內(nèi)控評價培訓(xùn)課件

目錄一、內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)理論二、內(nèi)部控制評價體系三、內(nèi)部控制評價實(shí)踐四、內(nèi)部控制評價示例第一頁2023/11/91第二頁，共55頁。一、內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)理論第二頁2第三頁，共55頁。內(nèi)部控制–由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。設(shè)計這個過程是為達(dá)成下列目標(biāo)提供合理的保證：營運(yùn)的效果和效率財務(wù)報表的可靠性相關(guān)法令的遵循實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略資產(chǎn)安全內(nèi)部控制理論第三頁2023/11/93第四頁，共55頁。內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)理論第四頁2023/11/94第五頁，共55頁。1905～1936199719881949～19582005大小早期內(nèi)控的范圍和影響1.內(nèi)部牽制階段：保護(hù)現(xiàn)金和資產(chǎn)安全及賬簿記錄的準(zhǔn)確性3.內(nèi)部控制框架階段：融入了控制環(huán)境及控制程序4.一體化控制階段：形成COSO框架，增加了遵從性目標(biāo)內(nèi)控活動可以追溯到人類社會發(fā)展早期，例如古羅馬采取的“雙人記帳制度”和我國西周時的周禮審計制度趨勢：全面風(fēng)險管理L.R.Dicksee提出內(nèi)部牽制概念，AICPA接受AICPA頒布《審計準(zhǔn)則公告第55號》提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)AICPA發(fā)布了《審計準(zhǔn)則公告第78號》，全面接受COSO報告的內(nèi)容2.內(nèi)部控制階段：增加了管理控制以提高經(jīng)營效率AICPA首次提出內(nèi)部控制的定義每個階段并不意味著對前一階段的否定,而是在其基礎(chǔ)上的提升內(nèi)部控制發(fā)展沿革第五頁2023/11/95第六頁，共55頁。內(nèi)部審計與內(nèi)部評價第六頁2023/11/96第七頁，共55頁。內(nèi)控與審計、風(fēng)險管理和企業(yè)管理的關(guān)系企業(yè)管理風(fēng)險管理內(nèi)部控制控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息溝通持續(xù)監(jiān)控目標(biāo)設(shè)定風(fēng)險應(yīng)對各項經(jīng)營管理活動，如戰(zhàn)略管理、人力資源管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理（風(fēng)險管理應(yīng)貫穿其中）內(nèi)部審計外部審計事項識別作為出資人，國資委的全面風(fēng)險指引正確地拓展到全面風(fēng)險管理作為政府市場監(jiān)管，薩班斯僅限于對企業(yè)財務(wù)報告方面的合規(guī)型內(nèi)控香港聯(lián)交所的管治常規(guī)守則雖已涉及了風(fēng)險管理要求，但仍以合規(guī)為主第七頁2023/11/97第八頁，共55頁。企業(yè)風(fēng)險的定義未來的不確定性對企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的影響市場經(jīng)濟(jì)的活力來自于不確定性，來自于風(fēng)險。風(fēng)險既可能帶來損失，也可能帶來機(jī)會和收益。風(fēng)險會使企業(yè)盈或虧，成功或失敗,這需要看企業(yè)管理風(fēng)險的能力。風(fēng)險既取決于客觀環(huán)境、內(nèi)外資源約束，也取決于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇和組織結(jié)構(gòu)安排風(fēng)險意識是企業(yè)家的第一素質(zhì)?！