第七章企業(yè)薪酬激勵(lì)機(jī)制的稅收籌劃-案例

章企業(yè)薪酬激勵(lì)機(jī)制的稅收籌劃

學(xué)習(xí)要求：

本章介紹對(duì)企業(yè)薪酬激勵(lì)機(jī)制的兩個(gè)方面：?jiǎn)T工激勵(lì)機(jī)制、經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行稅收籌劃。

通過本章的學(xué)習(xí)，要求掌握對(duì)不同薪酬激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行稅收籌劃，及其籌劃的依據(jù)、籌劃的思路。

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一、員工激勵(lì)機(jī)制的稅收籌劃

在現(xiàn)在知識(shí)競(jìng)爭(zhēng)、人才競(jìng)爭(zhēng)的年代，企業(yè)為了提高員工工作績(jī)效、留住人才，紛紛制定員工激勵(lì)機(jī)制，可以說激勵(lì)機(jī)制運(yùn)用的好壞在一定程度上是決定企業(yè)興衰的一個(gè)重要因素。

在制定企業(yè)激勵(lì)制度的同時(shí)，稅收是一個(gè)不能忽視的影響因素，如果沒有合理的稅收籌劃，企業(yè)制定的激勵(lì)制度最終可能會(huì)加重員工及企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)不到預(yù)期的效果。

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（一）什么是員工激勵(lì)機(jī)制？

員工激勵(lì)機(jī)制，是指用各種有效的方法去調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，使員工努力去完成組織的任務(wù)，實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。

現(xiàn)行的員工激勵(lì)機(jī)制最重要的部分就是薪酬激勵(lì)，廣義的薪酬激勵(lì)包括了物質(zhì)回報(bào)與非物質(zhì)回報(bào)兩大類。狹義的薪酬是指物質(zhì)回報(bào)，是員工為企業(yè)所做的貢獻(xiàn)（包括實(shí)現(xiàn)的績(jī)效，付出的努力、時(shí)間、技能、經(jīng)驗(yàn)等）而獲得的直接或間接的貨幣收入，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、提成工資、分紅、福利等。而非物質(zhì)回報(bào)也就是我們通常所說的內(nèi)在薪酬，它是受心理和社會(huì)性因素所影響的，例如安全感、公平感、滿足感、成就感、自我實(shí)現(xiàn)感等。本章主要分析物質(zhì)回報(bào)的稅收籌劃。

2021/5/93（二）員工激勵(lì)機(jī)制的稅收籌劃

1、基本工資、薪金所得的稅收籌劃

基本工資是員工薪酬的主體部分，基本工資在整個(gè)薪酬體系中的比重高低取決于員工在企業(yè)中的職位高低，一般來講，員工在企業(yè)中的地位越高，基本工資所占的比重就越低。

企業(yè)為了加強(qiáng)對(duì)普通員工的薪酬激勵(lì)，還采取了向員工發(fā)放勞動(dòng)分紅的方式，所謂勞動(dòng)分紅是指，企業(yè)員工參加企業(yè)勞動(dòng)后，對(duì)企業(yè)勞動(dòng)成果的一種利益分享，分紅與企業(yè)在市場(chǎng)中的效益相聯(lián)系，企業(yè)在市場(chǎng)中的效益越佳，員工所獲得的分紅越多，是績(jī)效工資的一種形式。

2021/5/941）工資、薪金所得納稅的稅法規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，并且稅法中明確規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。因此對(duì)于員工的上述兩類收益都應(yīng)按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào)文規(guī)定，2011年9月1日起工資、薪金所得，適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3%－45%。2021/5/95級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)

1不超過1500元的3%0

21500至4500元的部分10%105

34500至9000元的部分20%555

49000至35000元的部分25%1005

535000至55000元的部分30%2755

655000至80000元的部分35%5505

7超過80000元的部分45%13505

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2）工資、薪金所得籌劃

籌劃思路：盡可能均衡發(fā)放全年工資收入，避免工資、薪金收入呈現(xiàn)大幅度波動(dòng)。這類企業(yè)可以在年初預(yù)計(jì)各員工全年的工資，在每月按預(yù)計(jì)數(shù)平均分配，到年終再并入獎(jiǎng)金進(jìn)行多退少補(bǔ)。

這主要針對(duì)一些季節(jié)性影響較大的行業(yè)以及現(xiàn)今企業(yè)激勵(lì)機(jī)制中采用績(jī)效工資制的企業(yè)的工資、薪金所得的稅收籌劃。

