項(xiàng)目六 成本控制

成本核算與管理01標(biāo)準(zhǔn)成本法教學(xué)內(nèi)容引例首席執(zhí)行官瑪麗可是公司董事會為了在整個市場疲軟的環(huán)境下讓上海分廠“活”下去的最后一根“救命稻草”。她上任后面談的第一個中層管理人員是上海分廠的首席財(cái)務(wù)官蘇珊，蘇珊對自己所創(chuàng)立和實(shí)施的財(cái)務(wù)系統(tǒng)信心滿滿，她認(rèn)為無論是誰來當(dāng)首席財(cái)務(wù)官都不會質(zhì)疑她先進(jìn)的財(cái)務(wù)流程，其中最令她得意的是成本管理系統(tǒng)，其中包括標(biāo)準(zhǔn)成本法的運(yùn)用。因此，她最先匯報的就是標(biāo)準(zhǔn)成本法，包括標(biāo)準(zhǔn)成本法實(shí)施的流程和企業(yè)如何實(shí)施該方法，之后則是花時間在抱怨公司生產(chǎn)的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二引例太陳舊，建議公司是否能轉(zhuǎn)向能夠賺錢的新興行業(yè)。首席財(cái)務(wù)官瑪麗聽完匯報后沉默了，為什么使用標(biāo)準(zhǔn)成本法后使分廠的成本水平和競爭對手保持一致，而對手卻賺到了錢？但是她并沒有直接反對蘇珊，而是想自己先去發(fā)現(xiàn)這其中到底出現(xiàn)了什么問題。請結(jié)合本章內(nèi)容對瑪麗的疑問進(jìn)行解答。標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二標(biāo)準(zhǔn)成本的概念及分類一、標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。根據(jù)制定標(biāo)準(zhǔn)成本時所利用的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平的條件，標(biāo)準(zhǔn)成本可分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。理想標(biāo)準(zhǔn)成本是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的成本，完全不考慮任何非效率和浪費(fèi)，因此該成本水平是企業(yè)能夠達(dá)到的最低的成本水平。但是，這種標(biāo)準(zhǔn)成本的要求過高，現(xiàn)實(shí)很難達(dá)到，不適宜作為企業(yè)日常成本控制的依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于正常狀態(tài)下確定的標(biāo)準(zhǔn)成本，包括了生產(chǎn)經(jīng)營活動不可避免的損耗和低效率，比理想標(biāo)準(zhǔn)成本的水平要高。但是因?yàn)槠浣?jīng)過努力可以達(dá)到，往往小于歷史的平均水平，所以其具有激勵作用，適合作為企業(yè)日常成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念與計(jì)算步驟二、標(biāo)準(zhǔn)成本法是以標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)，通過成本差異的分析與報告，揭示成本差異產(chǎn)生的原因，以便及時控制成本的一種成本控制方法。標(biāo)準(zhǔn)成本法既是一種成本計(jì)算的方法，又是集事前、事中、事后為一體的成本控制方法。事前的控制是確定成本標(biāo)準(zhǔn)，事中的控制是計(jì)算成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，事后的控制需要進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理。標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二標(biāo)準(zhǔn)成本法的計(jì)算步驟（1）制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。（2）根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。（3）匯總計(jì)算實(shí)際成本。（4）計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異。（5）對標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行分析，區(qū)分出差異產(chǎn)生的真正原因。（6）對成本差異進(jìn)行賬務(wù)處理，反映出本期實(shí)際經(jīng)營情況和生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)背離后的效率和非效率性對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定一、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式為：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)消耗量×直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)直接材料標(biāo)準(zhǔn)消耗量：可使用統(tǒng)計(jì)方法、工業(yè)工程方法或其他技術(shù)分析方法確定。