審計(jì)案例分析及曲式分析

注冊會計(jì)師職業(yè)道德（3）五、案例分析1、X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2006年度、2007年度和2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表，雙方于2008年底簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定ABC會計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X銀行存在以下情況：(1)ABC會計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為1500000元，X銀行在ABC會計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付。(2)2007年7月，ABC會計(jì)師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購置辦公用房。(3)ABC會計(jì)師事務(wù)所的合伙人A注冊會計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事。(4)審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊會計(jì)師2005年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)部經(jīng)理。(5)審計(jì)小組成員C注冊會計(jì)師自2007年以來一直協(xié)助X銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表。(6)審計(jì)小組成員D注冊會計(jì)師的妻子自2005年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員。要求：請分別上述6種情況，判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性是否會受到損害，并簡要說明理由。答：（1）影響會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。剩余50%視為股票能否發(fā)行上市決定是否支付，屬于“對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式”，違反了職業(yè)道德。（2）不影響會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。按照正常借款程序和條件向金融機(jī)構(gòu)取得的貸款不影響會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。（3）影響A注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，不影響事務(wù)所。“鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員，或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工”，會影響該注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。A注冊會計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事，則必然影響?yīng)毩⑿裕灰狝注冊會計(jì)師不參與對X銀行的審計(jì)工作則不影響?yīng)毩⑿?。?）影響B(tài)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。B注冊會計(jì)師2005年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)部經(jīng)理，現(xiàn)在若審計(jì)X銀行從2006到2008年的會計(jì)報(bào)表，則屬于能購對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以會影響?yīng)毩⑿浴＃?）影響C注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，C注冊會計(jì)師自2007年以來一直協(xié)助X銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表，屬于“為鑒證客戶編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄”，則必然影響其獨(dú)立性。（6）不影響D注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。D注冊會計(jì)師的妻子自2005年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員，雖屬于與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員，但其統(tǒng)計(jì)員的身份不屬于關(guān)鍵管理人員或能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以不影響注冊會計(jì)的獨(dú)立性。2、ABC會計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2008年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。ABC會計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊會計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：要求：針對第（1）、（4）、（5）、（6）種情況，判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由；針對第（2）和（3）種情況，分別判斷A、B注冊會計(jì)師是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。（1）V商業(yè)銀行以2008年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。（2）A注冊會計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約500元。由于數(shù)額較小，A注冊會計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。（3）B注冊會計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊會計(jì)師未予以回避。（4）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，ABC會計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。（5）ABC會計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶，ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由信貸評審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50％比例分配。（6）ABC會計(jì)師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實(shí)、客觀。答：(1)違反。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會損害審計(jì)獨(dú)立性。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計(jì)師事務(wù)所購買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠，使ABC會計(jì)師事務(wù)所與客戶之間存在除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反了中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。(2)違反。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會損害審計(jì)獨(dú)立性。A注冊會計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票，盡管金額較小，但A注冊會計(jì)師實(shí)質(zhì)上與V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反了中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。(3)違反。當(dāng)與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，這些關(guān)聯(lián)關(guān)系會損害審計(jì)獨(dú)立性。B注冊會計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一，與其在財(cái)務(wù)部從事會計(jì)核算工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，B注冊會計(jì)師的妹妹雖不是財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人，但會計(jì)核算工作會對審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反了中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。(4)違反。鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，會出現(xiàn)自我評價(jià)威脅。李先生就屬于鑒證小組成員，ABC會計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，會導(dǎo)致自我評價(jià)，損害了審計(jì)的獨(dú)立性違反了中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。(5)違反。會計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)，不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)，不得采用以收入分成合作，向他人支付傭金回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，ABC會計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部按50%分配審計(jì)收費(fèi)，屬于向第三方支付傭金或回扣，且與V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反了中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。(6)違反。會計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放。ABC會計(jì)師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，并未取得非客戶的要求，所以違反了中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。3、ABC會計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2007度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2006年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：（1）ABC會計(jì)師事務(wù)所以明顯低于前任注冊會計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，簽訂了業(yè)務(wù)約定書；（2）在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師受聘用擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，A注冊會計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注冊會計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組；（3）審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊會計(jì)師把執(zhí)業(yè)過程中知悉的商業(yè)秘密告訴了好朋友以指導(dǎo)其購買股票，但沒有為自己謀取利益；（4）前任注冊會計(jì)師對V公司2006務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，ABC會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)該財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計(jì)師聯(lián)系；（5）ABC會計(jì)師事務(wù)所向V公司和其他機(jī)構(gòu)散發(fā)了印有宣傳ABC會計(jì)師事務(wù)所具備證券期貨業(yè)務(wù)審計(jì)資格、業(yè)務(wù)能力、人員能力等方面的精美的小冊子。要求：請分別上述情況，判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。答：（1）違反。其收費(fèi)明顯低于前任會計(jì)師事務(wù)所，且與前任會計(jì)師事務(wù)所和當(dāng)?shù)厥聞?wù)所進(jìn)行比較，有詆毀同行的行為，違反了職業(yè)道德規(guī)范的要求。

（2）符合。因?yàn)槁殬I(yè)道德規(guī)范要求會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理人員的規(guī)定，因此，為保持獨(dú)立性，ABC會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注冊會計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組是符合職業(yè)道德規(guī)范的要求。（3）違反。因?yàn)槁殬I(yè)道德規(guī)范要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)業(yè)中獲知的客戶信息保密，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。（4）違反。當(dāng)后任會計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任會計(jì)師所審計(jì)的會計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)及時(shí)提請被審計(jì)單位告知前任會計(jì)師，并要求安排三方會談。因此，當(dāng)ABC發(fā)現(xiàn)了前任會計(jì)師已審計(jì)的會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，沒有提請客戶告知前任會計(jì)師，也沒有要求客戶安排三方會談時(shí)，違反了職業(yè)道德規(guī)范要求。（5）違反。因?yàn)槁殬I(yè)道德規(guī)范雖然允許會計(jì)師事務(wù)所將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀，且要求會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)（3）五、案例分析1、XYZ公司是一家集生產(chǎn)和零售為一體的股份公司。ABC會計(jì)師事務(wù)所在接受其審計(jì)委托后，委派L注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并將簽署審計(jì)報(bào)告。經(jīng)過審計(jì)預(yù)備調(diào)查，L注冊會計(jì)師確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)管理層的認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

