大企業(yè)的稅收管理服務(wù)

在經(jīng)濟(jì)全球化、稅收國際化的形勢(shì)下，我國大企業(yè)包括跨國公司的競(jìng)爭與發(fā)展，必須要適應(yīng)中國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化深化的需要。實(shí)踐證明，任何經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的背后都有政治因素，任何政治舉措的目的都與經(jīng)濟(jì)緊密關(guān)聯(lián)。因此，只有我們不斷探索政治經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐創(chuàng)新，尋求中國化大企業(yè)管理與服務(wù)路徑，才能實(shí)現(xiàn)馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)在中國的現(xiàn)代化，推動(dòng)“十二五”經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

加強(qiáng)大企業(yè)管理服務(wù)的必要性

（一）大企業(yè)“特殊”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因剖析

大企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的命脈，大企業(yè)更是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的“龍頭”。美國次貸危機(jī)發(fā)生后，大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)引起了世界各國普遍關(guān)注。2009年，我國稅務(wù)總局自上而下設(shè)立了專業(yè)化的大企業(yè)管理服務(wù)機(jī)構(gòu)，旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范涉稅違法行為，更好地做大做強(qiáng)。

理論上說，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不少，但主要還是在處理國家關(guān)系中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以及實(shí)施稅務(wù)活動(dòng)過程中由于內(nèi)部制度和外部環(huán)境等因素所引致的企業(yè)各種損失的可能性。在風(fēng)云變幻的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要源自于稅收政策的變化和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的各種不確定性。實(shí)踐中表現(xiàn)為內(nèi)外兩方面因素。

1．內(nèi)因

（1）企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控管制度不健全

現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，很多企業(yè)并不重視稅務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，缺乏必要的專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。許多企業(yè)財(cái)務(wù)部門肩負(fù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)雙重職責(zé)，而事實(shí)上，財(cái)務(wù)部門處于生產(chǎn)經(jīng)營流程鏈條的末端，其主要職責(zé)是對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生后狀況的記錄和反映，而防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺位。

（2）企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度缺失

目前，許多企業(yè)不能針對(duì)涉稅事務(wù)進(jìn)行定期檢查和有效評(píng)估，一般都是根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)剛性要求被動(dòng)檢查。還有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏而委托外部稅務(wù)中介進(jìn)行外包式檢查，由于中介機(jī)構(gòu)對(duì)稅企信息的不對(duì)稱，由此產(chǎn)生外包風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)一旦被查處，將會(huì)面臨經(jīng)濟(jì)和信譽(yù)方面雙重?fù)p失。

（3）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制尚未建立

據(jù)調(diào)查，我國大企業(yè)集團(tuán)都很少能夠建立起完備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，更不用說中小企業(yè)了。因此，有效建立長效機(jī)制是當(dāng)務(wù)之急。

2．外因

（1）稅制設(shè)計(jì)不夠完善

一是稅制的公平與效率差距，這也是經(jīng)濟(jì)學(xué)研究和實(shí)踐的永恒主題。二是稅制較復(fù)雜不夠簡明清晰。我國現(xiàn)行稅制設(shè)置共有18種，而稅法條文比較模糊籠統(tǒng)也會(huì)造成征納雙方理解偏差。三是我國稅制改革和政策變更頻繁。改革開放以來，為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)、自然危機(jī)，實(shí)施結(jié)構(gòu)調(diào)整，構(gòu)建和諧社會(huì)，稅收杠桿作用巨大，但政策繁多，易導(dǎo)致企業(yè)遵從風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

（2）稅收?qǐng)?zhí)法不夠規(guī)范

績效評(píng)估和稅收檢查中發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅申報(bào)、延期申報(bào)、應(yīng)繳稅款、減稅免稅、“寅吃卯糧”或“卯吃寅糧”等方面自由裁量權(quán)過大，以及以“服務(wù)”為幌子“亂作為”或“不作為”，都將給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。表面上看，企業(yè)暫時(shí)渡過危機(jī)；但長遠(yuǎn)看，給企業(yè)埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。因?yàn)殚L期處于寬松稅收環(huán)境下，企業(yè)會(huì)疏于對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，不主動(dòng)關(guān)心責(zé)任義務(wù)，稅法遵從度下降。長此下去，企業(yè)必將不能適應(yīng)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)稅收環(huán)境和法制剛性的國際競(jìng)爭，一旦稅收環(huán)境改變從嚴(yán)，風(fēng)險(xiǎn)難以估量。