它是在現(xiàn)有技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，其中包括必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失。標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)：預(yù)計(jì)下一年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位成本，包括發(fā)票價格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。如果生產(chǎn)該產(chǎn)品需要消耗多種材料，則要根據(jù)單位產(chǎn)品需要消耗各種材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價確定各種材料的成本標(biāo)準(zhǔn)之和。標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二例13-1SS集團(tuán)生產(chǎn)A產(chǎn)品，該單位產(chǎn)品材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量、標(biāo)準(zhǔn)單價及標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算資料如表13-1所示。標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定二、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式如下：直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)小時工資率單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時間、不可避免的廢品耗用時間等。標(biāo)準(zhǔn)小時工資率的確定需要區(qū)分企業(yè)所采用的工資制。如果生產(chǎn)該產(chǎn)品需要經(jīng)過多個工序，則需要制定出每個工序的單位產(chǎn)品直接人工成本，加總后得到單位產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二例13-2SS集團(tuán)生產(chǎn)A產(chǎn)品，該單位產(chǎn)品人工的標(biāo)準(zhǔn)用量、標(biāo)準(zhǔn)單價及直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本如表13-2所示。標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定三、變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式為：變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)小時變動性制造費(fèi)用率單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時的制定和直接人工確定時的標(biāo)準(zhǔn)工時一致。標(biāo)準(zhǔn)小時變動性制造費(fèi)用率則是根據(jù)企業(yè)當(dāng)期的變動性制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)和本期預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)總工時相除得到的。標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二例13-3SS集團(tuán)生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品變動性制造費(fèi)用的相關(guān)資料如表13-3所示。標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定四、固定性制造費(fèi)用本身屬于固定成本，其在相關(guān)范圍內(nèi)總額并不隨產(chǎn)量的變動而變動。但是，隨著產(chǎn)量的增加，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用是下降的。因此我們首先可以根據(jù)本期固定性制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)和本期預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)總工時得到固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率，再乘以單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時，則可以得到固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本法模塊二?任務(wù)二THANKS感謝聆聽成本核算與管理01作業(yè)成本法教學(xué)內(nèi)容引例A公司主要生產(chǎn)飛機(jī)雷達(dá)和通信設(shè)備用的電路板。