關(guān)于企業(yè)改制的所得稅問題探討

關(guān)于企業(yè)改制的所得稅問題探討

為了適應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革和企業(yè)重組重組業(yè)務(wù)的不斷增加，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局先后制定了關(guān)于投資和重組的稅收和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。特別是2000年后，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)84號(hào)）、《企業(yè)股份投資企業(yè)所得稅通知》（國(guó)稅發(fā)118號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)稅發(fā)118號(hào)文”）和《企業(yè)所得稅聯(lián)合調(diào)查》（國(guó)稅發(fā)119號(hào)）。這些規(guī)定對(duì)于建立完整、統(tǒng)一的所得稅法規(guī)體系,規(guī)范企業(yè)投資和改組改制行為,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要的投資和改組改制業(yè)務(wù)的健康發(fā)展,防止企業(yè)通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等手段避稅,起到了十分重要的作用。本文就我國(guó)企業(yè)改組改制中相關(guān)資產(chǎn)處置的所得稅問題進(jìn)行探討。一、按照是否涉及企業(yè)結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)的改變對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估隨著經(jīng)濟(jì)體制改革特別是企業(yè)改革的不斷深化,我國(guó)的資本市場(chǎng)逐漸發(fā)展壯大起來,為企業(yè)的資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造了條件,企業(yè)的投資、改組改制業(yè)務(wù)日益頻繁。按照交易當(dāng)事各方之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析,我國(guó)企業(yè)改組改制的典型案例主要有以下幾種:(一)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的部分固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,換取被投資單位的股權(quán)(股票或股份),包括上市公司的法人股東以非貨幣性資產(chǎn)作價(jià)購(gòu)買配股。例如:河南神馬簾子布(集團(tuán))1997年以其“二期生產(chǎn)線”經(jīng)評(píng)估作價(jià)配購(gòu)神馬實(shí)業(yè)股份公司的股票。企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,不涉及企業(yè)法律結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)的改變,在國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)118號(hào)文件中,將其作為一種投資方式,而沒有歸入企業(yè)改組范圍。(二)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部資產(chǎn)或持有的分支機(jī)構(gòu)的全部資產(chǎn)對(duì)外投資,換取被投資單位的股權(quán),或企業(yè)改變成投資性公司。例如:佳紙股份公司以“紙板機(jī)在建工程、原木廠碼頭和制槳廠”的全部資產(chǎn)作價(jià),換取其控股股東佳紙集團(tuán)持有的黑龍江斯達(dá)造紙公司49%的股權(quán);浙江天然集團(tuán)股份公司以所屬的紹興天然羽絨制品總公司全部資產(chǎn)換取福土生物技術(shù)有限公司90%的股權(quán)。(三)將各自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的部分或全部非貨幣性資產(chǎn)相互進(jìn)行整體資產(chǎn)置換。例如:西南化機(jī)股份公司以其所屬“成粒機(jī)械廠、液壓機(jī)械廠、鑄鍛廠”的資產(chǎn)與其大股東中國(guó)二重集團(tuán)有限公司所屬的“金屬結(jié)構(gòu)分廠”進(jìn)行資產(chǎn)置換;遼源得亨股份公司將其擁有的“北京房地產(chǎn)”與吉林省遼源鋼鐵廠的“發(fā)電廠、水泥廠、散熱器廠”進(jìn)行整體資產(chǎn)置換。(四)通過現(xiàn)金資產(chǎn)收購(gòu)、承擔(dān)債務(wù)或相互交換普通股實(shí)現(xiàn)合并。例如:新疆特變電工股份公司以承擔(dān)債務(wù)方式兼并新疆電線廠;北京雙鶴藥業(yè)股份公司以承擔(dān)債務(wù)方式兼并昆山制藥總廠;清華同方股份公司以增發(fā)新股與山東魯穎電子股份有限公司的股東交換其持有的魯穎公司的股票(折股比例為1:1.8),實(shí)現(xiàn)吸收合并,這是中國(guó)第一例上市公司通過增發(fā)新股與非上市公司的股東交換普通股實(shí)現(xiàn)吸收合并案,而且是非關(guān)聯(lián)交易。第二例交換普通股的吸收合并案是山東煙臺(tái)新潮實(shí)業(yè)股份公司吸收合并山東新牟股份有限公司,但這是一例關(guān)聯(lián)方交易。