項(xiàng)目六 成本控制

成本核算與管理01標(biāo)準(zhǔn)成本法教學(xué)內(nèi)容引例首席執(zhí)行官瑪麗可是公司董事會(huì)為了在整個(gè)市場(chǎng)疲軟的環(huán)境下讓上海分廠“活”下去的最后一根“救命稻草”。她上任后面談的第一個(gè)中層管理人員是上海分廠的首席財(cái)務(wù)官蘇珊，蘇珊對(duì)自己所創(chuàng)立和實(shí)施的財(cái)務(wù)系統(tǒng)信心滿滿，她認(rèn)為無(wú)論是誰(shuí)來(lái)當(dāng)首席財(cái)務(wù)官都不會(huì)質(zhì)疑她先進(jìn)的財(cái)務(wù)流程，其中最令她得意的是成本管理系統(tǒng)，其中包括標(biāo)準(zhǔn)成本法的運(yùn)用。因此，她最先匯報(bào)的就是標(biāo)準(zhǔn)成本法，包括標(biāo)準(zhǔn)成本法實(shí)施的流程和企業(yè)如何實(shí)施該方法，之后則是花時(shí)間在抱怨公司生產(chǎn)的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二引例太陳舊，建議公司是否能轉(zhuǎn)向能夠賺錢的新興行業(yè)。首席財(cái)務(wù)官瑪麗聽完匯報(bào)后沉默了，為什么使用標(biāo)準(zhǔn)成本法后使分廠的成本水平和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手保持一致，而對(duì)手卻賺到了錢？但是她并沒有直接反對(duì)蘇珊，而是想自己先去發(fā)現(xiàn)這其中到底出現(xiàn)了什么問題。請(qǐng)結(jié)合本章內(nèi)容對(duì)瑪麗的疑問進(jìn)行解答。標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二標(biāo)準(zhǔn)成本的概念及分類一、標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。根據(jù)制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)所利用的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平的條件，標(biāo)準(zhǔn)成本可分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。理想標(biāo)準(zhǔn)成本是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的成本，完全不考慮任何非效率和浪費(fèi)，因此該成本水平是企業(yè)能夠達(dá)到的最低的成本水平。但是，這種標(biāo)準(zhǔn)成本的要求過高，現(xiàn)實(shí)很難達(dá)到，不適宜作為企業(yè)日常成本控制的依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件處于正常狀態(tài)下確定的標(biāo)準(zhǔn)成本，包括了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可避免的損耗和低效率，比理想標(biāo)準(zhǔn)成本的水平要高。但是因?yàn)槠浣?jīng)過努力可以達(dá)到，往往小于歷史的平均水平，所以其具有激勵(lì)作用，適合作為企業(yè)日常成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念與計(jì)算步驟二、標(biāo)準(zhǔn)成本法是以標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)，通過成本差異的分析與報(bào)告，揭示成本差異產(chǎn)生的原因，以便及時(shí)控制成本的一種成本控制方法。標(biāo)準(zhǔn)成本法既是一種成本計(jì)算的方法，又是集事前、事中、事后為一體的成本控制方法。事前的控制是確定成本標(biāo)準(zhǔn)，事中的控制是計(jì)算成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，事后的控制需要進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理。標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二標(biāo)準(zhǔn)成本法的計(jì)算步驟（1）制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。（2）根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。（3）匯總計(jì)算實(shí)際成本。（4）計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異。（5）對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行分析，區(qū)分出差異產(chǎn)生的真正原因。（6）對(duì)成本差異進(jìn)行賬務(wù)處理，反映出本期實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)背離后的效率和非效率性對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定一、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式為：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)消耗量×直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料標(biāo)準(zhǔn)消耗量：可使用統(tǒng)計(jì)方法、工業(yè)工程方法或其他技術(shù)分析方法確定。