面對來自亞洲和歐洲企業(yè)的競爭，A公司宣布將要調(diào)整公司產(chǎn)品的定價結(jié)構(gòu)。A公司總裁斯科特說：“過去幾十年來，我們的競爭對手一直在壓低我們Ⅱ號產(chǎn)品的價格。那是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，而且我認(rèn)為我們的生產(chǎn)效率并不比別人低。我不明白為什么競爭對手制定出的價格遠(yuǎn)低于我們的價格。同時，Ⅲ號電路板是公司生產(chǎn)工藝最復(fù)雜的產(chǎn)品，是一種高度專業(yè)化的產(chǎn)品，在我看來，公司從Ⅲ號電路板中受益匪淺。但我們的競爭者似乎不想涉足Ⅲ號電路板的市場。即使我們數(shù)次提高Ⅲ號電路板的價作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三引例格，客戶仍是源源不斷?！盇公司生產(chǎn)部經(jīng)理約翰·斯通補(bǔ)充道：“我發(fā)現(xiàn)整個形勢令人迷惑。為什么公司最有效率地生產(chǎn)Ⅱ號產(chǎn)品，但只能從市場中獲得較低的回報，并且還面臨降價的壓力？為什么競爭對手不想涉足我們認(rèn)為獲利能力較高的Ⅲ號電路板市場？我們所有人都關(guān)心這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因。”結(jié)合本章內(nèi)容，試對總裁的困惑做出解答。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三傳統(tǒng)成本法一、（一）傳統(tǒng)成本法的定義傳統(tǒng)成本法也稱職能成本法，是指在核算產(chǎn)品成本時，運(yùn)用直接追溯法將直接材料與直接人工成本分配到產(chǎn)品，對間接制造費(fèi)用則利用動因追溯和分?jǐn)偟姆椒?。傳統(tǒng)成本法建立在“數(shù)量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎(chǔ)之上，從而將成本的計(jì)算過程簡單化。傳統(tǒng)成本法下，一般通過產(chǎn)量級作業(yè)動因把間接制造費(fèi)用分配到產(chǎn)品。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（二）傳統(tǒng)成本法的缺陷傳統(tǒng)的成本核算一般采取兩步程序來分配間接費(fèi)用。首先將歸集起來的輔助生產(chǎn)部門費(fèi)用分配到各生產(chǎn)部門，然后將歸集的生產(chǎn)部門總費(fèi)用分配到各產(chǎn)品上。將歸集的生產(chǎn)部門總費(fèi)用追蹤到單個產(chǎn)品時，傳統(tǒng)成本是用直接人工工時或機(jī)器工時作為分配的基礎(chǔ)。由于工時、原材料消耗量與產(chǎn)品數(shù)量有關(guān)，因此傳統(tǒng)成本法也被稱為數(shù)量基礎(chǔ)分配法。成本核算信息失真1作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三成本管理失控2

成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，傳統(tǒng)的成本控制是對生產(chǎn)過程進(jìn)行監(jiān)控，以差異分析的結(jié)果作為糾正成本偏差的基礎(chǔ)，以使企業(yè)的生產(chǎn)正常進(jìn)行。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（三）傳統(tǒng)成本法向作業(yè)成本法轉(zhuǎn)變的原因1.產(chǎn)品間接制造費(fèi)用比重的上升2.產(chǎn)品多樣性作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三作業(yè)成本法二、（一）作業(yè)成本法的定義作業(yè)成本法是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法，以生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)所進(jìn)行的作業(yè)為成本歸集的中心，將成本歸屬到各項(xiàng)作業(yè)中，再經(jīng)由作業(yè)將成本歸屬到產(chǎn)品或服務(wù)的成本中的核算方法。其基本原理是：產(chǎn)品（成本對象）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（二）作業(yè)成本法的發(fā)展歷程1941年，時任田納西州河谷管理局主計(jì)長的埃里克·科勒教授在《會計(jì)評論》雜志上發(fā)表了論文，首次對作業(yè)、作業(yè)賬戶設(shè)置等問題進(jìn)行討論，并提出“每項(xiàng)作業(yè)都設(shè)置一個賬戶”的觀點(diǎn)。在會計(jì)史上，科勒教授的作業(yè)會計(jì)思想第一次把作業(yè)的觀念引入會計(jì)與管理之中。隨后，喬治·斯托布斯教授對作業(yè)會計(jì)進(jìn)行了較為深入的探討。1971年，喬治·斯托布斯教授在具有重大影響的《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)》一書中對“作業(yè)”與“作業(yè)成本計(jì)算”等概念進(jìn)行了全面的闡述。