(五)通過分離部分或全部資產(chǎn)為股東換取其他企業(yè)的股權(quán)實(shí)現(xiàn)企業(yè)分立。例如:清華同方吸收合并魯穎公司,接受其全部資產(chǎn)后,又將其分立出來,成立有法人資格的全資子公司;銀川化工廠將本身非獨(dú)立核算的“安檢車間”分立出去,成立全資子公司等。二、企業(yè)農(nóng)業(yè)不斷消失后企業(yè)兩組的調(diào)整根據(jù)企業(yè)改組中的一個(gè)法人實(shí)體的當(dāng)事人在改組交易中是否消失,我們可以將企業(yè)改組進(jìn)行不同分類。但是,各個(gè)國(guó)家的公司法和稅法對(duì)企業(yè)改組類型的劃分是不同的。就我國(guó)而言,目前企業(yè)改組的形式主要有以下幾種:(一)資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓的全部或?qū)嵸|(zhì)上交換的方式1.吸收合并或兼并一個(gè)或幾個(gè)目標(biāo)公司的全部或?qū)嵸|(zhì)上幾乎全部資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)讓給一個(gè)受讓公司,目標(biāo)公司根據(jù)公司法停止存在(也就是說不是基于當(dāng)事各方的協(xié)商一致或通過清算)。在絕大多數(shù)國(guó)家,這種全部資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)讓必須全部或?qū)嵸|(zhì)上交換受讓公司的股份。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)119號(hào)文規(guī)定,符合條件暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的公司吸收合并中,非股份支付額不超過發(fā)行股份名義價(jià)值的20%。2.新設(shè)合并新設(shè)合并一般是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司將其資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給一個(gè)新設(shè)立的公司。新設(shè)合并的基本法律機(jī)制與吸收合并是相同的:目標(biāo)公司全部或?qū)嵸|(zhì)上是全部資產(chǎn)以交換新公司股份的方式根據(jù)公司法轉(zhuǎn)移給新設(shè)公司。唯一的差異是:吸收合并中受讓公司是合并交易發(fā)生前就存在的公司,而新設(shè)合并中的受讓公司是在交易中新成立的公司。(二)非法人的子公司股份制企業(yè)分立與企業(yè)合并正好相反,一個(gè)公司的全部或?qū)嵸|(zhì)上全部資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓給其股東交換一家或幾家新成立或已存在公司的股權(quán),除非這些資產(chǎn)原來就在子公司手中。1.存續(xù)分立(包括spin-off讓產(chǎn)分股和split-off讓產(chǎn)贖股)公司可以將部分營(yíng)業(yè)轉(zhuǎn)讓到一個(gè)全資子公司,然后,將新創(chuàng)立的或現(xiàn)存的子公司的股份分配給股東。目前,我國(guó)股票市場(chǎng)發(fā)展很快,正在規(guī)劃建立二板市場(chǎng),其中,現(xiàn)有股份公司將其非法人的分公司或部分營(yíng)業(yè)分拆上市,成立新的子公司性質(zhì)股份,是存續(xù)分立的典型形態(tài)和目前我國(guó)公司分立中的實(shí)務(wù)案例。我國(guó)許多國(guó)有企業(yè)將部分社會(huì)服務(wù)職能從原企業(yè)分立出去,成立子公司性質(zhì)的獨(dú)立核算的服務(wù)公司,或?qū)⒃髽I(yè)部分優(yōu)良資產(chǎn)拆分改組上市也屬于這種分立形式。spin-off讓產(chǎn)分股,即公司轉(zhuǎn)讓部分營(yíng)業(yè)給現(xiàn)存或新成立的子公司,然后將子公司的股份按原股東持股比例均衡地分配給公司的全部股東。split-off讓產(chǎn)贖股,即公司轉(zhuǎn)讓部分營(yíng)業(yè)給現(xiàn)存或新成立的子公司,然后將子公司的股份分配給公司的部分股東或以與原持股比例不一致的比例分配給原公司的股東,取得子公司股份的股東需要放棄部分原公司股份作為交換代價(jià)。這種分立可能出現(xiàn)有些股東愿意持有被分立出去的部分經(jīng)營(yíng)事業(yè),而其他股東可能愿意繼續(xù)持有保留下來的經(jīng)營(yíng)事業(yè)或被分立出去的其他經(jīng)營(yíng)事業(yè)。2.新設(shè)分立(split-up資本分割)這種形式的分立在歐盟的合并指令中已經(jīng)有概述。美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法典》對(duì)此也有專門規(guī)范。我國(guó)企業(yè)分立實(shí)務(wù)中這種情形的分立還不常見。與上述方式的唯一差異是,被分立公司將其全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或以上的新成立的子公司,這些子公司將其股份均衡地分配給被分立公司的原股東,被分立公司然后解散。也可以將新成立部分子公司的股份分配原公司部分股東,新成立的其他子公司的股份分配給其他股東。