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【案例】：

某中國(guó)境內(nèi)一個(gè)化工企業(yè)2011年9月向其員工李某發(fā)放工資是按基本工資＋績(jī)效工資的方式發(fā)放，其中每月發(fā)放的基本工資為2700元，績(jī)效工資按照員工的工作量給予發(fā)放。假設(shè)其財(cái)務(wù)人員設(shè)計(jì)了以下工資發(fā)放的方案供選擇：

方案一：職工基本工資為2700元，該員工績(jī)效工資為：9月800元，10月2500元，11月2800元，12月2600元。

方案二：若企業(yè)以該員工表現(xiàn)將該員工的績(jī)效工資做出預(yù)算，每月平均分配2175元。企業(yè)發(fā)放總額不變。

2021/5/98【籌劃分析】

方案一：稅法規(guī)定的工資、薪金所得的免征額為3500元，由此可知，李某應(yīng)納個(gè)人所得稅的月份為：10月、11月、12月。

10月應(yīng)納個(gè)稅=（2700＋2500－3500）×10％－105＝65元

11月應(yīng)納個(gè)稅=（2700＋2800－3500）×10％－105＝95元

12月應(yīng)納個(gè)稅=（2700＋2600－3500）×10％－105＝75元

李某9-12月應(yīng)納個(gè)稅＝65＋95＋75＝235（元）

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方案二：稅法規(guī)定的工資、薪金所得的免征額為3500元，由此可知，李某每月應(yīng)納個(gè)稅：

每月個(gè)稅＝（2700＋2175－3500）×3%

＝41.25（元）

李某9-12月工資共納個(gè)稅41.25×4=165元

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【籌劃分析點(diǎn)評(píng)】

比較上述方案，方案二與方案一相比，總共節(jié)省了70元的個(gè)人所得稅。由此可看出，每月平均分配績(jī)效工資的方案比據(jù)實(shí)發(fā)放績(jī)效工資更為節(jié)稅。

企業(yè)給員工發(fā)放工資時(shí)應(yīng)盡量避免大幅度的波動(dòng)，避免高收入的月份適用高稅率計(jì)算納稅，加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

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2、獎(jiǎng)金、年終加薪的稅收籌劃

國(guó)家稅務(wù)總局[2005]9號(hào)文出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》，明確規(guī)定從2005年1月1日起，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。

在計(jì)征時(shí)，應(yīng)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；如果在發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，還應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

2021/5/912籌劃思路：

在實(shí)際情況中，年終一次性獎(jiǎng)金在多數(shù)情形下都可以轉(zhuǎn)換為每月的月薪。年終一次性獎(jiǎng)金和月薪的適度轉(zhuǎn)換可最佳節(jié)稅。

2021/5/913【案例】

教材P147案例

2021/5/9143、員工福利

1）員工福利及相關(guān)稅收規(guī)定

員工福利主要是指對(duì)員工生活上的照顧和補(bǔ)貼，福利是薪酬體系的必要補(bǔ)充。主要分為法定福利和企業(yè)福利兩大類：

法定福利包括住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金等；

企業(yè)福利包括企業(yè)從已提取的職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出，如職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)、給予職工的補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)等。

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第一，法定福利。國(guó)務(wù)院2005年12月公布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策問題有如下規(guī)定：

（1）企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

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（2）根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部財(cái)政部中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管[2005]5號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

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（3）依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅》及有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

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第二，企業(yè)福利。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)文規(guī)定，福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免征個(gè)人所得稅。這里所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助。

稅法規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：（1）從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（2）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（3）單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

2021/5/9192）員工福利的稅收籌劃

籌劃思路：

（1）提供交通便利。企業(yè)購車專門接送職工上下班，可以節(jié)省職工的交通費(fèi)用。

（2）提供免費(fèi)的午餐。稅法對(duì)為職工提供免費(fèi)午餐尚無征稅的規(guī)定，這部分支出可在不超過工資總額14%的比例計(jì)提的職工福利費(fèi)中列支。

（3）為單身職工提供宿舍。企業(yè)可購建或租用福利性住房免費(fèi)由單身職工居住。

（4）充分利用“三險(xiǎn)一金”免稅政策。按照國(guó)家稅法規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

（5）利用組織培訓(xùn)等形式的激勵(lì)。對(duì)于企業(yè)出資的培訓(xùn)獎(jiǎng)勵(lì)等，稅法還沒有具體的納稅規(guī)定。

2021/5/920【案例】

境內(nèi)房產(chǎn)開發(fā)公司A公司主要經(jīng)營(yíng)房屋的出租、出售，該公司的員工王先生在A公司工作期間由于沒有固定住所，向A公司租住一套兩居室住房，每月支付房租2100元，公司為其發(fā)放工資、薪金每月10000元。

