會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理-市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題及其對(duì)策-以XX公司為例

PAGE4會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題及其對(duì)策——以XX公司為例摘要隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程不斷向前發(fā)展，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)的過程中立于不敗之地，必須加強(qiáng)企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)管理水平提升的有力工具，是企業(yè)利益的保護(hù)者。經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的基本前提。在梳理相關(guān)內(nèi)部審計(jì)理論的基礎(chǔ)上，以國(guó)星有限公司為例，分析了該公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，并結(jié)合國(guó)星有限公司。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況分析了國(guó)星有限公司，有限公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題，挖掘和詳細(xì)的分析原因，最后提出了解決國(guó)星有限公司，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的問題的有效措施，提高上市公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；審計(jì)范圍TheProblemsExistingintheInternalAuditofChina'sListedCompaniesandTheirCountermeasures——TakingFoshanGuoxingOptoelectronicsCo.，Ltd.asanexampleAbstractWiththecontinuousdevelopmentofmarketeconomy,enterprisesmuststrengthentheirinternalauditiftheywanttobeinvincibleintheprocessofcompetition.Internalauditistheproductofsocialandeconomicdevelopment,animportantpartofenterprisemanagement,apowerfultooltoimproveenterprisemanagementlevel,andaprotectorofenterpriseinterests.Economicresponsibilityrelationshipisthebasicpremiseofinternalaudit.Onthebasisofsortingoutrelevantinternalaudittheories,thispapertakesstarlightelectricapplianceco.，LTDasanexampletoanalyzethecurrentsituationofthecompany'sinternalaudit,andcombinesstarlightelectricapplianceco.，LTD.Theactualsituationofinternalauditanalyzestheproblemsexistingintheinternalauditofstarelectricco.，LTD.，excavatesandanalyzesthereasonsindetail,finallyputsforwardtheeffectivemeasurestosolvetheproblemsinthequalitycontrolofinternalauditofstarco.，LTD.，andthecountermeasurestoimprovethequalitycontrolofinternalauditoflistedcompanies.Keywords：Internalaudit;Independence;Follow-upaudit目錄一、引言 1二、內(nèi)部審計(jì)相關(guān)概述 1（一）內(nèi)部審計(jì)的含義 1（二）內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo) 21.信息反饋 22.對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督 23.對(duì)公司進(jìn)行評(píng)價(jià) 2三、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題 2（一）我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀 31.內(nèi)部審計(jì)涉及范圍廣 32.監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)職權(quán)相重疊 33.內(nèi)部審計(jì)仍需不斷完善改進(jìn) 3（二）我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題 41.內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性 42.內(nèi)部審計(jì)范圍不夠完整 43.內(nèi)部審計(jì)流程缺乏專業(yè)性 5四、完善上市公司內(nèi)部審計(jì)的建議 5（一）增強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性 51.完善獨(dú)立性相關(guān)法規(guī) 52.做到內(nèi)部審計(jì)要素的獨(dú)立 6（二）進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)范圍的拓展 6（三）對(duì)內(nèi)部審計(jì)流程進(jìn)行優(yōu)化 71.審計(jì)準(zhǔn)備階段 72.審計(jì)實(shí)施階段 73.審計(jì)終結(jié)階段 74.后續(xù)審計(jì)階段 8五、國(guó)星光電股份有限公司內(nèi)部審計(jì)案例分析 8（一）公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀 81.審計(jì)管理體制 82.審計(jì)內(nèi)容 8（二）公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題 91.內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受到制約 122.內(nèi)審人員無(wú)法保證其勝任能力 123.審計(jì)整改落實(shí)不到位 13（三）公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題的原因 131.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理 132.內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)不高 143.后續(xù)審計(jì)程序控制缺位 14（四）加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)的建議 151.合理安排內(nèi)審機(jī)構(gòu)的發(fā)展組織與授權(quán) 152.提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì) 153.