捌髽I(yè)家是一個經(jīng)營冒險事業(yè)的組織者，是組織、擁有、管理并承擔(dān)這一事業(yè)全部風(fēng)險的人。”（經(jīng)濟(jì)學(xué)家韋伯斯特）可能的實(shí)際行為目標(biāo)行為情景分布時間經(jīng)營指標(biāo)0T風(fēng)險管理是通過針對一系列不同層面風(fēng)險的管理控制活動，將不確定性對公司發(fā)展的影響降低到最低程度。第八頁2023/11/98第九頁，共55頁?？刂漆槍σ欢ǚ秶奶囟ㄊ马椘髽I(yè)面臨著諸多風(fēng)險，不同的控制方法是為特定事項的相關(guān)風(fēng)險而設(shè)置公司對待風(fēng)險和收益關(guān)系的態(tài)度?公司是否有足夠的能力化解風(fēng)險?管理者能否有效監(jiān)控風(fēng)險?資本投資方向正確嗎?資本是否得到有效配置以提高回報率風(fēng)險與盈利的平衡風(fēng)險管理能力盈利能力第九頁2023/11/99第十頁，共55頁。二、內(nèi)部控制評價體系第十頁10第十一頁，共55頁。內(nèi)部控制制度體系內(nèi)部控制度體系股份公司《內(nèi)部控制手冊》相關(guān)的管理制度、流程、操作指南、崗位職責(zé)分公司/事業(yè)部《實(shí)施細(xì)則》子公司《內(nèi)控手冊》第十一頁2023/11/911第十二頁，共55頁。內(nèi)部控制評價體系內(nèi)部控制評價管理辦法內(nèi)部控制評價工作方案內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制評價報告第十二頁2023/11/912第十三頁，共55頁。內(nèi)部控制評價的定義內(nèi)部控制評價，是指股份公司各級對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。第十三頁2023/11/913第十四頁，共55頁。內(nèi)部控制評價原則全面與重點(diǎn)結(jié)合原則獨(dú)立公允原則客觀一致原則第十四頁2023/11/914第十五頁，共55頁。內(nèi)部控制自我評價范圍總部層面：各職能部門企業(yè)層面：下屬單位流程層面：各主要業(yè)務(wù)流程第十五頁2023/11/915第十六頁，共55頁。內(nèi)部控制評價職責(zé)董事會對內(nèi)部控制評價工作負(fù)責(zé)經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織開展內(nèi)部控制評價工作職能部門負(fù)責(zé)組織本部門的自查以及評價工作下屬單位落實(shí)內(nèi)部控制措施，建立日常監(jiān)控機(jī)制，開展內(nèi)控自查和評價第十六頁2023/11/916第十七頁，共55頁。內(nèi)部控制評價的實(shí)施一、階段劃分：自我評價獨(dú)立評價二、主體劃分獨(dú)立完成委托完成第十七頁2023/11/917第十八頁，共55頁。內(nèi)部控制評價報告內(nèi)部控制評價報告應(yīng)分別內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素進(jìn)行設(shè)計，涵蓋內(nèi)控評價過程、缺陷認(rèn)定和整改情況、內(nèi)控有效性結(jié)論等相關(guān)內(nèi)容，結(jié)合工作底稿等資料，進(jìn)行編制。第十八頁2023/11/918第十九頁，共55頁。內(nèi)部控制評價報告內(nèi)容內(nèi)部控制評價報告至少應(yīng)包括下列內(nèi)容：董事會（或類似機(jī)構(gòu)）對報告真實(shí)性的說明；評價工作的總體情況；評價的范圍和依據(jù)；評價的程序和方法；缺陷認(rèn)定和整改情況；內(nèi)部控制有效性的結(jié)論第十九頁2023/11/919第二十頁，共55頁。內(nèi)部控制評價報告內(nèi)部控制評價報告按照編制主體、報送對象和時間，分為對內(nèi)報告和對外報告。股份公司編制對外及內(nèi)部控制評價報告股份公司所屬企業(yè)、部門編制的內(nèi)部控制評價報告第二十頁2023/11/920第二十一頁，共55頁。內(nèi)部控制評價等級第二十一頁2023/11/921第二十二頁，共55頁。內(nèi)控流程評價計分方法內(nèi)控流程綜合檢查評價得分= ∑控制點(diǎn)檢查評價得分————————————∑控制點(diǎn)基礎(chǔ)分值第二十二頁2023/11/922第二十三頁，共55頁。內(nèi)部控制缺陷如果被評價企業(yè)、部門存在重大缺陷，綜合評分為五級，存在重要缺陷，每個重要缺陷綜合評分