王先生每月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：

（10000－3500）×20％－555＝745（元）

每月凈收入=10000-745-2100=7155（元）

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【籌劃分析】

若A公司修改上述工資發(fā)放方案，公司將對(duì)外出租的租金每月2100元的住房免費(fèi)為王先生提供，為其發(fā)放的工資下調(diào)到每月7900元，此時(shí)王先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：

（7900－3500）×10%-105=335（元）

凈收入=7900-335=7565（元）

顯然通過修改方案，對(duì)王先生來說，稅負(fù)更輕，根據(jù)籌劃，王先生可節(jié)省個(gè)人所得稅410元，獲得的實(shí)際收入也更高。

2021/5/922二、經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制的稅收籌劃

（一）經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制內(nèi)容

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的概念有一定的模糊性，不同的企業(yè)有不同的界定。我們認(rèn)為，只要是個(gè)人行為能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有較大影響的人，如首席執(zhí)行官（CEO）、高級(jí)管理人員以及企業(yè)中不可替代的核心專家等都屬于經(jīng)營(yíng)者范圍。

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，各企業(yè)所采取對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制根據(jù)各自的不同情況而各不相同，主要包括經(jīng)營(yíng)者年薪、獎(jiǎng)金、股票期權(quán)等幾類，具體內(nèi)涵如下：

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經(jīng)營(yíng)者年薪制，是根據(jù)經(jīng)營(yíng)者任職企業(yè)的規(guī)模、擔(dān)負(fù)的責(zé)任、完成的經(jīng)濟(jì)效益等情況，以一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期即以年度為單位來考核確定并支付其工資報(bào)酬的分配制度。

經(jīng)營(yíng)者獎(jiǎng)金與員工獎(jiǎng)金相似，也是企業(yè)為了鼓勵(lì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者高效率、高質(zhì)量工作所給予的獎(jiǎng)勵(lì)。

股票期權(quán)又稱為認(rèn)股期權(quán)，指公司員工享有的在未來確定的日期，以約定的價(jià)格取得一定數(shù)量本公司股票的權(quán)利，在約定的等待期間過后，公司員工有權(quán)出售所持有的股票，獲取一定的收益。股票期權(quán)是一種新型的權(quán)利形態(tài)，是將標(biāo)準(zhǔn)股票期權(quán)交易引進(jìn)到現(xiàn)代公司治理中而形成的一種長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制。

2021/5/924（二）經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制的稅收籌劃

籌劃思路：

對(duì)于經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制的稅收籌劃如今主要立足于經(jīng)營(yíng)者年薪制與股票期權(quán)的相關(guān)設(shè)計(jì)上。

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1、年薪制

1）年薪制的稅收法律規(guī)定

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，在實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人平時(shí)按月取得的生活費(fèi)或部分工資，應(yīng)按月依照工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。年終取得的年薪和績(jī)效工資，應(yīng)按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

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2）經(jīng)營(yíng)者年薪制的稅收籌劃

籌劃思路：

企業(yè)在設(shè)計(jì)經(jīng)營(yíng)者年薪制時(shí)應(yīng)注意稅收臨界點(diǎn)的問題。

與一次性獎(jiǎng)金發(fā)放一樣，因?yàn)閷?duì)于“工資、薪金所得”征稅的稅率是7級(jí)超額累進(jìn)稅率，所以年薪制定在稅收臨界點(diǎn)上下的，其經(jīng)營(yíng)者個(gè)人所得稅稅負(fù)有很大差異。

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【案例】

教材P146案例

【籌劃延伸思考】

在設(shè)計(jì)經(jīng)營(yíng)者年薪時(shí)要避開這種稅收臨界點(diǎn)，避免加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

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2、為經(jīng)營(yíng)者提供非貨幣性實(shí)際福利類薪酬

企業(yè)可以通過為經(jīng)營(yíng)者配車或提供電腦、電話等公共物資的形式使經(jīng)營(yíng)者的貨幣性名義薪資轉(zhuǎn)為非貨幣性實(shí)際福利類薪酬。

如果企業(yè)能在現(xiàn)有條件下，在配車上進(jìn)行籌劃，將折舊、日耗費(fèi)用在稅前扣除，這樣既可少納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，還可進(jìn)行一定的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。

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《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》財(cái)稅(2003)158號(hào)中關(guān)于個(gè)人投資者以企業(yè)資本金為本人、家庭及相關(guān)人員支付消費(fèi)性支出及購買家庭財(cái)產(chǎn)的處理問題的規(guī)定：除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)的資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

