BIEM 稅收理論及實務

第一章稅收基礎知識一、概念及特征1、概念稅收是國家依據(jù)政治權力，強制、無償?shù)貜纳鐣用袷种姓魇諏嵨锘蜇泿牛詽M足社會共同需要的一種分配。理解：1）稅收本質是一種分配

2）依據(jù)的是政治權力

3）征收形式為實物或貨幣

4）具有強制無償?shù)忍匦?/p>

5）執(zhí)行主體為國家2、稅收的形式特征無償性：非直接償還性強制性：針對征稅機關和納稅人兩方。征稅方必須依法征稅，不得多征或少征；納稅人必須依法納稅。固定性：國家征稅必須事先規(guī)定好對什么東西征稅，對什么人征稅，征多少等問題。且具有時間上的連續(xù)性稅收三性二、稅法要素構成稅法的具體內容問：想了解一部稅法，最需要把握的主要內容是什么？1、納稅人：稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，即納稅主體。相關概念：負稅人，實際負擔稅款的單位和個人。納稅人解決了對誰征稅的問題2、課稅對象：稅法中規(guī)定的目的物。解決對什么東西征稅的問題。相關概念：計稅依據(jù)和稅目計稅依據(jù)：計算稅款的依據(jù)和標準。稅目：課稅對象的具體化。例：P82二、稅法要素3、稅率：應納稅額與課稅對象的比例。是衡量稅負輕重的標志。解決征多少的問題。稅率形式比例稅率定額稅率累進稅率不分課稅對象數(shù)額大小采用相同的征收比例根據(jù)課稅對象的計量單位確定一個納稅金額根據(jù)課稅對象數(shù)額大小劃分若干等級，不同等級不同稅率，等級越高稅率越高二、稅法要素比例稅率：企業(yè)所得稅的稅率為33%，某企業(yè)當期的應納稅所得額為100萬元，則應納稅額為？某稅法規(guī)定稅率為40%，甲納稅人的應稅收入為10000元，乙納稅人收入為100元，計算二人的應納稅額為？比例稅率的優(yōu)缺點：計算簡單，易于掌握；對納稅人的納稅能力照顧不夠，不符合“量能負擔”的公平原則二、稅法要素定額稅率：我國資源稅采用定額稅率，規(guī)定每噸原煤征收5元定額稅，某煤礦當期課稅數(shù)量為2萬噸，則應納稅為？消費稅規(guī)定，啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售啤酒，每噸征收250元定額稅，某啤酒廠當期銷售啤酒3噸啤酒，應納稅為？問：如果對字畫采用定額稅，想一想會出現(xiàn)什么情況？定額稅率的優(yōu)缺點：計算簡單，易于掌握；沒有考慮價格因素，稅負不公。只適合于質量、規(guī)格比較規(guī)范，價格變動不大的商品。二、稅法要素課稅對象數(shù)額稅率0-500（含）5%500-2000（含）10%2000-5000（含）15%某納稅人各期課稅金額分別為400元、600元、3000元，則各期應納稅分別為？甲乙二人的課稅金額分別為500元與501元，應納稅為？課稅金額分別為2000元與2001元呢？就全部課稅對象數(shù)額適用于該等級稅率計算應納稅額，這樣的計算方法稱為全額累進稅率。二、稅法要素課稅對象數(shù)額稅率5005%0200010%500015%400元600元3000元二、稅法要素累進稅率中，僅就超過每一等級的課稅對象數(shù)額適用高一級稅率，此種計算方法稱為超額累進稅率。從以上計算中可以看出，全額累進稅率和超額累進稅率的特點：全額累進：計算簡單；在等級臨界點處稅負不合理,稅負變動劇烈。超額累進：計算復雜，稅負合理，稅負變動平緩。二、稅法要素超額累進稅率計算舉例：某人應納稅所得額分別為400、600、3000、6000，計算其應納稅額。稅率見書P227。二、稅法要素第一等級：全額累進與超額累進沒有區(qū)別第二等級：500*（10%-5%）=25第三等級：500*（15%-5%）+1500*（15%-10%）=125第四等級：500*（20%-5%）+1500*（20%-10%）+3000*（20%-15%）=375全額累進稅率與超額累進稅率計算的差別練習超額累進稅率計算：用定義法和速算扣除法二、稅法要素二、稅法要素稅法要素納稅人、課稅對象、稅率納稅期限納稅地點減免稅等稅收三要素、最基本要素4、納稅期限：納稅人繳納稅款的法定期限。是稅法強制性在時間上的體現(xiàn)。P9三種形式：（1）按期納稅；（2)按次納稅；

(3)按年計征，分期預繳。二、稅法要素4、納稅期限相關概念：（1）納稅義務發(fā)生時間；用于確定納稅事項所屬期間。（2）申報納稅時間，規(guī)定納稅義務發(fā)生后納稅人計算稅款、辦理納稅手續(xù)、繳納稅款的時間。P9舉例：二、稅法要素5、納稅地點確定申報納稅的地點。6、減免稅減稅：是指減少一部分應征稅款；免稅：是指對應征稅款予以免征；起征點：是指對課稅對象開始征稅的數(shù)額界限，達不到該界限不征稅，達到該界限就全部課稅對象征稅；免征額：是指對課稅對象中免于征稅的數(shù)額。二、稅法要素6、減免稅舉例：二、稅法要素某納稅人應稅收入10000元，適用稅率6%，減征30%，則其應納稅額為？應納稅額=10000*6%*（1-30%）=420元例、某稅種有免征額800元的規(guī)定，某納稅人收入1000元，適用稅率8%，則其應納稅額為？上例中若改為“起征點800元”的規(guī)定，則該納稅人應納稅額為？二、稅法要素三、稅收的分類1、根據(jù)課稅對象的不同分：流轉稅類：對流轉額征稅（4個稅種）所得稅類：對所得額征稅（3個稅種）資源稅類：對資源類征稅財產(chǎn)稅類：對單位和個人擁有的財產(chǎn)額征稅其他稅類：如行為稅等我國現(xiàn)行具體稅種：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、煙葉稅企業(yè)所得稅、個人所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅資源稅、土地使用稅、耕地占用稅房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅印花稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅（暫停征收）、城市維護建設稅和教育費附加、車輛購置稅、屠宰稅、筵席稅2、根據(jù)稅負是否轉嫁分直接稅和間接稅直接稅：稅負不能轉嫁的稅，如所得稅、財產(chǎn)稅等間接稅：稅負能轉嫁的稅，如流轉稅等3、根據(jù)收入歸屬權分中央稅、地方稅、中央地方共享稅4、根據(jù)計稅標準分從量稅、從價稅、復合稅本章需要掌握的內容稅收概念稅收特征稅收要素稅收分類注意重在理解，不在于強行記憶本章思考問題1、我國新設一煙葉稅，你若想了解此稅種，要從那些方面把握？2、P19第六題第二章