完善后續(xù)審計(jì)程序 15六、結(jié)論 16參考文獻(xiàn) 17PAGE6PAGE2我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題及其對(duì)策——以佛山市國(guó)星光電股份有限公司為例一、引言近年來(lái)，我國(guó)高度重視加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)。對(duì)于上市公司內(nèi)部審計(jì)信息在年報(bào)中披露的問題，不斷出臺(tái)了一系列相關(guān)規(guī)定。為了增強(qiáng)上市公司企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公共利益，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)，保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)已經(jīng)制定了企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)，鼓勵(lì)民營(yíng)大中型企業(yè)上市。并特別指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作獨(dú)立性?；疽?guī)范再次明確提出內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中極其重要的地位；它的出臺(tái)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門加強(qiáng)內(nèi)部控制管理、明確自身責(zé)任提供了依據(jù)，同時(shí)也為內(nèi)部審計(jì)工作提供了廣闊的舞臺(tái)。本文以佛山市國(guó)星光電股份有限公司為例，對(duì)佛山市國(guó)星光電股份有限公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題及建議進(jìn)行了綜合分析，以期對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展找到有意義的啟示，并最終實(shí)現(xiàn)對(duì)公司治理的有效控制，提升公司競(jìng)爭(zhēng)力。二、內(nèi)部審計(jì)相關(guān)概述（一）內(nèi)部審計(jì)的含義在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)以前，我國(guó)沒有統(tǒng)一的具有權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)定義。理論界眾說(shuō)紛紜，沒有形成一致的意見。中國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中指出，“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！鼻貥s生.《內(nèi)部控制與審計(jì)》[M].中信出版社，2009年.簡(jiǎn)而言之，對(duì)于中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的定義，在國(guó)際先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展的實(shí)際情況秦榮生.《內(nèi)部控制與審計(jì)》[M].中信出版社，2009年.（二）內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)主要包括信息反饋、對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督以及對(duì)公司進(jìn)行評(píng)價(jià)三個(gè)方面。1.信息反饋在公司治理過程中，股東大會(huì)和董事會(huì)的科學(xué)決策，董事會(huì)有效控制高級(jí)管理層，和成就的評(píng)估和激勵(lì)高級(jí)管理人員的目標(biāo)，所有這些都是基于信息的真實(shí)性和可靠性。對(duì)于一個(gè)公司來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)獨(dú)立的。其主要功能是關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況和內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，內(nèi)部審計(jì)可以為公司治理提供真實(shí)可靠的信息。2.對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督作為公司治理中具有獨(dú)立性的一個(gè)方面，內(nèi)部審計(jì)能夠有效地監(jiān)督公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)能夠監(jiān)督公司的管理層，減少代理人在委托代理關(guān)系中的有限理性所帶來(lái)的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于內(nèi)部審計(jì)處于企業(yè)內(nèi)部，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)條件、內(nèi)部控制環(huán)境等比外部審計(jì)了解的更加詳細(xì)、真實(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)造假、舞弊跡象更加敏感。因此，內(nèi)部審計(jì)還可以協(xié)助外部審計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督。3.對(duì)公司進(jìn)行評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用主要表現(xiàn)在：（1）對(duì)公司的治理環(huán)境，如企業(yè)文化、公司治理結(jié)構(gòu)和政策等，進(jìn)行評(píng)價(jià)，以促進(jìn)公司治理環(huán)境的優(yōu)化；（2）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，以揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。三、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題我國(guó)上市公司在其治理結(jié)構(gòu)上應(yīng)該要做到健全完善，但是在當(dāng)前情況下，上市公司中違反金融規(guī)范和營(yíng)私舞弊的行為非常多且出現(xiàn)率頻繁。這主要的原因在于上市公司的內(nèi)部治理存在的問題較多，特別是內(nèi)部審計(jì)中的一系列問題更是繁雜瑣碎。（一）我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀1.內(nèi)部審計(jì)涉及范圍廣以目前來(lái)看，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，同時(shí)企業(yè)的發(fā)展速度也是不斷提高，由一開始的單一化發(fā)展轉(zhuǎn)向現(xiàn)今的多元化發(fā)展，甚至已經(jīng)形成了一個(gè)系列。家族傳統(tǒng)企業(yè)也開始加快步伐，向上市企業(yè)發(fā)展，這一現(xiàn)象讓上市公司數(shù)目不斷地增長(zhǎng)。這樣一來(lái)，上市企業(yè)的數(shù)量在不斷增加，也給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了更大的影響。