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《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函(2005)364號(hào))規(guī)定：企業(yè)購買車輛并將車輛的所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)是為股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；考慮到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。上述企業(yè)為股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。

財(cái)稅(2005)102號(hào)及相關(guān)文件規(guī)定：自2005年6月13日起對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，且汽車日常費(fèi)用、折舊不得在企業(yè)所得稅前扣除。

2021/5/931【案例】

某上市公司為其總經(jīng)理毛某（同時(shí)也是股東）專門購買一輛價(jià)值120萬元的小汽車使用。該車預(yù)計(jì)使用10年，殘值按原價(jià)2%估計(jì)，按直線法計(jì)提折舊，公司適用的所得稅稅率為25%。該公司有兩種方案可以選擇：

方案一：公司將車輛的所有權(quán)辦到毛某的個(gè)人名下，購車款由公司支付。

方案二：公司將購買的車輛作為辦公用車，但指定主要?dú)w毛某使用。汽車1年的固定使用費(fèi)用為1萬元，1年的油耗及修理費(fèi)為含稅價(jià)2.34萬元（均取得了增值稅專用發(fā)票)。

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【籌劃分析】

方案一，公司支付購買小汽車的支出120萬元，相當(dāng)于對(duì)毛某進(jìn)行紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。

毛某分得的汽車應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=120×20%×50%=12萬元

此外毛某10年中每年還要支付日常費(fèi)用3.34萬元。

企業(yè)為股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊,無任何稅收收益。

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方案二，公司將購買的車輛作為辦公用車，公司同樣支付購買小汽車的支出120萬元，此時(shí)小汽車的折舊及日常費(fèi)用可以稅前扣除，油耗及修理費(fèi)的增值稅可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

小汽車的年折舊額＝(120-120×2%)/10＝11.76萬元

小汽車的年日常使用費(fèi)用抵稅額為：1+2.34/1.17=3萬

抵減的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為2.34/1.17×17%＝0.34萬

企業(yè)年形成的稅后收益為

(3+11.76)×25%+0.34×75%=3.945（萬元）

2021/5/934【籌劃分析點(diǎn)評(píng)】

可見，采用第二方案時(shí)，雖然毛某不擁有小汽車的所有權(quán)，但毛某可少繳個(gè)人所得稅12萬元，10年中每年可為企業(yè)獲得抵稅的稅收利益3.945萬元。企業(yè)和經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)了雙盈。

2021/5/9353、股票期權(quán)

股票期權(quán)激勵(lì)歷史短暫，伴隨著國(guó)有企業(yè)改革的深化，20世紀(jì)90年代初我國(guó)才開始逐步引入股票期權(quán)激勵(lì)，首先在北京、上海、武漢等城市的民營(yíng)高新技術(shù)企業(yè)、外資企業(yè)和部分國(guó)有企業(yè)試點(diǎn)，并引起了各界的強(qiáng)烈反響。

試點(diǎn)初期，股票期權(quán)授予對(duì)象主要是公司的高級(jí)管理人員，包括董事、高層經(jīng)理、部門高級(jí)經(jīng)理、有特殊專長(zhǎng)和貢獻(xiàn)的雇員，之后逐漸擴(kuò)大到一般員工?，F(xiàn)在操作中股票期權(quán)計(jì)劃主要還是集中在經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)中，由于稅法規(guī)定中采用員工這一說法，所以下文中介紹股票期權(quán)的稅法規(guī)定時(shí)統(tǒng)一用員工代替經(jīng)營(yíng)者。

2021/5/9361）股票期權(quán)所得的征稅規(guī)定

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2005]35號(hào))，擁有股票期權(quán)的員工納稅過程為：

（1）員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅；

（2）員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”適用規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。

員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：

股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額＝（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量

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（3）員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（4）員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2021/5/938股票行權(quán)、轉(zhuǎn)讓股票、以及參與稅后利潤(rùn)時(shí)的應(yīng)納稅計(jì)算：

（1）認(rèn)購股票所得(行權(quán)所得)的稅款計(jì)算。員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：

應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

（2）轉(zhuǎn)讓股票(銷售)取得所得的稅款計(jì)算。對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個(gè)人所得稅。即：個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。

（3）參與稅后利潤(rùn)分配取得所得的稅款計(jì)算。員工因擁有股權(quán)參與稅后利潤(rùn)分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關(guān)規(guī)定可以免稅或減稅的外，應(yīng)全額按規(guī)定稅率計(jì)算納稅。