到20世紀(jì)80年代末90年代初，美國芝加哥大學(xué)的作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三羅賓·庫珀和哈佛大學(xué)的羅伯特·卡普蘭首次明確提出了作業(yè)成本法這一概念，并對其現(xiàn)實(shí)意義、運(yùn)作程序、成本動因選擇、成本庫的建立等重要問題進(jìn)行了全面深入的探討。他們認(rèn)為產(chǎn)品成本是制造與運(yùn)輸產(chǎn)品所需要全部作業(yè)的總和，成本計(jì)算最基本的對象是作業(yè)；作業(yè)成本法的核心是以作業(yè)作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，從而奠定了作業(yè)成本法研究的基石。作業(yè)成本法在國外興起之后，我國一些學(xué)者也開始向國內(nèi)介紹，不少刊物都刊載了介紹作業(yè)成本法的文章。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（三）作業(yè)成本法的要素資源1資源作為一個概念，其外延非常廣泛，涵蓋了企業(yè)所有價值載體。在作業(yè)成本法下，資源實(shí)質(zhì)上是指支持作業(yè)的成本、費(fèi)用來源，是一定期間內(nèi)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各類成本，或者是作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費(fèi)的代價。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三作業(yè)2作業(yè)是作業(yè)成本法的核心，是指一個組織承擔(dān)制造或發(fā)送產(chǎn)品或服務(wù)的所有分立任務(wù)。作業(yè)是業(yè)務(wù)流程的具體化，是由人力、機(jī)器、技術(shù)或設(shè)備執(zhí)行的任務(wù)，可以作為企業(yè)劃分控制和管理的單元。實(shí)際中作業(yè)的劃分一般是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，再到物料供應(yīng)，包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、人員培訓(xùn)、訂單處理、機(jī)器調(diào)試、采購、物料搬運(yùn)、設(shè)備運(yùn)行、質(zhì)量檢驗(yàn)、包裝、儲存、銷售、發(fā)貨、裝運(yùn)、開發(fā)貨單、收賬、售后服務(wù)等。（1）作業(yè)的定義作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（2）作業(yè)的分類①單位級作業(yè)②批次級作業(yè)③產(chǎn)品級作業(yè)④工廠級作業(yè)作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（3）作業(yè)的識別①②③作業(yè)地圖法。作業(yè)流程圖分析法。采訪法。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三Eye-CatchingVisual①主要作業(yè)與次要作業(yè)。②高效作業(yè)與低效作業(yè)。③增值作業(yè)與非增值作業(yè)。（4）作業(yè)屬性的區(qū)分作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三成本對象3成本對象是企業(yè)需要計(jì)量成本的對象。根據(jù)企業(yè)的具體需要來定成本對象，可以把每一個生產(chǎn)批別作為成本對象，也可以把每一個品種作為成本對象。在顧客組合管理等新的管理工具中，需要計(jì)算出每個顧客的利潤，以此來確定目標(biāo)顧客群體，這里的每個顧客就是成本對象。成本對象可以分為市場類成本對象和生產(chǎn)類成本對象。市場類成本對象的確定主要是按照不同的市場渠道與不同的顧客確定的成本對象，主要衡量不同渠道和顧客帶來的收益，核算結(jié)果主要用于市場決策。生產(chǎn)類成本對象是企業(yè)內(nèi)部的成本對象，包括各種產(chǎn)品和半成品，用于計(jì)量企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)成果。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三成本動因4

成本動因是指解釋發(fā)生成本的作業(yè)特性的計(jì)量指標(biāo)，反映作業(yè)所耗用的成本或其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量。它是計(jì)算作業(yè)成本的依據(jù)，可以揭示執(zhí)行作業(yè)的原因和消耗資源的多少。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（四）作業(yè)成本法的核算理念作業(yè)消耗資源1一旦確定并描述了作業(yè)，下一個任務(wù)應(yīng)該是確定完成每項(xiàng)作業(yè)所消耗的成本。作業(yè)消耗的人工、物料、能源和資本之類的資源的成本可以從總分類賬中找到，但是各項(xiàng)作業(yè)究竟消耗多少資源并不在賬上反映。