它是在現(xiàn)有技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，其中包括必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失。標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：預(yù)計(jì)下一年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位成本，包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。如果生產(chǎn)該產(chǎn)品需要消耗多種材料，則要根據(jù)單位產(chǎn)品需要消耗各種材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)確定各種材料的成本標(biāo)準(zhǔn)之和。標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二例13-1SS集團(tuán)生產(chǎn)A產(chǎn)品，該單位產(chǎn)品材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量、標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)及標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算資料如表13-1所示。標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定二、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式如下：直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間，包括直接加工操作必不可少的時(shí)間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時(shí)間、不可避免的廢品耗用時(shí)間等。標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率的確定需要區(qū)分企業(yè)所采用的工資制。如果生產(chǎn)該產(chǎn)品需要經(jīng)過多個(gè)工序，則需要制定出每個(gè)工序的單位產(chǎn)品直接人工成本，加總后得到單位產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二例13-2SS集團(tuán)生產(chǎn)A產(chǎn)品，該單位產(chǎn)品人工的標(biāo)準(zhǔn)用量、標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)及直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本如表13-2所示。標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定三、變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式為：變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用率單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的制定和直接人工確定時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)一致。標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用率則是根據(jù)企業(yè)當(dāng)期的變動(dòng)性制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)和本期預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)相除得到的。標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二例13-3SS集團(tuán)生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用的相關(guān)資料如表13-3所示。標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定四、固定性制造費(fèi)用本身屬于固定成本，其在相關(guān)范圍內(nèi)總額并不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。但是，隨著產(chǎn)量的增加，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用是下降的。因此我們首先可以根據(jù)本期固定性制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)和本期預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)得到固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率，再乘以單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，則可以得到固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二THANKS感謝聆聽成本核算與管理01作業(yè)成本法教學(xué)內(nèi)容引例A公司主要生產(chǎn)飛機(jī)雷達(dá)和通信設(shè)備用的電路板。面對(duì)來(lái)自亞洲和歐洲企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，A公司宣布將要調(diào)整公司產(chǎn)品的定價(jià)結(jié)構(gòu)。