要求：假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被L注冊會計(jì)師選定，L注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的管理層的認(rèn)定（根據(jù)交易或事項(xiàng)、賬戶余額和列報(bào)分類）和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（根據(jù)提供的審計(jì)程序，分別選擇一項(xiàng)，并將選擇結(jié)果的編號填入答題卷給定的表格中。對每項(xiàng)審計(jì)程序，可以選擇一次、多次或不選。）分別是什么?審計(jì)程序（1）檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表

（2）審閱財(cái)務(wù)報(bào)表

（3）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)

（4）選擇一定樣本量的存貨會計(jì)記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票

（5）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫

（6）測試直接材料、直接人工費(fèi)用、制造費(fèi)用的合理性管理層的認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序賬戶余額的權(quán)利和義務(wù)公司對存貨均擁有所有權(quán)（4）賬戶余額的完整性記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨（3）賬戶余額的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄寻闯杀九c可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值（1）資產(chǎn)負(fù)債表存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偞尕洺杀居?jì)算準(zhǔn)確（6）列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在財(cái)務(wù)報(bào)表恰當(dāng)披露（2）2、Ｌ注冊會計(jì)師確定ＸＹＺ公司（系一家制造企業(yè)）存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要求：假定下表中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被Ｌ注冊會計(jì)師選定，Ｌ注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么？根據(jù)附表列示的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定及審計(jì)程序，分別選擇一項(xiàng)，并將選擇結(jié)果的編號填入答案附表中。對每項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定和審計(jì)程序，可以選一次、多次或不選。財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定審計(jì)程序⑴完整性⑵存在⑶分類和可理解性⑷權(quán)利和義務(wù)⑸計(jì)價(jià)和分?jǐn)偄蕶z查現(xiàn)行銷售價(jià)目表⑺審閱財(cái)務(wù)報(bào)表⑻在監(jiān)盤貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)⑼選擇一定量存貨會計(jì)記錄，檢查支持記錄的購貨合同、發(fā)票⑽在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫⑾測試直接人工費(fèi)用的合理性財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序

（4）公司對存貨均擁有所有權(quán)

（9）

（1）記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨

（8）

（5）已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價(jià)值

（6）

（5）存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確

（11）

（5）存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在財(cái)務(wù)報(bào)表恰當(dāng)披露

（7）3、注冊會計(jì)師Ｋ在審查ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，針對該公司財(cái)務(wù)報(bào)表的不同項(xiàng)目提出了若干具體審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序。下面摘錄了其中的一部分。所摘錄的審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序?qū)λ鲰?xiàng)目并不一定是最主要的。請指出與所列示的審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序相對應(yīng)管理層認(rèn)定，填入表內(nèi)。具體目標(biāo)或程序號管理層認(rèn)定的名稱⑴確定應(yīng)收票據(jù)是否存在漏計(jì)的情況

完整性⑵檢查生產(chǎn)設(shè)備的購貨發(fā)票，核實(shí)付款人是否為ABC公司

權(quán)利與義務(wù)⑶固定資產(chǎn)與低值易耗品的金額界限是否明確

分類和可理解性⑷應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬余額加計(jì)是否與總賬余額相符

計(jì)價(jià)和分?jǐn)偄纱尕浀牡鴥r(jià)準(zhǔn)備已適當(dāng)計(jì)提

計(jì)價(jià)和分?jǐn)偄寿~齡超過一年的預(yù)收賬款未予結(jié)轉(zhuǎn)的原因

分類和可理解性⑺確定當(dāng)年所購商品驗(yàn)收單的最大號碼

截止⑻編制或獲取營業(yè)收入項(xiàng)目的明細(xì)表，復(fù)核、加計(jì)正確

計(jì)價(jià)和分?jǐn)?9)所列負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在存在審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿（3）四、案例分析1、注冊會計(jì)師在對某客戶審計(jì)過程中，收集到下列七組審計(jì)證據(jù)：

（1）收料單與購貨發(fā)票

（2）銷售發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單

（3）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單

（4）審計(jì)人員監(jiān)盤存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點(diǎn)表；

（5）應(yīng)收賬款詢證函回函與詢問客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄；

（6）銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行函證的回函。（7）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表

要求：請分別說明每組審計(jì)證據(jù)中的哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)更為可靠？簡要說明理由。答：1.

購貨發(fā)票更可靠。購貨發(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，因此是外部來源的證據(jù)。收料單是公司自行編制的，因此完全是屬于內(nèi)部證據(jù)。

外部證據(jù)相比內(nèi)部證據(jù)可靠。2.銷售發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單更可靠。兩個(gè)都是屬于內(nèi)部證據(jù)，但是銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，同時(shí)獲得了公司以外的機(jī)構(gòu)或者個(gè)人的承認(rèn)。產(chǎn)品的出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。通常來說，內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)得到第三方認(rèn)可比單純在內(nèi)部流轉(zhuǎn)更可靠。3.工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。兩個(gè)都是屬于內(nèi)部證據(jù)。發(fā)放單要經(jīng)會計(jì)部門以外的人員簽字確認(rèn)。而工資計(jì)算單一般只在會計(jì)部門之間流轉(zhuǎn)。4.存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表更可靠。存貨盤點(diǎn)表是企業(yè)平時(shí)或年末自己進(jìn)行盤點(diǎn)所做出的記錄，屬于內(nèi)部證據(jù)。存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計(jì)師自己編制的，屬于獨(dú)立的外部證據(jù)。5.審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款函證比詢問客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人形成的紀(jì)錄可靠。函證回函是注冊會計(jì)師從獨(dú)立于被審計(jì)單位外部獲得的，所以比直接從被審計(jì)單位人員那里得到的記錄可靠。6.銀行詢證回函比銀行對賬單更可靠。這兩個(gè)都是外部證據(jù)。銀行詢證函回函是注冊會計(jì)直接獲取的，沒有經(jīng)過公司有關(guān)人員之手。銀行對賬單一般是經(jīng)過被審計(jì)單位有關(guān)人員之手，存在偽造的可能性。因此，經(jīng)注冊會計(jì)師直接獲得可靠。7.