因此，需要采用直接追溯法和動因追溯法把資源成本分配給作業(yè)。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三作業(yè)消耗作業(yè)2把成本分配給作業(yè)完成了作業(yè)成本計(jì)算的第一步。在第一步中，作業(yè)被劃分為一級作業(yè)和二級作業(yè)。如果有二級作業(yè)，就會存在中間步驟，即將作業(yè)分配給作業(yè)。在中間步驟里，二級作業(yè)的成本被分配給那些消耗其產(chǎn)出的作業(yè)。通過中間步驟，一級作業(yè)的成本得以確定，下一步就是根據(jù)作業(yè)動因計(jì)量出的作業(yè)用量的比例把成本分配到產(chǎn)品。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三產(chǎn)品消耗作業(yè)3根據(jù)產(chǎn)品消耗作業(yè)的理念，可以把作業(yè)所消耗的成本分配到相關(guān)的產(chǎn)品中，最終得出產(chǎn)品的成本。在核算產(chǎn)品消耗作業(yè)成本時應(yīng)該選擇合適的分配基礎(chǔ)，以保證成本信息的真實(shí)性。作業(yè)成本應(yīng)該采取交易次數(shù)還是時間基準(zhǔn)或其他作為分配基礎(chǔ)，應(yīng)基于成本計(jì)算的準(zhǔn)確性與核算體系的經(jīng)濟(jì)性兩者的權(quán)衡來確定。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三作業(yè)成本法的核算流程如圖16-1所示。圖16-1作業(yè)成本法核算流程圖作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（五）作業(yè)成本法的使用（1）大多數(shù)間接成本僅通過一個或兩個成本動因進(jìn)行分配。（2）大多數(shù)間接成本都直接計(jì)入了產(chǎn)品成本，幾乎沒有批數(shù)類的間接成本、產(chǎn)品維持類的間接成本和設(shè)備維持類的間接成本。（3）各產(chǎn)品在數(shù)量、流程步驟、批量大小或復(fù)雜性上存在不同，使其在資源上也有不同的需求。（4）適合生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品顯示出很低的利潤，而不適合生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品卻顯示了很高的利潤。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（5）經(jīng)營人員和會計(jì)人員在生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品或服務(wù)的成本上有顯著不相同的意見。（6）成本變化的可能性較大。一般而言，產(chǎn)品種類越多、生產(chǎn)程序越復(fù)雜、產(chǎn)品產(chǎn)量差異越大、不同產(chǎn)品導(dǎo)致的資源耗費(fèi)的差異越大，成本變化的可能性也越大。（7）成本信息對于決策的有用性較大。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三THANKS感謝聆聽成本核算與管理01作業(yè)成本法教學(xué)內(nèi)容作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較三、（一）成本管理對象不同傳統(tǒng)成本法下成本管理的對象主要是產(chǎn)品，以產(chǎn)品為核心，對于制造費(fèi)用，以部門為成本庫，以產(chǎn)量為基礎(chǔ)將其分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品中。這里隱含了一個假設(shè)，即隨著產(chǎn)量的增加，投入生產(chǎn)過程中的資源也在增加。而作業(yè)成本法下成本管理的對象更加豐富，不僅包括產(chǎn)品，還包括作業(yè)。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（二）產(chǎn)品成本概念不同在傳統(tǒng)成本法下，其產(chǎn)品成本的概念是指制造成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。在作業(yè)成本法下，其產(chǎn)品成本的概念是指完全成本，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用和大部分的期間費(fèi)用?？傊?，只要是合理有效且能通過合理的方式計(jì)入產(chǎn)品的支出都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（三）費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不同傳統(tǒng)成本法假定產(chǎn)品消耗的間接制造費(fèi)用僅用產(chǎn)量級作業(yè)動因來解釋。對全廠間接制造費(fèi)用僅用一個動因來分配，或者間接制造費(fèi)用根據(jù)產(chǎn)量動因被分為固定成本和變動成本。使用固定間接費(fèi)用率，將固定間接制造費(fèi)用分配到各個產(chǎn)品，同時使用變動間接費(fèi)用率分配變動間接制造費(fèi)用。