A公司總裁斯科特說：“過去幾十年來(lái)，我們的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手一直在壓低我們Ⅱ號(hào)產(chǎn)品的價(jià)格。那是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，而且我認(rèn)為我們的生產(chǎn)效率并不比別人低。我不明白為什么競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手制定出的價(jià)格遠(yuǎn)低于我們的價(jià)格。同時(shí)，Ⅲ號(hào)電路板是公司生產(chǎn)工藝最復(fù)雜的產(chǎn)品，是一種高度專業(yè)化的產(chǎn)品，在我看來(lái)，公司從Ⅲ號(hào)電路板中受益匪淺。但我們的競(jìng)爭(zhēng)者似乎不想涉足Ⅲ號(hào)電路板的市場(chǎng)。即使我們數(shù)次提高Ⅲ號(hào)電路板的價(jià)作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三引例格，客戶仍是源源不斷?！盇公司生產(chǎn)部經(jīng)理約翰·斯通補(bǔ)充道：“我發(fā)現(xiàn)整個(gè)形勢(shì)令人迷惑。為什么公司最有效率地生產(chǎn)Ⅱ號(hào)產(chǎn)品，但只能從市場(chǎng)中獲得較低的回報(bào)，并且還面臨降價(jià)的壓力？為什么競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手不想涉足我們認(rèn)為獲利能力較高的Ⅲ號(hào)電路板市場(chǎng)？我們所有人都關(guān)心這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因。”結(jié)合本章內(nèi)容，試對(duì)總裁的困惑做出解答。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三傳統(tǒng)成本法一、（一）傳統(tǒng)成本法的定義傳統(tǒng)成本法也稱職能成本法，是指在核算產(chǎn)品成本時(shí)，運(yùn)用直接追溯法將直接材料與直接人工成本分配到產(chǎn)品，對(duì)間接制造費(fèi)用則利用動(dòng)因追溯和分?jǐn)偟姆椒?。傳統(tǒng)成本法建立在“數(shù)量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎(chǔ)之上，從而將成本的計(jì)算過程簡(jiǎn)單化。傳統(tǒng)成本法下，一般通過產(chǎn)量級(jí)作業(yè)動(dòng)因把間接制造費(fèi)用分配到產(chǎn)品。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（二）傳統(tǒng)成本法的缺陷傳統(tǒng)的成本核算一般采取兩步程序來(lái)分配間接費(fèi)用。首先將歸集起來(lái)的輔助生產(chǎn)部門費(fèi)用分配到各生產(chǎn)部門，然后將歸集的生產(chǎn)部門總費(fèi)用分配到各產(chǎn)品上。將歸集的生產(chǎn)部門總費(fèi)用追蹤到單個(gè)產(chǎn)品時(shí)，傳統(tǒng)成本是用直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)作為分配的基礎(chǔ)。由于工時(shí)、原材料消耗量與產(chǎn)品數(shù)量有關(guān)，因此傳統(tǒng)成本法也被稱為數(shù)量基礎(chǔ)分配法。成本核算信息失真1作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三成本管理失控2

成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，傳統(tǒng)的成本控制是對(duì)生產(chǎn)過程進(jìn)行監(jiān)控，以差異分析的結(jié)果作為糾正成本偏差的基礎(chǔ)，以使企業(yè)的生產(chǎn)正常進(jìn)行。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（三）傳統(tǒng)成本法向作業(yè)成本法轉(zhuǎn)變的原因1.產(chǎn)品間接制造費(fèi)用比重的上升2.產(chǎn)品多樣性作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三作業(yè)成本法二、（一）作業(yè)成本法的定義作業(yè)成本法是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法，以生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)所進(jìn)行的作業(yè)為成本歸集的中心，將成本歸屬到各項(xiàng)作業(yè)中，再經(jīng)由作業(yè)將成本歸屬到產(chǎn)品或服務(wù)的成本中的核算方法。其基本原理是：產(chǎn)品（成本對(duì)象）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（二）作業(yè)成本法的發(fā)展歷程1941年，時(shí)任田納西州河谷管理局主計(jì)長(zhǎng)的埃里克·科勒教授在《會(huì)計(jì)評(píng)論》雜志上發(fā)表了論文，首次對(duì)作業(yè)、作業(yè)賬戶設(shè)置等問題進(jìn)行討論，并提出“每項(xiàng)作業(yè)都設(shè)置一個(gè)賬戶”的觀點(diǎn)。在會(huì)計(jì)史上，科勒教授的作業(yè)會(huì)計(jì)思想第一次把作業(yè)的觀念引入會(huì)計(jì)與管理之中。隨后，喬治·斯托布斯教授對(duì)作業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行了較為深入的探討。