稅務初任培訓：消費稅法提綱完整版

消費稅法5節(jié)內(nèi)容第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍第二節(jié)稅目與稅率★第三節(jié)計稅依據(jù)★第四節(jié)應納稅額的計算★★第五節(jié)征收管理

2023/11/52◆2016教材變化1.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅計稅方法變化：自2015年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅的從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。2.關(guān)于葡萄酒的相關(guān)政策：（1）明確屬于“其他酒”（2）自2015年5月1日起，從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應稅葡萄酒的，準予從葡萄酒消費稅應納稅額中扣除所耗用應稅葡萄酒已納消費稅稅款。2023/11/53◆2017教材變化1.自2016年10月1日起，將“化妝品”稅目更名為“高檔化妝品”，稅率調(diào)整為15%。2.刪除外購摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車的扣稅規(guī)定。2023/11/54◆2018教材變化1、刪除內(nèi)容：①應稅消費品全國平均利潤率；②兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理；2、新增內(nèi)容：①小汽車稅目下增加“超豪華小汽車”，零售環(huán)節(jié)其稅率為10%；②除黃酒、啤酒外其他酒收取包裝物押金征收消費稅的規(guī)定。③白酒及卷煙計稅價格的核定的規(guī)定。④摩托車連續(xù)抵扣的規(guī)定；⑤金銀首飾銷售額的確定；⑥特殊環(huán)節(jié)消費稅的確定；⑦納稅人不按照規(guī)定的納稅期限依法納稅，相關(guān)責任的處理規(guī)定。3、更改內(nèi)容：①修訂消費稅的征稅范圍的部分文字，變化不大2023/11/55消費稅概述（能力等級1）

一、消費稅概念

我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其應稅消費品征收的一種稅。它選擇部分消費品征稅，因而屬于特別消費稅。

2023/11/56二、消費稅的發(fā)展（略）三、各國消費稅的一般做法（一）征稅范圍——有選擇（二）計稅方法——從價、從量（三）征收目的——增加財政收入、調(diào)節(jié)收入差異四、消費稅的計稅方法主要三種：從價定率；從量定額；復合征收。

2023/11/57五、我國消費稅的特點

（一）征收范圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）平均稅率水平比較高且稅負差異大（四）征收方法具有靈活性2023/11/58第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍

（能力等級2）一、納稅義務人

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務人。所謂的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品（簡稱應稅消費品）的起運地或所在地在境內(nèi)。

2023/11/59二、征稅范圍（能力等級2）五個環(huán)節(jié)：“三初始，一批二零”生產(chǎn)、委托加工、進口、零售，批發(fā)環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。

2023/11/510第二節(jié)稅目及稅率（熟悉）

（能力等級2）一、稅目(15個）

消費稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品。從消費稅的征收目的出發(fā)，2014年12月調(diào)整后，應稅消費品被定為15類貨物，即消費稅有15個稅目。

2014年12月1日起，取消對汽車輪胎、酒精征收消費稅。2015年2月1日起，對電池、涂料征收消費稅。

二、稅率——兩種稅率形式：（1）比例稅率：適用于批發(fā)卷煙、除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項應稅消費品，稅率從1%至56%；（2）定額稅率：只適用于三種液體應稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油。（3）對糧食白酒、薯類白酒、卷煙三種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復合計稅。2023/11/512消費稅稅目、稅率表

卷煙的適用稅率稅目稅率煙1.卷煙工業(yè)（生產(chǎn)、進口、委托加工）（1）甲類卷煙—調(diào)撥價70元（不含增值稅，含70元）/條以上56%加0.003元/支（2）乙類卷煙—調(diào)撥價70元（不含增值稅）/條以下36%加0.003元/支商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)11%加0.005元/支2.雪茄煙36%3.煙絲30%2023/11/513二、酒和酒精1．（糧食、薯類）白酒0.5元/每斤（500克）或者500毫升20%2．黃酒噸240元3．啤酒每噸出廠價格(含包裝物及包裝物押金)在3000元以上的(含3000元，不含增值稅)每噸在3000元以下的娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的每噸甲類250元乙類220元250元4．其他酒葡萄酒，屬于“其他酒”子目10%酒精取消征稅2023/11/514三、高檔化妝品自2016年10月1日起，取消對普通美容、修飾類化妝品征收消費稅，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”，包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品，即生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品。15%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石（與金、銀和金基、銀基、鉆無關(guān)）

5%（零售）10%(生產(chǎn)、進口、委托加工環(huán)節(jié))五、鞭炮、焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。

15%六、成品油

1.汽油（含鉛汽油取消征稅）2.柴油

3.航空煤油(暫緩征收)

4.石腦油

5.溶劑油

6.潤滑油(變壓器油、導熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于潤滑油，不征收消費稅)

7.燃料油1.52元/升

1.2元/升

1.2元/升

1.52元/升

1.52元/升

1.52元/升

1.2元/升汽車輪胎取消征稅七、小汽車（自2008年9月1日起執(zhí)行）稅

率1.中輕型商用客車（含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)≤23座）：

5%2.乘用車：

（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升以下（含1.0升）的1%（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）氣缸容量在4.0升以上的40%3.超豪華小汽車（零售環(huán)節(jié)）：每輛零售價格130萬元（不含増值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車10%2023/11/516八、摩托車氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車取消征稅1.氣缸容量（排氣量，下同）為250毫升的2.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升以上的3%10%九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表不含稅價10000元及以上一只20%十一、游艇本稅目只涉及機動艇