我國(guó)私營(yíng)企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)也很重視內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，也設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)的科目與崗位，希望通過內(nèi)部審計(jì)來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)中隱藏的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)信息披露風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加有序、更加規(guī)范、更加科學(xué)合理。而我國(guó)最早的審計(jì)法中，并沒有對(duì)非國(guó)有企業(yè)加以說(shuō)明和規(guī)定，法律審計(jì)的范圍很窄，只是對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。當(dāng)前，隨著上市公司數(shù)量和規(guī)模的持續(xù)增加，我國(guó)也在持續(xù)修訂和完善與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，到使更多的非國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)核查。目前，我國(guó)在上市公司數(shù)量和規(guī)模的不斷增加的同時(shí)，不斷修訂和完善與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，使更多的非國(guó)有企業(yè)能夠進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證。然而，由于新修訂的《審計(jì)法》對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)的要求越來(lái)越嚴(yán)格和謹(jǐn)慎，法律法規(guī)要求上市公司建立內(nèi)部審計(jì)制度，重視審計(jì)工作，發(fā)揮審計(jì)的作用，還要進(jìn)行定期有效的檢查審計(jì)工作，不僅能夠推動(dòng)企業(yè)的不斷發(fā)展，還能有效監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中出現(xiàn)的所有問題，對(duì)其及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)解決，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和隱患。2.監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)職權(quán)相重疊與西方經(jīng)濟(jì)相比，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立相對(duì)較晚。因此，許多上市公司的內(nèi)部審計(jì)模式是對(duì)西方企業(yè)管理模式的復(fù)制，這種模式有很多優(yōu)勢(shì)，但另一方面也暴露出許多不足之處。因此，很多上市公司復(fù)制了對(duì)西方企業(yè)審計(jì)管理管理的模式，雖然這種復(fù)制的模式有很多優(yōu)點(diǎn)，但同時(shí)也暴露出很多不足。中國(guó)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的不同，審計(jì)崗位模式和西方國(guó)家相應(yīng)的法律法規(guī)被直接照搬，導(dǎo)致了中國(guó)監(jiān)管部門職能的沖突。3.內(nèi)部審計(jì)仍需不斷完善改進(jìn)改革開放至今，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的制定與實(shí)施，從時(shí)間上看，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比并不算長(zhǎng)，但是在管理制度上卻有著不小的差距。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)不斷發(fā)展、不斷完善內(nèi)部審計(jì)，這樣做具有越來(lái)越大的現(xiàn)實(shí)意義。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的提高，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)流程的優(yōu)化，對(duì)企業(yè)規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，都具有促進(jìn)和推動(dòng)作用。實(shí)際上，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)為我國(guó)企業(yè)創(chuàng)造了很多好處，但是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的缺陷越來(lái)越明顯，因此，審計(jì)發(fā)展在帶來(lái)價(jià)值的同時(shí)，也產(chǎn)生了很多問題，我們需要制定有效的措施，制定有效的系統(tǒng)來(lái)處理這些問題。（二）我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題1.內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2001年最新修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將內(nèi)部審計(jì)確定為“一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)”。保證是一種控制，而咨詢活動(dòng)作為一種服務(wù)，卻不能完全包括在控制之中。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，人們?nèi)耘f在不斷的探索過程中。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)決定了內(nèi)部審計(jì)是一種不同于其它內(nèi)部控制手段的相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部控制體系，同時(shí)也決定了內(nèi)部審計(jì)的職能。當(dāng)這種相對(duì)獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)較強(qiáng)時(shí)，其職能職能能更有效地發(fā)揮作用；當(dāng)這種相對(duì)獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)較弱時(shí)，其職能職能受到制約。審計(jì)的獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員抵御外來(lái)或內(nèi)在因素的干擾，正常完成審計(jì)工作的全部過程的能力。截至2018年12月31日，深市主板A股上市公司共有468家，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的有418家，占總體的89.32%；未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的有24家，占總體的5.13%，其中有3家上市公司在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中明確指出“尚未單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門”或“未設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)”，其余21家上市公司雖未明確表示未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，但是指出由風(fēng)險(xiǎn)控制部、企業(yè)管理部、綜合辦公室等負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作邱靜.