1971年，喬治·斯托布斯教授在具有重大影響的《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》一書中對(duì)“作業(yè)”與“作業(yè)成本計(jì)算”等概念進(jìn)行了全面的闡述。到20世紀(jì)80年代末90年代初，美國(guó)芝加哥大學(xué)的作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三羅賓·庫(kù)珀和哈佛大學(xué)的羅伯特·卡普蘭首次明確提出了作業(yè)成本法這一概念，并對(duì)其現(xiàn)實(shí)意義、運(yùn)作程序、成本動(dòng)因選擇、成本庫(kù)的建立等重要問題進(jìn)行了全面深入的探討。他們認(rèn)為產(chǎn)品成本是制造與運(yùn)輸產(chǎn)品所需要全部作業(yè)的總和，成本計(jì)算最基本的對(duì)象是作業(yè)；作業(yè)成本法的核心是以作業(yè)作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，從而奠定了作業(yè)成本法研究的基石。作業(yè)成本法在國(guó)外興起之后，我國(guó)一些學(xué)者也開始向國(guó)內(nèi)介紹，不少刊物都刊載了介紹作業(yè)成本法的文章。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（三）作業(yè)成本法的要素資源1資源作為一個(gè)概念，其外延非常廣泛，涵蓋了企業(yè)所有價(jià)值載體。在作業(yè)成本法下，資源實(shí)質(zhì)上是指支持作業(yè)的成本、費(fèi)用來(lái)源，是一定期間內(nèi)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各類成本，或者是作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費(fèi)的代價(jià)。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三作業(yè)2作業(yè)是作業(yè)成本法的核心，是指一個(gè)組織承擔(dān)制造或發(fā)送產(chǎn)品或服務(wù)的所有分立任務(wù)。作業(yè)是業(yè)務(wù)流程的具體化，是由人力、機(jī)器、技術(shù)或設(shè)備執(zhí)行的任務(wù)，可以作為企業(yè)劃分控制和管理的單元。實(shí)際中作業(yè)的劃分一般是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，再到物料供應(yīng)，包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、人員培訓(xùn)、訂單處理、機(jī)器調(diào)試、采購(gòu)、物料搬運(yùn)、設(shè)備運(yùn)行、質(zhì)量檢驗(yàn)、包裝、儲(chǔ)存、銷售、發(fā)貨、裝運(yùn)、開發(fā)貨單、收賬、售后服務(wù)等。（1）作業(yè)的定義作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（2）作業(yè)的分類①單位級(jí)作業(yè)②批次級(jí)作業(yè)③產(chǎn)品級(jí)作業(yè)④工廠級(jí)作業(yè)作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（3）作業(yè)的識(shí)別①②③作業(yè)地圖法。作業(yè)流程圖分析法。采訪法。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三Eye-CatchingVisual①主要作業(yè)與次要作業(yè)。②高效作業(yè)與低效作業(yè)。③增值作業(yè)與非增值作業(yè)。（4）作業(yè)屬性的區(qū)分作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三成本對(duì)象3成本對(duì)象是企業(yè)需要計(jì)量成本的對(duì)象。根據(jù)企業(yè)的具體需要來(lái)定成本對(duì)象，可以把每一個(gè)生產(chǎn)批別作為成本對(duì)象，也可以把每一個(gè)品種作為成本對(duì)象。在顧客組合管理等新的管理工具中，需要計(jì)算出每個(gè)顧客的利潤(rùn)，以此來(lái)確定目標(biāo)顧客群體，這里的每個(gè)顧客就是成本對(duì)象。成本對(duì)象可以分為市場(chǎng)類成本對(duì)象和生產(chǎn)類成本對(duì)象。市場(chǎng)類成本對(duì)象的確定主要是按照不同的市場(chǎng)渠道與不同的顧客確定的成本對(duì)象，主要衡量不同渠道和顧客帶來(lái)的收益，核算結(jié)果主要用于市場(chǎng)決策。生產(chǎn)類成本對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部的成本對(duì)象，包括各種產(chǎn)品和半成品，用于計(jì)量企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)成果。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三成本動(dòng)因4

