研發(fā)費用會計核算

研究開發(fā)費用會計核算

2013.11

2021/5/91

研發(fā)費用會計核算（一）研究開發(fā)費用概述財政部發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）中明確：研究開發(fā)費是指單位在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用，包括：1、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。2021/5/92

研發(fā)費用會計核算

2、企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。3、用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。4、用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。2021/5/93

研發(fā)費用會計核算

5、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。6、研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。7、通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。8、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)2021/5/94

研發(fā)費用會計核算

圖書資料議費、資料翻譯費、會議費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。（二）研究開發(fā)費用歸集企業(yè)應(yīng)當明確研發(fā)費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發(fā)項目，設(shè)立臺賬歸集核算研發(fā)費用。1、正確劃分資本性支出和收益性支出2021/5/95

研發(fā)費用會計核算

（1）用于研究與開發(fā)活動的材料、設(shè)備、裝置，將來沒有其他用途，則此類支出應(yīng)作為研究與開發(fā)成本，在發(fā)生當期計入“研發(fā)支出”賬戶。（2）用于研究與開發(fā)活動的材料、設(shè)備、裝置，如果將來還有其他用途，則此類支出應(yīng)當在購建時先予以資本化，計入“原材料”、“固定資產(chǎn)”等相關(guān)資產(chǎn)賬戶；其當期耗費的材料成本和設(shè)備、裝置的當期折舊才作為研究與開發(fā)成本，在耗費使2021/5/96

研發(fā)費用會計核算

用的當期計入“研發(fā)支出”賬戶。（3）如果研究與開發(fā)活動需從外界購入無形資產(chǎn)，倘若該無形資產(chǎn)是專門用于研究與開發(fā)活動，沒有其他用途，則此項購置應(yīng)作為研發(fā)成本計入“研究開發(fā)”賬戶。（4）如果研究與開發(fā)活動需從外界購入無形資產(chǎn)，尚有其他用途，則購入的無形資產(chǎn)先計入“無形資產(chǎn)”賬戶；只將本期攤銷額作為研發(fā)成本計入“研發(fā)支出”賬戶。2021/5/97

研發(fā)費用會計核算

2、研究開發(fā)支出的分類按照研究開發(fā)費用有條件資本化處理方法的規(guī)定，歸屬于研究活動的階段的支出，應(yīng)當費用化，即全部記入當期損益。歸屬于開發(fā)階段的支出，在滿足資本化條件下，應(yīng)被確認為無形資產(chǎn)。2021/5/98

研發(fā)費用會計核算

（三）研究費用會計科目設(shè)置單位開展研發(fā)活動，發(fā)生的研發(fā)費支出，應(yīng)與正常的生產(chǎn)經(jīng)營成本費用支出區(qū)別開來，分別進行會計核算。為了準確歸集企業(yè)從事研究開發(fā)活動的各項成本支出，應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”成本賬戶，將具體的研究開發(fā)項目作為二級科目，將科技經(jīng)費支出、自籌經(jīng)費支出作為三級科目，并在此基礎(chǔ)上，結(jié)合財政科技部門對研究開發(fā)費用核算內(nèi)容的規(guī)定，將具體的研究開發(fā)費用內(nèi)容作為末級科目。2021/5/99企業(yè)會計核算（四）研發(fā)費用會計核算范例

A、企業(yè)會計核算1、收到省科技廳下?lián)艿捻椖拷?jīng)費借：銀行存款貸：遞延收益－XX項目或借：銀行存款貸：專項應(yīng)付款－XX項目

2021/5/910企業(yè)會計核算

借：銀行存款貸：營業(yè)外收入－政府補助（XX項目）2、遞延收益按項目完工進度分期結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外收入”科目借：遞延收益－XX項目貸：營業(yè)外收入－政府補助2021/5/911企業(yè)會計核算

3、發(fā)生項目支出時，按各項目歸集直接費用和間接費用：（1）人員費：直接參加項目研究開發(fā)人員支出的工資性費用。①計提在職研發(fā)人員人工費借：研發(fā)支出－XX項目－自籌經(jīng)費支出-直接費用－人員費貸：應(yīng)付職工薪酬—工資②支付在職人員人工費：借：應(yīng)付職工薪酬—工資貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交個人所得稅其他應(yīng)付款—社會保險費—住房公積金銀行存款2021/5/912