我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)主要問題探析[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2017(7):111.。這些公司雖然有相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)功能，但并沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)履行這項(xiàng)職能。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)和其他職能一起工作，因此他們被歸類為沒有一個(gè)小組；沒有披露內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立與否的上市公司有26家，占比5.56%。邱靜.我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)主要問題探析[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2017(7):111.2.內(nèi)部審計(jì)范圍不夠完整從具體的審計(jì)工作來(lái)看，目前我國(guó)眾多上市公司進(jìn)行單位財(cái)務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的同時(shí)，盡管企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的范圍管理的性能和業(yè)務(wù)性能的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)企業(yè)已經(jīng)積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，但類似的相關(guān)重大項(xiàng)目全過程監(jiān)督和合同管理審計(jì)仍處于摸索階段，許多企業(yè)未能形成一套相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的流程和方法，不涉及公司的內(nèi)部管理審計(jì)和戰(zhàn)略審計(jì)，審計(jì)部門沒有機(jī)會(huì)參加公司的管理，這是不利于公司加強(qiáng)會(huì)員單位從源控制。比如制造業(yè)更加注意在實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)部控制相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，對(duì)公司采購(gòu)原材料、重大建設(shè)項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資管理的企業(yè)合同管理在企業(yè)管理的過程中，將產(chǎn)生重大影響的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)審查制度的制定和實(shí)施是不夠的。雖然公司的審計(jì)部門建立了工程合同審計(jì)部門和審計(jì)部門，但是兩個(gè)部門都缺乏人員分配和相關(guān)專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，這使得審計(jì)工作難以充分發(fā)揮的功能，這不利于優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程，提高風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。此外，運(yùn)營(yíng)審計(jì)部門的審計(jì)內(nèi)容相對(duì)有限，很少涉及對(duì)公司內(nèi)部控制體系有效性、戰(zhàn)略目標(biāo)的可行性、管理成本控制以及能夠帶來(lái)長(zhǎng)期價(jià)值增長(zhǎng)的資源和環(huán)境的審計(jì)。3.內(nèi)部審計(jì)流程缺乏專業(yè)性從我國(guó)許多上市公司內(nèi)部審計(jì)工作能夠看出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不是標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序，沒有明確的審計(jì)結(jié)果，沒有規(guī)范審計(jì)內(nèi)部溝通，因此，內(nèi)部審計(jì)師在眾多方面有很大的靈活性和隨機(jī)性，他們的使用常規(guī)是自身的習(xí)慣和經(jīng)驗(yàn)的積累。也正因?yàn)槿绱?，?nèi)部審計(jì)的項(xiàng)目質(zhì)量得不到有效的保證。一些上市公司內(nèi)部審計(jì)人員基本按照業(yè)務(wù)范圍管理內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目。財(cái)務(wù)審計(jì)人員相對(duì)固定，負(fù)責(zé)許多公司的日常財(cái)務(wù)審計(jì)工作。然而，由于公司內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)參差不齊，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題的能力是不一樣的，有大的區(qū)別被審計(jì)單位情況，審計(jì)需求，和審計(jì)程序也不同，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作效率很低，質(zhì)量也會(huì)導(dǎo)致最終的審計(jì)報(bào)告有很大的不同。四、完善上市公司內(nèi)部審計(jì)的建議（一）增強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性1.完善獨(dú)立性相關(guān)法規(guī)規(guī)范與完善的內(nèi)部審計(jì)管理制度，是企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的制度保證。因此，要想加強(qiáng)審計(jì)工作的有效性，有關(guān)部門應(yīng)該制定更具體的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南依法獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和其他法律和法規(guī)，以加強(qiáng)法律法規(guī)的可操作性內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任和權(quán)利應(yīng)當(dāng)以法律的形式予以明確，內(nèi)部審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)以法律的形式予以明確；制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和行業(yè)部門內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度；用法律規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員依法進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和法律保護(hù)，提高內(nèi)部審計(jì)的法律地位；如果把內(nèi)部審計(jì)納入法律軌道，法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，那么就可以把內(nèi)部審計(jì)納入法律軌道，通過法律手段保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)完善了，內(nèi)部審計(jì)部門就能順利地開展工作，起到監(jiān)督評(píng)價(jià)的作用。2.