增值稅專用發(fā)票虛開情況下的會計處理

增值稅專用發(fā)票虛開情況下的會計處理

隨著東北地區(qū)老工業(yè)基地的振興和環(huán)海島的逐步形成，遼寧省內(nèi)企業(yè)之間、其他省份企業(yè)之間以及國外企業(yè)之間的經(jīng)濟往來越來越頻繁，公司之間的支付和結(jié)算問題越來越受到重視。法務會計可以幫助企業(yè)進行舞弊調(diào)查,為法庭提供訴訟支持,對經(jīng)濟案件的審理與防范,企業(yè)日常經(jīng)營的規(guī)范與檢查,起著重要的作用,從而為地方經(jīng)濟保駕護航,促進其健康發(fā)展。一、第二,認定的善意在涉及增值稅專用發(fā)票的行政案件和刑事案件的審理中,對納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票是“善意”還是“惡意”的定性,既關(guān)系定罪又關(guān)系量刑,司法實踐中分歧較大,審理的結(jié)果往往過多地認定為“善意”,不僅會使國家稅款造成不可估量的損失,犯罪分子得不到應有的懲罰,還會助長他們故意接受虛開增值稅專用發(fā)票的囂張氣焰。故應據(jù)如下法律文件進行調(diào)整:(一)實際交易的增值稅專用發(fā)票的處理《國家稅務總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》明確有下列情形之一的,無論購貨方(受票方)與銷售方是否進行了實際的交易,增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否相符,購貨方向稅務機關(guān)申請抵扣進項稅款或出口退稅的,均應按偷稅或騙取出口退稅處理:1、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符;2、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)以外地區(qū);3、其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的情況。(二)購貨方或采用專用發(fā)票《增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》關(guān)于在購貨方不知道取得的增值稅專用發(fā)票是銷售方虛開的情況下,對購貨方應如何處理的問題明確如下:1、購貨方與銷售方存在真實的交易,銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)的專用發(fā)票,專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符,且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的,對購貨方不以偷稅或騙取出口退稅;購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或取得的出口退稅,應依法追繳。2、購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的,或取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務機關(guān)已經(jīng)或正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的,購貨方所在地稅務機關(guān)應依法準予抵扣進項稅款或出口退稅。二、錯誤的稅務發(fā)票開具的具體測試方法1、分析通過現(xiàn)金和銀行存款支付的資金和趨勢2、介紹特殊賬戶的時間、數(shù)量、數(shù)字和行業(yè)分析3、分析特殊門票的簽發(fā)日期和銷售折扣4、注意取得的不合法性總之,要判斷納稅人取得虛開增值稅專用發(fā)票是“善意”還是惡意,應運用比較分析法、加權(quán)平均法、查詢法、邏輯推理及財務異常數(shù)據(jù)進行綜合分析,從多方面、多角度判斷納稅人是否存在主觀故意。2000年7月之前,增值稅專用發(fā)票未納入防偽稅控,取得手工開具的專票大多數(shù)是假票、廢票等,虛開相對容易,專票金額相對較小;2003年7月以后,全國取消手工版專用發(fā)票,電腦版防偽稅控增值稅專用發(fā)票都要經(jīng)過金稅網(wǎng)上抄報認證,企業(yè)取得的虛開專票大多屬“失控發(fā)票”,具有不斷變換地點從多處取得的特點,份數(shù)較多且金額相對較大。如某企業(yè)取得錦州某公司虛開的二份防偽稅控增值稅專用發(fā)票,金額高達三百多萬元。需區(qū)別取得專票是“善意”還是“惡意”,主要在于判斷其是否主觀故意。若銷售業(yè)務的發(fā)生雖然屬實,銷售方只是按照該銷售額向其他單位索取專票而購貨方不知情,則是善意的;反之購貨方明知專票不是從銷貨方取得而是從第三方那里取得,納稅人就是惡意的。并且,通常納稅人銷售價大于購進價,若長期出現(xiàn)進銷倒掛,應高度警惕是否有故意接受虛開專票多抵扣稅款的現(xiàn)象。當然,市場供求、商品變質(zhì)等因素引起價格波動,導致暫時性虧本銷售除外。首先從起運地到終點地分析運輸單價與取得增值稅專票貨物價格(屬包到價)對比是否合理;其次看取得增值稅專票的貨物數(shù)量與實際運輸貨物數(shù)量及貨物入庫數(shù)量與賬上是否相符,納稅人是否存在多開運費抵扣或不開運費等異常情況。但對某些特殊行業(yè)的企業(yè)須注意購進商品的數(shù)量是否存外界因素變化影響,如焦炭、鐵礦等遇空氣濕度或路途損耗會影響庫存商品數(shù)量、金額,若納稅人每次取得專票時間在前,驗收入庫單在后,且每次驗收入庫時數(shù)量與專票數(shù)量相符,則納稅人有惡意取得虛開專票的可能,更應注意這些企業(yè)是否為了降低稅負,惡意叫他人或故意接受虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。此外,取得專票時間跨月,發(fā)票號碼卻會聯(lián)號的這種異常情況,應引起高度警惕?，F(xiàn)金支付是納稅人取得虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅款最重要的手段,通過取得偽造的收款收據(jù),制造虛假的資金往來,避免因票、貨、款不一致導致取得虛開增值稅專票進項稅金不予抵扣,故應特別警惕納稅人用大量現(xiàn)金支付貨款。其次,某些納稅人在票面上是匯給開票單位,使開出匯票與付款方向一致,實際上這張匯票經(jīng)過幾次背書轉(zhuǎn)讓后,最終又回到付款方下屬機構(gòu)或另外設立的私人銀行賬號,