相比較而言，領(lǐng)料單更可靠。領(lǐng)料單和材料成本計(jì)算表都是內(nèi)部證據(jù)。一般情況下，領(lǐng)料單要預(yù)先連續(xù)編號的，此外，是在生產(chǎn)部門、倉儲部門、會計(jì)部門之間進(jìn)行流轉(zhuǎn)，要經(jīng)過不同部門的人員審核。材料成本計(jì)算表只在會計(jì)部門流轉(zhuǎn)，通常情況下，不同部門流轉(zhuǎn)的單據(jù)更可靠。

2、注冊會計(jì)師在審查甲公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，形成了大量的審計(jì)工作底稿，其中有代表性的底稿包括管理建議書副本、應(yīng)收賬款函證回函、購貨發(fā)票復(fù)印件，和審計(jì)調(diào)整分錄匯總表。這四張工作底稿記載的內(nèi)容分別是：⑴管理建議書副本：甲公司的銀行存款、銀行借款、投資等業(yè)務(wù)的規(guī)章制度存在嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)報(bào)表的缺陷；⑵應(yīng)收賬款函證回函：甲公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬所記載的內(nèi)容與該客戶記錄的金額、日期、商品名稱等均一致；⑶購貨發(fā)票復(fù)印件：由于漏計(jì)了兩種材料采購，甲公司的應(yīng)付賬款賬戶期末余額低于期末尚未償還的實(shí)際余額，低估的金額接近本賬戶的可容忍誤差；⑷審計(jì)調(diào)整分錄匯總表：如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)總額將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其重要性。要求：根據(jù)上述信息，逐一確定相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)類型（包括來源和表現(xiàn)形式），四種證據(jù)的可靠性排序以及每種證據(jù)適宜證實(shí)的兩個(gè)管理層認(rèn)定（如果有）。將你的結(jié)論填列在下表中。底稿序號審計(jì)證據(jù)的類型證據(jù)可靠性排序適宜證實(shí)的管理層認(rèn)定⑴

自行編制的外部證據(jù)

四

無⑵

直接獲取的外部證據(jù)

一

計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂⒔刂耿?/p>

客戶持有的外部證據(jù)

二

計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整性?/p>

自行編制的外部證據(jù)

三

計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、審計(jì)人員在對中遠(yuǎn)工業(yè)股份有限公司2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)行了下列部分審計(jì)程序：（1）抽樣重新計(jì)算2006年度B材料的計(jì)價(jià)是否正確；（2）向管理層索取并審閱C股份有限公司的內(nèi)部控制手冊；（3）月末向中遠(yuǎn)工業(yè)股份有限公司的債務(wù)人發(fā)函；（4）審查資產(chǎn)負(fù)債表中是否對存貨主要種類、抵押或轉(zhuǎn)讓情況作了相關(guān)的披露。要求：完成下表：執(zhí)行的審計(jì)程序編號獲取審計(jì)證據(jù)的方法實(shí)現(xiàn)的主要審計(jì)目標(biāo)（認(rèn)定）（1）重新計(jì)算計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）檢查記錄或文件了解內(nèi)部控制是否存在（3）檢查記錄或文件發(fā)生（4）檢查記錄或文件分類和可理解性計(jì)劃審計(jì)工作(1)五、案例分析A和B注冊會計(jì)師對XYZ股份有限公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額如下（單位：人民幣萬元）：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱金額資產(chǎn)總計(jì)股東權(quán)益合計(jì)營業(yè)收入利潤總額凈利潤180000

88000240000

36000

24120要求：（1）如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、營業(yè)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5％、1％、0.5％和5％，請代A和B注冊會計(jì)師計(jì)算確定XYZ股份有限公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平（列示計(jì)算過程）。（2）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在何種關(guān)系？（3）重要性與審計(jì)證據(jù)之間存在何種關(guān)系？答：（1）資產(chǎn)總額x0.5%=180000*0.5%=900

凈資產(chǎn)1%=88000*1%=880

主營業(yè)務(wù)收入0.5%=240000*0.5%=1200

凈利潤5%=24120*5%=1206

基于謹(jǐn)慎性考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平應(yīng)為880萬（2）重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比，即重要性越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，重要性越高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。（3）反向關(guān)系，重要性水平越低，越應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。風(fēng)險(xiǎn)評估(1)五、案例分析ABC會計(jì)師事務(wù)所正在準(zhǔn)備接受甲公司的委托審計(jì)2006年的財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司以前年度是由XYZ事務(wù)所審計(jì)的，并對2005年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見。在接受委托之前，主管此項(xiàng)業(yè)務(wù)的ABC會計(jì)師事務(wù)所合伙人A注冊會計(jì)師經(jīng)甲公司的允許與XYZ事務(wù)所進(jìn)行了溝通，了解到一些它對這個(gè)客戶的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。以下是A注冊會計(jì)師了解到的一些主要信息：

（1）甲公司是一家集團(tuán)公司，有多個(gè)子公司從事藥品生產(chǎn)，同時(shí)也投資房地產(chǎn)、服裝、酒店、軟件等產(chǎn)業(yè)；

（2）日益激烈的競爭與我國藥品市場的管制使公司受到變現(xiàn)能力和盈利能力惡化的壓力；

（3）公司的管理層最大限度的“擠壓利潤”，竭盡全力地使報(bào)告的收入和每股收益最大化。在2005年度，甲公司的收入被XYZ事務(wù)所的注冊會計(jì)師調(diào)減了1200萬元，占原報(bào)告收入的30%；（4）甲公司管理層不愿意接受審計(jì)調(diào)整；董事會中缺少審計(jì)委員會，致使審計(jì)人員的工作開展得比較困難；（5）甲公司大多數(shù)交易采用計(jì)算管理系統(tǒng)進(jìn)行核算，核算系統(tǒng)內(nèi)部控制政策和程序是比較健全的，但對存貨的控制很差；最近實(shí)現(xiàn)的電算化系統(tǒng)中的永續(xù)盤存記錄并不是很準(zhǔn)確。而且，該公司沒有內(nèi)部審計(jì)人員，銀行賬戶也沒有定期調(diào)整；（6）甲公司2005年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中提到了一起由該公司藥物使用者所提起的訴訟，該藥物被檢查發(fā)現(xiàn)有可能導(dǎo)致癌癥。XYZ會計(jì)師事務(wù)所在2005年度審計(jì)報(bào)告中增加了一個(gè)說明段，表示了對甲公司持續(xù)經(jīng)營能力的懷疑。（7）甲公司2003、2004和2005年3年的收益水平持續(xù)下降，但2006年度未經(jīng)審計(jì)的凈收入比2005年有大幅上升。請結(jié)合上述材料回答以下問題：

（1）根據(jù)所了解的情況，你認(rèn)為甲公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平是高、中還是低？為什么？

（2）根據(jù)題目所給的信息，你認(rèn)為甲公司認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)集中的領(lǐng)域是哪些？答：（1）甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)評估為高水平，其主要理由如下：