做到內(nèi)部審計(jì)要素的獨(dú)立實(shí)證研究表明，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性又與其隸屬關(guān)系的層次相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性取決于內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中處于什么樣的地位，與其他職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系。根據(jù)國(guó)際慣例，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照內(nèi)部隸屬關(guān)系分為四類：在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，職能部門以上，相對(duì)獨(dú)立；在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上，有一定的獨(dú)立性；在總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，與其他職能部門同級(jí)，獨(dú)立性較低。我國(guó)各企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的具體情況，按照服務(wù)對(duì)象的不同選擇不同類型，以提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)層次，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性首先要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。其次要提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。因此，為了提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，企業(yè)應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位中處于較高的地位，并由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)。（二）進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)范圍的拓展我國(guó)上市公司應(yīng)當(dāng)在保證傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量的基礎(chǔ)上，對(duì)公司內(nèi)企業(yè)開展全面審計(jì)，加大對(duì)重大投融資項(xiàng)目、各類并購(gòu)重組事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和投資回報(bào)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)可能影響公司戰(zhàn)略實(shí)施的重人風(fēng)險(xiǎn)，幫助公司建立能夠快速反映的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，并且確保預(yù)警機(jī)制得到有效運(yùn)行。通過強(qiáng)化對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)關(guān)注立項(xiàng)、審批、招標(biāo)、合同、驗(yàn)收、預(yù)付款、質(zhì)保金等環(huán)節(jié)的審計(jì)，降低重大項(xiàng)目給公司帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)要加大對(duì)于房地產(chǎn)、服務(wù)行業(yè)和小額貸款等新拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注。要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流程進(jìn)行評(píng)價(jià)，找到提高效率的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行優(yōu)化?？梢酝ㄟ^建立對(duì)于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的盈虧平衡分析，為應(yīng)對(duì)復(fù)雜的市場(chǎng)變化和完善對(duì)外銷售公司的管理制度提供參謀作用；圍繞低成本運(yùn)行開展管理審計(jì)，關(guān)注采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)審計(jì)中供貨商評(píng)定和選擇、采購(gòu)計(jì)劃、招標(biāo)比價(jià)、合同簽訂、合同執(zhí)行等環(huán)節(jié)和銷售與收款環(huán)節(jié)審計(jì)關(guān)注銷售貨物的收款風(fēng)險(xiǎn)，信用政策評(píng)審，庫(kù)存產(chǎn)成品、生產(chǎn)量與銷售關(guān)系評(píng)審等環(huán)節(jié)。（三）對(duì)內(nèi)部審計(jì)流程進(jìn)行優(yōu)化1.審計(jì)準(zhǔn)備階段該階段的主要任務(wù)有：選擇審計(jì)項(xiàng)目，委派審計(jì)人員、編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，制定審計(jì)實(shí)施方案、向被審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)通知書等。由于企業(yè)各審計(jì)項(xiàng)目所要達(dá)到的目標(biāo)不同、被審計(jì)對(duì)象的情況復(fù)雜性不同，在實(shí)施審計(jì)時(shí)就具體的情況做出適當(dāng)?shù)陌才?。通過審計(jì)監(jiān)督辦公室部門經(jīng)理審核后，辦公自動(dòng)化系統(tǒng)向被審計(jì)對(duì)象或單位發(fā)出正式的審計(jì)通知，這是審計(jì)準(zhǔn)備階段的最后一步。審計(jì)通知書的內(nèi)容應(yīng)該包括三方面的主要內(nèi)容，首先，必須明確審計(jì)依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式和具體時(shí)間范圍；再者，就是說(shuō)明此次參加審計(jì)工作的小組組長(zhǎng)和組員，包括所有組員的名字、聯(lián)系方式和其他有必要的信息；最后，通知書里應(yīng)該說(shuō)明對(duì)于開展此次審計(jì)，被審計(jì)單位應(yīng)做出怎樣的配合。被審計(jì)的對(duì)象或者單位需要提前自查的，應(yīng)當(dāng)在《審計(jì)通知書》中載明自查的內(nèi)容、要求和時(shí)間節(jié)點(diǎn)，并適當(dāng)提前告知發(fā)出審計(jì)通知書的時(shí)間。2.審計(jì)實(shí)施階段在審計(jì)單位需要審計(jì)組時(shí)，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)與單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行商談，闡述項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容，征求意見，盡力配合和協(xié)助審計(jì)工作的開展。這個(gè)階段分為調(diào)查和內(nèi)部控制測(cè)試、擴(kuò)大測(cè)試和審計(jì)結(jié)果、收集審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)工作底稿等具體步驟。審核證據(jù)和審核工作底稿由指定的審核組長(zhǎng)審核，并對(duì)審核工作給予具體指導(dǎo)。