扣除5分。第二十三頁2023/11/923第二十四頁，共55頁。內(nèi)部控制缺陷內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷按影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。第二十四頁2023/11/924第二十五頁，共55頁。內(nèi)部控制缺陷重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。重要缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。第二十五頁2023/11/925第二十六頁，共55頁。缺陷判定考慮其他因素影響整體控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的多個一般缺陷的組合是否構(gòu)成重大、重要缺陷；針對同一細(xì)化控制目標(biāo)所采取的不同控制活動之間的相互作用；針對同一細(xì)化控制目標(biāo)是否存在其他補(bǔ)償性控制活動；是否在評價期間已經(jīng)發(fā)生或者在可以預(yù)見的期限內(nèi)必然發(fā)生重大風(fēng)險事故。第二十六頁2023/11/926第二十七頁，共55頁。三、內(nèi)部控制評價實(shí)踐第二十七頁27第二十八頁，共55頁。內(nèi)控的主要成果物業(yè)務(wù)單元自我評估內(nèi)控部門獨(dú)立測評持續(xù)整改并對內(nèi)部控制手冊進(jìn)行相應(yīng)修訂內(nèi)部控制自我評估內(nèi)部控制手冊修訂內(nèi)部控制測評工作底稿及報告——內(nèi)部控制自我評估第二十八頁2023/11/928第二十九頁，共55頁。（一）制定評價方案（二）人員培訓(xùn)（三）內(nèi)控評價（四）跟蹤整改（五）匯總評價結(jié)果（六）編制內(nèi)控自我評價報告（七）對外披露或者上報第二十九頁2023/11/929第三十頁，共55頁。制定評價方案評價范圍人員選拔評價重點(diǎn)時間安排第三十頁2023/11/930第三十一頁，共55頁。人員培訓(xùn)領(lǐng)會內(nèi)部控制理論掌握必須的工具第三十一頁2023/11/931第三十二頁，共55頁。內(nèi)控評價第三十二頁2023/11/932第三十三頁，共55頁。內(nèi)控評價準(zhǔn)備掌握基本情況：企業(yè)基本情況；績效考核辦法當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營情況；內(nèi)部控制實(shí)施情況；最近審計或核查出問題的整改情況等。第三十三頁2023/11/933第三十四頁，共55頁。資料收集實(shí)施細(xì)則及配套規(guī)章制度企業(yè)組織架構(gòu)圖管理流程責(zé)任分工內(nèi)控自查整改材料當(dāng)期會計報表經(jīng)營分析材料等最近檢查發(fā)現(xiàn)問題及整改材料信息系統(tǒng)可能獲得的最大查詢權(quán)限第三十四頁2023/11/934第三十五頁，共55頁。確定抽樣方案選擇檢查單位選擇重點(diǎn)內(nèi)控流程和控制點(diǎn)（必檢內(nèi)容）確定重點(diǎn)檢查樣本第三十五頁2023/11/935第三十六頁，共55頁。實(shí)施評價參照檢查工作底稿中擬定的檢查步驟和方法，結(jié)合實(shí)際選擇抽樣、穿行測試、檢查證據(jù)、實(shí)地觀察、對比分析、訪談等方法。穿行測試：流程完整性實(shí)質(zhì)性測試第三十六頁2023/11/936第三十七頁，共55頁。