增值稅本章內容第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的主要法律規(guī)定第三節(jié)增值稅應納稅額的計算第四節(jié)出口貨物退（免）稅與操作第五節(jié)增值稅的申報與繳納第六節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理知識點1、增值稅征稅范圍2、增值稅納稅人的認定與管理3、增值稅一般納稅人應納稅額的計算技能點1、根據(jù)企業(yè)業(yè)務計算增值稅的應納稅額2、能準確開具增值稅專用發(fā)票3、能夠準確進行增值稅的納稅申報【本章在課程的位置】增值稅是我國稅收收入來源最多的稅種，是重要章節(jié)。增值稅的法律規(guī)定比較復雜，需要大量練習才能掌握。

第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念與類型二、增值稅的優(yōu)點三、增值稅的計算方法一、增值稅的概念（一）概念（二）類型（一）概念1.增值稅增值稅是以法定增值額為課稅對象而征收的一種稅。（一）概念2.增值額在商品和勞務的生產(chǎn)和交易過程中新增加的價值。相當于產(chǎn)品總價值c+v+m中的v+m部分。CV+M增值額＝增值額＝（C＋V＋M）－C銷售額（或營業(yè)額）－外購貨物及勞務支出金額某企業(yè)本期銷售額為100萬元，本期外購商品與勞務的價值為60萬元，假設增值稅稅率為17%，計算該企業(yè)應納的增值稅。理論上增值額=100-60=40萬應納增值稅＝40×17%＝6.8（萬元）實踐中應納增值稅=100×17%－60×17%＝6.8（萬元）進項稅額銷項稅額理論增值額：（1）對單個生產(chǎn)經(jīng)營者而言，增值額是以其銷售額扣減所購進商品及勞務金額后的余額。（2）從商品生產(chǎn)、銷售的全過程來看，其各環(huán)節(jié)增值額之和，等于該商品進入最終消費環(huán)節(jié)之前的總價值。增值額＝銷售額（或營業(yè)額）—外購貨物及勞務支出金額

不受生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)多少的影響。

項目環(huán)節(jié)銷售額購進金額增值額棉花

200織布8020服裝批發(fā)9080零售10090合計290服裝的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)20601010100

項目環(huán)節(jié)銷售額購進金額增值額棉花

200紡紗3020織布8030服裝批發(fā)9080零售10090合計320生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加：生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。1020501010100各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。

項目環(huán)節(jié)銷售額購進金額增值額棉花200紡織與制作9020零售

10090合計210生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。207010100各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。（一）概念3.法定增值額各國用于征稅的增值額不是理論增值額，而是法律規(guī)定的增值額（法定增值額）。差別之處對固定資產(chǎn)的處理不同

產(chǎn)品價值構成CV+MC1C2允許扣除各國規(guī)定不同外購的流動資產(chǎn)外購的固定資產(chǎn)（二）類型消費型收入型不允許扣除購進固定資產(chǎn)的進項稅額按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除購進其進項稅額一次性扣除當期購進固定資產(chǎn)的進項稅額生產(chǎn)型如某企業(yè)當期購進的固定資產(chǎn)價值為40萬元，當期預計應提折舊為10萬元，銷售額為150萬元，外購材料等的購進金額為30萬元，增值稅率為17%。項目生產(chǎn)型收入型消費型銷項稅額（銷售額150萬元）進項稅額流動資產(chǎn)（原材料等30萬元）固定資產(chǎn)（折舊10萬元，當期購入40萬元）應納稅額25.525.525.55.15.130×17%150×17%5.101.710×17%40×17%6.820.418.713.6如果你是企業(yè)的經(jīng)營者，你最愿意采用哪種類型的增值稅？最不愿意采用哪種？生產(chǎn)型增值稅的缺陷CV+MC1C2重復征稅對固定資產(chǎn)存在重復課稅現(xiàn)象，加重企業(yè)稅負，影響固定資產(chǎn)的投資。改革

消費型收入型操作難度較大1.操作容易3.財力比較充足2.鼓勵投資思考？為什么短短５０年時間增值稅能風靡全球這么多國家？二、增值稅的優(yōu)點（一）增值稅能夠消除重復課稅（二）實行增值稅，有利于保證財政收入的及時、穩(wěn)定（三）有利于出口退稅的干凈徹底、透明，從制度上促進對外貿易的擴大（一）能夠消除重復課稅

項目環(huán)節(jié)銷售額購進金額增值額銷項稅額進項稅額增值稅棉花

20020

3.403.4織布80206013.63.410.2服裝批發(fā)90801015.313.61.7零售10090101715.31.7合計29010017206020上一環(huán)節(jié)已征稅，本環(huán)節(jié)不再征稅。10上一環(huán)節(jié)已經(jīng)征稅，本環(huán)節(jié)不再征稅。90上一環(huán)節(jié)已經(jīng)征稅，本環(huán)節(jié)不再征稅。10棉花織布批發(fā)零售80（二）有利于保證財政收入的及時、穩(wěn)定。生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少，增值稅款不減少——財政收入穩(wěn)定。生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加，增值稅款不增加——鼓勵企業(yè)實行專業(yè)分工三、增值稅的計算方法（一）直接計算法應納增值稅=增值額×增值稅率增值額的計算方法：加法：增值額=工資+利息+租金+利潤減法（扣額法）：增值額=銷售額—允許扣除的購進項目的金額三、增值稅的計算方法（二）間接計算法（扣稅法）應納增值稅=增值額×增值稅率