第一，從以前年度審計(jì)的結(jié)果來看，甲公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見，負(fù)責(zé)審計(jì)的XYZ會計(jì)師事務(wù)所在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中表達(dá)了對其持續(xù)經(jīng)營能力的關(guān)注；而且，其收入在2005年被調(diào)減1200萬，占原報(bào)告收入的30%，這些都是甲公司2006年財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的信號。第二，從甲公司基本情況及其環(huán)境的了解來看，其2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，表現(xiàn)在：多行業(yè)經(jīng)營，業(yè)務(wù)復(fù)雜性和會計(jì)處理的復(fù)雜性均較高；生產(chǎn)藥品，面臨的競爭激烈且監(jiān)管壓力較大；管理層拒絕接受以前年度的審計(jì)調(diào)整，其誠信需要加以考察；缺少審計(jì)委員會，治理結(jié)構(gòu)不健全；缺少內(nèi)部審計(jì)部門，會計(jì)信息的可靠性將存在問題；與顧客的訴訟將使其持續(xù)經(jīng)營能力面臨威脅等。

（2）甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域包括：收入確認(rèn)；存貨計(jì)價(jià)；銀行存款。貨幣資金審計(jì)(2)五、案例分析1、在對G公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表達(dá)式進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊會計(jì)師當(dāng)場盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。答：（1）提前通知G公司會計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性檢查。（2）沒有同時(shí)監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)同時(shí)監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實(shí)施封存。（3）G公司會計(jì)主管人員沒有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會計(jì)主管人員和注冊會計(jì)師。（4）現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由注冊會計(jì)師監(jiān)盤。（5）“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當(dāng)?！皫齑娆F(xiàn)金監(jiān)盤表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會計(jì)師共同簽字。2、審計(jì)人員對A公司2007年12月31日的銀行存款進(jìn)行審查，查得銀行存款日記賬余額為174800元，銀行對賬單余額為97500元，并發(fā)現(xiàn)以下情況：

（1）12月31日銀行從A公司銀行存款中扣除借款利息1200元，公司未入賬；

（2）A公司12月28日開出轉(zhuǎn)賬支票一張25500元，銀行未入賬；

（3）銀行12月29日收到B公司匯來的貨款35000元，A公司未入賬；

（4）A公司12月29日存入轉(zhuǎn)賬支票一張64000元，銀行未入賬；

（5）銀行對賬單上發(fā)現(xiàn)12月20日和23日收入和付出支票各一張，金額均為50000元，A公司銀行存款日記賬上無此記錄。

A公司出納員編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2006年12月31日單位：元銀行調(diào)節(jié)項(xiàng)目金額企業(yè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目金額銀行對賬單余額97500銀行日記賬余額174800加：企業(yè)已收，銀行未收加：銀行已收，企業(yè)未收1.存入轉(zhuǎn)賬支票640001.借款利息12002.存入現(xiàn)金50002.減：企業(yè)已付，銀行未付減：銀行已付，企業(yè)未付1.開出轉(zhuǎn)賬支票255001.收到匯款350002.2.實(shí)際存款余額141000實(shí)際存款余額141000要求：

（1）指出公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在的問題；

（2）分析公司在銀行存款方面可能存在的問題。答：（1）存在的問題銀行調(diào)節(jié)項(xiàng)目金額企業(yè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目金額銀行對賬單余額97500銀行日記賬余額174800加：企業(yè)已收，銀行未收加：銀行已收，企業(yè)未收1.存入轉(zhuǎn)賬支票640001.收到匯款350002.存入現(xiàn)金500002.減：企業(yè)已付，銀行未付減：銀行已付，企業(yè)未付1.開出轉(zhuǎn)賬支票255001.借款利息12002.支出現(xiàn)金500002.實(shí)際存款余額136000實(shí)際存款余額208600eq\o\ac(○,1)公司的銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納編制不符合職責(zé)分工控制；eq\o\ac(○,2)銀行存款余額調(diào)節(jié)表有誤，實(shí)際存在差額72600元。（2）可能存在的問題eq\o\ac(○,1)個(gè)人貪污、挪用貨款；eq\o\ac(○,2)管理當(dāng)局隱瞞收入、偷稅漏稅；eq\o\ac(○,3)出借銀行賬戶。銷售與收款循環(huán)審計(jì)(5)五、案例分析1、A注冊會計(jì)師正在對X股份有限公司2008年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。X公司為增值稅一般納稅人，增值稅率17%。為了確定X公司的銷售業(yè)務(wù)是否記錄在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間，決定對銷售進(jìn)行截止測試。截止測試的簡化審計(jì)工作底稿如下：銷售發(fā)票號金額（不含稅）銷售明細(xì)賬日期發(fā)運(yùn)憑證日期銷售發(fā)票日期銷售成本789110萬元2008.12.302008.12.272008.12.276萬元789215萬元2008.12.302008.01.022008.01.039萬元78938萬元2008.12.312009.01.052009.01.064.8萬元789420萬元2009.01.022008.12.302008.12.3012萬元789510萬元2009.01.032009.01.022009.01.036萬元78965萬元2009.01.082009.01.072009.01.083萬元要求：（1）根據(jù)上述資料分析X公司是否存在提前入賬的問題。如有請編制調(diào)整分錄。（2）根據(jù)上述資料分析X公司是否存在拖后入賬的問題，并簡要說明理由。答：（1）X公司銷售明細(xì)賬中2008年12月30日（發(fā)票號：7892）和2008年12月31日（發(fā)票號：7893）均屬于提前入賬的銷售業(yè)務(wù)。調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整23.00應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.91貸：應(yīng)收賬款26.91借：庫存商品13.80貸：以前年度損益調(diào)整13.80（2）X公司不一定存在拖后入賬的問題。盡管通過截止測試發(fā)現(xiàn)2009年1月2日入賬的銷售業(yè)務(wù)其發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證均是2008年12月30日的。但這并不能完全表明該銷售已經(jīng)符合確認(rèn)銷售商品收入的條件。在審計(jì)時(shí)，對此情況注冊會計(jì)師還應(yīng)結(jié)合具體的情況確定在2008年12月30日是否能確認(rèn)收入。如果能則存在拖后入賬的問題；否則，不存在。2、北京L會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對永和華明股份有限公司2008年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，注冊會計(jì)師陳某在對銷售收款循環(huán)實(shí)施審計(jì)時(shí)，通過相關(guān)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)以下銷售業(yè)務(wù)：（1）永和華明股份公司與A企業(yè)簽訂一項(xiàng)購銷合同，合同規(guī)定，永和華明公司為A企業(yè)建造安裝兩臺電梯，合同價(jià)款為800萬元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在永和華明公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的20％，其余價(jià)款將在永和華明公司將商品運(yùn)抵A企業(yè)并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。永和華明公司于本年度12月25日將完成的商品運(yùn)抵A企業(yè)，預(yù)計(jì)于次年1月31日全部安裝完成。永和華明股份有限公司確認(rèn)了800萬元的收入。（2）永和華明公司本年度銷售給C企業(yè)一臺機(jī)床，銷售價(jià)款50萬元，永和華明公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為次年2月3日。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項(xiàng)新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)永和華明公司同意，機(jī)床待次年1月20日再予提貨。永和華明股份有限公司確認(rèn)了50萬元的收入。（3）永和華明公司本年1月5日銷售給D企業(yè)一臺大型設(shè)備。銷售價(jià)款200萬元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付價(jià)款的20％，其余價(jià)款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出，D企業(yè)已驗(yàn)收合格。該設(shè)備實(shí)際成本為120萬元。永和華明股份有限公司確認(rèn)了200萬元的收入。（4）永和華明公司本年銷售給F企業(yè)一臺機(jī)床，銷售價(jià)款為35萬元，F(xiàn)企業(yè)已支付全部價(jià)款。該機(jī)床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實(shí)際成本為15萬元。永和華明股份有限公司確認(rèn)了35萬元的收入。要求：根據(jù)上述所給資料，請分別指出永和華明股份有限公司已經(jīng)確認(rèn)的收入能否確認(rèn)（按能夠確認(rèn)、不能確認(rèn)、不能全部確認(rèn)三種情況分別回答），如果不能確認(rèn)或不能全部確認(rèn)的請簡要說明理由。答：針對（1）銷售，注冊會計(jì)師不能確認(rèn)該銷售。該銷售屬于需要安裝的銷售。在2004年12月31日，安裝尚未完成，所以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移；針對（2）銷售，能夠確認(rèn)該銷售；針對（3）銷售，不能全部確認(rèn)。該分期收款銷售，實(shí)際分5次等額收款，當(dāng)年應(yīng)收60％的款項(xiàng)，所以，應(yīng)確認(rèn)收入120萬元，并非200萬元；針對（4）銷售，不能確認(rèn)收入。該銷售屬于預(yù)收方式銷售，只有在發(fā)出商品時(shí)才能確認(rèn)收入。該銷售在年末尚未加工完成，所以不能確認(rèn)收入。

