀行代企業(yè)支付電話費400000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。

【答疑編號11020102】

計算結果見表2-1：表2-1銀行存款余額調節(jié)表單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額

加：銀行已收、企業(yè)未收款

減：銀行已付、企業(yè)未付款5400000

4800000

400000銀行對賬單余額

加：企業(yè)已收、銀行未收款

減：企業(yè)已付、銀行未付款8300000

6000000

4500000調節(jié)后的存款余額9800000調節(jié)后的存款余額9800000本例中，反映了企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因，是因為存在未達賬項。發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬?！纠}2】在下列各項中，使得企業(yè)銀行存款日記賬余額會小于銀行對賬單余額的有（）。

A.企業(yè)開出支票，對方未到銀行兌現(xiàn)

B.銀行誤將其他公司的存款計入本企業(yè)銀行存款賬戶

C.銀行代扣水電費，企業(yè)尚未接到通知

D.銀行收到委托收款結算方式下結算款項，企業(yè)尚未收到通知

【答疑編號11020103】

【答案】ABD

【解析】企業(yè)開出支票，對方未到銀行兌現(xiàn)，使企業(yè)銀行存款日記賬的金額減少，但未影響銀行對賬單的余額；銀行誤將其他公司的存款計入本企業(yè)銀行存款賬戶，使銀行對賬單的存款金額增加，但未影響企業(yè)銀行存款日記賬的余額；銀行代扣水電費，企業(yè)尚未接到通知，使銀行對賬單的金額減少，但未影響銀行存款日記賬的余額；銀行收到委托收款結算方式下結算款項，企業(yè)尚未收到通知，使銀行對賬單的金額增加，但未影響企業(yè)銀行存款日記賬的余額。

三、其他貨幣資金

核算的范圍：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款。

設置“其他貨幣資金”賬戶，收到款項時，記借方；支付款項時，記貸方。有余額應在借方?！纠}3】下列各項中，不屬于其他貨幣資金的有（）。

A.備用金

B.存出投資款

C.銀行承兌匯票

D.銀行匯票存款

【答疑編號11020104】

【答案】AC

【解析】備用金通過“其他應收款”科目核算；存出投資款與銀行匯票存款通過“其他貨幣資金”科目核算；銀行承兌匯票通過“應收票據(jù)”或“應付票據(jù)”科目核算。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)概述

（一）概念

交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

（二）設置的科目

企業(yè)通過“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務。對交易性金融資產(chǎn)科目分別設置“成本”和“公允價值變動”等進行明細核算。

二、交易性金融資產(chǎn)的取得

第一，初始計量。企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額。

注意：

①實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為“應收股利”或“應收利息”。

②取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關交易費用應在發(fā)生時計入“投資收益”。

交易性金融資產(chǎn)的初始計量按公允價值計量，主要就是實付金額，這是公允價值的主體，但是實際支付的金額當中如果含有已宣告但未派發(fā)的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息（代墊的股利或利息），應計入應收股利或應收利息；交易費用直接計入當期損益投資收益，剩下的差額作為公允價值計入到交易性金融資產(chǎn)的成本當中。

第二，會計處理【例題】

1.下列各項，應反映在交易性金融資產(chǎn)的初始計量金額中的有（）。

A.債券的買入價

B.支付的手續(xù)費

C.支付的印花稅

D.已到付息期但尚未領取的利息

【答疑編號11020201】

【答案】A

【解析】取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用和印花稅應計入投資收益；取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨計入“應收股利”或“應收利息”核算。

2.某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。（2007年）

A.2700

B.2704

C.2830

D.2834

【答疑編號11020202】

【答案】B

【解析】入賬價值=2830－126=2704（萬元）。

三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

1.企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按分期付息債券投資的票面利率計算的利息收入，確認為“投資收益”。

2.收到現(xiàn)金股利或債券利息時

【例2-3】2007年1月8日,甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券,該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元。2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2008年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。

【答疑編號11020301】

甲公司應作如下會計處理：

（1）2007年1月8日，購入丙公司的公司債券時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本25500000

應收利息500000

投資收益300000

貸：銀行存款26300000

（2）2007年2月5日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：

借：銀行存款500000

貸：應收利息500000

（3）2007年12月31日，確認丙公司的公司債券利息收入時：

借：應收利息1000000

貸：投資收益1000000

（4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時：

借：銀行存款1000000

貸：應收利息1000000

在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息500000元，應當記入“應收利息”科目，不記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。

四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量

資產(chǎn)負債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額間的差額計入當期損益。

【例2—4】承【例2—3】，假定2007年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元；2007年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元。

