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成本核算與管理主講老師:潘意青01成本預測基本方法教學內(nèi)容02盈虧平衡分析預測盈虧平衡點的敏感性分析二、銷售價格變化對盈虧平衡點的影響1

在其他因素保持不變的條件下,產(chǎn)品單位售價的下降將導致企業(yè)單位產(chǎn)品邊際貢獻減少,彌補既定的固定成本,需要銷售更多的產(chǎn)品,從而使盈虧平衡點上升。敏感性因素分析預測模塊二?任務二單位變動成本變化對盈虧平衡點的影響2

在固定成本和產(chǎn)品銷售價格保持不變的情況下,單位變動成本的降低會使單位產(chǎn)品提供的邊際貢獻增加,進而降低盈虧平衡點的銷售水平;反之,企業(yè)盈虧平衡銷售量增加。敏感性因素分析預測模塊二?任務二固定成本變化對盈虧平衡點的影響3一般而言,固定成本不會隨著產(chǎn)銷量的變動而變動,但是當企業(yè)經(jīng)營模式發(fā)生變化時,固定成本也可能會發(fā)生變化。在產(chǎn)品銷售價格和單位變動成本保持不變的情況下,固定成本的增加會使總成本增加,導致盈虧平衡點的銷售水平提高;反之,會使盈虧平衡點的銷售水平降低。敏感性因素分析預測模塊二?任務二實現(xiàn)目標利潤的分析三、在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)絕不可能僅僅以不虧本或維持簡單再生產(chǎn)為滿足,而是要根據(jù)市場供需情況和企業(yè)本身的條件不斷尋求發(fā)展。企業(yè)追求利潤是其生存和發(fā)展的前提。本章前面的分析表明,當產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量高于盈虧平衡點時,企業(yè)就能產(chǎn)生利潤,而且隨著銷售數(shù)量的增加,企業(yè)利潤也會逐漸提高。目標利潤分析也稱為保利分析,就是當企業(yè)確定了利潤目標后,為實現(xiàn)利潤目標而進行的產(chǎn)品銷售數(shù)量規(guī)劃。通過目標利潤分析,可以確定為實現(xiàn)利潤目標而應達到的銷售量目標或銷售額目標,從而以銷定產(chǎn),確定生產(chǎn)量目標、生產(chǎn)成本目標以及資金需要量等。敏感性因素分析預測模塊二?任務二例4-3某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,2014年的產(chǎn)銷量為1000件,單價為19元,單位變動成本為14元,固定成本總額為4000元。要求:若該企業(yè)2015年要實現(xiàn)的利潤比2014年增加一倍,那么至少要銷售多少件產(chǎn)品?2014年利潤=1000×(19-14)-4000=1000(元)企業(yè)2015年要實現(xiàn)的利潤為:1000×2=2000(元)實現(xiàn)目標利潤的銷售量=(2000+4000)÷(19-14)=1200(件)前面提到的目標利潤均為所得稅前的利潤,如果目標利潤是稅后利潤,則需要先將目標利潤換算為需要實現(xiàn)的稅前利潤,再按上述公式計算。敏感性因素分析預測模塊二?任務二經(jīng)營杠桿的原理一、經(jīng)營杠桿是指由于企業(yè)固定成本的存在,使企業(yè)息稅前利潤變化幅度大于企業(yè)銷售量變化幅度的現(xiàn)象。如果企業(yè)沒有固定成本,所有成本都是變動的,那么邊際貢獻總額一定等于營業(yè)利潤,則利潤的變動方向和幅度與產(chǎn)銷量的變動方向和幅度完全一致。敏感性因素分析預測模塊二?任務二成本結(jié)構(gòu)決策與經(jīng)營杠桿二、從前述計算經(jīng)營杠桿系數(shù)的簡化公式可知,在盈利條件下,只要企業(yè)有固定成本存在,公式的分子(邊際貢獻總額)一定大于分母(邊際貢獻總額-固定成本),所以經(jīng)營杠桿系數(shù)總是大于1,而且在其他因素不變的情況下,固定成本越高,經(jīng)營杠桿系數(shù)越大,企業(yè)的經(jīng)營風險也就越大;反之,固定成本越低,經(jīng)營杠桿系數(shù)越小,企業(yè)的經(jīng)營風險也就越小。敏感性因素分析預測模塊二?任務二多種產(chǎn)品盈虧平衡分析一、(一)加權(quán)平均邊際貢獻率法加權(quán)平均邊際貢獻率法是指在確定企業(yè)加權(quán)平均邊際貢獻率的基礎(chǔ)上計算各種產(chǎn)品盈虧平衡點銷售額的一種方法。因為企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的盈利能力不同,其邊際貢獻率也各不相同,所以,盈虧平衡點銷售額計算公式中的邊際貢獻率應為各種產(chǎn)品的加權(quán)平均數(shù),其權(quán)重為各種產(chǎn)品所占銷售收入的比重。下面通過舉例來演示該方法的具體運用。敏感性因素分析預測模塊二?