3、ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平。A注冊會計(jì)師取得2008年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2009年1月15日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊會計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表。【要求】針對各種異常情況，請問A注冊會計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序?異常情況函證編號客戶名稱詢證金額(元)回函日期回函內(nèi)容122甲3000002009年1月22日購買Y公司300000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2008年12月25日用支票支付256乙5000002009年1月19日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2008年12月28日將貨物退回續(xù)表異常364丙6400002009年1月19日2008年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售482丁9000002009年1月18日用分期付款方式購貨900000元，根據(jù)購貨合同，已于2008年12月25日首付300000元5134戊600000因地址錯(cuò)誤，被郵局退回——答：（1）注冊會計(jì)師應(yīng)檢查2008年12月25日及以后的銀行存款對帳單和銀行存款日記帳,確定該賬款收妥入賬的日期.最終確定資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收帳款是否存在。

（2）注冊會計(jì)師應(yīng)首先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料,其次檢查退回貨物的驗(yàn)收入庫,此外檢查有關(guān)會計(jì)處理是否正確。

（3）注冊會計(jì)師應(yīng)審查與丙公司的代銷合同和代銷清單。確認(rèn)是否為應(yīng)收帳款。若屬于尚未售出，則提請被審計(jì)單位調(diào)查。

（4）注冊會計(jì)師應(yīng)首先檢查與丁公司的銷售合同；其次檢查2008年12月25日及以后的銀行存款對帳單和銀行存款日記帳，確定受到300000元的時(shí)間，若12月31日以后收到，則確認(rèn)300000元應(yīng)收帳款的存在；最后，提請被審計(jì)單位將多計(jì)的600000元的應(yīng)收帳款進(jìn)行調(diào)整。