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（四）信息的準(zhǔn)確性不同在傳統(tǒng)成本法下，成本計(jì)算普遍采用與數(shù)量相關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偡?，沒有考慮生產(chǎn)中產(chǎn)品實(shí)際消耗與費(fèi)用之間的配比關(guān)系，因而成本計(jì)算失真，導(dǎo)致成本信息的準(zhǔn)確性較差。采用作業(yè)成本法分配間接費(fèi)用時，將間接費(fèi)用的分配與產(chǎn)生這些費(fèi)用的原因緊密聯(lián)系起來，選擇多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，并將按人為標(biāo)準(zhǔn)分配的間接費(fèi)用的比重降到最低限度，因而提高了成本信息的準(zhǔn)確性。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（五）成本控制標(biāo)準(zhǔn)不同傳統(tǒng)成本法沒有將成本與其產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來，以目前企業(yè)能夠達(dá)到的成本水平作為控制標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致成本分析和成本控制的失效。作業(yè)成本法以最優(yōu)或理想成本作為控制標(biāo)準(zhǔn)，大大深化了企業(yè)成本管理的理念層次，從而提高顧客價值，并使企業(yè)從中獲取收益。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（六）成本核算目的不同在傳統(tǒng)成本管理模式下，成本核算是為了滿足財(cái)務(wù)報告與企業(yè)內(nèi)部對成本管理的需要。而作業(yè)成本法不僅要滿足成本管理的目的，還要滿足企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略發(fā)展的需要，為企業(yè)發(fā)展政策的制定提供可靠的數(shù)據(jù)支持。作業(yè)成本法的實(shí)施是根據(jù)企業(yè)確定的實(shí)施目標(biāo)進(jìn)行的，它可能用于對生產(chǎn)過程的分析與優(yōu)化，也可能用于企業(yè)內(nèi)部業(yè)績的考核。作業(yè)成本法的實(shí)施必須為企業(yè)目標(biāo)服務(wù)，不僅要追求一定程度的準(zhǔn)確性，還要追求成本信息的決策相關(guān)性，即成本信息對管理和企業(yè)決策具有價值。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三作業(yè)成本法的實(shí)施原則、步驟與方法一、（一）作業(yè)成本法的實(shí)施原則成本效益原則1（1）設(shè)計(jì)成本。設(shè)計(jì)成本是指在原有會計(jì)核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，增加作業(yè)成本系統(tǒng)功能所需要的研究設(shè)計(jì)代價。（2）計(jì)算機(jī)運(yùn)行成本。計(jì)算機(jī)運(yùn)行成本是指利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行作業(yè)成本系統(tǒng)時所花費(fèi)的代價，包括設(shè)備費(fèi)用、人力費(fèi)用、動力費(fèi)用、備品備件費(fèi)用和日常養(yǎng)護(hù)維修費(fèi)用。（3）核算成本。在作業(yè)的基礎(chǔ)上記錄、計(jì)量、核算、分析產(chǎn)品成本的人力、物力支出，構(gòu)成了作業(yè)成本系統(tǒng)的核算成本。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三質(zhì)量與效益原則2作業(yè)成本法的基本哲理是，模糊的正確好于絕對的錯誤。作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是為了規(guī)范成本核算工作，同時考慮運(yùn)算質(zhì)量和工作效率，使成本核算工作簡潔、明晰，具有可操作性。由于作業(yè)成本核算系統(tǒng)是一種基于新的理論基礎(chǔ)之上的體系，實(shí)踐中需要大量的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，涉及眾多的部門和人員，尤其是基層工作人員，因此具有可操作性是作業(yè)成本核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施成敗的關(guān)鍵。可操作性包括原始數(shù)據(jù)收集的明確性、操作確認(rèn)的簡單性、成本中心劃分的獨(dú)立性等。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三易于理解原則3作業(yè)成本核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)的內(nèi)容不但要使會計(jì)人員容易接受，還要易于被非會計(jì)人員所理解。