【答疑編號11020302】

甲公司應作如下會計處理：

（1）2007年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300000

貸：公允價值變動損益300000

（2）2007年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：

借：公允價值變動損益200000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200000

在本例中，2007年6月30日，該筆債券的公允價值為2580元，賬面余額為2550元，公允價值大于賬面余額30萬元，應記入“公允價值變動損益”科目的貸方；2007年12月31日，該筆債券的公允價值為2560元，賬面余額為2580萬元，公允價值小于賬面余額20萬元，應記入“公允價值變動損益”科目的借方。

五、交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當期投資收益；同時調整公允價值變動損益。

投資收益＝出售的公允價值-初始入賬金額【例題】

1.20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元購進某股票200萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)；6月30日，該股票市價為每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的價格全部出售該股票。假定不考慮相關稅費，甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收益為（）萬元。

A.-20B.20

C.10D.-10

【答疑編號11020303】

【答案】B

【解析】出售交易性金融資產(chǎn)時，應將出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為當期投資收益。故出售形成的投資收益=（1.4-1.3）×200=20（萬元）或（1.4-1.1）×200+（1.1-1.3）×200＝20（萬元）。

2.20×7年3月1日，甲公司購入A公司股票，市場價值為1500萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為1550萬元，其中，包含A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元，另支付交易費用10萬元。

20×7年3月15日，甲公司收到該現(xiàn)金股利50萬元。

20×7年6月30日，該股票的市價為1520萬元。

20×7年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售價為1600萬元.

要求：根據(jù)上述資料進行相關的會計處理。

【答疑編號11020304】

【答案】

（1）20×7年3月1日，購入時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本15000000

應收股利500000

投資收益100000

貸：銀行存款15600000

（2）20×7年3月15日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款500000

貸：應收股利500000

（3）20×7年6月30日，確認該股票的公允價值變動損益：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200000

貸：公允價值變動損益200000

（4）20×7年9月15日，出售該股票時：

借：銀行存款16000000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本15000000

——公允價值變動200000

投資收益800000

同時，

借：公允價值變動損益200000

貸：投資收益200000第三節(jié)應收及預付款項

一、應收票據(jù)

（一）應收票據(jù)概述

商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。

企業(yè)應通過“應收票據(jù)”科目核算應收票據(jù)的取得、到期、未到期轉讓等業(yè)務。企業(yè)申請使用銀行匯票時，應向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。

（二）應收票據(jù)的核算

1.應收票據(jù)取得時按其票面金額入賬。

2.應收票據(jù)到期的處理：如果到期付款人無力付款的，應將應收票據(jù)的票面金額轉作應收賬款。

3.票據(jù)未到期轉讓時，應按票面金額結轉。

【例題8】某企業(yè)2006年11月1日銷售商品，并于當日收到面值50000元、期限3個月的商業(yè)承兌匯票一張。2007年2月1日票據(jù)到期付款人無力付款，則轉作應收賬款的金額為（）元。

A.50000B.50250

C.50500D.50750

【答疑編號11020401】

【答案】A

【解析】如果到期付款人無力付款的，應將應收票據(jù)的票面金額轉作應收賬款。

二、應收賬款

1.應收賬款的入賬價值

應收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協(xié)議價款（不公允的除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

在確定應收賬款入賬價值時，應注意商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣不影響應收賬款的計價。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應按總價法入賬，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當期財務費用，計入發(fā)生當期損益。

【例題9】下列各項中，構成應收賬款入賬價值的有（）。

A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款

B.確認銷售收入時尚未收到的增值稅

C.代購貨方墊付的包裝費

D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣

【答疑編號11020402】

【答案】ABC

【解析】應收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運輸費等。

【例題10】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標明價款為60萬元，適用的增值稅率為17%。為購買方墊付的代墊的運雜費2萬元，款項尚未收回，該企業(yè)確認的應收賬款應該是（）萬元。

A.60B.62

C.70.2D.72.2

【答疑編號11020403】

【答案】D

【解析】應收賬款的金額＝60＋60×17%＋2＝72.2（萬元）。

2.應收賬款的會計處理

企業(yè)通過“應收賬款”科目核算。不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”科目中核算。

三、預付賬款

預付賬款應當按實際預付的金額入賬。

預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款計入“應付賬款”科目的借方。

四、其他應收款

其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付款項。其主要內(nèi)容包括：

1.應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；

2.應收的出租包裝物租金；

3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等；

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

5.其他各種應收、暫付款項。

【例題11】下列項目中應通過“其他應收款”核算的有（）。

A.撥付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金

B.應收的各種罰款

C.收取的各種押金

D.應向職工收取的各種墊付款項

【答疑編號11020501】

【答案】ABD

【解析】其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的，企業(yè)應收、暫付其他單位和個人的各種款項。主要包括：預付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金；應收保險公司或其他單位和個人的各種賠款；應收的各種罰款；應收出租包裝物的租金；存出的保證金；應向職工收取的各種墊付款項；應收、暫付上級單位或所屬單位的款項等。收取的押金在“其他應付款”中核算。