審計(jì)委員會(huì)在向?qū)徲?jì)監(jiān)督辦公室部門經(jīng)理報(bào)告過程中出現(xiàn)的異常問題后，負(fù)責(zé)審核和協(xié)調(diào)。3.審計(jì)終結(jié)階段審計(jì)終結(jié)階段的主要任務(wù)就是根據(jù)審計(jì)工作底稿出具審計(jì)報(bào)告，并進(jìn)行相關(guān)的工作協(xié)調(diào)。這一階段具體工作內(nèi)容一般包括以下四項(xiàng)：其一，根據(jù)審計(jì)工作底稿，出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；其二，將內(nèi)部審計(jì)報(bào)告結(jié)果匯報(bào)上級(jí)相關(guān)機(jī)構(gòu)；其三，就審計(jì)結(jié)果與上級(jí)和相關(guān)職能部門進(jìn)行進(jìn)一步溝通；其四，對(duì)此次審計(jì)工作資料進(jìn)行全面整理和歸檔。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)報(bào)告的正文應(yīng)包括審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)決定和審計(jì)建議。其中，審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)匯總審計(jì)決策和建議，并與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通。溝通結(jié)果報(bào)審計(jì)監(jiān)督辦公室部門經(jīng)理審核。審計(jì)決算報(bào)告應(yīng)當(dāng)提交審計(jì)委員會(huì)審查備案。4.后續(xù)審計(jì)階段后續(xù)審計(jì)階段是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)工作流程的不同所在。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告之后，有責(zé)任在報(bào)告中提出改進(jìn)意見，并跟蹤整改情況，這也體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅要能查出問題，更需要協(xié)助下屬單位或職能部門進(jìn)行改正，提高公司整體管理效率，進(jìn)行有效的內(nèi)部控制。在標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)程序的時(shí)候，審計(jì)團(tuán)隊(duì)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該充分利用他的專業(yè)職能和專業(yè)判斷，并有選擇地實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序，從而達(dá)到一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)測(cè)成本，從而控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)資源。五、國(guó)星光電股份有限公司內(nèi)部審計(jì)案例分析佛山市國(guó)星光電股份有限公司始建于1969年，1976年開始涉足LED封裝，是國(guó)內(nèi)領(lǐng)先的LED企業(yè)之一。2010年，公司在深圳證交所掛牌上市（股票代碼：002449、股票簡(jiǎn)稱：國(guó)星光電）。經(jīng)過40多年的發(fā)展，公司形成涵蓋上游LED芯片、中游LED封裝和下游LED照明應(yīng)用的產(chǎn)業(yè)鏈垂直一體化發(fā)展模式。（一）公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀1.審計(jì)管理體制公司主要部門有17個(gè)二級(jí)職能部門，其中審計(jì)室是其中的一個(gè)職能部門。目前，公司主要部門配備審計(jì)員6名，審計(jì)室配備財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)等崗位。公司的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，組織名稱為監(jiān)察審計(jì)室，配備3-5名專職審核員，審計(jì)工作由負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。2.審計(jì)內(nèi)容公司審計(jì)部門在工作中根據(jù)企業(yè)發(fā)展和管理的需要不斷調(diào)整工作的重點(diǎn)，拓寬審計(jì)的領(lǐng)域，目前開展了多種內(nèi)容的審計(jì)活動(dòng)。1）財(cái)務(wù)審計(jì)。公司審計(jì)署注重會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性，資產(chǎn)的安全性和完整性，并每?jī)赡陮?duì)下屬單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。每年年初，審計(jì)署應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理的具體要求，列印出當(dāng)年的審計(jì)要點(diǎn)，明確財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重點(diǎn)、方法和審計(jì)范圍。通過財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展，及時(shí)糾正企業(yè)的違紀(jì)違規(guī)行為，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，降低了企業(yè)執(zhí)行政策的風(fēng)險(xiǎn)。2）業(yè)務(wù)審計(jì)。近幾年，審計(jì)的重點(diǎn)是業(yè)務(wù)審計(jì)，但是由于業(yè)務(wù)發(fā)展變化，企業(yè)審計(jì)管理成為了一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)的管理項(xiàng)目，審計(jì)部門存在高估現(xiàn)象嚴(yán)重，風(fēng)險(xiǎn)將集中結(jié)算審計(jì)工作，一些項(xiàng)目沒有通過審計(jì)部門的審計(jì)便可以付款。4）審計(jì)調(diào)查。審計(jì)調(diào)查是一種靈活的審計(jì)方式。公司每年會(huì)選擇1-2個(gè)課題安排各單位進(jìn)行調(diào)研，總結(jié)公司情況，并向公司領(lǐng)導(dǎo)提出審計(jì)部門的意見和建議。審計(jì)部門也會(huì)結(jié)合本單位的實(shí)際情況和本部門的工作安排有針對(duì)性地開展一些審計(jì)調(diào)查，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策提供參謀。（二）公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題通過匿名問卷調(diào)查該公司的一些工作人員，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀的進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，該公司員工的理解和觀點(diǎn)理解內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，和政策建議提出了提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。在收回問卷后，將問卷調(diào)查的結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析。