=（銷售額—允許扣除的購進項目金額）×增值稅率

=銷售額×增值稅率

—允許扣除的購進項目金額×增值稅率

=銷項稅款—進項稅款當期應納增值稅款=當期銷項稅款—當期進項稅款第二節(jié)增值稅的主要法律規(guī)定

一、征稅范圍二、納稅人三、稅率增值稅、消費稅和營業(yè)稅的關系流轉稅營業(yè)稅消費稅增值稅一、征收范圍

（一）征稅范圍的基本規(guī)定（二）屬于征稅范圍的特殊項目（三）屬于征稅范圍的特殊行為

(一)征稅范圍基本規(guī)定

在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務及進口貨物?！熬硟取保轰N售貨物是指所銷售的貨物的起運地或所在地在境內；提供勞務是指所銷售的應稅勞務發(fā)生在境內。貨物，指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。加工，指受托加工貨物；修理修配，指對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。進口貨物，指報關進口的貨物。1、下列各項中，應征收增值稅的是（）。A、銷售商品房B、提供娛樂服務勞務C、銷售自來水D、轉讓商標使用權2、在以下單位或者個人中，不是增值稅的納稅人的是（）。

A、進口固定資產(chǎn)的企業(yè)B、銷售商品房的公司C、零售雜貨的個體戶D、生產(chǎn)銷售家用電器的公司（二）屬于征稅范圍的特殊項目1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；2、銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅；3、典當業(yè)的死當銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務，均應征收增值稅；4、集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。（三）屬于征稅范圍的特殊行為

1.視同銷售的行為2.混合銷售行為3.兼營行為1.視同銷售的行為（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)內除外；（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；

目的：保證稅款抵扣制度的實施；減少逃稅行為。操作案例某日化用品廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)洗衣粉等日化類產(chǎn)品。稅務檢查人員在增值稅年度檢查中，通過對企業(yè)“產(chǎn)成品”賬戶進行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品——洗衣粉作為長期投資，共計金額3700000元，其賬務處理為：借記“長期投資”，貸記“產(chǎn)成品”，再審核“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”賬戶，企業(yè)未提銷項稅額。

分析和處理稅法規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者應當繳納增值稅，計稅依據(jù)為當期同類產(chǎn)品的平均銷售價格。該批作為投資的洗衣粉按平均銷售價格計算，計稅依據(jù)應為4255000元，應按此依據(jù)補增值稅為：4255000×17％=723350(元)，并予以處罰。納稅人應作如下賬務調整：借：長期投資723350

貸：應交稅金——增值稅檢查調整7233502.混合銷售行為概念：一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。

稅務處理問題從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。簡單地講：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅；以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅；

3.兼營行為概念：兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事提供非應稅勞務業(yè)務，且提供非應稅勞務的行為與貨物銷售或應稅勞務業(yè)務沒有直接聯(lián)系和從屬關系。稅務處理分別核算，分別納稅未分開核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務的和非應稅勞務的銷售額，一并征收增值稅。

1.王府井百貨商場銷售給民生中學100臺電腦用于裝備計算機教室，價值100萬元，該商場用貨車送貨上門，收取1000元的運費。屬于何種行為？如何納稅？混合銷售行為貨物的銷售額100萬元和運費1000元應一并繳納增值稅，對運輸勞務收入1000元不再征收營業(yè)稅。2.如王府井百貨商場下設一個餐飲服務中心，為顧客提供飲食服務，月營業(yè)額為10萬元人民幣；王府井百貨商場月貨物銷售額為1億元人民幣。屬于何種行為？如何納稅？兼營行為分開核算時：飲食服務的10萬元營業(yè)額納營業(yè)稅，貨物銷售額1億元納增值稅。未分開核算時：一并納增值稅。單選題根據(jù)增值稅法律規(guī)定，下列各項中，不繳納增值稅的是（）。

A電力公司銷售電力

B銀行銷售金銀

C汽車修理廠提供修理業(yè)務

D保險公司提供保險勞務答案D納稅人既經(jīng)營增值稅應稅勞務，又兼營營業(yè)稅應稅勞務而又未分別核算的，其兼營的營業(yè)稅應稅勞務與增值稅應稅勞務（）。A、分別征收增值稅、營業(yè)稅B、一并征收增值稅C、一并征收營業(yè)稅D、按營業(yè)稅與增值稅平均稅率征稅多選題根據(jù)增值稅法律規(guī)定，增值稅納稅人的下列行為中，應視同銷售貨物征收增值稅的有（）。A將委托加工的貨物用于非應稅項目B將自產(chǎn)的貨物用于個人消費C銷售代銷貨物D將購買的貨物無償贈送他人答案：ABCD下列哪些行為應該征收增值稅（）A、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)B、電力公司銷售電力C、服裝公司銷售服裝D、運輸公司提供運輸服務答案：ABC二、納稅人

（一）納稅人基本規(guī)定（二）兩類納稅人的劃分

（一）納稅人基本規(guī)定在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅人。即只要發(fā)生納稅義務的單位和個人，都是增值稅的納稅義務人。（二）兩類納稅人的劃分

一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分。在劃分過程中，主要根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模大小、會計核算健全與否一般納稅人實行扣稅法；小規(guī)模納稅人實行簡易征收法。

小規(guī)模納稅人的認定標準①從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主(指該項行為的銷售額占各項應征增值稅行為的銷售額合計的比重在50%以上)并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的，為小規(guī)模納稅人；②從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的，為小規(guī)模納稅人；③此外，年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

一般納稅人的認定標準：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）在100萬元以上的企業(yè)或事業(yè)單位；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以上的；（3）年應稅銷售額未超過標準的小規(guī)模企業(yè)（未超過標準的企業(yè)和企業(yè)性單位），帳簿健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人；（4）小規(guī)模納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉為小規(guī)模納稅人。

下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人；（2）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位；（3）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)；（4）從事貨物零售業(yè)務的小規(guī)模企業(yè)。

三、稅率

（一）基本稅率：17%（二）低稅率：13%（三）零稅率：只限于出口貨物（出口退稅）（四）征收率

低稅率生活必需品類。圖書、報紙、雜志類。農業(yè)生產(chǎn)資料類。金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。

納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

農業(yè)產(chǎn)品。小規(guī)模納稅人適用征收率（1）商業(yè)企業(yè)的征收率為4%。（2）生產(chǎn)企業(yè)或提供勞務企業(yè)的征收率為6%。注意：征收率不僅限于小規(guī)模納稅人使用征收率第三節(jié)增值稅應納稅額的計算