五、應收款項減值

1.應收款項減值損失的確認

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，若證明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。

當期應計提的壞賬準備＝當期按應收款項計算應提壞賬準備的金額－（或＋）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額

2.計提壞賬準備的會計處理

（1）壞賬準備的計提

當期應計提的壞賬準備＝期末應收款項的期末余額×估計比例－“壞賬準備”調整前賬戶余額（若為借方余額則減負數(shù)）

注意：計算結果為正數(shù)——補提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準備）；

計算結果為負數(shù)——沖銷（相反分錄）

①以前未計提的壞賬準備

②如果“壞賬準備”已有貸方余額3萬

③如果“壞賬準備”又有借方余額1萬

④如果“壞賬準備”貸方余額12萬

（2）應收款項作壞賬轉銷

（3）已確認的壞賬又收回

對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，也可以直接按照實際收回的金額，借記“銀行存款”，貸記“壞賬準備”。

【例題12】2007年12月31日，甲公司對應收A公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額為1000000元，已提壞賬準備40000元，甲公司根據(jù)A公司的資信情況確定按應收賬款期末余額的10%提取壞賬準備。則甲公司2007年末提取壞賬準備的會計分錄為（）。

A.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備140000

貸：壞賬準備140000

B.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備100000

貸：壞賬準備100000

C.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備60000

貸：壞賬準備60000

D.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備40000

貸：壞賬準備40000

【答疑編號11020502】

【答案】C

【解析】應計提壞賬準備＝1000000×10%-40000＝60000（元）。

【例題13】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2007年12月1日，甲企業(yè)“應收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對應收款項的信用風險特征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應收賬款余額的5%。

12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關業(yè)務：

（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品—批，按商品價目表標明的價格計算的金額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。

（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應收賬款40萬元不能收回，確認為壞賬。

（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。

（4）12月21日，收到2006年已轉銷為壞賬的應收賬款10萬元，存入銀行。

（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100萬元，增值稅額為17萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。

要求：

（1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務的會計分錄。

【答疑編號11020503】

【答案】

①借：應收賬款1053

貸：主營業(yè)務收入900

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）153

②借：壞賬準備40

貸：應收賬款40

③借：銀行存款500

貸：應收賬款500

④借：應收賬款10

貸：壞賬準備10

借：銀行存款10

貸：應收賬款10

⑤借：應收賬款117

貸：主營業(yè)務收入100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17

（2）計算甲企業(yè)本期應計提的壞賬準備并編制會計分錄。

（“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）

【答疑編號11020504】

【答案】

（500＋1053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失61.5

貸：壞賬準備61.5

第四節(jié)存貨

一、存貨概述

（一）存貨的概念

（二）存貨實際成本的確定

存貨應當以其實際成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

1.存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其中，采購價格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。其他稅金是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

注意：

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末再進行分攤，對于已售商品的進貨費用計入當期主營業(yè)務成本，對于未售商品的進貨費用計入期末存貨成本，如果金額較小也可以直接計入當期的銷售費用。

2.存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

3.存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設計產(chǎn)品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。

存貨的來源不同，其實際成本的構成內(nèi)容也不同。具體的說：

（1）購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。

（2）自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。

（3）委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用，以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。應注意：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益。

（2）企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，應在發(fā)生時計入當期損益。

（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益。

（三）存貨發(fā)出的計價方法

存貨發(fā)出既可以采用實際成本核算，又可以采用計劃成本核算。如果采用實際成本法則在存貨發(fā)出時，必然要在先進先出法、全月一次加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等方法中作出選擇。如果按照計劃成本進行存貨核算，則要對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異進行單獨核算，最終將計劃成本調整為實際成本。下面先就實際成本核算說明存貨發(fā)出的計價。1.個別計價法

2.先進先出法

在物價上漲時，期末存貨成本接近市價，而發(fā)出成本偏低，利潤偏高。

3.全月一次加權平均法

加權平均單價=實際成本/存貨數(shù)量；發(fā)出存貨實際成本=發(fā)出數(shù)量×加權平均單價

4.移動加權平均法【例題14】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。

A.27

B.29

C.29.25

D.31.25

【答疑編號11020601】

【答案】A

【解析】此題目中某企業(yè)為一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不用計入存貨的成本中，包裝物押金是單獨在其他應收款中核算的。采購成本=25+2=27（萬元）?！纠}15】A企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。A企業(yè)購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價為50元，發(fā)生運雜費2000元，運輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為（）元。