調(diào)查結(jié)果如下：（1）獨(dú)立性方面對(duì)于“您認(rèn)為我們單位內(nèi)部審計(jì)部門是獨(dú)立客觀的”這一問題，71.67%的受訪者持“不確定、不完整、不一致”的態(tài)度，28.33%的受訪者持“完全一致、基本一致”的態(tài)度。從這個(gè)調(diào)查問題的結(jié)果中我們可以了解到國(guó)星光電股份有限公司內(nèi)部審計(jì)體制上存在一些不適應(yīng)性，造成了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性受制約，可能影響內(nèi)審職能的有效發(fā)揮。圖表自制（2）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)方面統(tǒng)計(jì)調(diào)查對(duì)象提供的“您認(rèn)為公司內(nèi)部審計(jì)人員的能力、素質(zhì)是否與審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)相符合”一題，從統(tǒng)計(jì)的結(jié)果來(lái)看，雖然有48.33%的被調(diào)查人員持“基本符合、完全符合”態(tài)度，但也有將過半數(shù)51.67%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為公司的內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中還應(yīng)注意提升自身的知識(shí)水平來(lái)達(dá)到更好、更有效的審計(jì)。（3）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范方面對(duì)于調(diào)查問卷中的“您認(rèn)為本公司現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制相關(guān)的規(guī)范體系是否完善”，根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，在所調(diào)查的對(duì)象中，只有極少數(shù)人認(rèn)為國(guó)星光電股份有限公司現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范體系很健全，68.33%的調(diào)查對(duì)象則認(rèn)為還需進(jìn)一步完善。圖表自制（4）內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化方面問卷調(diào)查結(jié)果顯示，43.33%的受訪者對(duì)“審計(jì)意見和整改建議落實(shí)后，能否保證審計(jì)結(jié)果的有效轉(zhuǎn)化”持“完全、基本一致”的態(tài)度，說(shuō)明有些部門內(nèi)審部門已展開相應(yīng)的行動(dòng)，重視內(nèi)審成果的運(yùn)用以及積極地?cái)U(kuò)大內(nèi)審成果的轉(zhuǎn)化渠道，但也有部分被審計(jì)部門不重視審計(jì)成果的利用。圖表自制通過分析以上調(diào)查情況可以發(fā)現(xiàn)，目前公司的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在以下問題：1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受到制約從國(guó)星光電股份有限公司的目前階段來(lái)看，其內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立模式參照于隸屬于公司總經(jīng)理部的模式，從原則上來(lái)看，內(nèi)審機(jī)構(gòu)似乎能保證較高的獨(dú)立性和地位，但是國(guó)星光電股份有限公司的內(nèi)審部門是將其內(nèi)審機(jī)構(gòu)與其紀(jì)檢、監(jiān)察部門合并在一起設(shè)立的，組成設(shè)立的部門為公司的監(jiān)察審計(jì)部，所以從實(shí)際上看來(lái)，國(guó)星光電股份有限公司現(xiàn)階段的內(nèi)審部門的存在形式并不能保持其較高的獨(dú)立性和客觀性，這也無(wú)疑會(huì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行以及審計(jì)質(zhì)量的保證造成沖擊。2.內(nèi)審人員無(wú)法保證其勝任能力從國(guó)星光電股份有限公司內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍來(lái)看，內(nèi)審人員的專業(yè)背景還是比較單一化的，大都是財(cái)會(huì)專業(yè)出身，對(duì)于國(guó)星光電股份有限公司的內(nèi)審人員來(lái)說(shuō)，雖然對(duì)專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)有較好的基礎(chǔ)，但是對(duì)于與公司日常運(yùn)作的相關(guān)的工程控制、土建管理、電廠運(yùn)作及制造與采購(gòu)等等的了解和認(rèn)識(shí)還是很欠缺，對(duì)于這種專業(yè)上的欠缺使得內(nèi)審人員在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)時(shí)對(duì)相應(yīng)的業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)不夠深入了解，往往只是憑自身的財(cái)會(huì)知識(shí)角度去審計(jì)相關(guān)項(xiàng)目的合規(guī)性與合法性，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中的實(shí)質(zhì)性問題就更加難以發(fā)現(xiàn)。3.審計(jì)整改落實(shí)不到位第一，公司的一些被審計(jì)單位面對(duì)審計(jì)整改時(shí)，有時(shí)候會(huì)避重就輕，或者由于自身利益的牽扯而選擇性的進(jìn)行整改。對(duì)于一些管理指標(biāo)難以進(jìn)行量化的建議性整改，比如一些加強(qiáng)內(nèi)部管理的建議整改等，他們往往比較容易接受，因?yàn)檫@些建議性的整改沒有太多的可比性，更多的時(shí)候只需要對(duì)一些規(guī)章制度等進(jìn)行修訂和完善就可以算完成其整改。當(dāng)面對(duì)一些關(guān)乎自身利益的整改問題時(shí)，被審計(jì)的單位更多的是持消極整改的態(tài)度。更具體的看，當(dāng)被審計(jì)單位面對(duì)一些與領(lǐng)導(dǎo)考核獎(jiǎng)勵(lì)相掛鉤的問題，比如糾正以前年度虧損等的整改問題，他們往往想各種方法或理由來(lái)拖延整改時(shí)間，或者僅僅進(jìn)行的是表象上的整改，更有的甚至拒絕改正；第二，從國(guó)星光電股份有限公司中的規(guī)章制度中來(lái)看，大部分是關(guān)乎公司內(nèi)部審計(jì)程序的具體操作流程、審計(jì)方法、審計(jì)責(zé)任、文書等方面的規(guī)定，面對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的成果轉(zhuǎn)化等還沒有做出具體可行、明確的規(guī)定。這種規(guī)定的缺乏使得公司的審計(jì)處罰制度也受到了制約，公司現(xiàn)階段對(duì)與一些審計(jì)處罰的落實(shí)和力度都不夠，這樣的結(jié)果是造成了一些具體的審計(jì)結(jié)果和處理決定難以落實(shí)，而這樣也造成了公司審計(jì)整改的惡性循環(huán)，使得對(duì)一些被審計(jì)單位或一些項(xiàng)目審計(jì)年年的審計(jì)都是老問題，這種對(duì)審計(jì)整改的不重視的態(tài)度也造成了公司現(xiàn)階段審計(jì)成果的積壓和審計(jì)成果轉(zhuǎn)化程度較低。