一、一般納稅人應納稅額的計算二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算三、進口貨物應納增值稅的計算一、一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人應納增值稅應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額（扣稅法）（一）銷項稅額銷項稅額是納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額=銷售額×稅率2.銷售額銷售額，是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，這里不包括收取的銷項稅額。（1）銷售額為全部價款和價外費用：所謂價外費用是指向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、貸墊款項、以及其他各種性質的價位收費。（2）如果銷售額含稅，應換算為不含稅銷售額：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）某鋼廠屬于增值稅一般納稅人，2003年3月銷售鋼材取得價稅合計銷售額23.4萬元，另收取運輸裝卸費5.7萬元，該鋼廠3月份增值稅的銷售額為：銷售額=（23.4+5.7）÷（1+17%）

=24.87（萬元）

2.銷售額（3）納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低并且沒有正當理由，主管稅務機關有權按下列順序確定其銷售額：①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅屬于應征消費稅的貨物，增值稅的組成計稅價格與消費稅的組成計稅價格相同。（4）視同銷售行為按上述順序核算銷售額計算銷項稅某糕點廠在中秋節(jié)前夕將自產(chǎn)的800盒月餅發(fā)放給本廠職工，另將200盒無償贈送給他人。該類月餅的對外含稅銷售價格為150元，生產(chǎn)成本為80元/盒，問該糕點廠向職工發(fā)放月餅和無償贈送月餅行為的銷售額為多少？銷項稅款為多少？視同銷售行為核算順序：同類貨物的平均銷售價格——組成計稅價格銷售額=1000*150/（1+17%）銷項稅款=1000*150/（1+17%）*17%3.價外費用的稅務處理銷售額中包括價外費用，該價外費用如果是開具在增值稅專用發(fā)票上，則視為不含稅收入；如果開具的是普通發(fā)票，則視為含稅收入，在并入銷售額時需要換算為不含稅收入。（二）進項稅額1.概念2.準予抵扣的進項稅額3.不準抵扣的進項稅額1.進項稅額的概念進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。進項稅額是與銷項稅額對應的概念，一項銷售業(yè)務中，銷售方收取的銷項稅額就是購貨方支付的進項稅額。

增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次記賬聯(lián)存根聯(lián)發(fā)票聯(lián)抵扣聯(lián)銷貨方自留購買方持有2.準予抵扣的進項稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；2.準予抵扣的進項稅額（3）自行計算的進項稅額A、一般納稅人向農業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農產(chǎn)品,或者向小規(guī)模納稅人購買的農業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。進項稅額=買價×扣除率13%2.準予抵扣的進項稅額B、一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結算單據(jù)所列運費金額依7%的扣除率計算進項稅額，準予從銷項稅額中扣除。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。進項稅額=運輸費*7%C、生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關兼制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%的比率計算抵扣進項稅額。進項稅額=發(fā)票金額*10%例:某企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期發(fā)生下列購進業(yè)務：1、外購原材料取得增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；2、外購免稅農產(chǎn)品，開具收購憑證注明金額5萬元，并支付運輸費200元，取得運輸部門開具的貨運發(fā)票。計算該企業(yè)當期的進項稅。進項稅=1.7+5*13%+0.02*7%=2.3514萬元3、不準抵扣的進項稅（1）、（2）、（3）購進的固定資產(chǎn)及發(fā)生的運費；（4）用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務；（5）用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務；（6）用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務（7）非正常損失的購進貨物；（8）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務應用舉例某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期發(fā)生如下業(yè)務：1、銷售貨物的銷售額為200萬元；2、本期外購原材料等取得增值稅專用發(fā)票注明稅額1.02萬元；3、外購一運貨卡車，取得增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；解：1銷項稅=200*17%=34（萬元）2進項稅=1.02萬元3固定資產(chǎn)的進項稅額1.7萬元不得抵扣則：應納稅額=34-1.02=32.98（萬元）應用舉例某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期發(fā)生如下業(yè)務：1、銷售貨物的銷售額為200萬元；2、本期外購原材料等取得增值稅專用發(fā)票注明稅額1.02萬元，并支付運輸費2000元；3、外購一運貨卡車，取得增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，并支付運輸費5000元；解：1銷項稅=200*17%=34（萬元）2進項稅=1.02+0.2*7%=1.034萬元3固定資產(chǎn)及運費的進項稅額不得抵扣則：應納稅額=34-1.034=32.966（萬元）應用舉例某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期發(fā)生如下業(yè)務：1、銷售貨物的銷售額為200萬元；2、本期外購原材料等取得增值稅專用發(fā)票注明稅額1.02萬元；3、外購原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，準備用于修建廠房；解：1銷項稅=200*17%=34（萬元）2進項稅=1.02萬元3用于非應稅項目的進項稅額1.7萬元不得抵扣則：應納稅額=34-1.02=32.98（萬元）某增值稅納稅人當期外購一批消費品，于五一期間分發(fā)給職工，取得增值稅專用發(fā)票注明價款3000元，稅款510元；當期外購原材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額3.4萬元。問：該納稅人當期進項稅是多少？解：外購消費品作為集體福利發(fā)生的510元不得作為進項稅抵扣；則：當期進項稅=3.4萬元應用舉例某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期發(fā)生如下業(yè)務：1、銷售貨物的銷售額為200萬元；2、本期外購原材料等取得增值稅專用發(fā)票注明稅額1.02萬元；3、本期外購材料發(fā)生失竊，賬面價值5000元。解：1銷項稅=200*17%=34（萬元）2進項稅=1.02萬元3非正常損失的原材料的進項稅（0.5*17%）不得抵扣（進項稅額轉出）則：應納稅額=3.4-0.935=2.465（萬元）則：可抵扣進項稅=1.02-0.5*17%=0.935萬元應用舉例某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期發(fā)生如下業(yè)務：1、本期外購原材料等取得增值稅專用發(fā)票注明稅額1.02萬元；2、本期從小規(guī)模納稅人處購買原材料3萬元，取得普通發(fā)票；3、期末倉庫失火損失產(chǎn)成品2萬元，其中材料價值1.5萬元。解：1進項稅=1.02（萬元）2未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅3非正常損失的產(chǎn)成品所耗用的原材料的進項稅不得抵扣則：可抵扣進項稅=1.02-0.255=0.765萬元進項稅額轉出=1.5*17%=0.255萬元某水泥廠為增值稅一般納稅人，3月份發(fā)生如下業(yè)務：1、銷售散裝水泥300噸，單價95元；2、銷售袋裝水泥250噸，單價150元；3、將散裝水泥10噸用于修建職工食堂；4、本期外購原材料、動力等取得增值稅專用發(fā)票注明稅額2.1萬元；5、節(jié)日期間，外購大米、面粉等作為福利分給職工，取得增值稅專用發(fā)票注明價款2000元，稅額260元；6、外購一設備，增值稅專用發(fā)票注明價款15萬元，稅2.55萬元，支付運輸費2000元；1、散裝水泥銷項稅=300*95*17%=4845元2、袋裝水泥銷項稅=250*150*17%=6375元3、視同銷售行為，銷項稅=10*95*17%=161.5元4、進項稅=21000元5、不作處理6、進項稅不得扣除，運輸費不得計算進項稅則：3月份應納稅額=4845+6375+161.5-21000=-9618.5本期抵扣不完，留作下期抵扣，即留抵稅額為