A.30000

B.32000

C.32200

D.32700

【答疑編號11020602】

【答案】C

【解析】甲材料的入賬價值=600×50+2000+200=32200（元）?！纠}16】某企業(yè)月初庫存材料60件，每件為1000元，月中又購進兩批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1046元，則月末該材料的加權平均單價為（）元。

A.980

B.985

C.990

D.1182

【答疑編號11020603】

【答案】B

【解析】加權平均單價=（60×1000+200×950+100×1046）÷（60+200+100）=985（元）?！纠}17】某企業(yè)采用移動平均法計算發(fā)出材料的成本。2006年3月1日結存A材料200噸，每噸實際成本為200元；3月4日和3月17日分別購進A材料300噸和400噸，每噸實際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（）元。

A.30000

B.30333

C.32040

D.33000

【答疑編號11020701】

【答案】C

【解析】3月4日結存材料單價=（40000+54000）/500=188（元）；3月17日結存材料單價=（18800+88000）/500=213.6（元）；則A材料月末賬面余額=150×213.6=32040（元）?！纠}18】甲公司按先進先出法計算材料的發(fā)出成本。2005年4月1日結存A材料1000公斤，每公斤實際成本100元。本月發(fā)生如下有關業(yè)務：

（1）4日，購入A材料500公斤，每公斤實際成本105元，材料已驗收入庫。

（2）6日，發(fā)出A材料800公斤。

（3）8日，購入A材料700公斤，每公斤實際成本98元，材料已驗收入庫。

（4）14日，發(fā)出A材料1300公斤。

（5）22日，購入A材料800公斤，每公斤實際成本110元，材料已驗收入庫。

（6）28日，發(fā)出A材料300公斤。

要求：根據(jù)上述資料，計算A材料下列成本：

（1）6日發(fā)出的成本；

（2）14日發(fā)出的成本；

（3）28日發(fā)出的成本；

（4）期末結存的成本。

【答疑編號11020702】

【答案】

（1）6日發(fā)出存貨的成本=800×100=80000（元）；

（2）14日發(fā)出存貨的成本=200×100＋500×105＋600×98=131300（元）；

（3）28日發(fā)出存貨的成本=100×98＋200×110=31800（元）；

（4）期末結存的成本=（1000＋500-800＋700-1300＋800-300）×110=66000（元）。

二、原材料

（一）原材料按實際成本核算

1.設置的科目：原材料、在途物資

2.購入和發(fā)出的會計處理

教材例題：

【例2—20】貨款已經(jīng)支付或開出承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫

甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，另對方代墊包裝費1000元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。

【答疑編號11020703】

借：原材料——C材料501000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85000

貸：銀行存款586000

【例2-23】貨款已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫

甲公司采用匯兌結算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅額3400元。支付保險費1000元，材料尚未到達。

【答疑編號11020704】

借：在途物資21000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款24400

【例2-24】承【例2-23】，上述購入的F材料已收到，并驗收入庫。

【答疑編號11020705】

借：原材料21000

貸：在途物資21000

【例2-26】貨到單未到，暫估入庫。

甲公司采用委托收款結算方式購入Ｈ材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30000元。

【答疑編號11020706】

借：原材料30000

貸：應付賬款——暫估應付賬款30000

下月初作相反的會計分錄予以沖回：

借：應付賬款——暫估應付賬款30000

貸：原材料30000

【例2-28】根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，甲公司為購買J材料向該鋼廠預付100000元貨款的80%，計80000元，已通過匯兌方式匯出。

【答疑編號11020707】

借：預付賬款80000

貸：銀行存款80000

【例2-29】承【例2-28】甲公司收到該鋼廠發(fā)運來的J材料，已驗收入庫。有關發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款100000元，增值稅額17000元，對方代墊包裝費3000元，所欠款項以銀行存款付訖。

【答疑編號11020708】

（1）材料入庫時：

借：原材料----J材料103000

應交稅費---應交增值稅（進項稅額）17000

貸：預付賬款120000

（2）補付貨款時：

借：預付賬款40000

貸：銀行存款40000（二）原材料按計劃成本核算（本質上還是實際成本。將實際成本分為計劃成本和差異兩部分）

1.設置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異2.基本核算程序注：

第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方；

第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；

第三，期末結轉，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方；

第四，平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本；

第五，期末，計算材料成本差異率，結轉發(fā)出材料應負擔的差異額。

材料成本差異率=（期初材料成本差異+本期購入材料的成本差異額）/（期初材料的計劃成本+本期購入材料的計劃成本）×100%

發(fā)出材料應負擔的差異額=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

【例題19】企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24000元，本月收入原材料的計劃成本為176000元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為150000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差4300元，則本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異為（）元。

