財(cái)務(wù)管理：預(yù)算編制

(一)年度預(yù)算目標(biāo)財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)及下屬單位預(yù)算年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)的全面、用的關(guān)鍵。高質(zhì)量的目標(biāo)有利于預(yù)算管理工作的順利推進(jìn)，業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的直接“調(diào)控棒”,它是企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的指南針和行動(dòng)綱領(lǐng)，是編制預(yù)算的基礎(chǔ)和依據(jù)。從內(nèi)容上說(shuō)，理論上分析，預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)的指標(biāo)值是企業(yè)的預(yù)算標(biāo)桿，標(biāo)和分項(xiàng)指標(biāo)的關(guān)系進(jìn)行綜合平衡，制定正確的利潤(rùn)規(guī)劃。量本利分析法是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量、銷(xiāo)售價(jià)格、變動(dòng)成本和固定成本等因素與利潤(rùn)之間的相互關(guān)系確定企目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量×(單位產(chǎn)品售價(jià)-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本)-固定成本費(fèi)用比例預(yù)算法是利用利潤(rùn)指標(biāo)與其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間存在(1)銷(xiāo)售收入利潤(rùn)率法。它是利用銷(xiāo)售利潤(rùn)與銷(xiāo)售收入動(dòng)。企業(yè)可以在上期實(shí)際銷(xiāo)售收入利潤(rùn)率(或前幾期平均銷(xiāo)售收入利潤(rùn)率)的基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)利潤(rùn)。具體計(jì)算公式如目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入-測(cè)算的銷(xiāo)售利潤(rùn)率(2)成本利潤(rùn)率法。它是利用利潤(rùn)總額與成本費(fèi)用的比目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用×核定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率式中預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用是按成本費(fèi)用資料加以確定的，而核定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率則可按同行業(yè)平均先進(jìn)水平確定。(3)投資資本回報(bào)率法。它是利用利潤(rùn)總額與投資資本目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)投資成本平均總額×核定的投資資本【例1】某企業(yè)上年實(shí)際投資資本平均總額3800萬(wàn)元。為擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)售規(guī)模，計(jì)劃年初追加200萬(wàn)元營(yíng)運(yùn)資本，企業(yè)預(yù)期投資資本回報(bào)率為16%。則該企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為：(3800+200)×16%=640(萬(wàn)元)(4)利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比法。它是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品上一期間實(shí)際獲得的利潤(rùn)額和過(guò)去連續(xù)若干期間的平均利潤(rùn)率增長(zhǎng)幅度(百分比),并全面考慮影響利潤(rùn)的有關(guān)因素的預(yù)期變動(dòng)而目標(biāo)利潤(rùn)=上期利潤(rùn)總額×(1+利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比)企業(yè)留存收益=盈余公積金+未分配利潤(rùn)或：=本年新增留存收益+股利分配額【例2】某企業(yè)預(yù)算年度計(jì)劃以股本的10%向投資者分配利潤(rùn),并新增留存收益800萬(wàn)元。企業(yè)股本8000萬(wàn)元，所得稅稅率20%,則可按下述步驟測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)額：目標(biāo)復(fù)利分紅額=8000×10%=800(萬(wàn)元)凈利潤(rùn)=800+800=1600(萬(wàn)元)(三)企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉例預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)測(cè)可實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售×(預(yù)期產(chǎn)品售價(jià)-預(yù)期產(chǎn)品單位成本)-期間費(fèi)用(1)根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)，在假定產(chǎn)品售價(jià)和成本費(fèi)用不變的(2)根據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均(或先進(jìn))投資(3)通過(guò)各分部及管理部門(mén)間的協(xié)調(diào)，最終落實(shí)實(shí)現(xiàn)目【例3】某公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單一產(chǎn)品，下屬三個(gè)分部均為預(yù)算年度營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)為本企業(yè)產(chǎn)品的全國(guó)市場(chǎng)占有率達(dá)到第一，假定價(jià)格不變，要求其銷(xiāo)售額達(dá)到5億元。如果當(dāng)前銷(xiāo)售成本率為60%,可實(shí)現(xiàn)的毛利額為2億元，扣除各為8000萬(wàn)元。照同行業(yè)平均的投資資本回報(bào)率8%這一基準(zhǔn)，確認(rèn)公司應(yīng)第三,在收入不可能增長(zhǎng)的條件下,與可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)8000部的成本必須在原有基礎(chǔ)上降低10%即銷(xiāo)售成本率由60%降低到54%以此使毛利額由原來(lái)的2億元提高到2.3億元，此時(shí)目標(biāo)利潤(rùn)總額與同行業(yè)的差異將由4000萬(wàn)元(12000-8000)變?yōu)?000萬(wàn)元[12000-(23000-12000)]。從原來(lái)的12000萬(wàn)元降低到11000萬(wàn)元,其費(fèi)用降低率應(yīng)達(dá)到(12000-11000)/12000=8.33%。標(biāo)銷(xiāo)售成本率54%,目標(biāo)費(fèi)用總額1.1億元。(一)銷(xiāo)售預(yù)算潤(rùn)確定的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售單價(jià)和銷(xiāo)售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷(xiāo)售活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。在編制過(guò)程中，產(chǎn)品，每季的產(chǎn)品銷(xiāo)售貨款有60%于當(dāng)期收到現(xiàn)金，有40%款為175000元。該公司計(jì)劃年度的銷(xiāo)售預(yù)算如表1所示。