9618.5元（三）應納稅額當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額

1.如何界定“當期”？

2.計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理

1.如何界定“當期”？

（1）銷項稅額進入“當期”的時間界定（2）進項稅額計入“當期”的時間界定

（1）銷項稅額進入“當期”的時間界定①納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務發(fā)生時間為收到銷售款或取得索取銷售額的憑證，并將貨物單繳給買方的當天；

②納稅人采取分期收款結算方式銷售貨物，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期當天；

③納稅人采取預收貨款結算方式銷售貨物，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出商品的當天；

（1）銷項稅額進入“當期”的時間界定④納稅人有視同銷售貨物行為的，除銷售代銷貨物外，其納稅義務發(fā)生時間均為貨物移送的當天；⑤納稅人銷售應稅勞務，其納稅義務發(fā)生時間為提供勞務同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)的當天；⑥進口貨物，為報關進口的當天。

（2）進項稅額計入“當期”的時間界定工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額。商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運費），必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣進項稅額。一般納稅人購進應稅勞務，必須在勞務費用支付后，才能申報抵扣進項稅額。一般納稅人取得稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，經(jīng)過驗證后，即可抵扣，不受上述條件的限制。2.計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理

當期進項稅額不足抵扣的部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。某制藥廠(一般納稅人)主要生產(chǎn)各類藥品，2003年4月至5月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

(1)4月份銷售應稅藥品，收到貨款20000元(含稅)，由本廠運輸部門運輸，收到運費3400元；

(2)4月份外購生產(chǎn)用材料取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金8500元。支付運費1200元(有運費發(fā)票)，其中建設基金100元，裝卸費200元，運費900元。

(3)5月份銷售免稅藥品一批，價款150000元(不含稅)，動用外購原料成本28000元，另支付運輸公司運輸免費藥品的運費700元（有貨票）

(4)5月份銷售應稅藥品1000000元(不含稅)

(5)5月份外購應稅產(chǎn)品包裝物取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款5000元；支付產(chǎn)品說明書加工費2000元，取得專用發(fā)票上注明稅款340元。要求：計算該藥廠4月、5月增值稅稅額。

4月份納稅情況：

銷項稅額

=[(20000+3400)÷(1+17%)]×17%=3400(元)進項稅額=8500+(900+100)×7%=8570(元)應納增值稅=3400-8570=-5170(元)4月未抵扣完的增值稅額為5170(元)(2)5月份納稅情況：

銷項稅額=1000000×17%=170000(元)進項稅額=5000+340-28000×17%=580(元)5月應納增值稅=170000-580-5170=164250(元)某糕點廠（一般納稅人）本月發(fā)生如下業(yè)務：（1）向一超市（一般納稅人）銷售糕點，開出一張增值稅專用發(fā)票，注明價款為50000元，增值稅款為8500元；在銷售貨物時負責送貨上門，取得了一張運費結算單據(jù)，上面注明運費為500元；（2）向一小賣部（小規(guī)模納稅人）銷售糕點，開出一張普通發(fā)票，注明價款(含增值稅)為10000元；（3）將300盒自產(chǎn)糕點發(fā)放給本廠職工，該糕點的對外銷售價格（不含稅）為20元/盒；（4）本月從農場購進面粉一批,在收購憑證上注明買價為30000元；（5）本月購進食品盒一批，取得了一張增值稅專用發(fā)票，上面注明價款為5000元，增值稅款為850元；（6）為修建廠房購進一批鋼材，取得了一張增值稅專用發(fā)票，上面注明價款為50000元，增值稅款為8500元。問：該企業(yè)本月應納增值稅款是多少？（1）向超市銷售糕點的銷項稅款為8500（2）向小賣部（小規(guī)模納稅人）銷售的銷項稅款為；（3）將自產(chǎn)糕點發(fā)放給本廠職工，視同銷售的銷項稅款為：（1）向超市銷售糕點的運費：35元（3）購進食品盒的進項稅款為：850元

（4）購進鋼材的進項稅款不允許抵扣，因為該鋼材用于了非應稅項目。本月的銷項稅款為：10000／（1＋17％）＊17％＝1452.99元300＊20＊17％＝1020元銷項稅款合計為：8500＋1452.99＋1020＝10972.99本月的進項稅款為：本月允許抵扣的進項稅款合計為：35+6500＋850＝7385元本月應納增值稅款為：

10972.99－7385＝3587.99元（2）從農場購進面粉的進項稅款為：50000＊13％＝6500元練習題1某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，2000年6月發(fā)生以下業(yè)務：（1）外購原材料100噸，支付價款（不含稅）32000元，另支付運輸費用1200元。原材料購買取得增值稅專用發(fā)票，運費取得普通發(fā)票。（2）外購輔助材料50噸，支付價款30000元，并取得專用發(fā)票。當月用于企業(yè)基建工程10噸。（3）銷售外購的原材料30噸，取得不含稅銷售收入10000元。（4）銷售產(chǎn)品500件，每件售價為價稅合計300元，用自備汽車運輸，從買方收取運輸費10000元，包裝費1500元及優(yōu)質費1000元。（5）用上述產(chǎn)品300件發(fā)放職工福利，每件收費30元。假設：上述各項購銷貨物稅率均為17%。要求：根據(jù)以上條件，計算該企業(yè)6月份增值稅應納稅額。進項稅32000*17%+1200*7%進項稅30000*17%*40/50銷項稅10000*17%銷項稅［500*（300/1+17%）+12500/1+17%］*17%銷項稅300*（300/1+17%）*17%練習題答案（1）當月銷項稅額=10000×17%+300÷（1+17%）×（500+300）×17%+（10000+1500+1000）÷（1+17%）×17%=38388.03（元）（2）當月可以抵扣的進項稅額=32000×17%+1200×7%+30000÷50×（50-10）×17%=9604（元）（3）當月應納增值稅=38388.03–9604=28784.03（元）練習題2某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2003年購銷業(yè)務情況如下：（1）購進生產(chǎn)原料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款、稅款分別為23萬元、3.91萬元，另支付運費（取得發(fā)票）3萬元。（2）購進鋼材20噸，已驗收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價、稅款分別為8萬元、1.36萬元。（3）直接向農民收購用于生產(chǎn)加工的農產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務機關批準的收購憑證上注明的價款為42萬元；（4）銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，向買方開具的專用發(fā)票注明銷售額42萬元；（5）將本月外購20噸鋼材及庫存的同價鋼材20噸，移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉庫使用。（6）期初留抵進項稅額0.5萬元要求：計算該企業(yè)當期應納增值稅和期末留抵進項稅額。練習題答案（1）當期銷項稅額=42×17%=7.14（萬元）（2）當期進項稅額=3.91+3×7%+1.36+42×13%-1.36×2=7.17（萬元）（3）應納增值稅額=7.14-7.17-0.5=-0.53