(三)被轉(zhuǎn)讓人非企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)收購(gòu)是指一個(gè)或幾個(gè)公司的資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給一個(gè)新成立或收購(gòu)前就存在的公司,以取得各種形式的轉(zhuǎn)讓收入(包括股權(quán)、其他有價(jià)證券、現(xiàn)金、實(shí)物資產(chǎn)或債務(wù)轉(zhuǎn)讓)。在資產(chǎn)收購(gòu)交易中,轉(zhuǎn)讓公司在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后可能繼續(xù)存在或者在一項(xiàng)完全清算中將收入分配給它的股東。在后一種情況下,交易的結(jié)果與正式的吸收合并非常相似。既然改組處理的是實(shí)質(zhì)性的或重大的結(jié)構(gòu)性經(jīng)濟(jì)和法律改變,為了符合改組的條件,一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓將需要涉及轉(zhuǎn)讓公司資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性正式轉(zhuǎn)讓。部分資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓將視為資產(chǎn)的銷售,而不作為改組對(duì)待。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)118號(hào)文第四條規(guī)定,企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所取得的交換價(jià)值中非股權(quán)支付額必須低于發(fā)行股票名義價(jià)值的20%,才能符合暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的免稅改組的條件,并且要求轉(zhuǎn)讓公司的全部資產(chǎn)和債務(wù)都要轉(zhuǎn)讓出去。需要注意的是,整體資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓將享受免稅改組的待遇,而部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓將視為資產(chǎn)的銷售,而不作為改組對(duì)待。(四)取得各種形式的收入股權(quán)收購(gòu)是指一個(gè)公司將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓給一家新設(shè)立的或在交易前就存在的公司以取得各種形式的收入(包括股權(quán)、其他有價(jià)證券、現(xiàn)金、實(shí)物資產(chǎn)或債務(wù)轉(zhuǎn)讓)。同樣,只有在實(shí)質(zhì)性的控股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況下,一項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)才能視為改組。(五)整體資產(chǎn)置換資產(chǎn)置換的改組是我國(guó)目前上市公司與非上市公司之間運(yùn)用較多的改組方式,目前尚沒有其他國(guó)家稅法中允許符合條件的整體資產(chǎn)置換以暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的方式進(jìn)行。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)118號(hào)文第五條對(duì)整體資產(chǎn)置換進(jìn)行了定義,規(guī)定了免稅整體資產(chǎn)置換的條件,與同類非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理基本一致,體現(xiàn)了所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。(六)公司法的原則公司形式的改變是從一種類型的公司轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N類型的公司。公司地址的改變是公司登記設(shè)立地點(diǎn)的變化。這兩種都屬于法律結(jié)構(gòu)的變化,不涉及公司所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)改變。如果一個(gè)公司的登記成立地址從一個(gè)國(guó)家或地區(qū)轉(zhuǎn)移到另一個(gè)國(guó)家或地區(qū),或者公司的形式發(fā)生改變,公司法可能要求公司清算并創(chuàng)立一個(gè)新公司。但總體上講,將公司地址在同一個(gè)國(guó)家范圍內(nèi)變更時(shí),或當(dāng)公司只是形式改變時(shí),絕大多數(shù)國(guó)家公司法規(guī)定公司的法律同一性保持不變。(七)結(jié)構(gòu)或發(fā)行債券的改變資本結(jié)構(gòu)調(diào)整是指公司融資方式的改變,也就是說,它的股本結(jié)構(gòu)或發(fā)行在外的債券的改變,債務(wù)重組、或可轉(zhuǎn)換公司債轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞荨⒒騼?yōu)先股轉(zhuǎn)換為普通股等。與公司地址或形式的改變一樣,公司資本結(jié)構(gòu)調(diào)整而公司的法律同一性保持不變。(八)多個(gè)公司根據(jù)債務(wù)變更增強(qiáng)社會(huì)規(guī)劃破產(chǎn)改組可能采取上述改組的任何形式,主要的區(qū)別因素是一個(gè)或多個(gè)公司宣布清算,結(jié)果公司發(fā)行在外的債務(wù)重新進(jìn)行調(diào)整,雖然強(qiáng)調(diào)的是債務(wù)的改組,但也可能涉及股權(quán)的調(diào)整,并且可能伴隨一個(gè)或幾個(gè)公司實(shí)體的清算。