A.-3000B.3000

C.-3450D.3450

【答疑編號11020801】

【答案】B

【解析】當月材料成本差異率=（-300+4300）/（24000+176000）×100%=2%；

本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額=150000×2%=3000（元）。

三、包裝物

（一）核算的內(nèi)容

1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品組成部分的包裝物；

2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；

3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物；

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。

（二）會計處理（按計劃成本核算包裝物，在發(fā)出時，應同時結轉應負擔的材料成本差異）

企業(yè)應該設置“周轉材料——包裝物”科目進行核算。

1.生產(chǎn)領用的包裝物成本計入“生產(chǎn)成本”科目；

2.隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的計入“銷售費用”科目；

3.隨同產(chǎn)品出售且單獨計價的計入“其他業(yè)務成本”科目。

【例2-41】甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領用包裝物的計劃成本為100000元，材料成本差異率為-3%。

【答疑編號11020802】

借：生產(chǎn)成本97000

材料成本差異3000

貸：周轉材料——包裝物100000

【例2-42】甲公司某月銷售商品領用不單獨計價包裝物的計劃成本為50000元，材料成本差異率為—3%。

【答疑編號11020803】

借：銷售費用48500

材料成本差異1500

貸：周轉材料——包裝物50000

【例2-43】甲公司某月銷售商品領用單獨計價包裝物的計劃成本為80000元，銷售收入為100000元，增值稅額為17000元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。

【答疑編號11020804】

（1）出售單獨計價包裝物：

借：銀行存款117000

貸：其他業(yè)務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000

（2）結轉所售單獨計價包裝物的成本：

借：其他業(yè)務成本82400

貸：周轉材料——包裝物80000

材料成本差異2400

四、低值易耗品

低值易耗品的核算與原材料核算相似，但金額可采用一次攤銷法或五五攤銷法。攤銷時，計入“制造費用”等科目。企業(yè)應該設置“周轉材料——低值易耗品”科目進行核算。

（一）一次攤銷法

一次攤銷法是將其價值在領用時一次計入有關資產(chǎn)成本或當期損益。

【例2-44】甲公司某基本生產(chǎn)車間領用一般工具一批，實際成本為30000元，全部計入當期制造費用。應作如下會計處理：

【答疑編號11020805】

借：制造費用3000

貸：周轉材料——低值易耗品3000

（二）五五攤銷法

五五攤銷法是低值易耗品在領用時攤銷其價值的一半，報廢時攤銷另一半。

【例2-45】甲公司的基本生產(chǎn)車間領用專用工具一批，實際成本為100000元，采用五五攤銷法進行攤銷。應作如下會計處理：

【答疑編號11020806】

（1）領用專用工具：

借：周轉材料——低值易耗品——在用100000

貸：周轉材料——低值易耗品——在庫100000

（2）領用時攤銷其價值的一半：

借：制造費用50000

貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷50000

（3）報廢時攤銷其價值的一半：

借：制造費用50000

貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷50000

同時，

借：周轉材料——低值易耗品——攤銷100000

貸：周轉材料——低值易耗品——在用100000

五、委托加工物資

（一）委托加工物資成本的確定

注：

（1）如果以計劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時，同時結轉發(fā)出材料應負擔的材料成本差異。收回委托加工物資時，應視同材料購入結轉采購形成的材料成本差異。

（2）應計入委托加工物資成本的稅金

（二）會計處理：【例2-49】甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應稅消費品）100000件，有關經(jīng)濟業(yè)務如下：

（1）1月20日，發(fā)出材料一批，計劃成本為6000000元，材料成本差異率為－3%。應作如下會計處理：

【答疑編號11020901】

①發(fā)出委托加工材料時：

借：委托加工物資6000000

貸：原材料6000000

②結轉發(fā)出材料應分攤的材料成本差異時：

借：材料成本差異180000

貸：委托加工物資180000

（2）2月20日，支付商品加工費120000元，支付應當交納的消費稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費稅可抵扣，甲公司和丁公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。應作如下會計處理：

【答疑編號11020902】

借：委托加工物資120000

應交稅費——應交消費稅660000

——應交增值稅（進項稅額）20400

貸：銀行存款800400

（3）3月4日，用銀行存款支付往返運費10000元（不考慮運費抵扣的情況）。

【答疑編號11020903】

借：委托加工物資10000

貸：銀行存款10000

（4）3月5日，上述商品100000件（每件計劃成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續(xù)。

【答疑編號11020904】

借：庫存商品6500000

貸：委托加工物資5950000

材料成本差異550000【例題21】委托加工物資收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)的，委托方應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本。（）

【答疑編號11020905】

【答案】×

【解析】應在“應交稅費——應交消費稅”科目的借方反映。

六、庫存商品

（一）庫存商品的內(nèi)容

（二）庫存商品的核算

1.生產(chǎn)型企業(yè)2.商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常采用毛利率法和售價金額核算法進行核算。