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2）股票期權(quán)的稅收籌劃

稅法規(guī)定：購入股票取得折扣可分期納稅。負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績(jī)，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼(指雇員實(shí)際、支付的認(rèn)購價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格的數(shù)額)，屬于該個(gè)人取得的工資、薪金所得，應(yīng)在實(shí)際認(rèn)購時(shí)，按照規(guī)定計(jì)繳個(gè)人所得稅。

如果個(gè)人認(rèn)購時(shí)取得折扣或補(bǔ)貼，在收入較多，全部計(jì)入當(dāng)月薪酬所得計(jì)繳個(gè)人所得稅有困難的，在經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可從認(rèn)購當(dāng)月起，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)繳個(gè)人所得稅。

2021/5/940【案例】

某大型電器上市國(guó)有企業(yè)占有其本行業(yè)市場(chǎng)份額的60%以上，經(jīng)營(yíng)范圍覆蓋全國(guó)各地。根據(jù)公司提供的資料，公司上市之初股票價(jià)格為2元，如今股價(jià)每年穩(wěn)步提高，目前15元/股，預(yù)計(jì)三年后股票價(jià)值將上漲到30元/股。

公司實(shí)行垂直管理，各地區(qū)分公司由總公司委派或聘任產(chǎn)品營(yíng)銷管理專家參與分公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，標(biāo)準(zhǔn)年薪30萬元。

該大型電器上市國(guó)有企業(yè)與各分區(qū)子公司的報(bào)酬支付方法各不相同，一般有工資+獎(jiǎng)金、年薪制、實(shí)施股票期權(quán)等。

2021/5/941【籌劃分析】

方案一：公司采用工資+獎(jiǎng)金的方式發(fā)放其高級(jí)管理人員的薪酬。把年終一次性獎(jiǎng)金設(shè)置為15萬元，每月發(fā)放工資為12500，年總薪酬為30萬元。

公司經(jīng)營(yíng)者年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：（12500－3500）×20%－555＝1245（元）

年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅為：150000×25%－1005＝36495（元）

共繳納個(gè)人所得稅為＝1245×12+36495＝51435（元）

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方案二：公司采用年薪制為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者發(fā)放薪酬，即每月領(lǐng)取基本工資5000元，年終完成績(jī)效任務(wù)后發(fā)放年薪為24萬元。

公司經(jīng)營(yíng)者年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

每月基本工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=（5000－3500）×3%＝45（元）

取得年終兌現(xiàn)的年薪應(yīng)納個(gè)人所得稅=240000×25%－1005＝58995（元）

共繳納個(gè)人所得稅為＝45×12+58995＝59535（元）2021/5/943

方案三：公司為其經(jīng)營(yíng)者發(fā)放薪酬采用股票期權(quán)的方式，公司在為經(jīng)營(yíng)者設(shè)計(jì)薪酬時(shí)采用每月基本工資+股票期權(quán)的方式，其發(fā)放年薪酬的總額為30萬元，則根據(jù)公司提供的資料，其股價(jià)年終值為15元/股，預(yù)計(jì)3年后股票價(jià)值將上漲到30元/股。公司擬以5元/股和價(jià)格發(fā)放股權(quán)，則由此每月發(fā)放的基本工資為5000。年終以5元/股的價(jià)格獲得24000股。

該經(jīng)營(yíng)者每月工資應(yīng)納稅=（5000－3500）×3%=45（元）

股票期權(quán)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[24000×（15－5）/12×25%－1005]×12＝47940（元）

經(jīng)營(yíng)者共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：45×12+47940＝48480（元）

2021/5/944【籌劃分析點(diǎn)評(píng)】

顯然采用股票期權(quán)的形式發(fā)放經(jīng)營(yíng)者的薪酬，其實(shí)際收益最高，但風(fēng)險(xiǎn)也最大。因此，在稅收籌劃時(shí)要考慮多方因素。2021/5/945

4、股票認(rèn)購權(quán)

股票認(rèn)購權(quán)，是一些中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)作為吸收、穩(wěn)定人才的手段，按照有關(guān)法律規(guī)定及本公司規(guī)定，向其雇員發(fā)放（內(nèi)部職工）認(rèn)股權(quán)證，并承諾雇員在公司達(dá)到一定工作年限或滿足其他條件，可憑該認(rèn)股權(quán)證按事先約定價(jià)格（一般低于當(dāng)期股票發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格）認(rèn)購公司股票；或者向達(dá)到一定工作年限或滿足其他條件的雇員，按當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格的一定折價(jià)轉(zhuǎn)讓本企業(yè)持有的其他公司（包括外國(guó)公司）的股