成本動(dòng)因是指解釋發(fā)生成本的作業(yè)特性的計(jì)量指標(biāo)，反映作業(yè)所耗用的成本或其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量。它是計(jì)算作業(yè)成本的依據(jù)，可以揭示執(zhí)行作業(yè)的原因和消耗資源的多少。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（四）作業(yè)成本法的核算理念作業(yè)消耗資源1一旦確定并描述了作業(yè)，下一個(gè)任務(wù)應(yīng)該是確定完成每項(xiàng)作業(yè)所消耗的成本。作業(yè)消耗的人工、物料、能源和資本之類的資源的成本可以從總分類賬中找到，但是各項(xiàng)作業(yè)究竟消耗多少資源并不在賬上反映。因此，需要采用直接追溯法和動(dòng)因追溯法把資源成本分配給作業(yè)。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三作業(yè)消耗作業(yè)2把成本分配給作業(yè)完成了作業(yè)成本計(jì)算的第一步。在第一步中，作業(yè)被劃分為一級(jí)作業(yè)和二級(jí)作業(yè)。如果有二級(jí)作業(yè)，就會(huì)存在中間步驟，即將作業(yè)分配給作業(yè)。在中間步驟里，二級(jí)作業(yè)的成本被分配給那些消耗其產(chǎn)出的作業(yè)。通過中間步驟，一級(jí)作業(yè)的成本得以確定，下一步就是根據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)量出的作業(yè)用量的比例把成本分配到產(chǎn)品。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三產(chǎn)品消耗作業(yè)3根據(jù)產(chǎn)品消耗作業(yè)的理念，可以把作業(yè)所消耗的成本分配到相關(guān)的產(chǎn)品中，最終得出產(chǎn)品的成本。在核算產(chǎn)品消耗作業(yè)成本時(shí)應(yīng)該選擇合適的分配基礎(chǔ)，以保證成本信息的真實(shí)性。作業(yè)成本應(yīng)該采取交易次數(shù)還是時(shí)間基準(zhǔn)或其他作為分配基礎(chǔ)，應(yīng)基于成本計(jì)算的準(zhǔn)確性與核算體系的經(jīng)濟(jì)性兩者的權(quán)衡來(lái)確定。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三作業(yè)成本法的核算流程如圖16-1所示。圖16-1作業(yè)成本法核算流程圖作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（五）作業(yè)成本法的使用（1）大多數(shù)間接成本僅通過一個(gè)或兩個(gè)成本動(dòng)因進(jìn)行分配。（2）大多數(shù)間接成本都直接計(jì)入了產(chǎn)品成本，幾乎沒有批數(shù)類的間接成本、產(chǎn)品維持類的間接成本和設(shè)備維持類的間接成本。（3）各產(chǎn)品在數(shù)量、流程步驟、批量大小或復(fù)雜性上存在不同，使其在資源上也有不同的需求。（4）適合生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品顯示出很低的利潤(rùn)，而不適合生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品卻顯示了很高的利潤(rùn)。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（5）經(jīng)營(yíng)人員和會(huì)計(jì)人員在生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品或服務(wù)的成本上有顯著不相同的意見。（6）成本變化的可能性較大。一般而言，產(chǎn)品種類越多、生產(chǎn)程序越復(fù)雜、產(chǎn)品產(chǎn)量差異越大、不同產(chǎn)品導(dǎo)致的資源耗費(fèi)的差異越大，成本變化的可能性也越大。（7）成本信息對(duì)于決策的有用性較大。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三THANKS感謝聆聽成本核算與管理01作業(yè)成本法教學(xué)內(nèi)容作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較三、（一）成本管理對(duì)象不同傳統(tǒng)成本法下成本管理的對(duì)象主要是產(chǎn)品，以產(chǎn)品為核心，對(duì)于制造費(fèi)用，以部門為成本庫(kù)，以產(chǎn)量為基礎(chǔ)將其分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品中。這里隱含了一個(gè)假設(shè)，即隨著產(chǎn)量的增加，投入生產(chǎn)過程中的資源也在增加。而作業(yè)成本法下成本管理的對(duì)象更加豐富，不僅包括產(chǎn)品，還包括作業(yè)。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（二）產(chǎn)品成本概念不同在傳統(tǒng)成本法下，其產(chǎn)品成本的概念是指制造成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。在作業(yè)成本法下，其產(chǎn)品成本的概念是指完全成本，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用和大部分的期間費(fèi)用?？傊?，只要是合理有效且能通過合理的方式計(jì)入產(chǎn)品的支出都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（三）費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不同傳統(tǒng)成本法假定產(chǎn)品消耗的間接制造費(fèi)用僅用產(chǎn)量級(jí)作業(yè)動(dòng)因來(lái)解釋。對(duì)全廠間接制造費(fèi)用僅用一個(gè)動(dòng)因來(lái)分配，或者間接制造費(fèi)用根據(jù)產(chǎn)量動(dòng)因被分為固定成本和變動(dòng)成本。