（1）毛利率法

銷售成本=銷售凈額-銷售凈額×毛利率

期末存貨成本=期初存貨成本＋本期購貨成本-本期銷售成本【例題22】某企業(yè)采用毛利率法計算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2007年1月份實際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為3000萬元，銷售退回為300萬元。該企業(yè)2月末存貨成本為（）萬元。

A.1300B.1900

C.2110D.2200

【答疑編號11020906】

【答案】C

【解析】銷售毛利=（3000-300）×30%=810（萬元）；

2月末存貨成本=1200＋2800-（3000-300-810）=2110（萬元）。（2）售價金額核算法

本期銷售商品的實際成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應分攤的進銷差價

期末結存商品的實際成本=期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的實際成本

【例題23】某商業(yè)企業(yè)采用零售價法計算期末存貨成本。本月月初存貨成本為20000元，售價總額為30000元；本月購入存貨成本為100000元，相應的售價總額為120000元；本月銷售收入為100000元。該企業(yè)本月銷售成本為（）元。

A.96667B.80000

C.40000D.33333

【答疑編號11020907】

【答案】B

【解析】本月銷售成本=100000×（20000＋100000）÷（30000＋120000）=80000（元）。

七、存貨清查

存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準前調整為賬實相符；第二步，批準后結轉處理。

（一）存貨盤盈

（二）存貨盤虧

【例題24】某企業(yè)因火災原因盤虧一批材料16000元，該批材料的進項稅為2720元。收到各種賠款1500元，殘料入庫200元。報經(jīng)批準后，應計入營業(yè)外支出賬戶的金額為（）元。

A.17020B.18620

C.14300D.14400

【答疑編號11020908】

【答案】A

【解析】應計入營業(yè)外支出賬戶的金額=16000＋2720-1500-200=17020（元）。

八、存貨減值

（一）存貨跌價準備的計提和轉回

資產(chǎn)負債表日，存貨應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。可變現(xiàn)凈值低于成本的計提存貨跌價準備，計入資產(chǎn)減值損失。如果減值因素已經(jīng)消失，減值的金額應在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)予以恢復。

可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-進一步加工成本-估計銷售費用和稅費

注意：

如果存貨是直接用于出售的，則不需用減去進一步加工成本。（二）存貨跌價準備的會計處理

設置“存貨跌價準備”科目核算，跌價損失計入“資產(chǎn)減值損失”。

當期應計提的存貨跌價準備=（存貨成本-可變現(xiàn)凈值）-存貨跌價準備已有貸方余額

結果大于零為當期補提；小于零應在已計提的存貨跌價準備范圍內(nèi)轉回?！纠}25】某企業(yè)20×7年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0，20×7年3月31日應計提的存貨跌價準備為（）萬元。（2007年）

A.-10B.0

C.10D.12

【答疑編號11020909】

【答案】D

【解析】乙存貨的成本=100（萬元）；乙存貨的可變現(xiàn)凈值為=110-20-2=88（萬元），成本高于可變現(xiàn)凈值，所以要計提跌價準備（100-88）=12（萬元）。第五節(jié)長期股權投資

一、長期股權投資概述

（一）長期股權投資的概念

長期股權投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

（二）長期股權投資的核算方法

長期股權投資的會計核算方法有成本法和權益法兩種。1.成本法核算的長期股權投資的范圍

（1）企業(yè)對子公司的長期股權投資；

（2）企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

2.權益法核算的長期股權投資的范圍

（1）企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權投資；

（2）企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資。

（三）設置的科目

設置“長期股權投資”科目。在權益法核算下，還要在該科目下設置“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”明細科目。

二、采用成本法核算長期股權投資

（一）長期股權投資初始成本的確定

以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應按實際支付的購買價款，作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，作為應收股利單獨核算，不計入初始投資成本。

（二）長期股權投資成本法的具體核算（取得、被投資單位宣告現(xiàn)金股利、處置）在成本法核算下，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。投資持有期間被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資方按應享有的部分確認為當期投資收益。企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

【例2-59】甲公司2007年1月10日購買長信股份有限公司發(fā)行的股票50000股，準備長期持有,從而擁有長信股份有限公司5%的股份。每股買入價為6元，另外，企業(yè)購買該股票時發(fā)生有關稅費5000元，款項已由銀行存款支付。該企業(yè)應作如下會計處理：

【答疑編號11021001】

計算初始投資成本：

股票成交金額（50000×6）300000

加：相關稅費5000

305000

編制購入股票的會計分錄：

借：長期股權投資305000

貸：銀行存款305000

【例2-61】承【例2-59】，如果甲公司于2007年6月20日收到長信股份有限公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利的通知，應分得現(xiàn)金股利5000元。甲公司應作如下會計處理：