一般檢查方法及應(yīng)用：抽樣法穿行測試法個別訪談法比較分析法實(shí)地查驗法專項討論會法重新執(zhí)行法基本方法業(yè)務(wù)流程內(nèi)控環(huán)境、異常情況價格、預(yù)算、報表分析盤點(diǎn)、驗證遇到專業(yè)疑難問題懷疑結(jié)果有重大錯誤檢查方法第三十七頁2023/11/937第三十八頁，共55頁。1.搜集信息，擬定“抽樣實(shí)施方案”2.制作初步抽樣清單3.抽取樣本詳細(xì)了解情況盡量覆蓋全部業(yè)務(wù)針對性抽樣抽樣步驟及要求第三十八頁2023/11/938第三十九頁，共55頁。1）整體抽樣2）隨機(jī)抽樣3）等距抽樣4）指定抽樣抽樣方法第三十九頁2023/11/939第四十頁，共55頁。抽樣標(biāo)準(zhǔn)測試人工控制的最小樣本規(guī)?？刂七\(yùn)行頻率控制運(yùn)行次數(shù)至少抽樣數(shù)量每年一次11每季度一次42每月一次122-5每周一次525-15每天一次25015-25每天多次大于25025-60第四十頁2023/11/940第四十一頁，共55頁。檢查匯總復(fù)核所有檢查表格、工作底稿和內(nèi)控缺陷認(rèn)定。記錄相關(guān)資料證據(jù)。所有檢查資料編號裝訂。上交現(xiàn)場檢查報告及各種檢查資料（含電子版）第四十一頁2023/11/941第四十二頁，共55頁。整體計分方法內(nèi)控流程綜合檢查評價得分= ∑控制點(diǎn)檢查評價得分 ——————————— ∑控制點(diǎn)基礎(chǔ)分值第四十二頁2023/11/942第四十三頁，共55頁。單項計分方法被評價對象的過程和風(fēng)險已被充分識別的，可得該項分值的百分之二十；在滿足前項的基礎(chǔ)上，被評價項目的過程和對風(fēng)險的控制措被規(guī)定并遵循要求的，可得該項分值的百分之三十；在滿足前兩項的基礎(chǔ)上，被評價項目的規(guī)定得到實(shí)施和保持，可再得該項分值的百分之三十；在滿足前三項的基礎(chǔ)上，被評價項目在實(shí)現(xiàn)風(fēng)險控制的結(jié)果方面，控制措施有效且適宜的，可再得該項分值的百分之二十。第四十三頁2023/11/943第四十四頁，共55頁。內(nèi)部控制活動不相容職務(wù)分離控制明確授權(quán)控制會計制度控制資產(chǎn)保護(hù)控制預(yù)算控制運(yùn)營分析控制績效考評控制第四十四頁2023/11/944第四十五頁，共55頁。內(nèi)部控制的種類按控制內(nèi)容分一般控制應(yīng)用控制按控制地位分主導(dǎo)性控制補(bǔ)償性控制按控制功能分預(yù)防式控制偵察式控制按控制時序分原因控制過程控制結(jié)果控制第四十五頁2023/11/945第四十六頁，共55頁。如果被評價企業(yè)、部門存在重大缺陷，綜合評分為五級；存在重要缺陷，每個重要缺陷綜合評分

扣除5分。第四十六頁2023/11/946第四十七頁，共55頁。設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷未實(shí)現(xiàn)規(guī)定的控制目標(biāo)未執(zhí)行規(guī)定的控制活動突破規(guī)定的權(quán)限不能及時提供控制運(yùn)行有效的相關(guān)證據(jù)第四十七頁2023/11/947第四十八頁，共55頁。常見缺陷示例人員缺乏必要的任職資格和勝任能力。崗位職責(zé)不清晰，或未執(zhí)行規(guī)定的不相容崗位分離?？刂苹顒記]有留存足夠的書面證據(jù)。重要原始憑證不連號或未經(jīng)審批取消原始憑證。沒有制定權(quán)限規(guī)定或者超權(quán)限操作。操作未按規(guī)定審批或者復(fù)核。未按規(guī)定與股份公司內(nèi)、外部往來單位對賬及編制往來賬戶余額調(diào)節(jié)表存貨盤點(diǎn)未按照規(guī)定執(zhí)行。入賬不及時。第四十八頁2023/11/948第四十九頁，共55頁。內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)方法：定量與定性常用因子：公司日常運(yùn)營公司聲譽(yù)安全財務(wù)損失違法程度和罰款金額