因此，作業(yè)成本核算系統(tǒng)的計(jì)算方法應(yīng)盡量做到數(shù)學(xué)運(yùn)算方法清楚，文字表達(dá)簡單；憑證設(shè)計(jì)應(yīng)盡量做到文字規(guī)范，格式標(biāo)準(zhǔn)；賬戶設(shè)計(jì)應(yīng)盡量做到賬戶內(nèi)涵和外延明確、具體；賬簿設(shè)計(jì)在與憑證設(shè)計(jì)與賬戶設(shè)計(jì)相一致的基礎(chǔ)上，盡量與傳統(tǒng)成本核算體系賬簿格式一致；報表設(shè)計(jì)應(yīng)該滿足成本分析的簡便性要求，盡量涵蓋產(chǎn)品的所有成本來源。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（二）作業(yè)成本法的實(shí)施步驟設(shè)定作業(yè)成本法實(shí)施的目標(biāo)與范圍。（1）了解企業(yè)的運(yùn)作流程，收集相關(guān)信息。（2）建立企業(yè)作業(yè)成本核算模型。（3）選擇或開發(fā)作業(yè)成本法實(shí)施的工具系統(tǒng)。（4）作業(yè)成本法的運(yùn)行。（5）作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三對作業(yè)成本法的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析與解釋，如分析成本偏高的原因、成本構(gòu)成的變化等。（6）針對成本核算所反映的問題采取行動，如提高作業(yè)效率、改變作業(yè)的執(zhí)行方式、消除無價值的作業(yè)等。（7）作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三（三）降低作業(yè)成本法實(shí)施難度的方法建立同質(zhì)作業(yè)成本庫1企業(yè)可以把具有相同作業(yè)分配率的作業(yè)劃入同一個成本庫。原則上，每種作業(yè)都要計(jì)算出一個作業(yè)分配率；但一個組織可能有數(shù)百項(xiàng)的作業(yè)，也就可能有數(shù)百個作業(yè)分配率。如果能夠減少作業(yè)分配率，那么生成的產(chǎn)品成本報告就越容易理解，也更具有可操作性。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三使用近似作業(yè)成本法2近似作業(yè)成本法是指將作業(yè)分為高耗費(fèi)作業(yè)和低耗費(fèi)作業(yè)，對高耗費(fèi)作業(yè)使用適當(dāng)?shù)某杀緞右驅(qū)⒊杀痉峙涞疆a(chǎn)品，而將低耗費(fèi)作業(yè)的成本分配到已選擇的高耗費(fèi)作業(yè)的成本庫中，即用適當(dāng)?shù)某杀緞右蚍峙涓吆馁M(fèi)作業(yè)成本，而低耗費(fèi)作業(yè)的成本分配則相對隨意一些。這樣做，雖然低耗費(fèi)作業(yè)的成本分配不是很準(zhǔn)確，但是可以在較大減少工作量的同時精確地把大部分成本分配到產(chǎn)品。這種方法比較簡單而且容易理解，得到的結(jié)果近似于使用作業(yè)成本法的結(jié)果。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三作業(yè)成本法在不同行業(yè)中的具體實(shí)施二、（一）作業(yè)成本法在制造業(yè)中的運(yùn)用20世紀(jì)中期以來，隨著生產(chǎn)日益高度自動化，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比重大幅上升，直接人工在產(chǎn)品總成本中所占的比重大幅下降。在新的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本法用在產(chǎn)品成本中占有越來越小比重的直接人工去分配占有越來越大比重的制造費(fèi)用，及分配越來越多的與工時不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用，如質(zhì)量檢驗(yàn)、試驗(yàn)、物料搬運(yùn)和機(jī)器調(diào)整等費(fèi)用，使得傳統(tǒng)成本法下的成本信息發(fā)生嚴(yán)重扭曲。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三

例16-1F廠是一家國有中型電器制造廠，技術(shù)力量雄厚，產(chǎn)品質(zhì)量過硬，生產(chǎn)過程及產(chǎn)品成本管理嚴(yán)格。但是近年來，F(xiàn)廠生產(chǎn)的產(chǎn)品競爭日益激烈。為了使企業(yè)產(chǎn)品在市場上獲得強(qiáng)大的競爭力，F(xiàn)廠跳出傳統(tǒng)的成本核算方法，采用作業(yè)成本法來核算企業(yè)的成本。下面著重介紹作業(yè)成本法在F廠運(yùn)用的情況。（1）研究設(shè)計(jì)。①樣本選擇。選擇F廠的A部門作為作業(yè)成本法研究的樣本。A部門生產(chǎn)高壓電器產(chǎn)品H10型（以下簡稱H型產(chǎn)品）和ZH10型（以下簡稱ZH型產(chǎn)品）。H型產(chǎn)品是普通產(chǎn)品，市場價為150元/只；ZH型產(chǎn)品是新型、復(fù)雜的產(chǎn)品，市場價為250元/只，這兩種產(chǎn)品在相同的生產(chǎn)線上生產(chǎn)。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三