【答疑編號11021002】

借：應收股利5000

貸：長期股權投資5000

在這種情況下，屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資”科目，而不是確認為投資收益。

【例2-62】甲公司將其作為長期投資持有的遠洋股份有限公司15000股股票，以每股10元的價格賣出，支付相關稅費1000元，取得價款149000元，款項已由銀行收妥。該長期股權投資賬面價值為140000元，假定沒有計提減值準備。甲公司應作如下會計處理：

【答疑編號11021003】計算投資收益：

股票轉讓取得價款149000

減：投資賬面余額140000

9000

編制出售股票時的會計分錄：

借：銀行存款149000

貸：長期股權投資140000

投資收益9000

【例題26】下列各項中，投資企業(yè)不應確認為當期投資收益的有（）。

A.采用成本法核算時被投資單位接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈

B.采用成本法核算時投資當年收到被投資單位分配的上年度現(xiàn)金股利

C.采用成本法核算時被投資單位宣告的屬于投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的現(xiàn)金股利

D.收到包含在長期股權投資購買價款中的尚未領取的現(xiàn)金股利

【答疑編號11021004】

【答案】ABD

【解析】采用成本法核算時被投資單位接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，投資企業(yè)不能進行賬務處理；采用成本法核算時投資當年收到被投資單位分配的上年度現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應沖減長期股權投資成本；收到包含在長期股權投資購買價款中的尚未領取的現(xiàn)金股利，應沖減應收股利。

三、長期股權投資權益法的核算長期股權投資在權益法核算下，其賬面價值隨被投資單位所有者權益的變動而調整。

（一）取得長期股權投資時，初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調整長期股權投資的成本。

（二）持有長期股權投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

投資企業(yè)取得長期股權投資后，按照應享有的被投資單位實現(xiàn)的凈收益的份額，確認投資收益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。

【例2－64】2007年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認投資收益3000000元。2008年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1500000元。2008年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。

【答疑編號11021101】

甲公司應作如下會計處理：

（1）確認東方股份有限公司實現(xiàn)的投資收益時：

借：長期股權投資——損益調整3000000

貸：投資收益3000000

（2）東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：

借：應收股利1500000

貸：長期股權投資——損益調整1500000

（3）收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時：

借：銀行存款1500000

貸：應收股利1500000

（三）投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按持股比例計算應享有的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。

（四）長期股權投資的處置

處置長期股權投資時，按實際取得的價款和長期股權投資賬面價值的差額計入當期投資收益，并同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。同時，還應結轉原記入資本公積的金額。

【例題2－66】承【例題2－63】、【例題2－64】、【例題2－65】，2009年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價為10元，款項已收回。

【答疑編號11021102】

甲公司應作如下會計處理：

借：銀行存款50000000

貸：長期股權投資——成本30500000

——損益調整1500000

——其他權益變動1200000

投資收益16800000

同時：

借：資本公積——其他資本公積1200000

貸：投資收益1200000

【例題27】A公司以2000萬元取得B公司30%的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。如A公司能夠對B公司施加重大影響，則A公司計入長期股權投資的金額為（）萬元。

A.2000B.1800

C.6000D.4000

【答疑編號11021103】

【答案】A

【解析】A公司能夠對B公司施加重大影響，企業(yè)對該長期股權投資采用權益法核算。由于初始投資成本2000萬元大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額6000×30%＝1800（萬元），所以不需要調整長期股權投資的初始投資成本。其會計分錄為：

借：長期股權投資2000

貸：銀行存款等2000【例題28】A公司2006年初按投資份額出資180萬元對B公司進行長期股權投資，占B公司股權比例的40%。當年B公司虧損100萬元；2007年B公司虧損400萬元；2008年B公司實現(xiàn)凈利潤30萬元。2008年A公司計入投資收益的金額為（）萬元。

A.12B.10

C.8D.0

【答疑編號11021104】

【答案】D

【解析】2006年A公司應確認的投資收益：－100×40%＝－40（萬元），2007年A公司應確認的投資收益：－400×40%＝－160（萬元），應確認入賬的投資損失金額以長期股權投資的賬面價值減至零為限：180－40－160＝－20（萬元），尚有20萬元投資損失未確認入賬。2008年應享有的投資收益：30×40%＝12（萬元），但不夠彌補2007年未計入損益的損失。因此，2008年A公司計入投資收益的金額為0。

四、長期股權投資減值

（一）長期股權投資減值金額的確定

1.企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資在資產(chǎn)負債表日的可收回金額低于其賬面價值的，應將該股權投資的賬面價值減記至可收回金額。

2.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當將該股權投資在資產(chǎn)負債表日的賬面價值與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失。