（三）公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題的原因1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理從國(guó)星光電股份有限公司組織架構(gòu)設(shè)置情況來(lái)看，公司的監(jiān)察審計(jì)部與財(cái)務(wù)部及一些被審計(jì)機(jī)構(gòu)處于同一級(jí)別，屬于平行關(guān)系，由此看來(lái)，公司的監(jiān)察審計(jì)部門與其他中級(jí)的管理部門處于平級(jí)地位，而這些部門的很多項(xiàng)目活動(dòng)都是要受公司高層或總經(jīng)理的控制或授意的，所以內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)這些部門進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)時(shí)會(huì)多少受到上級(jí)因素的影響。另一方面，由于受到地位水平的制約，公司的檢查審計(jì)部門難以做到對(duì)上層領(lǐng)導(dǎo)的獨(dú)立審計(jì)，這也就造成了公司的監(jiān)察審計(jì)部門對(duì)上層領(lǐng)導(dǎo)的一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等等難以保證獨(dú)立的審查與監(jiān)督評(píng)價(jià)的問題。同時(shí)，與其他被審計(jì)單位的平級(jí)設(shè)計(jì)也很難為公司的監(jiān)察審計(jì)部門提供足夠的權(quán)威，由于平級(jí)間的抗衡等因素也會(huì)對(duì)監(jiān)察審計(jì)部門的實(shí)際審計(jì)程序的實(shí)施及監(jiān)控評(píng)價(jià)、追查差錯(cuò)舞弊等等方面的監(jiān)督力度受到較大的制約。2.內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)不高首先，公司內(nèi)審人員的綜合專業(yè)水平不高。結(jié)合集團(tuán)公司及國(guó)星光電股份有限公司的內(nèi)審人員實(shí)際情況，在集團(tuán)有限公司和30多家主要成員公司共115名專職審計(jì)人員中，有26人擁有CIA資格，約占集團(tuán)內(nèi)審計(jì)人員總數(shù)的22%，而國(guó)星光電股份有限公司僅有1人。所以，國(guó)星光電股份有限公司現(xiàn)有內(nèi)審隊(duì)伍的綜合專業(yè)水平己成為其內(nèi)審質(zhì)量控制的瓶頸。其次，忽視了內(nèi)審人員的職業(yè)道德培養(yǎng)。內(nèi)審質(zhì)量水平在很大程度上也是取決于內(nèi)審人員的職業(yè)道德的，內(nèi)審人員如能有更高的獨(dú)立性和威信，審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)就能有更高的效率和效果，這種威信也取決于公司內(nèi)審人員的現(xiàn)有的職業(yè)道德。內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為單位的內(nèi)部監(jiān)督部門，必須要提供給其人員足夠的威信和影響力才能保證其監(jiān)督水平，提高審計(jì)質(zhì)量。但在國(guó)星光電股份有限公司，對(duì)其內(nèi)審人員的職業(yè)道德培養(yǎng)僅僅是發(fā)放了相關(guān)手冊(cè)，沒有諸如講座的實(shí)際培訓(xùn)或者進(jìn)一步的培養(yǎng)、考核。最后，內(nèi)審人員后續(xù)培訓(xùn)不到位。一方面，國(guó)星光電股份有限公司提供給其內(nèi)審人員的培訓(xùn)機(jī)會(huì)是較少的，從國(guó)星光電股份有限公司己開展的后續(xù)培訓(xùn)來(lái)看，對(duì)培訓(xùn)的內(nèi)容沒有做好事先的調(diào)查統(tǒng)計(jì)以及意見征詢，僅僅是傳統(tǒng)的理念培訓(xùn)，在培訓(xùn)實(shí)踐中缺少了對(duì)內(nèi)審人員的能力培訓(xùn)。另一方面，在現(xiàn)階段，國(guó)星光電股份有限公司的大多數(shù)內(nèi)審人員已經(jīng)能很好地掌握了傳統(tǒng)的審計(jì)方法技術(shù)，但隨著不斷發(fā)展和變化的外部環(huán)境，內(nèi)審的只能也在不斷地變化，并且企業(yè)及外部信息使用者對(duì)公司的內(nèi)審的只能也賦予了更高的期望，相比較看來(lái)，國(guó)星光電股份有限公司對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)培訓(xùn)并不能與內(nèi)審人員素質(zhì)相匹配。3.后續(xù)審計(jì)程序控制缺位在國(guó)星光電股份有限公司的專項(xiàng)審計(jì)程序中，對(duì)于后續(xù)審計(jì)缺少相應(yīng)的跟蹤程序，僅僅是進(jìn)行了實(shí)地驗(yàn)證，這種只進(jìn)行了“審計(jì)”而沒有進(jìn)行“跟蹤”的審計(jì)流程是不夠完整的。國(guó)星光電股份有限公司的后續(xù)審計(jì)階段只審計(jì)而沒有跟蹤，審計(jì)的工作還是只停留在了表層的審查階段，這會(huì)造成后續(xù)審計(jì)的整改缺乏相應(yīng)的監(jiān)督，后續(xù)審計(jì)的整改工作很可能就會(huì)得不到好的落實(shí)和解決，審計(jì)目標(biāo)的完成工作以及審計(jì)的最終效果也會(huì)大打折扣，審計(jì)結(jié)果就失去了其意義。因此，國(guó)星光電股份有限公司現(xiàn)階段的后續(xù)審計(jì)工作流程是不完善的，審計(jì)成果也是無(wú)法完全展現(xiàn)的，從而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制也會(huì)受到不利的影響。（四）加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)的建議1.合理安排內(nèi)審機(jī)構(gòu)的發(fā)展組織與授權(quán)根據(jù)公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀來(lái)看，其獨(dú)立性是有待進(jìn)一步加強(qiáng)的，從公司內(nèi)審部門組織設(shè)立的角度，可以有以下改進(jìn)：可以將公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)與其監(jiān)管部門分離開來(lái)，單獨(dú)設(shè)置，不再合并為監(jiān)察審計(jì)部，同時(shí)公司如果想在對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際審計(jì)過程中有效保證其獨(dú)立性，可以將內(nèi)審機(jī)構(gòu)賦予更高的地位水平，將其設(shè)置于高于財(cái)務(wù)部及其他被審計(jì)部門的地位水平，使內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于各個(gè)管理層級(jí)之間，公司可以賦予內(nèi)部審計(jì)職能部門和人員進(jìn)行審計(jì)的權(quán)以確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的有效性和正確性，加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。2.提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)首先，公司要加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員對(duì)各個(gè)部門工作內(nèi)容及方法的了解和與各個(gè)部門人員的溝通，可以將內(nèi)審人員分派至公司各職能部門做短期的參與工作，保證內(nèi)審人員在實(shí)際工作中有較強(qiáng)的綜合分析能力。需要注意的是，進(jìn)行培訓(xùn)的內(nèi)容要適應(yīng)內(nèi)審職能的變化發(fā)展，也要定期根據(jù)內(nèi)審職業(yè)環(huán)境的變