（5）注冊會計(jì)師應(yīng)首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序（檢查與銷售有關(guān)的憑證）或執(zhí)行追查程序（再次函證），以確認(rèn)應(yīng)收帳款是否存在。4、注冊會計(jì)師在對ABC公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，注意到下列情況：（1）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。（2）倉庫部門根據(jù)批準(zhǔn)的銷售單供貨，裝運(yùn)部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運(yùn)，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運(yùn)部門。（3）開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會計(jì)部門。會計(jì)部門在核對無誤后由財(cái)務(wù)部門職員王某據(jù)以登記銷售收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。（4）由負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款備查簿的人員在每月末定期給顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。要求：請指出上述4項(xiàng)中，內(nèi)部控制是否存在缺陷，如有請指出，并說明理由及提出改進(jìn)建議。答：（1）存在缺陷。對于賒銷的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門根據(jù)管理層的賒銷政策進(jìn)行確定，以及對每個(gè)顧客已經(jīng)授權(quán)的信用額度進(jìn)行調(diào)查。建議：在由銷售部授權(quán)人員簽字批準(zhǔn)后，涉及賒銷業(yè)務(wù)的銷售單將先被送交信用管理部門；信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進(jìn)行比較，在簽署信用審閱意見后將銷售單送回銷售部，對于可用信用額度不足的賒銷業(yè)務(wù)銷售單，需要經(jīng)過公司授權(quán)人員批準(zhǔn)后才能發(fā)出；然后，經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單才能送交倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。（2）不存在缺陷。（3）存在缺陷。登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的職員應(yīng)當(dāng)是兩個(gè)人。建議：由兩個(gè)人分別登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬（4）存在缺陷。登記應(yīng)收賬款備查簿的人員不能核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬。建議：由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員寄發(fā)對賬單。5、注冊會計(jì)師A和B對XYZ股份有限公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2008年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬元）：（1）壞賬核算的會計(jì)政策：壞賬核算采用備抵法。2008年前按期末應(yīng)收賬款余額的10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本年壞賬準(zhǔn)備按賬齡分析法計(jì)提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注2008年年末余額應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備16553.001655.30應(yīng)收賬款賬齡分析賬齡計(jì)提比例年初數(shù)年末數(shù)1年以內(nèi)1%8392109151－2年5%118613992－3年10%116113653年以上60%14212874（2）主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本附注：品名營業(yè)收入發(fā)生額營業(yè)成本發(fā)生額2007200820072008X產(chǎn)品40000410003800033800Y產(chǎn)品20000200201900019019合計(jì)60000610205700052819要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審計(jì)無誤，請你代注冊會計(jì)師A和B運(yùn)用專業(yè)判斷及實(shí)質(zhì)性分析程序方法，指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。答：（1）第一，壞賬準(zhǔn)備年末余額1655.30萬元÷應(yīng)收賬款年末余額16553萬元=10%，仍然按期末應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，沒有進(jìn)行會計(jì)估計(jì)變更，按照賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際應(yīng)計(jì)提10915*1%+1399*5%+1365*10%+2874*60%=2040（萬元）；第二，應(yīng)收賬款賬齡分析中，“2~3年”和“3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2874萬元，通常，在公司2008年未發(fā)生并購、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。（2）X產(chǎn)品2008年銷售毛利率為17.56%，大大高于2007年的5%，既然公司2008年的供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利率水平。采購預(yù)付款循環(huán)審計(jì)(4)五、案例分析1、注冊會計(jì)師周琳在審計(jì)杰豪公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”中有固定資產(chǎn)—A設(shè)備已于2008年1月份停用，并轉(zhuǎn)入“未使用固定資產(chǎn)”。（2）公司所使用的單冷空調(diào)，當(dāng)年計(jì)提折舊僅按實(shí)際使用的月份（5～9月）提取。（3）5月份購入設(shè)備一臺，價(jià)值65萬元，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，8月份交付使用，杰豪公司從9月份起開始計(jì)提折舊。（4）公司對設(shè)備B采用平均年限法計(jì)提折舊。該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％，公司確定的該設(shè)備的年折舊率為10％。要求：針對上述情況，分別指出注冊會計(jì)師周琳應(yīng)關(guān)注的可能存在或存在的問題。答：（1）注冊會計(jì)師周琳應(yīng)關(guān)注豪杰公司對A設(shè)備在2008年是否繼續(xù)計(jì)提折舊，若已停止計(jì)提折舊，則建議其補(bǔ)提折舊。若計(jì)提折舊，檢查其選用的科目是否正確。（2）公司對空調(diào)計(jì)提折舊不正確。季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應(yīng)照提折舊，所以被審計(jì)單位的處理是錯(cuò)誤的，建議其補(bǔ)提折舊。（3）豪杰公司購入的設(shè)備，應(yīng)在其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，從次月開始計(jì)提折舊。被審計(jì)單位應(yīng)從6月份起計(jì)提折舊，注冊會計(jì)師周琳應(yīng)建議公司補(bǔ)提折舊。（4）豪杰公司計(jì)算的B設(shè)備折舊率不正確，應(yīng)該是9.5%，在計(jì)算折舊率時(shí)未考慮凈殘值的影響，注冊會計(jì)師周琳應(yīng)建議豪杰公司調(diào)整折舊。2、某注冊會計(jì)師正在對H公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)需要，該注冊會計(jì)師決定對H公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證：應(yīng)付賬款年末余額本年度供貨總額A公司42650元66100元B公司＿＿2880000元C公司8500095000元D公司289000元3032000元要求：該注冊會計(jì)師應(yīng)選擇哪兩家供貨人進(jìn)行函證？為什么？答：該注冊會計(jì)師應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。因?yàn)楹C應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人，作為函證對象。函證的目的在于查實(shí)有無未入賬負(fù)債，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的債務(wù)。本年度H公司從B、D兩家公司采購了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。3、Y公司系公開發(fā)行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC會計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)完成了對Y公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表的外勤審計(jì)工作。

資料：Y公司辦公樓于1995年12月啟用，其折舊年限為20年，估計(jì)殘值率為10%，采用直線法計(jì)提折舊。該辦公樓2004年年初賬面原價(jià)為15000000元，累計(jì)折舊為5400000元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為1500000元。2004年3月至8月，Y公司在繼續(xù)使用該辦公樓的同時(shí)，耗資5000000元對其實(shí)施更新改造。更新改造完成后的辦公樓自2004年9月起全面投入使用，但并未延長其經(jīng)濟(jì)使用壽命，對原估計(jì)的殘值率和原計(jì)提的減值準(zhǔn)備也不產(chǎn)生影響。截止2004年12月31日，Y公司未審財(cái)務(wù)報(bào)表及附注反映該辦公樓賬面原價(jià)為20000000元，累計(jì)折舊為6175000元，減值準(zhǔn)備余額為1500000元。

要求：針對資料中的事項(xiàng)，如果不考慮審計(jì)重要性水平，請判斷A和B注冊會計(jì)師是否需提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄。答：Y公司2004年多計(jì)提折舊125000元，由此導(dǎo)致資產(chǎn)虛減125000元，利潤虛增125000元。Y公司2004年度對辦公樓計(jì)提的折舊額=6175000-5400000=775000元應(yīng)該計(jì)提折舊額=(15000000.00-5400000.00-1500000.00-15000000.00×10%)÷12年+5000000.00×90%÷(3月+11年×12月)×3月=650000元Y公司多計(jì)提折舊=775000.00-650000.00=125000元注冊會計(jì)師應(yīng)建議Y公司調(diào)整會計(jì)處理，沖回多計(jì)的折舊，編制調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊125000貸：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)