破產(chǎn)改組的實(shí)質(zhì)就是債務(wù)的重新調(diào)整。三、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的執(zhí)行關(guān)于企業(yè)改組的所得稅政策問題,國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)97號(hào)文件已經(jīng)做了明確規(guī)定,但是如何執(zhí)行這些政策,還需要進(jìn)一步對(duì)企業(yè)投資和改組業(yè)務(wù)的具體交易類型,對(duì)當(dāng)事人各方的資產(chǎn)計(jì)稅成本確定等進(jìn)行補(bǔ)充和完善。近年來,隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的重大改革,投資準(zhǔn)則、非貨幣性交易準(zhǔn)則以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等對(duì)企業(yè)股權(quán)投資、資產(chǎn)置換等交易做了具體規(guī)范。與此相適應(yīng),國(guó)家稅務(wù)總局在詳細(xì)分析我國(guó)企業(yè)改組可能采取的形式的基礎(chǔ)上,對(duì)有關(guān)不同企業(yè)改組形式涉及的資產(chǎn)處置的所得稅問題進(jìn)行了具體的規(guī)定。從2000年開始,先后發(fā)布了國(guó)稅發(fā)118號(hào)文和119號(hào)文。2003年4月24日,國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要說明的有關(guān)所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)45號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“國(guó)稅發(fā)45號(hào)文”),就企業(yè)改組業(yè)務(wù)的所得稅問題作了補(bǔ)充規(guī)定。(一)改組企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅問題1.企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的定義根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)118號(hào)文件第四條第一款的規(guī)定,企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指一家轉(zhuǎn)讓企業(yè)不需要解散而將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部(包括所有資產(chǎn)和負(fù)債)或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家接受企業(yè),以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán),包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購(gòu)股票。要準(zhǔn)確執(zhí)行國(guó)稅發(fā)118號(hào)和119號(hào)文件,首先必須正確區(qū)分企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資、企業(yè)分立和吸收合并。什么情況屬于企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓呢?如果將企業(yè)所得稅的一個(gè)獨(dú)立納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)讓給接受企業(yè),而且轉(zhuǎn)讓企業(yè)不解散,作為繼續(xù)存在的獨(dú)立納稅人的地位沒有發(fā)生任何變更。轉(zhuǎn)讓企業(yè)在轉(zhuǎn)讓后只不過是由從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y活動(dòng)(投資公司只持有股權(quán)投資),則屬于國(guó)稅發(fā)118號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。如果企業(yè)將“非獨(dú)立核算”的營(yíng)業(yè)分支機(jī)構(gòu),比如一條或幾條生產(chǎn)線,多項(xiàng)固定資產(chǎn)、存貨、投資等轉(zhuǎn)讓出去,換得接受企業(yè)的股權(quán),則不屬于整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,而屬于國(guó)稅發(fā)118號(hào)文件規(guī)定的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,要作為資產(chǎn)的銷售處理。如果企業(yè)將“非法人”的獨(dú)立核算的分公司、分廠的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全部資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)讓給一個(gè)或幾個(gè)有法人資格接受企業(yè),并且將取得的接受企業(yè)的股權(quán)或其他非股權(quán)支付額分配給轉(zhuǎn)讓企業(yè)的原股東,轉(zhuǎn)讓企業(yè)解散(清算或不清算),則屬于國(guó)稅發(fā)119號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)分立。