本期不納稅，期末留抵的進項稅額為0.53萬元。二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算應納稅額=銷售額×征收率不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）某商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人當期業(yè)務如下：1、銷售商品，取得銷售額13萬元（含稅）2、購進貨物，取得增值稅專用發(fā)票注明價款5.8萬元，稅額0.986萬元；3、將外購小禮品于促銷期間贈送給顧客，該批小禮品當期售價0.3萬元（含稅）。解：銷售額=（13+0.3）/（1+4%）=12.8（萬元）應納稅額=12.8*4%=0.512（萬元）某工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人當期業(yè)務如下：1、銷售給小規(guī)模納稅人貨物，開具普通發(fā)票注明銷售額10.6萬元；2、銷售給一般納稅人貨物，請稅務機關代開增值稅專用發(fā)票注明稅額3600元；3、當期外購原材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額850元；4、將自產(chǎn)貨物用于在建工程，賬面成本3000元，無參考市場價。解：1、銷售額=10.6/（1+6%）=10萬元2、應納稅額=0.36萬元3、不作處理4、銷售額=0.3*（1+10%）=0.33萬元則：應納稅額=（10+0.33）*6%+0.36=0.9798萬元某商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人。2003年3月發(fā)生如下業(yè)務：（1）將2月份購進的服裝銷售給一家服裝小店，取得含稅銷售額為3200元，開具普通發(fā)票；（2）購進洗衣粉，共付款12000元，當月銷售給消費者個人洗衣粉，取得銷售價款2300元；（3）銷售給某一般納稅人儀器兩臺，獲得不含稅銷售額12300元，已由稅務所代開了增值稅專用發(fā)票。要求：計算該小規(guī)模納稅人3月份應納增值稅。應納稅額=[3200÷（1+4%）+2300÷（1+4%）+12300]×4%=703.54（元）

三、進口貨物應納增值稅的計算組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅稅率）關稅=關稅完稅價格*關稅稅率應納稅額=組成計稅價格×關稅稅率

某企業(yè)進口一批設備。該設備的關稅完稅價格為50萬元，關稅稅率20%，增值稅稅率17%。計算進口環(huán)節(jié)應納的增值稅。組成計稅價格=50*（1+20%）=60萬元應納增值稅=60*17%=10.2萬元東方進出口公司2003年3月進口化妝品一批，關稅完稅價格經(jīng)海關核定為150000元（人民幣，下同），關稅為30000元。（化妝品消費稅稅率為30%）。計算進口這批化妝品應納增值稅。（1）組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）=（150000+30000）÷（1-30%）=257143（元）（2）應納增值稅=257143*17%=43714（元）

納稅期限納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。增值稅的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。第三章

消費稅本章內容第一節(jié)消費稅概述第二節(jié)消費稅的主要法律規(guī)定第三節(jié)消費稅應納稅額的計算第四節(jié)出口應稅消費品退稅操作第五節(jié)消費稅的申報與繳納知識點1、消費稅應納稅額的計算2、自產(chǎn)自用、委托加工、進口貨物應納消費稅的計算技能點1、

根據(jù)業(yè)務資料計算消費稅應納稅金額2、

進行消費稅的納稅申報第一節(jié)消費稅概述

一、涵義

二、特點

一、消費稅的涵義

消費稅是對在我國境內從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額、銷售數(shù)量或組成計稅價格征收的一種稅。二、消費稅的特點

1.

以特定消費品為課稅對象

2.實行單環(huán)節(jié)計稅（一次課征制）消費稅一般在消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)征稅（從1995年1月1日起，金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅；從2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅），在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)種不再征稅。

3.實行價內稅4.計稅方法靈活

5.稅率高低有差異

第二節(jié)消費稅的主要法律規(guī)定

一、納稅人二、稅目、稅率一、納稅人在中華人民共和國境內生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定的應稅消費品的單位和個人，是消費稅的納稅人。