企業(yè)會計核算

（2）設(shè)備費：是指在項目研究開發(fā)過程中購置或試制專用儀器設(shè)備，對現(xiàn)有儀器、設(shè)備進行升級改造而發(fā)生的費用。①如果該設(shè)備專門用于“XX項目”的研發(fā)活動，沒有其他用途，則此項購置支出作為研發(fā)成本計入購置當期的研發(fā)成本賬戶；借：研發(fā)支出－XX項目－自籌（或科技）經(jīng)費支出-直接費用－設(shè)備費貸：銀行存款2021/5/913企業(yè)會計核算

②如果該設(shè)備除用于“XX項目”的研發(fā)外，尚有其他用途，則此項購置支出應(yīng)當先計入“固定資產(chǎn)”賬戶；再按每年計提的折舊作為研究開發(fā)成本計入研發(fā)成本賬戶。購買研發(fā)用設(shè)備、儀器：借：固定資產(chǎn)－XX設(shè)備貸：銀行存款2021/5/914企業(yè)會計核算

③用于研究實驗的模具等制造費用：借：研發(fā)支出－XX項目－自籌（或科技）經(jīng)費支出-直接費用－設(shè)備費（模具）貸：庫存商品/周轉(zhuǎn)材料/固定資產(chǎn)—模具（3）租賃費：指項目實施需租賃外單位的專用儀器、設(shè)備、場地、試驗基地等發(fā)生的費用。借：研發(fā)支出－XX項目－自籌（或科技）經(jīng)費支出-直接費用－租賃費貸：銀行存款2021/5/915

企業(yè)會計核算

（4）材料費：是指在項目研究開發(fā)過程中消耗的各種原材料、輔助材料、低值易耗品的采購及運輸、裝卸、整理等費用。①采購研發(fā)材料：借：原材料等應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅貸：銀行存款②研究耗用材料：借：研發(fā)支出－XX項目－自籌（或科技）經(jīng)費支出-直接費用－材料費貸：原材料等2021/5/916企業(yè)會計核算

（5）燃料動力費：是指在項目研究開發(fā)過程中相關(guān)大型儀器設(shè)備、專用科學裝置等運行發(fā)生的可以單獨計量的水、電、氣、燃料消耗等費用。借：制造費用—水、電、氣、燃料消耗貸：銀行存款分攤時：借：研發(fā)支出－XX項目－自籌（或科技）經(jīng)費支出-直接費用－燃料動力費貸：制造費用—水、電、氣、燃料消耗（可以單獨計量）

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企業(yè)會計核算

（6）試驗外協(xié)費：指研究開發(fā)項目所發(fā)生的帶料外加工或因本單位不具備條件而委托外單位進行試驗、化驗、加工、測試等發(fā)生的費用。借：研發(fā)支出－XX項目－自籌（或科技）經(jīng)費支出-直接費用－試驗外協(xié)費貸：銀行存款（7）技術(shù)引進費：是指項目研究開發(fā)過程中所發(fā)生的購買專有技術(shù)、技術(shù)成果等費用。2021/5/918企業(yè)會計核算

①如果該項專有技術(shù)專門用于“XX項目”的研發(fā)活動，沒有其他用途，則此項購置支出作為研發(fā)成本計入購置當期的“研發(fā)成本”賬戶；借：研發(fā)支出－XX項目－自籌（或科技）經(jīng)費支出-直接費用－技術(shù)引進費貸：銀行存款②如果該項專有技術(shù)除用于“XX項目”的研發(fā)活動外，尚有其他用途，則此項購置支出應(yīng)當先計入“無形資產(chǎn)”賬2021/5/919企業(yè)會計核算