使用固定間接費(fèi)用率，將固定間接制造費(fèi)用分配到各個(gè)產(chǎn)品，同時(shí)使用變動(dòng)間接費(fèi)用率分配變動(dòng)間接制造費(fèi)用。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（四）信息的準(zhǔn)確性不同在傳統(tǒng)成本法下，成本計(jì)算普遍采用與數(shù)量相關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偡ǎ瑳]有考慮生產(chǎn)中產(chǎn)品實(shí)際消耗與費(fèi)用之間的配比關(guān)系，因而成本計(jì)算失真，導(dǎo)致成本信息的準(zhǔn)確性較差。采用作業(yè)成本法分配間接費(fèi)用時(shí)，將間接費(fèi)用的分配與產(chǎn)生這些費(fèi)用的原因緊密聯(lián)系起來(lái)，選擇多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，并將按人為標(biāo)準(zhǔn)分配的間接費(fèi)用的比重降到最低限度，因而提高了成本信息的準(zhǔn)確性。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（五）成本控制標(biāo)準(zhǔn)不同傳統(tǒng)成本法沒有將成本與其產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來(lái)，以目前企業(yè)能夠達(dá)到的成本水平作為控制標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致成本分析和成本控制的失效。作業(yè)成本法以最優(yōu)或理想成本作為控制標(biāo)準(zhǔn)，大大深化了企業(yè)成本管理的理念層次，從而提高顧客價(jià)值，并使企業(yè)從中獲取收益。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（六）成本核算目的不同在傳統(tǒng)成本管理模式下，成本核算是為了滿足財(cái)務(wù)報(bào)告與企業(yè)內(nèi)部對(duì)成本管理的需要。而作業(yè)成本法不僅要滿足成本管理的目的，還要滿足企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略發(fā)展的需要，為企業(yè)發(fā)展政策的制定提供可靠的數(shù)據(jù)支持。作業(yè)成本法的實(shí)施是根據(jù)企業(yè)確定的實(shí)施目標(biāo)進(jìn)行的，它可能用于對(duì)生產(chǎn)過程的分析與優(yōu)化，也可能用于企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)的考核。作業(yè)成本法的實(shí)施必須為企業(yè)目標(biāo)服務(wù)，不僅要追求一定程度的準(zhǔn)確性，還要追求成本信息的決策相關(guān)性，即成本信息對(duì)管理和企業(yè)決策具有價(jià)值。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三作業(yè)成本法的實(shí)施原則、步驟與方法一、（一）作業(yè)成本法的實(shí)施原則成本效益原則1（1）設(shè)計(jì)成本。設(shè)計(jì)成本是指在原有會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，增加作業(yè)成本系統(tǒng)功能所需要的研究設(shè)計(jì)代價(jià)。（2）計(jì)算機(jī)運(yùn)行成本。計(jì)算機(jī)運(yùn)行成本是指利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行作業(yè)成本系統(tǒng)時(shí)所花費(fèi)的代價(jià)，包括設(shè)備費(fèi)用、人力費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、備品備件費(fèi)用和日常養(yǎng)護(hù)維修費(fèi)用。（3）核算成本。在作業(yè)的基礎(chǔ)上記錄、計(jì)量、核算、分析產(chǎn)品成本的人力、物力支出，構(gòu)成了作業(yè)成本系統(tǒng)的核算成本。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三質(zhì)量與效益原則2作業(yè)成本法的基本哲理是，模糊的正確好于絕對(duì)的錯(cuò)誤。作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是為了規(guī)范成本核算工作，同時(shí)考慮運(yùn)算質(zhì)量和工作效率，使成本核算工作簡(jiǎn)潔、明晰，具有可操作性。由于作業(yè)成本核算系統(tǒng)是一種基于新的理論基礎(chǔ)之上的體系，實(shí)踐中需要大量的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，涉及眾多的部門和人員，尤其是基層工作人員，因此具有可操作性是作業(yè)成本核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施成敗的關(guān)鍵。可操作性包括原始數(shù)據(jù)收集的明確性、操作確認(rèn)的簡(jiǎn)單性、成本中心劃分的獨(dú)立性等。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三易于理解原則3作業(yè)成本核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)的內(nèi)容不但要使會(huì)計(jì)人員容易接受，還要易于被非會(huì)計(jì)人員所理解。