紅塔集團(tuán)應(yīng)收賬款問題研究

PAGEPAGEIII紅塔集團(tuán)應(yīng)收賬款問題研究摘要我國的信用制度不是很完善，甚至有的企業(yè)因?qū)?yīng)收賬款管理執(zhí)行不到位而引起資金鏈斷裂，以至于使企業(yè)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文主要介紹了紅塔集團(tuán)的應(yīng)收賬款情況及該公司在應(yīng)收賬款上存在的問題。第一部分首先介紹了研究應(yīng)收賬款的目的和意義、應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)與表現(xiàn)。第二部分介紹了紅塔集團(tuán)的基本情況和財(cái)務(wù)狀況以及應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀。第四部分找出了紅塔集團(tuán)的原因。最后第五部分提出了解決對(duì)策和建議。關(guān)鍵詞：；應(yīng)收賬款；紅塔集團(tuán)

目錄第一章緒論 11.1研究背景及意義 11.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 11.2.1國外研究現(xiàn)狀 11.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 11.3研究目的與內(nèi)容 31.4研究方法 3第二章應(yīng)收賬款相關(guān)理論概述 42.1應(yīng)收賬款的概念及形成原因 42.1.1概念 42.1.2形成原因 42.2企業(yè)應(yīng)收賬款的特點(diǎn) 5第三章紅塔集團(tuán)應(yīng)收賬款存在的問題 63.1應(yīng)收賬款的事前問題 63.1.1信用管理薄弱 63.1.2應(yīng)收賬款信息化管理手段落后 63.2應(yīng)收賬款的事中問題 73.2.1對(duì)陳欠款催收缺乏有效的手段 73.2.2對(duì)賬齡日常管理不及時(shí) 73.3應(yīng)收賬款的事后問題 83.3.1內(nèi)部控制薄弱 83.3.2缺乏部門間的核對(duì)和相互監(jiān)控 9第四章紅塔集團(tuán)管理企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議措施 104.1加強(qiáng)應(yīng)收賬款事前管理 104.1.1加強(qiáng)信用管理制度建設(shè)，確保賬款回收 104.1.2制定應(yīng)收賬款督導(dǎo)制度 104.2加強(qiáng)應(yīng)收賬款事中管理 114.2.1加強(qiáng)銷售合同職責(zé)管理及合同全過程管理 114.2.2加強(qiáng)賬齡日常管理的全過程管理 124.3加強(qiáng)應(yīng)收賬款事后管理 124.3.1企業(yè)合理有效的催收 124.3.2依法清欠，提升法律管理水平，加大維權(quán)力度 13第五章結(jié)論與展望 155.1研究結(jié)論 155.2研究展望 15致謝 16參考文獻(xiàn) 17PAGE18第一章緒論1.1研究背景及意義隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的不斷發(fā)展和國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)的日趨成熟，我國企業(yè)的發(fā)展受到了嚴(yán)重的沖擊，企業(yè)競爭無所不在。在競爭如此激烈的環(huán)境下求發(fā)展，企業(yè)只能通過不斷擴(kuò)大銷售和增加市場份額來滿足生存的需要。對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來說，賒銷是一種作為商業(yè)信用而被普遍采用的擴(kuò)大銷售和增加市場份額的方法。企業(yè)通過大量的應(yīng)收賬款，從一定程度上解決了銷量不足的問題，從而也達(dá)到了擴(kuò)大市場份額的目的，但如果應(yīng)收賬款管理不善，卻可能會(huì)帶來壞賬損失、資金成本和管理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀國外應(yīng)收賬款問題的研究主要是應(yīng)收賬款融資，BenJ.Sopranzetti(1998)教授從企業(yè)的融資的角度探討了應(yīng)收賬款保理的問題。由于企業(yè)應(yīng)收賬款的存在，減少了企業(yè)在一定時(shí)期的現(xiàn)金流量，應(yīng)收賬款是具有一定信用的資產(chǎn)，那么可以通過信用評(píng)估，與金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)鑒定協(xié)議，把應(yīng)收賬款作為金融產(chǎn)品進(jìn)行交易，從而達(dá)到投資融資的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的。LannyLatham（2004）應(yīng)收賬款是各種企業(yè)擁有的一項(xiàng)很常見且非常重要的資產(chǎn)，它的安全與否直接影響著企業(yè)的可用資源、損益情況、現(xiàn)金流量。Jamesc.Van.Horne（2003）教授認(rèn)為整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境和公司的信貸政策是影響公司應(yīng)收賬款管理水平的主要原因。企業(yè)的保理融資方式對(duì)應(yīng)收賬款融資有一定的影響，Summer和Wilson(2002)對(duì)企業(yè)選擇保理融資方式的決定因素進(jìn)行分析。作者利用多變量模型，集中討論融資的可獲得性，得出銀行等金融機(jī)構(gòu)為主要融資渠道，資金來源受限的中小企業(yè)在面臨現(xiàn)金流壓力時(shí)采用保理融資方式的可能性最大。然而，鑒于產(chǎn)品的抵押價(jià)值較低而客戶的違約風(fēng)險(xiǎn)較高這兩個(gè)因素，那些產(chǎn)品更新頻繁或者產(chǎn)品投資專門性強(qiáng)的企業(yè)則會(huì)盡量避免保理商的介入。