（3）中介服務(wù)不夠規(guī)范

稅收征管服務(wù)實(shí)踐中，由于稅企溝通互信度不夠，企業(yè)更傾向中介服務(wù)。但中介機(jī)構(gòu)不是避風(fēng)港或避稅港，稅務(wù)中介、會(huì)計(jì)中介與納稅人之間的委托——代理關(guān)系中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，法治觀念不強(qiáng)，信息不對(duì)稱是根源，增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。（二）大企業(yè)“個(gè)性化”納稅服務(wù)需求

近年來的大企業(yè)管理服務(wù)實(shí)踐和與大企業(yè)溝通懇談，使我們充分認(rèn)識(shí)到對(duì)大企業(yè)進(jìn)行專業(yè)化個(gè)性化納稅服務(wù)既是大企業(yè)的迫切需求，也是中國化大企業(yè)管理服務(wù)的方向。

1．大企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法差異服務(wù)

縱觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展史，會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異始終存在，克拉尼斯基定律指明了這種差異的必然性。我國稅法規(guī)定，當(dāng)會(huì)計(jì)處理與稅法沖突時(shí)，以稅法為準(zhǔn)。這也是國際慣例，是主權(quán)國家對(duì)國家利益的維護(hù)。稅收實(shí)踐中這正是征管服務(wù)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。一方面，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)進(jìn)行政策輔導(dǎo)，引導(dǎo)企業(yè)認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)和稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中不同層面既關(guān)聯(lián)又獨(dú)立。會(huì)計(jì)立足微觀層次又影響到宏觀領(lǐng)域，而稅收則是立足于宏觀層次作用于微觀領(lǐng)域；會(huì)計(jì)直面企業(yè)財(cái)務(wù)但也與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相連，稅收首先基于國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控需求而對(duì)具體企業(yè)實(shí)施征管服務(wù)。另一方面，指導(dǎo)大企業(yè)依法調(diào)整差異，提升稅法遵從度。新制度框架下的會(huì)計(jì)與稅收差異有增大趨勢(shì)。比如，公允價(jià)值的大量導(dǎo)入以及對(duì)進(jìn)入資本公積的項(xiàng)目作出嚴(yán)格限制，是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的顯著特點(diǎn)。因此，企業(yè)將確認(rèn)更多的持有利得或損失以及非經(jīng)營性損益。而稅法規(guī)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或損失，除稅收規(guī)定確認(rèn)損益外，不得調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)算基礎(chǔ)。幫助企業(yè)化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是調(diào)整差異。由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重心已由利潤轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債表，因此，納稅輔導(dǎo)中要提醒企業(yè)，會(huì)計(jì)與稅收差異已由以往的利潤表基礎(chǔ)上的應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤的差異轉(zhuǎn)為基于資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)，負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異?？傊?，要讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法體系相互支持協(xié)調(diào)發(fā)展，減少矛盾，共同維護(hù)、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。（二）黨政層面：注重引導(dǎo)1．加強(qiáng)黨對(duì)大企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)。加強(qiáng)黨對(duì)大企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，是中國化大企業(yè)管理服務(wù)的重要特色，也是調(diào)控經(jīng)濟(jì)這只“看得見的手”的重要舞臺(tái)。實(shí)踐證明，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，是國有企業(yè)改革的方向。而我國的國情是，建立中國特色國有企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度，核心是把黨組織納入公司治理結(jié)構(gòu)。關(guān)鍵是回答和解決好兩個(gè)問題：一是黨組織的地位、作用和職責(zé)；二是黨組織發(fā)揮作用的途徑和方式。去年，為了落實(shí)省國稅局“萬名黨員聯(lián)系服務(wù)納稅人”，德陽市國家稅務(wù)局和聯(lián)系大企業(yè)建立了“政策支持，業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，黨務(wù)合作，文化共建”的服務(wù)模式，深受大企業(yè)歡迎。經(jīng)驗(yàn)啟示，黨組織發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)核心作用，主要是“引導(dǎo)、推動(dòng)、監(jiān)督”?！