125000同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的其他項(xiàng)目。4、CPA王實(shí)在預(yù)備調(diào)查階段通過問卷形式對被審計(jì)單位B公司的采購與付款循環(huán)進(jìn)行了解，形成“采購與付款循環(huán)備忘錄”如下表。要求：（1）請指出可能存在的缺陷及改進(jìn)措施；（2）CPA王實(shí)是否應(yīng)對B公司采購與付款循環(huán)進(jìn)行控制測試?并說明理由。采購與付款循環(huán)備忘被審計(jì)單位名稱：B公司編制者：王實(shí)日期：2009.2.15會計(jì)期間或截止日：2008.12.31復(fù)核者：吳江日期：2009.2.15索引號：x7—1內(nèi)部控制描述可能存在的缺陷及改進(jìn)措施1、購貨由采購部門負(fù)責(zé)，根據(jù)自己填制的采購單采購，貨物進(jìn)廠后由隸屬于采購部門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收；問題：采購部門根據(jù)自己編制的采購單采購；驗(yàn)收部門屬于采購部門；措施：采購部門的采購應(yīng)根據(jù)存儲或其他授權(quán)部門填制的采購單采購；驗(yàn)收部門應(yīng)獨(dú)立于采購、存儲部門。2、如果貨物驗(yàn)收合格，驗(yàn)收部門就在“采購單”上蓋“貨已驗(yàn)訖”的印章，交給會計(jì)部門付款；問題：驗(yàn)收部門在“采購單”上蓋“貨已驗(yàn)訖”的印章作為驗(yàn)收完畢的證明；進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)處理和開票付款不相容的職責(zé)都由會計(jì)部門辦理；措施：驗(yàn)收部門應(yīng)在驗(yàn)收完畢后填制一式多聯(lián)的驗(yàn)收報(bào)告單，在報(bào)告單上預(yù)留空格，注明完全合格或拒收數(shù)量及原因。驗(yàn)收報(bào)告單分送采購、存儲、會計(jì)等部門；應(yīng)由會計(jì)部門編制付款憑單通過財(cái)務(wù)部門開票付款。3、對于驗(yàn)收不合格的貨物由驗(yàn)收部門直接退給供貨商，驗(yàn)收部門不負(fù)責(zé)開驗(yàn)收報(bào)告單；問題：驗(yàn)收部門不辦理有關(guān)手續(xù)，退貨過于草率；措施：驗(yàn)收部門應(yīng)在驗(yàn)收報(bào)告單中注明退回?cái)?shù)量，并請供應(yīng)商簽名后方可退貨。4、驗(yàn)收后的貨物直接堆放在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。問題：驗(yàn)收貨物不能直接堆放在機(jī)器旁；措施：貨物應(yīng)先經(jīng)存儲部門點(diǎn)驗(yàn)和檢查后簽收，再憑完善的發(fā)貨控制系統(tǒng)，進(jìn)行領(lǐng)料加工。答：1、已填制表格2、一般注冊會計(jì)師在出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，可不進(jìn)行符合性測試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試：①相關(guān)的內(nèi)部控制不存在；

②相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；

③符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。

對于B公司，其內(nèi)部控制雖然存在，但內(nèi)部控制本身設(shè)計(jì)的嚴(yán)重缺陷不僅使其內(nèi)部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性測試的工作量大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量，所以，王實(shí)不需要對B公司購貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測試。存貨與倉儲循環(huán)審計(jì)(3)五、案例分析1、ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托對X公司進(jìn)行年度報(bào)表審計(jì)。注冊會計(jì)師確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)會計(jì)報(bào)表認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要求：假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被注冊會計(jì)師選定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的會計(jì)報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么？（根據(jù)表后列示的會計(jì)報(bào)表認(rèn)定及審計(jì)程序，分別選擇一項(xiàng)，并將選擇結(jié)果的編號填入給定的表格中。對每項(xiàng)會計(jì)報(bào)表認(rèn)定和審計(jì)程序，可以選擇一次、多次或不選）會計(jì)報(bào)表認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序（4）公司對存貨均擁有所有權(quán)D（1）記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨C（5）已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值A(chǔ)（5）存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確F（5）存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)披露B會計(jì)報(bào)表認(rèn)定審計(jì)程序(1)完整性；(2)存在；(3)分類和可理解性；(4)權(quán)利和義務(wù)；(5)計(jì)價(jià)和分?jǐn)?；A檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表B審閱財(cái)務(wù)報(bào)告C在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)D選擇一定樣本量的存貨會計(jì)記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票E在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫中F測試直接人工費(fèi)用的合理性2、ABC會計(jì)師事務(wù)所接受了XYZ股份有限公司2004年度會計(jì)報(bào)表的審計(jì)委托。注冊會計(jì)師陳某作為本審計(jì)項(xiàng)目組的成員，負(fù)責(zé)對XYZ股份有限公司的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。為此，在盤點(diǎn)開始前，注冊會計(jì)師陳某親臨盤點(diǎn)現(xiàn)場，進(jìn)行觀察并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn)，如果注冊會計(jì)師陳某在進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，遇到如下問題：（1）由于XYZ公司寄存的B材料與公司自身的B材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。（2）XYZ公司對廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。（3）運(yùn)輸部門有一批產(chǎn)品D，沒有懸掛盤點(diǎn)單，據(jù)稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給H公司。（4）注冊會計(jì)師陳某抽點(diǎn)B倉庫，發(fā)現(xiàn)XYZ公司盤點(diǎn)嚴(yán)重有誤。（5）注冊會計(jì)師陳某了解到產(chǎn)品E存放在全國38個(gè)城市的零售連鎖商店。（6）注冊會計(jì)師陳某發(fā)現(xiàn)公司存貨中最近采購的一批鮮活產(chǎn)品，無法進(jìn)行正常監(jiān)盤。（7）注冊會計(jì)師陳某了解到截止至資產(chǎn)負(fù)債表日前裝運(yùn)出庫的存貨V在途，且沒有做相關(guān)銷售的確認(rèn)。（8）注冊會計(jì)師陳某了解到XYZ公司的存貨Z存放在Y公司的倉庫，并已經(jīng)被質(zhì)押。要求：針對情況1－8，請指出注冊會計(jì)師陳某下一步應(yīng)當(dāng)如何處理？答：（1）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議XYZ公司把代管和自身的存貨單獨(dú)擺放，并關(guān)注XYZ公司是否把代管的存貨納入存貨盤點(diǎn)表中，是否以實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)確認(rèn)B材料的數(shù)量。（2）注冊會計(jì)師應(yīng)建議XYZ公司對廢品與毀損產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)，并關(guān)注其品質(zhì)狀況。（3）注冊會計(jì)師應(yīng)追加審計(jì)程序，查閱有關(guān)的購銷協(xié)議、結(jié)算憑證，以證實(shí)運(yùn)輸部門對產(chǎn)品D的所有權(quán)。同時(shí)，結(jié)合截止性測試以證實(shí)銷售是否實(shí)現(xiàn)，如果銷售尚未實(shí)現(xiàn)，則產(chǎn)品D應(yīng)列入XYZ公司的存貨之中。（4）注冊會計(jì)師應(yīng)建議XYZ公司對B倉庫的存貨重新盤點(diǎn)，并記錄相關(guān)的狀況。（5）在評價(jià)38個(gè)城市的零售連鎖商店的內(nèi)部控制的前提下，選取一定數(shù)目的連鎖商店進(jìn)行監(jiān)盤；利用分析性程序或利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作。（6）如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。注冊會計(jì)師實(shí)施的替代審計(jì)程序有：檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供應(yīng)商函證。（7）檢查與銷售有關(guān)的相關(guān)憑證、存貨盤點(diǎn)表，確認(rèn)銷售是否實(shí)現(xiàn)以及裝運(yùn)出庫存貨是否納入存貨盤點(diǎn)表。（8）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取委托存貨的書面確認(rèn)函。如果存貨已被質(zhì)押，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人詢證與被質(zhì)押有關(guān)內(nèi)容。如果此類存貨重要，注冊會計(jì)師可考慮與被審計(jì)單位討論其對委托代管或以作質(zhì)押存貨的控制程序，必要時(shí)對此類存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。3、注冊會計(jì)師張某對A公司2007年12月31日的期末會計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生的交易事項(xiàng)如下：（1）2008年1月2日收到價(jià)值為20萬元的貨物，入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨，開票日期為2006年12月26日。（2）當(dāng)實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，A公司價(jià)值60萬元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運(yùn)”字樣而未計(jì)入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的訂貨單日期為2007年12月20日，顧客于2008年1月4日收到貨物后付款。（3）2008年1月6日收到價(jià)值為100萬元的物品，并于當(dāng)天登記入賬。該物品于2007年12月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)貨，因2007年12月31日尚未收到，故未計(jì)入結(jié)賬存貨。（4）按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于2007年12月31日完工并送裝運(yùn)部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于2008年1月5日送出，但未包括在2007年12月31日存貨內(nèi)。要求：你認(rèn)為上述四種情況中的物品，是否應(yīng)包括在2007年12月31日的存貨內(nèi)，并簡要說明理由。答：（1）不應(yīng)包括在2007年存貨內(nèi)。該貨物與2008年1月2日完成交易，且該貨物由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨，應(yīng)以收到貨物為標(biāo)準(zhǔn)確定所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移。所以在2007年12月31日，該貨物的所有權(quán)仍屬于供應(yīng)商，不應(yīng)包括在B工廠存貨內(nèi)。（2）應(yīng)包含在2007年12月31日存貨內(nèi)，因?yàn)锽公司對該存貨的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)保持到2008年1月4日，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入》關(guān)于收入確認(rèn)的五條標(biāo)準(zhǔn)，該存貨應(yīng)該計(jì)入2007年12月31日存貨內(nèi)。（3）應(yīng)包括在2007年存貨內(nèi)。因?yàn)樵撠浳飳匐x廠交貨（EXW），2007年12月28日即完成了所有權(quán)由供貨商到B工廠的轉(zhuǎn)移，應(yīng)算入B工廠2007年的存貨，可作暫估價(jià)處理。（4）應(yīng)包括在2007年存貨內(nèi)。該產(chǎn)品是按顧客特殊要求制造的，并于2008年1月5日送出，雖然顧客于2007年12月31日付款，該產(chǎn)品所有權(quán)可視為已轉(zhuǎn)移，但是被審單位仍需繼續(xù)承擔(dān)其風(fēng)險(xiǎn)，有“繼續(xù)管理權(quán)”。因此，銷售仍不能成立，仍應(yīng)計(jì)入被審單位2007年12月31日存貨?；I資與投資循環(huán)審計(jì)(1)四、案例分析中信泰會計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司（公開發(fā)行A股的上市公司）2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊會計(jì)師陳華負(fù)責(zé)本次審計(jì)工作，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：（1）甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。2008年1月1日，該企業(yè)將一項(xiàng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。該固定資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，已提折舊20萬元，已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬元。該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為150萬元。杰豪公司將該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入到了其他業(yè)務(wù)收入。（2）甲公司于2008年2月10日，購入某上市公司股票10萬股，每股價(jià)格為15元（其中包含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利每股0.5元），甲公司購入的股票暫不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，甲公司購買該股票另支付手續(xù)費(fèi)等10萬元。2008年末該股票的公允價(jià)值達(dá)到了每股18元，甲公司對年末股票公允價(jià)值的變更沒有做任何處理。（3）注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)2008年9月8日，甲公司支付價(jià)款106萬元從二級市場購入A公司發(fā)行的股票10萬股，每股價(jià)格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費(fèi)用1萬元。甲公司做了如下會計(jì)處理：借：交易性金融資產(chǎn)—成本101應(yīng)收股利6貸：銀行存款107注冊會計(jì)師了解到該股票年末市場每股15元，甲公司年末對該股票按公允價(jià)格做了如下會計(jì)處理：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