例16-1②研究假設(shè)。假設(shè)A部門符合作業(yè)成本法的適用要求，理由有以下幾點(diǎn)：a.A部門有以數(shù)控設(shè)備等現(xiàn)代化裝備為主要特征的現(xiàn)代化制造系統(tǒng)。b.A部門人員經(jīng)過多次精簡，直接人工成本在產(chǎn)品成本中的比例小于20%。c.H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品屬于有不同特點(diǎn)卻可在同一生產(chǎn)線上生產(chǎn)的產(chǎn)品，H型產(chǎn)品的產(chǎn)量大，工藝復(fù)雜程度低；而ZH型產(chǎn)品的產(chǎn)量小，復(fù)雜程度高。d.H型和ZH型產(chǎn)品均供不應(yīng)求，產(chǎn)品零庫存。e.A部門的管理水平較高，員工成本意識均較強(qiáng)，成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三

例16-1假設(shè)H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品的成本分?jǐn)偸褂脗鹘y(tǒng)成本法不合理，制造費(fèi)用的分配率應(yīng)重新調(diào)整，而運(yùn)用作業(yè)成本法重新計(jì)算產(chǎn)品成本能反映出上述不合理。作業(yè)成本法對H型與ZH型產(chǎn)品的成本分配將改變現(xiàn)有核算方法下的產(chǎn)品定價決策和發(fā)現(xiàn)降低成本的重點(diǎn)所在。（2）驗(yàn)證。2014年3月，A部門生產(chǎn)ZH型產(chǎn)品400只，生產(chǎn)H型產(chǎn)品6000只，有關(guān)這兩種產(chǎn)品的成本資料如表16-1所示。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三

例16-1按傳統(tǒng)成本法計(jì)算得出H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品的單位成本，計(jì)算結(jié)果如表16-2所示。上述傳統(tǒng)成本法是按直接人工成本比例分配制造費(fèi)用，而制造費(fèi)用是直接人工成本的445.65%。這樣分配制造費(fèi)用雖然方便了成本核算工作，但可能造成成本數(shù)據(jù)扭曲，不利于成本控制和制定定價決策。因此，對A部門生產(chǎn)的兩種產(chǎn)品用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，對清單中的項(xiàng)目進(jìn)行成本動因分析，將導(dǎo)致成本發(fā)生的因素歸納如下：①H型和ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時比例為1∶12。②每批產(chǎn)品需做二次清潔及裝卸模具的準(zhǔn)備工作。H型產(chǎn)品每批6只，ZH產(chǎn)品每批1只。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三

例16-1③H型產(chǎn)品每月進(jìn)料12批，每批移動4次；ZH型產(chǎn)品每月進(jìn)料4批，每批移動4次。④每批產(chǎn)品的檢驗(yàn)數(shù)為：H型產(chǎn)品每批2只，ZH型產(chǎn)品每批1只。⑤H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品分類打包運(yùn)輸進(jìn)倉的次數(shù)分別為3次和6次。F廠A部門產(chǎn)品制造費(fèi)用明細(xì)表如表16-3所示。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三

在成本動因分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)因果關(guān)系和同質(zhì)性原理，按照單位級作業(yè)、批次級作業(yè)、產(chǎn)品級作業(yè)和工廠級作業(yè)四個層次來分配制造費(fèi)用。①單位級作業(yè)層次。直接材料和直接人工成本的計(jì)算與傳統(tǒng)成本法下的計(jì)算相同。機(jī)器動力成本按一定比率分配給H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品，計(jì)算過程如表16-4所示。例16-1作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三

例16-1②批次級作業(yè)層次。準(zhǔn)備工作成本根據(jù)準(zhǔn)備次數(shù)來進(jìn)行分配，H型產(chǎn)品每批生產(chǎn)6只，共生產(chǎn)6000只，H型產(chǎn)品共準(zhǔn)備1000（6000÷6）次，ZH型產(chǎn)品共準(zhǔn)備400次，計(jì)算過程如表16-5所示。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三

例16-1材料處理成本以材料移動次數(shù)為基礎(chǔ)來分配，計(jì)算過程如表16-6所示。產(chǎn)品檢驗(yàn)成本按照檢驗(yàn)次數(shù)來分配。H型產(chǎn)品的檢驗(yàn)批次為1000（6000÷6）次；ZH型產(chǎn)品每批1只，每只檢驗(yàn)1次，檢驗(yàn)批次為400次，計(jì)算過程如表16-7所示。作業(yè)成本法模塊二?任務(wù)三