耙I(lǐng)”是戰(zhàn)略引領(lǐng)，就是引領(lǐng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方向，產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品布局，重大投資決策，重要資本運(yùn)營，領(lǐng)導(dǎo)班子及人才隊(duì)伍建設(shè)，企業(yè)文化建設(shè)和黨的自身建設(shè)等；“推動(dòng)”就是通過深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，凝聚人心，造好配好領(lǐng)導(dǎo)班子，推動(dòng)企業(yè)完成好當(dāng)期經(jīng)營任務(wù)，又努力提升可持續(xù)發(fā)展能力，努力實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展；“監(jiān)督”就是監(jiān)督黨和國家的方針、政策在本企業(yè)的貫徹執(zhí)行，保證企業(yè)依法經(jīng)營誠信納稅。近年德陽市政府先后表彰“全市十大誠信企業(yè)”、“全市十大貢獻(xiàn)突出企業(yè)”，都起到了良好的社會(huì)示范效益。2．引導(dǎo)大企業(yè)做科學(xué)發(fā)展的“標(biāo)兵”?？茖W(xué)發(fā)展是“十二五”戰(zhàn)略主題，也是中國化大企業(yè)稅務(wù)管理服務(wù)的著力點(diǎn)。一是幫助大企業(yè)練好內(nèi)功，防范風(fēng)險(xiǎn)，合理投資，依法納稅。二是主動(dòng)調(diào)結(jié)構(gòu)促轉(zhuǎn)變，既關(guān)注國際市場(chǎng)又關(guān)注國內(nèi)市場(chǎng)，提升經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)集中度。三是支持企業(yè)重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)、自主創(chuàng)新、民生工程、節(jié)能環(huán)保方面提升技術(shù)含量和產(chǎn)品附加值。四是提高企業(yè)核心競(jìng)爭力，創(chuàng)新企業(yè)文化，既善于學(xué)習(xí)引進(jìn)技術(shù)，又善傳承文化，打造自主品牌。五是引導(dǎo)企業(yè)強(qiáng)化資本運(yùn)作和資源整合，積極推動(dòng)主業(yè)主體上市，加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)控管體系建設(shè)，引導(dǎo)和協(xié)調(diào)產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。六是推進(jìn)改革開放增強(qiáng)企業(yè)科學(xué)發(fā)展動(dòng)力，一方面要加快實(shí)施大企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略，參與國際競(jìng)爭；另一方面引導(dǎo)中小企業(yè)特別是非公有制經(jīng)濟(jì)開放搞活，深化產(chǎn)權(quán)制度改革，加強(qiáng)市場(chǎng)化運(yùn)作，同時(shí)深化企業(yè)勞動(dòng)、人事、分配改革，讓大企業(yè)更好適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度機(jī)制，帶動(dòng)科學(xué)發(fā)展。（三）稅務(wù)層面：優(yōu)化服務(wù)稅收征管服務(wù)實(shí)踐中，只有既堅(jiān)持依法征稅，國家利益高于一切；又堅(jiān)持納稅服務(wù)，發(fā)展才是硬道理，才能讓稅收杠桿更好發(fā)力。1．落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)大企業(yè)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整。一是稅務(wù)部門進(jìn)一步落實(shí)支持投資、出口的稅收政策引導(dǎo)，探索擴(kuò)大消費(fèi)需求的稅收政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長向依靠消費(fèi)、投資、出口協(xié)調(diào)拉動(dòng)轉(zhuǎn)變。二是落實(shí)好支持農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的稅收政策，支持農(nóng)村專業(yè)合作社、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)發(fā)展，強(qiáng)化縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。三是落實(shí)好支持重要產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興的稅收政策，改造提升制造業(yè)，在這方面我市作為國家重裝基地將大有作為。四是落實(shí)培育新興產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略稅收政策，完善促進(jìn)信息技術(shù)、節(jié)能環(huán)保、新能源、生物、高端裝備制造、新材料、新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展。五是落實(shí)好服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策和體制環(huán)境，讓大企業(yè)發(fā)展促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長向依靠第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)協(xié)同協(xié)作發(fā)展轉(zhuǎn)變，最終實(shí)現(xiàn)通過大企業(yè)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略性勝利。2．加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。立足評(píng)估一批，規(guī)范一批，成長一批。不僅為企業(yè)化解存在的風(fēng)險(xiǎn)，而且規(guī)范企業(yè)管理，建立健全涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制。