戶；只將本期攤銷額作為研究開發(fā)成本計入“研發(fā)成本”賬戶。借：無形資產(chǎn)－XX專有技術(shù)貸：銀行存款借：研發(fā)支出－XX項目－自籌（或科技）經(jīng)費支出-直接費用－技術(shù)引進費（本期攤銷額）貸：累計攤銷2021/5/920企業(yè)會計核算（8）差旅費：是指在項目研究開發(fā)過程中開展科學實驗（試驗）、科學考察、業(yè)務(wù)調(diào)研、學術(shù)交流等所發(fā)生的外埠差旅費、市內(nèi)交通費用等。借：研發(fā)支出－XX項目－自籌（或科技）經(jīng)費支出-直接費用－差旅費貸：銀行存款（9）會議費：是指在項目研究開發(fā)過程中為組織開展學術(shù)研討、咨詢以及協(xié)調(diào)項目等活動而發(fā)生的國內(nèi)會議費用。2021/5/921企業(yè)會計核算

借：研發(fā)支出－XX項目－自籌（或科技）經(jīng)費支出-直接費用－會議費貸：銀行存款（10）出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費：是指在項目研究開發(fā)過程中，需要支付的出版費、資料費、專用軟件購買費、文獻檢索費、專利申請等費用。借：研發(fā)支出－XX項目－自籌（或科技）經(jīng)費支出-直接費用－出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費貸：銀行存款

（專用軟件購買費（同（7）的會計核算方法）

2021/5/922企業(yè)會計核算（11）勞務(wù)費：是指在項目研究開發(fā)過程中支付給項目組成員中沒有工資性收入的相關(guān)人員（如在校研究生）和項目組臨時聘用人員等的勞務(wù)性費用。①計提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費借：研發(fā)支出－XX項目－自籌（或科技）經(jīng)費支出-直接費用－勞務(wù)費貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

2021/5/923企業(yè)會計核算

②支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費：借：計提職工薪酬—工資貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交個人所得稅等銀行存款（現(xiàn)金）（12）專家咨詢費：是指在項目研究開發(fā)過程中支付給臨時聘請的咨詢專家的費用。專家咨詢費不得支付給參與項目管理的相關(guān)工作人員。2021/5/924企業(yè)會計核算

借：研發(fā)支出－XX項目－自籌（或科技）經(jīng)費支出-直接費用－專家咨詢費貸：銀行存款（或現(xiàn)金）（13）其他費用：指未列入以上各項之外的其他必要開支。其他費用應(yīng)當在申請項目經(jīng)費預(yù)算時單獨列示并注明開支的具體內(nèi)容，單獨核定。借：研發(fā)支出－XX項目－自籌（或科技）經(jīng)費支出-直接費用－其他費用（按該項目的分攤比例計算）貸：制造費用2021/5/925企業(yè)會計核算間接費用（14）管理費：是指在項目研究開發(fā)過程中對使用本單位現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，日常水、電、氣、燃料消耗，以及其他有關(guān)管理費用的補助支出。借：研發(fā)支出－XX項目－自籌（或科技）經(jīng)費支出-間接費用－管理費（按該項目的分攤比例計算）貸：制造費用2021/5/926企業(yè)會計核算（15）績效支出：是指承擔項目任務(wù)的單位為提高科研工作績效安排的相關(guān)支出。借：研發(fā)支出—XX項目—自籌（或科技）經(jīng)費支出-間接費用－績效支出貸：銀行存款3、上述各項目費用在會計期末，除使用“專項應(yīng)付款”外，全部結(jié)轉(zhuǎn)記入“管理費用—研究開發(fā)費”賬戶。借：管理費用—研究開發(fā)費用貸：研發(fā)支出－XX項目－自籌（或科技）經(jīng)費支出-直接（間接）費用-人員費、設(shè)備費、……其他費用2021/5/927企業(yè)會計核算

4、使用“專項應(yīng)付款”會計科目的企業(yè)，撥款項目完成后。（1）形成各項資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實際成本借：“固定資產(chǎn)”等科目貸：有關(guān)科目；同時:借：專項應(yīng)付款貸：資本公積──撥款轉(zhuǎn)入2021/5/928企業(yè)會計核算（2）未形成資產(chǎn)需核銷的部分，報經(jīng)批準后借：專項應(yīng)付款貸：有