因此，作業(yè)成本核算系統(tǒng)的計(jì)算方法應(yīng)盡量做到數(shù)學(xué)運(yùn)算方法清楚，文字表達(dá)簡(jiǎn)單；憑證設(shè)計(jì)應(yīng)盡量做到文字規(guī)范，格式標(biāo)準(zhǔn)；賬戶設(shè)計(jì)應(yīng)盡量做到賬戶內(nèi)涵和外延明確、具體；賬簿設(shè)計(jì)在與憑證設(shè)計(jì)與賬戶設(shè)計(jì)相一致的基礎(chǔ)上，盡量與傳統(tǒng)成本核算體系賬簿格式一致；報(bào)表設(shè)計(jì)應(yīng)該滿足成本分析的簡(jiǎn)便性要求，盡量涵蓋產(chǎn)品的所有成本來(lái)源。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（二）作業(yè)成本法的實(shí)施步驟設(shè)定作業(yè)成本法實(shí)施的目標(biāo)與范圍。（1）了解企業(yè)的運(yùn)作流程，收集相關(guān)信息。（2）建立企業(yè)作業(yè)成本核算模型。（3）選擇或開發(fā)作業(yè)成本法實(shí)施的工具系統(tǒng)。（4）作業(yè)成本法的運(yùn)行。（5）作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三對(duì)作業(yè)成本法的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析與解釋，如分析成本偏高的原因、成本構(gòu)成的變化等。（6）針對(duì)成本核算所反映的問題采取行動(dòng)，如提高作業(yè)效率、改變作業(yè)的執(zhí)行方式、消除無(wú)價(jià)值的作業(yè)等。（7）作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（三）降低作業(yè)成本法實(shí)施難度的方法建立同質(zhì)作業(yè)成本庫(kù)1企業(yè)可以把具有相同作業(yè)分配率的作業(yè)劃入同一個(gè)成本庫(kù)。原則上，每種作業(yè)都要計(jì)算出一個(gè)作業(yè)分配率；但一個(gè)組織可能有數(shù)百項(xiàng)的作業(yè)，也就可能有數(shù)百個(gè)作業(yè)分配率。如果能夠減少作業(yè)分配率，那么生成的產(chǎn)品成本報(bào)告就越容易理解，也更具有可操作性。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三使用近似作業(yè)成本法2近似作業(yè)成本法是指將作業(yè)分為高耗費(fèi)作業(yè)和低耗費(fèi)作業(yè)，對(duì)高耗費(fèi)作業(yè)使用適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因?qū)⒊杀痉峙涞疆a(chǎn)品，而將低耗費(fèi)作業(yè)的成本分配到已選擇的高耗費(fèi)作業(yè)的成本庫(kù)中，即用適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因分配高耗費(fèi)作業(yè)成本，而低耗費(fèi)作業(yè)的成本分配則相對(duì)隨意一些。這樣做，雖然低耗費(fèi)作業(yè)的成本分配不是很準(zhǔn)確，但是可以在較大減少工作量的同時(shí)精確地把大部分成本分配到產(chǎn)品。這種方法比較簡(jiǎn)單而且容易理解，得到的結(jié)果近似于使用作業(yè)成本法的結(jié)果。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三作業(yè)成本法在不同行業(yè)中的具體實(shí)施二、（一）作業(yè)成本法在制造業(yè)中的運(yùn)用20世紀(jì)中期以來(lái)，隨著生產(chǎn)日益高度自動(dòng)化，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比重大幅上升，直接人工在產(chǎn)品總成本中所占的比重大幅下降。在新的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本法用在產(chǎn)品成本中占有越來(lái)越小比重的直接人工去分配占有越來(lái)越大比重的制造費(fèi)用，及分配越來(lái)越多的與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用，如質(zhì)量檢驗(yàn)、試驗(yàn)、物料搬運(yùn)和機(jī)器調(diào)整等費(fèi)用，使得傳統(tǒng)成本法下的成本信息發(fā)生嚴(yán)重扭曲。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三

例16-1F廠是一家國(guó)有中型電器制造廠，技術(shù)力量雄厚，產(chǎn)品質(zhì)量過硬，生產(chǎn)過程及產(chǎn)品成本管理嚴(yán)格。但是近年來(lái)，F(xiàn)廠生產(chǎn)的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。為了使企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上獲得強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力，F(xiàn)廠跳出傳統(tǒng)的成本核算方法，采用作業(yè)成本法來(lái)核算企業(yè)的成本。下面著重介紹作業(yè)成本法在F廠運(yùn)用的情況。（1）研究設(shè)計(jì)。①樣本選擇。選擇F廠的A部門作為作業(yè)成本法研究的樣本。A部門生產(chǎn)高壓電器產(chǎn)品H10型（以下簡(jiǎn)稱H型產(chǎn)品）和ZH10型（以下簡(jiǎn)稱ZH型產(chǎn)品）。H型產(chǎn)品是普通產(chǎn)品，市場(chǎng)價(jià)為150元/只；ZH型產(chǎn)品是新型、復(fù)雜的產(chǎn)品，市場(chǎng)價(jià)為250元/只，這兩種產(chǎn)品在相同的生產(chǎn)線上生產(chǎn)。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三