省國稅局啟動(dòng)的《重點(diǎn)企業(yè)征管服務(wù)綜合績效評(píng)估》三年戰(zhàn)略，對(duì)重點(diǎn)企業(yè)開展綜合績效評(píng)估，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)充分采用收集整理的各種數(shù)據(jù)信息，運(yùn)用定性和定量分析方法，對(duì)大企業(yè)涉稅事項(xiàng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行綜合評(píng)定，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理涉稅事項(xiàng)中的錯(cuò)誤，實(shí)現(xiàn)對(duì)大企業(yè)整體、實(shí)時(shí)的監(jiān)管服務(wù)。一要建立專業(yè)化的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估團(tuán)隊(duì)，實(shí)行專業(yè)化評(píng)估。二要建立信息采集、分析平臺(tái)，完善與審計(jì)、工商、海關(guān)、銀行以及大企業(yè)主管部門的信息溝通機(jī)制。三要選擇確定科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系。四要引導(dǎo)和服務(wù)大企業(yè)定期自我評(píng)估，走中國化大企業(yè)自我管理發(fā)展之路。3.實(shí)施“個(gè)性化”服務(wù)，實(shí)現(xiàn)大企業(yè)納稅服務(wù)專業(yè)化、科學(xué)化。大企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)決定了其稅收訴求多、對(duì)納稅服務(wù)“個(gè)性化”要求高的特點(diǎn)。大企業(yè)當(dāng)好“運(yùn)動(dòng)員”，稅務(wù)部門當(dāng)“教練員”，完善稅企溝通機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅企互信和諧，才能提升稅法遵從。當(dāng)企業(yè)對(duì)稅收政策理解有爭議時(shí)，加強(qiáng)溝通，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)；當(dāng)稅收政策變化調(diào)整時(shí)，加強(qiáng)培訓(xùn)、宣講，達(dá)成共識(shí)；同時(shí)實(shí)行溫馨提示服務(wù)，特別是查前告知、申報(bào)認(rèn)定告知，引導(dǎo)大企業(yè)提升辦稅水平，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。4.強(qiáng)化稅務(wù)稽查剛性，規(guī)范公正稅收?qǐng)?zhí)法。理論上講，公正執(zhí)法就是最好的服務(wù)。但實(shí)踐中，一方面要對(duì)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在稅前和稅中服好務(wù)，預(yù)警、提示、防范風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，稅務(wù)稽查也要加強(qiáng)事后控制，這也是維護(hù)國家利益和主權(quán)的需要，必須“兩手抓”、“兩手硬”。5.監(jiān)管指導(dǎo)，發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)納稅服務(wù)作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)監(jiān)管指導(dǎo)，在大力培育和發(fā)展稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的同時(shí)，規(guī)范稅務(wù)中介行為；利用好稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)具有高度的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)背景的社會(huì)力量。（四）企業(yè)層面：肩負(fù)使命大企業(yè)應(yīng)勇于肩負(fù)歷史使命。2011年是我國“十二五”規(guī)劃的起步年，抓主題運(yùn)主線其落腳點(diǎn)都在大企業(yè)。以我市為例，20%的大企業(yè)，稅收貢獻(xiàn)占80%，發(fā)揮骨干作用，肩負(fù)歷史使命是大企業(yè)的必然選擇。1.注重發(fā)揮大企業(yè)在實(shí)施“十二五”規(guī)劃中的“主導(dǎo)”作用。大企業(yè)理應(yīng)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高發(fā)展質(zhì)量，創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富。特別是堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展統(tǒng)領(lǐng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。2.注重發(fā)揮大企業(yè)在建設(shè)創(chuàng)新型國家中的“主體”作用。實(shí)踐證明，大企業(yè)是創(chuàng)新主體，具有較強(qiáng)的技術(shù)實(shí)力，堅(jiān)持走新型工業(yè)化道路。比如，我市東方電機(jī)公司創(chuàng)新生產(chǎn)的“巨無霸”電機(jī)即成為了“三峽工程”的亮點(diǎn)。3.注重發(fā)揮大企業(yè)在國際經(jīng)濟(jì)合作和競(jìng)爭中的“龍頭”作用。大企業(yè)資本雄厚，有較強(qiáng)的生存、發(fā)展和競(jìng)爭能力，理應(yīng)積極參與經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程，主動(dòng)承接發(fā)達(dá)國家、地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，加強(qiáng)與國際大公司、大財(cái)團(tuán)的兼并，嫁接合作，帶動(dòng)中小企業(yè)發(fā)展，充分利用國際國內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)，既振興民族