1季度2季度預(yù)計(jì)銷(xiāo)量(件)1季度銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)(二)生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)數(shù)量而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末結(jié)存量-預(yù)計(jì)期初結(jié)存量生產(chǎn)預(yù)算的要點(diǎn)是確定預(yù)算期的產(chǎn)品生產(chǎn)量和期末結(jié)【例5】假設(shè)W公司20xx年年初結(jié)存產(chǎn)成品300件，550件，三季度末500件，四季度末400件，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量見(jiàn)表2-4。W公司生產(chǎn)預(yù)算如表2所示。1季度2季度3季度(三)材料采購(gòu)預(yù)算材料采購(gòu)預(yù)算是為了規(guī)劃預(yù)算期材料消耗情況及采購(gòu)活動(dòng)而編制的，用于反映預(yù)算期各種材料消耗量、采購(gòu)量、材料消耗成本和材料采購(gòu)成本等計(jì)劃信息的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。某種材料耗用量=產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購(gòu)量=某種材料耗用量+該種材料期末結(jié)存量-該種材料期初結(jié)存量【例6】假設(shè)W公司計(jì)劃年度期初材料結(jié)存量720千度末980千克，三季度末784千克，四季度末860千克，每季度的購(gòu)料款于當(dāng)季支付40%,剩余60%于下一季度支付，應(yīng)付賬款年初余額為120000元。其他資料如表1和表1季度2季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)材料定額單耗(Kg)55555預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量以及單位產(chǎn)品所需的直接人工小時(shí)和某種產(chǎn)品直接人工總工時(shí)=單位產(chǎn)品定額工時(shí)×該產(chǎn)某種產(chǎn)品直接人工總成本=單位工時(shí)工資率×該種產(chǎn)單位工時(shí)工資率來(lái)自企業(yè)人事部門(mén)工資標(biāo)準(zhǔn)和工資總【例7】假設(shè)W公司單位產(chǎn)品耗用工時(shí)為6小時(shí)，單4所示。1季度2季度3季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)單耗工時(shí)(小時(shí))66665555表中預(yù)計(jì)直接人工成本總額就是現(xiàn)金預(yù)算中的直接人工工(五)制造費(fèi)用預(yù)算以外的一切不能直接計(jì)入產(chǎn)品制造成本的簡(jiǎn)介制造費(fèi)用的目根據(jù)單位變動(dòng)制造費(fèi)用分配率和業(yè)務(wù)量(一般是直接人工總工時(shí)或機(jī)器工時(shí)等)確定各項(xiàng)目的變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)。制造費(fèi)用預(yù)算的要點(diǎn)是確定各個(gè)變動(dòng)和固定制造費(fèi)用【例8】根據(jù)前面所編各預(yù)算表的資料，編制W公司制造費(fèi)用預(yù)算表如表5所示。變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目固定費(fèi)用項(xiàng)目間接人工維護(hù)費(fèi)用間接材料折舊費(fèi)用維護(hù)費(fèi)用管理費(fèi)用水電費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用現(xiàn)金支出固定費(fèi)用合計(jì)減：折舊費(fèi)用固定費(fèi)用現(xiàn)金支出制造費(fèi)用全年現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第1季度現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第2季度現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第3季度現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第4季度現(xiàn)金支出(六)單位生產(chǎn)成本預(yù)算單位生產(chǎn)成本預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本=單位產(chǎn)品直接材料成本+單位產(chǎn)品直接人工成本+單位產(chǎn)品制造費(fèi)用期末結(jié)存產(chǎn)品成本=期初結(jié)存產(chǎn)品成本+本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本-本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本算表如表6所示。成本項(xiàng)目20元/千克5元/小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用(七)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算是以?xún)r(jià)值形式反映整個(gè)預(yù)算期內(nèi)為銷(xiāo)售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算表下也應(yīng)附列計(jì)劃期間預(yù)計(jì)銷(xiāo)售和管理費(fèi)用的現(xiàn)金支銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算的要點(diǎn)是確定各個(gè)變動(dòng)及固定費(fèi)【例10】假設(shè)W公司銷(xiāo)售和行政管理部門(mén)根據(jù)計(jì)劃期間的具體情況，合并編制銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算表，如表7所費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目變動(dòng)費(fèi)用固定費(fèi)用廣告費(fèi)用管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)用折舊費(fèi)用*固定費(fèi)用小計(jì)減：折舊費(fèi)用每季度銷(xiāo)售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出(八)專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的要點(diǎn)是準(zhǔn)確反映項(xiàng)目資金投資支出與預(yù)算如表8所示。(九)現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算為依據(jù)編制的、財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金余缺與期末現(xiàn)金余額的比較，現(xiàn)金余缺+現(xiàn)金籌措(現(xiàn)金不足時(shí))=期末現(xiàn)金余額現(xiàn)金余缺-現(xiàn)金投放(現(xiàn)金多余時(shí))=期末現(xiàn)金余額的資料，編制現(xiàn)金預(yù)算。該公司年初現(xiàn)金余額為80000元，每季支付各種流轉(zhuǎn)稅35000元，前三季度預(yù)交所得稅50000元，年末匯繳89440元，年末支付股利250000元。最低現(xiàn)金持有量為50000元。W公司現(xiàn)金預(yù)算如表9所示。經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出直接人工支出制造費(fèi)用銷(xiāo)售及管理費(fèi)用資本性現(xiàn)金支出資金籌措與運(yùn)用(十)預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表用來(lái)綜合反映企業(yè)在計(jì)劃期的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)成每季預(yù)提的財(cái)務(wù)費(fèi)用為20000元。編制W公司預(yù)計(jì)利潤(rùn)表如表10所示。1季度2季度3季度財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(