例16-1②研究假設(shè)。假設(shè)A部門符合作業(yè)成本法的適用要求，理由有以下幾點(diǎn)：a.A部門有以數(shù)控設(shè)備等現(xiàn)代化裝備為主要特征的現(xiàn)代化制造系統(tǒng)。b.A部門人員經(jīng)過多次精簡(jiǎn)，直接人工成本在產(chǎn)品成本中的比例小于20%。c.H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品屬于有不同特點(diǎn)卻可在同一生產(chǎn)線上生產(chǎn)的產(chǎn)品，H型產(chǎn)品的產(chǎn)量大，工藝復(fù)雜程度低；而ZH型產(chǎn)品的產(chǎn)量小，復(fù)雜程度高。d.H型和ZH型產(chǎn)品均供不應(yīng)求，產(chǎn)品零庫(kù)存。e.A部門的管理水平較高，員工成本意識(shí)均較強(qiáng)，成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三

例16-1假設(shè)H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品的成本分?jǐn)偸褂脗鹘y(tǒng)成本法不合理，制造費(fèi)用的分配率應(yīng)重新調(diào)整，而運(yùn)用作業(yè)成本法重新計(jì)算產(chǎn)品成本能反映出上述不合理。作業(yè)成本法對(duì)H型與ZH型產(chǎn)品的成本分配將改變現(xiàn)有核算方法下的產(chǎn)品定價(jià)決策和發(fā)現(xiàn)降低成本的重點(diǎn)所在。（2）驗(yàn)證。2014年3月，A部門生產(chǎn)ZH型產(chǎn)品400只，生產(chǎn)H型產(chǎn)品6000只，有關(guān)這兩種產(chǎn)品的成本資料如表16-1所示。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三

例16-1按傳統(tǒng)成本法計(jì)算得出H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品的單位成本，計(jì)算結(jié)果如表16-2所示。上述傳統(tǒng)成本法是按直接人工成本比例分配制造費(fèi)用，而制造費(fèi)用是直接人工成本的445.65%。這樣分配制造費(fèi)用雖然方便了成本核算工作，但可能造成成本數(shù)據(jù)扭曲，不利于成本控制和制定定價(jià)決策。因此，對(duì)A部門生產(chǎn)的兩種產(chǎn)品用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，對(duì)清單中的項(xiàng)目進(jìn)行成本動(dòng)因分析，將導(dǎo)致成本發(fā)生的因素歸納如下：①H型和ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)比例為1∶12。②每批產(chǎn)品需做二次清潔及裝卸模具的準(zhǔn)備工作。H型產(chǎn)品每批6只，ZH產(chǎn)品每批1只。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三

例16-1③H型產(chǎn)品每月進(jìn)料12批，每批移動(dòng)4次；ZH型產(chǎn)品每月進(jìn)料4批，每批移動(dòng)4次。④每批產(chǎn)品的檢驗(yàn)數(shù)為：H型產(chǎn)品每批2只，ZH型產(chǎn)品每批1只。⑤H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品分類打包運(yùn)輸進(jìn)倉(cāng)的次數(shù)分別為3次和6次。F廠A部門產(chǎn)品制造費(fèi)用明細(xì)表如表16-3所示。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三

在成本動(dòng)因分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)因果關(guān)系和同質(zhì)性原理，按照單位級(jí)作業(yè)、批次級(jí)作業(yè)、產(chǎn)品級(jí)作業(yè)和工廠級(jí)作業(yè)四個(gè)層次來(lái)分配制造費(fèi)用。①單位級(jí)作業(yè)層次。直接材料和直接人工成本的計(jì)算與傳統(tǒng)成本法下的計(jì)算相同。機(jī)器動(dòng)力成本按一定比率分配給H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品，計(jì)算過程如表16-4所示。例16-1作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三

例16-1②批次級(jí)作業(yè)層次。準(zhǔn)備工作成本根據(jù)準(zhǔn)備次數(shù)來(lái)進(jìn)行分配，H型產(chǎn)品每批生產(chǎn)6只，共生產(chǎn)6000只，H型產(chǎn)品共準(zhǔn)備1000（6000÷6）次，ZH型產(chǎn)品共準(zhǔn)備400次，計(jì)算過程如表16-5所示。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三

例16-1材料處理成本以材料移動(dòng)次數(shù)為基礎(chǔ)來(lái)分配，計(jì)算過程如表16-6所示。產(chǎn)品檢驗(yàn)成本按照檢驗(yàn)次數(shù)來(lái)分配。H型產(chǎn)品的檢驗(yàn)批次為1000（6000÷6）次；ZH型產(chǎn)品每批1只，每只檢驗(yàn)1次，檢驗(yàn)批次為400次，計(jì)算過程如表16-7所示。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三