任務二(二)聯(lián)合單位法聯(lián)合單位法是指在事先掌握多品種之間客觀存在的相對穩(wěn)定產(chǎn)銷實物量比例的基礎(chǔ)上,確定每一聯(lián)合單位的單價和單位變動成本,進行多品種本量利分析的一種方法。如果企業(yè)生產(chǎn)的多種產(chǎn)品的實物量之間存在著較穩(wěn)定的數(shù)量關(guān)系,而且所有產(chǎn)品的銷路都很好,那么就可以用聯(lián)合單位代表按實物量比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品。敏感性因素分析預測模塊二?任務二(三)分算法分算法是指在一定的條件下,將全部固定成本按一定標準在各種產(chǎn)品之間進行分配,然后再對每一個品種分別進行本量利分析的方法。在確定各產(chǎn)品的固定成本時,專屬固定成本應該直接納入某產(chǎn)品的本量利分析,共同固定成本則應該選擇適當?shù)姆峙錁藴蔬M行分配。鑒于固定成本需要由邊際貢獻來補償,故按照各種產(chǎn)品之間的邊際貢獻比重分配固定成本更為合理。敏感性因素分析預測模塊二?任務二不確定條件下的盈虧平衡分析二、本章前面的盈虧平衡分析是建立在有關(guān)產(chǎn)品的成本、銷售價格、銷售量等基本因素完全確定的基礎(chǔ)之上的。在實際工作中,這些因素往往難以事先完全確定,而只能大體上預計價格、成本水平的各種可能性及其概率。因此,在這種不確定的情況下,要對企業(yè)的盈虧平衡點進行恰當?shù)挠嬃?,就不能直接運用前面所述及的有關(guān)方法,而必須通過概率分析的方法對影響盈虧平衡點的有關(guān)因素進行特殊的分析、計量,以確定有關(guān)產(chǎn)品最有可能的盈虧平衡點。第四節(jié)盈虧平衡分析拓展非線性條件下的盈虧平衡分析三、(一)非完全線性的盈虧平衡分析完全線性是指在整個業(yè)務量范圍內(nèi),收入、成本與產(chǎn)銷量不呈線性關(guān)系,但是把整個業(yè)務量劃分為若干區(qū)間以后,在每個區(qū)間內(nèi)收入、成本與產(chǎn)銷數(shù)量之間的變化情況又大體符合線性關(guān)系。針對總收入、總成本同銷售數(shù)量之間的這種不完全線性關(guān)系,其盈虧平衡分析通常分段進行。敏感性因素分析預測模塊二?任務二其具體分析步驟為:(1)根據(jù)總成本、總收入的變化情況將產(chǎn)銷數(shù)量劃分為若干區(qū)間。(2)建立每一區(qū)間內(nèi)的成本函數(shù)模型和銷售收入函數(shù)模型。(3)根據(jù)已建立的函數(shù)模型,分區(qū)間進行盈虧平衡分析。(4)各區(qū)間內(nèi)總收入線與總成本線的交點即盈虧平衡點。非完全線性盈虧平衡分析模型中可能存在多個盈虧平衡點。敏感性因素分析預測模塊二?任務二例4-4某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營甲產(chǎn)品,有關(guān)資料如表9-6所示。敏感性因素分析預測模塊二?任務二例4-4圖9-4非完全線性條件下的盈虧平衡分析敏感性因素分析預測模塊二?任務二(二)完全平衡分析非線性的盈虧完全非線性條件是指在整個經(jīng)營業(yè)務范圍內(nèi),有關(guān)產(chǎn)品的總收入或總成本與產(chǎn)銷數(shù)量之間的相互關(guān)系通常呈現(xiàn)出某種曲線狀態(tài),而該曲線可以用一元二次方程進行描述。由于產(chǎn)品價格、成本因素的特定變化,在總收入和總成本的增減變動趨勢問題上,有可能雙方都呈現(xiàn)出曲線狀態(tài);也有可能一方呈曲線,而另一方卻呈直線。敏感性因素分析預測模塊二?任務二例4-4某企業(yè)生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品,經(jīng)銷售部門估算,產(chǎn)品銷售價格函數(shù)為P=130-0.1Q。會計部門提供成本資料顯示,總成本函數(shù)為TC=14000+30Q+0.05Q2。圖9-5完全非線性條件下的盈虧平衡分析敏感性因素分析預測模塊二?任務二

引例解析

根據(jù)本量利分析的原理,企業(yè)固定成本是決定盈虧平衡點、安全邊際和經(jīng)營杠桿系數(shù)的重要影響因素之一。固定成本越高,企業(yè)越需要更多的邊際貢獻來彌補固定成本,企業(yè)安全邊際下降,也會導致息稅前利潤的變化幅度比營業(yè)收入的變化幅度更大,即經(jīng)營杠桿系數(shù)越高,企業(yè)面臨的經(jīng)營風險越大。即使營業(yè)收入稍有下降,企業(yè)也可能會出現(xiàn)利潤大幅下滑的現(xiàn)象。敏感性因素分析預測模塊二?任務二

引例解析

衡山集團原先將建筑業(yè)務外包給其他施工單位,節(jié)約了購置大型工程機械和維持施工隊伍的

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