10%十二、木制一次性筷子

5%十三、實木地板含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。5%2023/11/5172015年2月1日起，對電池、涂料征收消費稅。（財稅〔2015〕16號）十四、電池4%十五、涂料4%2023/11/518按照最高稅率征稅的特殊情況

【歸納】從高適用稅率的情況有兩種：一是納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；二是將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售。

（即使分別核算也從高稅率）

2023/11/519第三節(jié)計稅依據(jù)

（能力等級2）1.從價定率計稅應納稅額=銷售額×比例稅率2.從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油）應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額3.復合計稅（糧食白酒、薯類白酒、卷煙）應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額2023/11/520第四節(jié)應納稅額計算

（能力等級3）

（掌握）五個大問題：應稅消費品生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)消費稅計算、進口環(huán)節(jié)消費稅計算、委托加工環(huán)節(jié)消費稅計算、扣稅、稅額減征。2023/11/521一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計稅依據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人自產(chǎn)出廠出廠銷售環(huán)節(jié)從價定率：銷售額在計算出的當期應納消費稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅額從量定額：銷售數(shù)量復合計稅：銷售額、銷售數(shù)量自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅不涉及用于生產(chǎn)非應稅消費品；用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；提供勞務；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格從量定額：移送數(shù)量復合計稅：同類產(chǎn)品價格或組成計稅價格、移送數(shù)量2023/11/522（一）直接對外銷售應納消費稅的計算三種計稅方法計稅依據(jù)適用范圍計稅公式1.從價定率計稅銷售額除列舉項目之外的應稅消費品應納稅額＝銷售額×比例稅率2.從量定額計稅銷售數(shù)量列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額3.復合計稅銷售額、銷售數(shù)量列舉3種：糧食白酒、薯類白酒、

卷煙應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額2023/11/523（二）自產(chǎn)自用應消費稅的計算1、用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品不繳納消費稅2、用于其他方面

①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程；

②管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；

③提供勞務；

④饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

（1）于移送使用時繳納消費稅（2）應按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。組價公式為：

組成計稅價格組價=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1－消費稅稅率）2023/11/524二、委托加工環(huán)節(jié)應納消費稅的計算

（掌握，消費稅中的難點問題）

（一）委托加工應稅消費品的確定

委托加工應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

2023/11/525（二）委托加工應稅消費品消費稅的繳納

1.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關(guān)繳納消費稅。2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：

（1）已直接銷售的：按銷售額計稅

（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅。組價公式見下面（三）委托加工的組價公式。2023/11/526（三）委托加工應稅消費品應納稅額計算

受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。從價定率其組價公式為：組成計稅價格＝（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）復合計稅組價公式為：

組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

2023/11/527（四）委托加工應稅消費品收回1.（平價低價出售）委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方收回后以不高于受托方計稅價格直接銷售的，不再繳納消費稅。2.（加價出售）高于受托方計稅價格銷售的，需計算繳納消費稅，并可抵扣該消費品委托加工環(huán)節(jié)被代收的消費稅。3.如果將加工收回的已稅消費品連續(xù)加工應稅消費品的，銷售時還應按新的消費品納稅。為了避免重復征稅，稅法規(guī)定，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應稅消費品的已納稅款準予扣除。2023/11/528三、進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算（掌握）

進口的應稅消費品，于報關(guān)進口時由海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。（一）計算方法：1.從價定率辦法計稅：計稅依據(jù)為組成計稅價格，組價中應包含進口消費稅稅額。

應納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率

組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）2023/11/5292.從量定額辦法計稅：只適用于三種液體應稅消費品（啤酒、黃酒、成品油）應納稅額＝應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額

3.復合計稅辦法：只適用于進口卷煙、糧食白酒、薯類白酒組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）應納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率+進口應稅消費品數(shù)量×消費稅定額稅率2023/11/530四、已納消費稅扣除的計算

（一）外購應稅消費品已納消費稅的扣除（二）用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的稅款抵扣2023/11/531

五、消費稅出口退稅的計算項目政策內(nèi)容1.退稅率消費稅的退稅率（額），就是征稅率（額）企業(yè)出口不同稅率的應稅消費品，須分別核算、申報，按各自稅率計算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅2.出口退（免）消費稅政策又免又退：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)注意：也包括外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應稅消費品。外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托，代理出口應稅消費品是不予退（免）稅的只免不退：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外一般商貿(mào)企業(yè)3.退稅計算只對外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品應退消費稅=出口貨物工廠銷售額×退稅率2023/11/532第五節(jié)征收管理（能力等級2）

一、消費稅的納稅義務發(fā)生時間：（一）納稅人銷售應稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：

1.采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天；

2.采取預收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天；

3．采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；

4．采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。（二）納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品的，為移送使用的當天。（三）納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。（四）納稅人進口應稅消費品的，為報關(guān)進口的當天。

【相關(guān)鏈接】除委托加工納稅義務發(fā)生時間是消費稅的特有規(guī)定之外，消費稅的納稅義務發(fā)生時間與增值稅一致。納稅期限的規(guī)定也與增值稅一樣。

2023/11/533二、納稅期限（15天）

消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。納稅人進口應稅消費品，應自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

【相關(guān)鏈接】消費稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定與增