如果作為“獨(dú)立法人”的轉(zhuǎn)讓企業(yè)將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部資產(chǎn)或債務(wù)轉(zhuǎn)讓給接受企業(yè)后,將取得的接受企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付額分配給其原股東,轉(zhuǎn)讓企業(yè)只解散不清算,則屬于國(guó)稅發(fā)119號(hào)文件規(guī)定的吸收合并或兼并。2.改組企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理一般情況下,企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能涉及的當(dāng)事方包括:轉(zhuǎn)讓企業(yè)、接受企業(yè)及其股東。而討論改組企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的所得稅處理問題,實(shí)際上也就是要解決以下問題:一是明確企業(yè)改組中涉及的這三方之間發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否要作為資產(chǎn)銷售確認(rèn)所得或損失;二是在視為資產(chǎn)銷售確認(rèn)所得或損失的情況下,有關(guān)資產(chǎn)和股權(quán)成本如何確定;三是在作為免稅改組的情況下,有關(guān)資產(chǎn)和股權(quán)的成本如何確定;四是如何把企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的條件;五是如何在發(fā)生接受企業(yè)回購(gòu)本公司股權(quán)的情況下,應(yīng)該處理有關(guān)資產(chǎn)和股權(quán)成本問題等。從轉(zhuǎn)讓企業(yè)角度分析,根據(jù)國(guó)稅發(fā)118文件第四條第一款的規(guī)定,原則上企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn),然后再按相當(dāng)于資產(chǎn)公允價(jià)值的貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資進(jìn)行所得稅處理。因此,在國(guó)稅發(fā)118號(hào)和119號(hào)文件規(guī)定的所有改組類型中,將資產(chǎn)交換分解為出售舊資產(chǎn),投資或購(gòu)買新資產(chǎn)都是作為一般性規(guī)則和基本原則。符合文件規(guī)定條件,暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的“免稅”改組只不過是一般稅收原則的例外。(1)在我國(guó)企業(yè)改組業(yè)務(wù)中,什么情況下的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可給予免稅待遇呢?根據(jù)國(guó)稅發(fā)118號(hào)文件第四條第二款的規(guī)定,如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中,除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱“非股權(quán)支付額”)不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值(或股本的賬面價(jià)值)20%的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的,須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本,應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定,不得以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ)確定。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本,須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定,不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。根據(jù)國(guó)稅發(fā)45號(hào)文件規(guī)定,符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)118號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)119號(hào))暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中,取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè),應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值,確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)118號(hào))第四條第(二)款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組,接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企