只要發(fā)生納稅義務的單位和個人都屬于消費稅的納稅人二、稅目、稅率（一）稅目見表二、稅目、稅率（二）稅率從價定率從量定額：啤酒、黃酒、成品油復合征稅：卷煙、白酒納稅人兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理復合征稅卷煙定額稅率為每標準箱(50000支)150元；比例稅率為:每標準條(200支)對外調撥價格在50元以上(含50元)的，稅率45%；50元以下的，稅率30%。白酒定額稅率為每斤（500克或500毫升)0.5元比例稅率為２0%【操作案例】某市釀酒廠是年納增值稅、消費稅過千萬元的國有骨干企業(yè)，主要產(chǎn)品為白酒、酒精及飲料。2000年10月初，征收分局在審查其納稅申報時，發(fā)現(xiàn)一異常情況，消費稅應納稅額與上年同期相比下降很大。10月21日，征收分局派人對該廠2000年1月至9月份納稅情況進行了檢查。深入檢查首先檢查產(chǎn)品銷售明細賬，發(fā)現(xiàn)各類應征消費稅產(chǎn)品依法定稅率計算的應納稅額與申報數(shù)額一致，但酒精的主營業(yè)務收入達4316萬元，與1999年同期相比，增長了38％，增幅較大。對此，企業(yè)財務人員解釋說：今年以來，釀酒廠進行了產(chǎn)品結構調整，減少了白酒產(chǎn)量，擴大了酒精生產(chǎn)規(guī)模，由于酒精消費稅稅率較低，所以在總的應稅收入增長的情況下，應納消費稅額卻減少了。深入檢查為了弄清情況，檢查人員又對產(chǎn)成品賬進行了檢查，白酒產(chǎn)量比去年同期增長了11％，酒精產(chǎn)量比去年同期增長了13．8％，兩種產(chǎn)品增長幅度相差不大。企業(yè)2000年1月至9月份結轉食用酒精銷售成本204萬元，結轉工業(yè)酒精及醫(yī)用酒精銷售成本1992萬元，合計結轉酒精銷售成本2196萬元，與酒精產(chǎn)品的銷售收入4316萬相比，明顯不符。由此推斷，企業(yè)很可能存在混淆酒類產(chǎn)品銷售與酒精類產(chǎn)品銷售的問題。尋求證據(jù)檢查人員對該廠門市部在內的8個購貨單位16份銷貨發(fā)票進行外調，發(fā)現(xiàn)開給本廠門市部的兩份大額銷貨發(fā)票記賬聯(lián)與發(fā)票聯(lián)產(chǎn)品名稱不符，記賬聯(lián)為“食用酒精”，發(fā)票聯(lián)為“糧食白酒”。再核對這兩筆業(yè)務的核算情況，發(fā)現(xiàn)“主營業(yè)務收入——食用酒精”賬頁后面單設一賬頁，戶名為“門市部”，只登記產(chǎn)品銷售數(shù)量、銷售金額，未登記單價及單位成本。該企業(yè)混淆主營業(yè)務收入、逃避納稅的問題終于查清。銷售明細賬的“門市部”戶記載2000年1月至10月份食用酒精銷售收入1074萬元，實際為糧食白酒銷售收入，共少計消費稅214．8萬元（2000年糧食白酒稅率為25%，還未實行定額稅率）。分析與處理納稅人在經(jīng)營稅率高低不同的應稅消費品時，為了達到減少納稅的目的，往往盡量減少高稅率產(chǎn)品的銷售收入，增加低稅率產(chǎn)品的銷售收入。稅法要求企業(yè)要分別核算高稅率和低稅率的應稅消費品的銷售額，如果納稅人不按法律規(guī)定，有意減少高稅率產(chǎn)品的銷售額，將面臨處罰。案例中的釀酒廠將高稅率白酒按低稅率酒精記銷售，少計消費稅，根據(jù)《稅收征管法》第40條規(guī)定，屬偷稅行為。征收分局決定除令其補繳消費稅214．8萬元外，并處1倍罰款。處理決定下達后，釀酒廠如期繳納了稅款及罰款。第三節(jié)消費稅應納稅額的計算

一、消費稅的計稅依據(jù)二、消費稅應納稅額的計算一、消費稅的計稅依據(jù)

（一）銷售額的確定（二）銷售數(shù)量的確定（三）組成計稅價格的確定（一）銷售額的確定

銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。（與增值稅的規(guī)定相同）銷售額中不包括應向購貨方收取的增值稅稅款符合一定條件的代墊運費銷售額中不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。應稅消費品的銷售額

=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）某摩托車廠家（一般納稅人）銷售摩托車50輛，出廠價格為11700元（含增值稅），則該廠家應稅的銷售額為：應稅銷售額=50×11700÷（1+17%）=500000（元）如果這家摩托車生產(chǎn)廠家為小規(guī)模納稅人，則該廠家應稅的銷售額為：應稅銷售額=50×11700÷（1+6%）=551886.79（元）（二）銷售數(shù)量的確定1.

納稅人銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。4.進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。（三）組成計稅價格的確定1、自產(chǎn)自用應稅消費品

2、委托加工應稅消費品3、進口應稅消費品4、其他情況1、自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅價格（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，不繳納消費稅

（2）用于其他方面，繳納消費稅

1、自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅價格按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。銷售價格為當月同類產(chǎn)品的加權平均價格；如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(l-消費稅稅率)

成本利潤率

1、甲類卷煙10%2、乙類卷煙5%3、雪茄煙5%4、煙絲5%5、糧食白酒10%6、薯類白酒5%7、其他酒5%8、酒精5%9、化妝品5%10、護膚護發(fā)品5%11、鞭炮、焰火5%12、貴重首飾及珠寶玉石6%13、汽車輪胎5%14、摩托車6%15、小轎車8%16、越野車6%17、小客車5%某酒廠將一批自產(chǎn)的新研制的糧食白酒用作職工福利，這批糧食白酒沒有同類產(chǎn)品價格，成本為10000元（糧食白酒的消費稅稅率為20%，成本利潤率為10%）。其組成計稅價格為：

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(l-消費稅稅率)=[10000+（10000×10%）]÷（1-20%）

=13750（元）2、委托加工應稅消費品的計稅價格什么是委托加工委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料如何納稅納稅人委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。其他情況，由受托方代扣代繳消費稅。2、委托加工應稅消費品的計稅價格①委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。

②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)美麗化妝品廠委托容顏化妝品廠加工化妝品200套，由美麗化妝品廠提供原料，合同注明不含增值稅成本為10000元。加工完畢后按時交付，收取加工費2000元。容顏化妝品廠沒有同類化妝品的銷售價格。計算該批化妝品的組成計稅價格。組成計稅價格

=(10000+2000)/(1-30%)=17142.86元某外貿進出口公司２００１年５月分從國外進口１２０輛小轎車，每輛轎車的關稅完稅價格為１２萬元，已知小轎車的關稅稅率為８０％，消費稅稅率是10％。根據(jù)以上條件，計算進口這批小轎車應繳納的增值稅稅款與消費稅稅款。應納關稅=120*12*80%=1152(萬元)組成計稅價格

=(120*12+1152)/(1-10%)=2880(萬元)應納增值稅=2880*17%=489.6(萬元)應納消費稅=2880*10%=288(萬元)3、進口應稅消費品

實行從價定率辦法的應稅消費品的組成計稅價格組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)實行從量定額方式的復合計稅的4、其他情況納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

二、消費稅應納稅額的計算(一)一般情況下應納稅款的計算（二）允許抵扣已納消費稅稅款的情況(一)一般情況下應納稅款的計算1、從價定率應納稅額的計算應納稅額=銷售額×稅率2、從量定額應納稅額的計算應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率3、實行復合計稅應納稅額的計算

應納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額＋銷售額×稅率4、以組成計稅價格為依據(jù)的應納稅額的計算應納稅額=組成計稅價格×稅率