（二）長期股權投資減值的會計處理

減值的會計處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”；貸記“長期股權投資減值準備”。長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。

【例題29】長期股權投資如果發(fā)生減值，則應將其減值損失確認為當期的投資損失。（）

【答疑編號11021105】

【答案】×

【解析】長期股權投資如果發(fā)生減值，則應將其減值損失確認為當期的資產(chǎn)減值損失。第六節(jié)固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)概述

（一）固定資產(chǎn)的概念和特征

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；第二，使用年限超過一個會計年度。

（二）固定資產(chǎn)的確認

1.與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量

注意：

第一，固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

第二，與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。

（三）固定資產(chǎn)的分類

（四）固定資產(chǎn)核算設置的科目

企業(yè)通過“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目核算固定資產(chǎn)的取得、計提折舊、處置等情況。

二、取得固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。

（一）外購固定資產(chǎn)

外購固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員的服務費等。

1.購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按照實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、專業(yè)人員的服務費等，作為固定資產(chǎn)的成本，計入“固定資產(chǎn)”科目的借方。

2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)。應在購入不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本，先通過“在建工程”科目歸集其成本，待達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產(chǎn)”科目。

注意：

企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)。按各固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

【例題30】企業(yè)以100萬元購入A、B、C三項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)。這三項資產(chǎn)的公允價值分別為30萬元，40萬元和50萬元。則A固定資產(chǎn)的入賬成本為（）萬元。

A.120B.100

C.30D.25

【答疑編號11021201】

【答案】D

【解析】A固定資產(chǎn)應分配的固定資產(chǎn)價值比例＝30/120×100%＝25%；A固定資產(chǎn)的成本＝100×25%＝25（萬元）。（二）建造固定資產(chǎn)

自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。在核算時應先通過“在建工程”科目，待達到預定可使用狀態(tài)時再轉入“固定資產(chǎn)”。

1.自營工程

【例題2—70】某企業(yè)自建廠房一幢,購入為工程準備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設。領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80000元，稅務部門確定的計稅價格為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應計工資100000元，支付的其他費用30000元。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。

【答疑編號11021202】

該企業(yè)應作如下會計處理：

（1）購入工程物資時：

借：工程物資585000

貸：銀行存款585000

（2）工程領用工程物資時：

借：在建工程585000

貸：工程物資585000

（3）工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應計入在建工程成本的金額為：

借：在建工程97000

貸：庫存商品80000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000

（4）分配工程人員工資時：

借：在建工程100000

貸：應付職工薪酬100000

（5）支付工程發(fā)生的其他費用時：

借：在建工程30000

貸：銀行存款等30000

（6）工程完工轉入固定資產(chǎn)成本為：585000＋97000＋100000＋30000＝812000（元）

借：固定資產(chǎn)812000

貸：在建工程812000

2.出包工程

如果企業(yè)建造固定資產(chǎn)采用了出包方式，企業(yè)支付給建造商的工程價款通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的全部支出，由“在建工程”科目轉入“固定資產(chǎn)”科目。

【例題31】企業(yè)建造辦公大樓領用生產(chǎn)用原材料時，相關的增值稅應借記的會計科目是（）。

A.管理費用B.生產(chǎn)成本

C.在建工程D.其他業(yè)務成本

【答疑編號11021203】

【答案】C

【解析】建造辦公大樓使用的生產(chǎn)用原材料的增值稅要計入所建資產(chǎn)的成本中。

【例題32】某企業(yè)自行建造管理用房屋一間，購入所需的各種物資100000元，支付增值稅17000元，全部用于建造中。另外還領用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實際成本2000元，售價2500元，支付工程人員工資20000元，提取工程人員的福利費2800元，支付其他費用3755元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該房屋的實際造價為（）。

A.145980元B.145895元

C.145555元D.143095元

【答疑編號11021204】

【答案】A【解析】自行建造的固定資產(chǎn)的成本由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。房屋的實際造價＝100000＋17000＋2000＋2500×17%＋20000＋2800＋3755＝145980（元）。

【例題33】對于已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)待辦理竣工決算后，若實際成本與原暫估價值存在差異的，應調整已計提折舊。（）

【答疑編號11021205】

【答案】×

【解析】不應該調整已經(jīng)計提的折舊。

三、固定資產(chǎn)的折舊

（一）固定資產(chǎn)折舊概述

企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1.影響折舊的因素

（1）固定資產(chǎn)原價

計提折舊時，應以月初應計折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。

（2）預計凈殘值

（3）固定資產(chǎn)減值準備

（4）固定資產(chǎn)的使用壽命

2.計提折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

（1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（2）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

注意：

第一，固定資產(chǎn)按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊，從下月起不提折舊。

第二，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。

第三，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)