50貸：資本公積—其他資本公積

50要求：針對資料中的三個(gè)事項(xiàng)，如果注冊會計(jì)師認(rèn)為均比較重要，則應(yīng)就甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注，分別提出何種審計(jì)建議？若應(yīng)當(dāng)建議做出審計(jì)調(diào)整的，請列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮分錄對所得稅費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目及對利潤分配的影響，對審計(jì)調(diào)整分錄能夠列示明細(xì)科目的請予列示）。答：（1）調(diào)整分錄如下借：其他業(yè)務(wù)收入80貸:其他綜合收益80（2）注冊會計(jì)師提請乙公司作如下調(diào)整分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)25貸：其他綜合收益25【解析】購買時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）155（145＋10）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）5貸：銀行存款等160資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值上升）：

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)25（180－155）貸：其他綜合收益25（3）注冊會計(jì)師提請乙公司作如下調(diào)整分錄：借：投資收益1貸：交易性金融資產(chǎn)—成本1借：資本公積——其他資本公積50貸：公允價(jià)值變動(dòng)收益50審計(jì)報(bào)告(2)五、案例分析1、對下列各種情況，注冊會計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？簡要說明理由。（1）審計(jì)的范圍受到一定程度的限制，但注冊會計(jì)師認(rèn)為并不重要。（2）注冊會計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代。（3）委托人對注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)格廣泛的限制。（4）注冊會計(jì)師必須信賴其他注冊會計(jì)師的工作結(jié)果形成本身的審計(jì)意見，且無法對其他注冊會計(jì)師的工作予以復(fù)核。答：（1）當(dāng)審計(jì)范圍受到一定程度的限制但注冊會計(jì)師認(rèn)為并不重要時(shí)，可出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告；（2）注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，未曾觀察存貨盤點(diǎn)且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（3）當(dāng)審計(jì)范圍受到的限制影響非常重大和廣泛，以至無法對財(cái)務(wù)報(bào)表的整體反映發(fā)表審計(jì)意見，注冊會計(jì)師就應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（4）應(yīng)簽發(fā)保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師的審計(jì)意見要依賴于其他注冊會計(jì)師的工作結(jié)果，且又無法對其他注