某酒廠將一批自產(chǎn)的新研制的糧食白酒1000斤用作職工福利，這批糧食白酒沒有同類產(chǎn)品價格，成本為10000元（糧食白酒的消費稅稅率為20%，成本利潤率為10%）。應納消費稅是多少？

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(l-消費稅稅率)=[10000+（10000×10%）]÷（1-20%）

=13750（元）應納消費稅=13750*20%+1000*0.5=3250(元)美麗化妝品廠委托容顏化妝品廠加工化妝品200套，由美麗化妝品廠提供原料，合同注明不含增值稅成本為10000元。加工完畢后按時交付，收取加工費2000元。容顏化妝品廠沒有同類化妝品的銷售價格。計算該批化妝品應納的消費稅。(化妝品消費稅稅率為30%)組成計稅價格

=(10000+2000)/(1-30%)=17142.86元應納消費稅=17142.86*30%=5142.86(元)（二）允許抵扣已納消費稅稅款的情況用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時,可以按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除原料已納的消費稅稅款。用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，可以按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除原料已納的消費稅稅款。1.用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，允許扣除已納消費稅稅款的規(guī)定P92（1）外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙（2）外購已稅的化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。（3）外購已稅的珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）外購已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）外購已稅的汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。（6）外購已稅的摩托車生產(chǎn)的摩托車1.用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，允許扣除已納消費稅稅款的規(guī)定(7)外購已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿（8）外購已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的一次性筷子（9）外購已稅實木地板生產(chǎn)的實木地板（10）外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品（11）外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油準予抵扣稅款的計算公式當期準予抵扣的外購應稅消費品已納稅款的計算公式:當期準予扣除的外購應稅消費品的買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品的買價的計算公式:

期初庫存的外購應稅消費品的買價

+當期購進的應稅消費品的買價

-期末庫存的外購應稅消費品的買價某卷煙廠（一般納稅人）2003年8月份外購一批煙絲，買價為200萬元。月初庫存外購煙絲的買價為50萬元，月末庫存的外購煙絲的買價為45萬元（假設該企業(yè)外購的煙絲都取得了增值稅專用發(fā)票）。該企業(yè)本月銷售外購煙絲生產(chǎn)的卷煙500標準箱，取得含增值稅銷售額877.5萬元。根據(jù)上述資料計算該廠本月應納的消費稅和增值稅。（消費稅稅率：煙絲30%，卷煙：定額稅率為每標準箱150元，比率稅率為45%）

銷售額＝877.5／（1＋17％）＝750（萬元）應納增值稅稅款＝750＊17％－200＊17％＝93.5萬元

允許抵扣的已納消費稅稅款＝（50＋200－45）＊30％＝61.5萬元應納消費稅稅款＝7500000＊45％＋500＊150－615000

＝2835000元2.用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，可以扣除已納消費稅稅款的規(guī)定（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。（2）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。（3）以委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）以委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

（5）以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。（6）以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

2.用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，可以扣除已納消費稅稅款的規(guī)定（7）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以委托加工收回的已稅實木地板生產(chǎn)的實木地板；（10）以委托加工收回的已稅石腦油生產(chǎn)的應稅消費品；（11）以委托加工收回的已稅潤滑油生產(chǎn)的潤滑油扣除時按生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除的消費稅稅款當期準應扣除的委托加工應稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款＋當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款－期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款【操作案例】北方汽車制造公司委托京北輪胎制造公司加工特種輪胎200個，發(fā)出材料的實際總成本為40000元，加工費為8000元，京北公司同類輪胎的單位不含稅銷售價格為400元。北方公司將輪胎提回當即全部投入汽車生產(chǎn)(加工費及乙企業(yè)代交的消費稅未結算)，生產(chǎn)出的10輛汽車于次月全部售出，售價為每輛不含稅單價50000元。輪胎的消費稅稅率為10%，汽車的消費稅稅率為8%。北方公司的賬務處理1．發(fā)出材料時：借：委托加工材料40000

貸：原材料400002.北方公司與京北公司結算加工費時：借：委托加工材料8000

貸：應付賬款8000北方公司的賬務處理3．北方公司將輪胎提回時：借：委托加工材料8000

貸：應付賬款80004．北方公司銷售汽車計提汽車消費稅：

借：主營業(yè)務稅金及附加40000

貸：應交稅金－－應交消費稅40000分析與處理北方公司的汽車輪胎委托京北公司加工，根據(jù)《消費稅暫行條例)第4條規(guī)定，委托加工的應消費品，由受托方所在地向委托方交貨并代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。但是，在準予抵扣的委托加工項目中，不包括委托加工輪胎收回用于加工汽車，因此，本例中甲企業(yè)在進行賬務處理時，未將輪胎已繳納的消費稅扣除是符合法律規(guī)定的。

委托加工收回的應稅消費品直接銷售時不用納消費稅第五節(jié)消費稅的申報與繳納

一、消費稅納稅義務發(fā)生時間二、繳納消費稅的期限

納稅期限納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者一個月。

納稅申報期限

以一個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅

以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10內申報納稅并結清上月應納稅款；納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內繳納稅款。第四章

營業(yè)稅本章內容第一節(jié)營業(yè)稅概述第二節(jié)營業(yè)稅的主要法律規(guī)定第三節(jié)營業(yè)稅應納稅額的計算第四節(jié)營業(yè)稅的申報與繳納

知識點1、營業(yè)稅的稅目、稅率2、營業(yè)稅的計稅依據(jù)、起征點3、營業(yè)稅應納稅額的計算技能點1、不同的行業(yè)計算營業(yè)稅的應納稅額2、根據(jù)資料填制營業(yè)稅的納稅申報表第一節(jié)營業(yè)稅概述一、涵義

營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務和轉讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。

二、營業(yè)稅的特點征收范圍廣以營業(yè)額全額計稅，收入穩(wěn)定

按行業(yè)設計稅目、稅率—行業(yè)差別比例稅率

第二節(jié)營業(yè)稅主要法律規(guī)定一、征稅范圍

二、納稅人三、稅目、稅率四、起征點五、減免稅增值稅、消費稅和營業(yè)稅的關系流轉稅營業(yè)稅消費稅增值稅一、征稅范圍

（一）一般規(guī)定：在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)

.其中應稅勞務是指：除加工、修理修配外的勞務“境內”的涵義(1)所提供的勞務發(fā)生在