Soufani(2002)運(yùn)用實(shí)證分析法，對(duì)英國3805家公司進(jìn)行了抽樣調(diào)查，統(tǒng)計(jì)得到有212家企業(yè)選擇使用保理融資服務(wù)。研究結(jié)果顯示，英國企業(yè)做出的保理融資決策不但取決于企業(yè)成立時(shí)間、所屬行業(yè)、經(jīng)營體制、營業(yè)銷售額等企業(yè)自身因素，而且和公司的負(fù)債規(guī)模、獲得銀行信貸的可能性以及銀行放貸所要求的抵押品價(jià)值等因素相關(guān)聯(lián)。文章表明，債務(wù)較多、融資缺口較大、難以從銀行獲取貸款的企業(yè)，選擇保理融資方式籌集資金的可能性較大。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀關(guān)于應(yīng)收賬款管理中建立事前、事中、事后的管理模式，陳海波和池國華都有相同的見解。陳海波(2013)鑒于國內(nèi)對(duì)制藥企業(yè)應(yīng)收賬款管理的研究較少，因此選取了博士倫制藥公司為案例，從財(cái)務(wù)指標(biāo)、賬齡和客戶三個(gè)角度分析了公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀，并基于信用管理理論、風(fēng)險(xiǎn)管理理論和全面管理理論，對(duì)存在的問題和成因進(jìn)行了深入剖析，繼而提出解決對(duì)策，即建立事前、事中和事后的全程管理模式，由獨(dú)立的信管部門指導(dǎo)應(yīng)收賬款管理工作。池國華(2009)全程管理的思路應(yīng)用到企業(yè)應(yīng)收賬款的管理中，首先為信用經(jīng)濟(jì)下該管理模式提供必要的組織保證，即應(yīng)收賬款管理組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立，然后具體詳細(xì)論述了應(yīng)收賬款事前、事中和事后管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的具體做法。張寧(2015)以中小企業(yè)應(yīng)收賬款融資為話題，論述了中小企業(yè)應(yīng)收賬款融資的可行性，找出了中小企業(yè)應(yīng)收賬款融資主要存在的問題有應(yīng)收賬款管理不善、應(yīng)收賬款質(zhì)量難以確認(rèn)、法律法規(guī)不完善、各方參與度不高等，并從中小企業(yè)、政府機(jī)關(guān)和社會(huì)各方三個(gè)角度分別提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。呂振華(2015)針對(duì)保理業(yè)務(wù)對(duì)于應(yīng)收賬款中的應(yīng)用問題進(jìn)行探討，指出應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)在應(yīng)用中存在的問題，進(jìn)而提出了提高應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)應(yīng)用水平的建議，如加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的宣傳，完善社會(huì)信用機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)專業(yè)人才素質(zhì)的培養(yǎng)等措施，期望為企業(yè)資金管理提供借鑒。李林(2014)在加強(qiáng)國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理方面建議國有企業(yè)要建立健全內(nèi)控制度、要依據(jù)資產(chǎn)管理目標(biāo)制定信用政策、建立應(yīng)收賬款回收激勵(lì)機(jī)制、采用不同方式靈活轉(zhuǎn)化應(yīng)收賬款，國有企業(yè)可以采用債務(wù)重組(如采用債轉(zhuǎn)股、非貨幣資產(chǎn)償債等)、應(yīng)收賬款出售和應(yīng)收賬款抵押等方式來提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率。吳蓬生、張維迎、李恩柱、閆培金等學(xué)者從我國應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀出發(fā)，努力的從全方位的角度提出改進(jìn)措施。應(yīng)收賬款的管理與信用體系密不可分，西方國家市場經(jīng)濟(jì)起步早，發(fā)展較為成熟，目前己形成一套完善的社會(huì)信用體系。西方學(xué)者對(duì)應(yīng)收賬款管理的研究較為廣泛和深入，相關(guān)理論日臻完善，研究重點(diǎn)也從應(yīng)收賬款的控制研究逐步發(fā)展為應(yīng)收賬款保理研究。目前國外學(xué)者對(duì)應(yīng)收賬款管理的研究側(cè)重于應(yīng)收賬款融資，其中的代表性論點(diǎn)是應(yīng)收賬款有價(jià)證券化和保理業(yè)務(wù)。國外的保理業(yè)務(wù)研究主要有應(yīng)收賬款融資、催收、管理等。改革開放以來，我國建立了具有中國特色的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，信用銷售作為市場經(jīng)濟(jì)中被普遍使用的交易方式，也逐漸為我國企業(yè)所采用，應(yīng)收賬款隨之產(chǎn)生。國內(nèi)學(xué)者開始關(guān)注應(yīng)收賬款管理，學(xué)術(shù)研究從無到有，并取得了一定成果。國內(nèi)的研究一般是將國外研究成果與我國企業(yè)的具體業(yè)務(wù)相結(jié)合，形成符合企業(yè)特點(diǎn)的應(yīng)收賬款管理理論。目前國內(nèi)應(yīng)收賬款管理研究的主要內(nèi)容仍是如何解決實(shí)務(wù)中的企業(yè)管理問題。1.3研究目的與內(nèi)容本文在介紹了應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)上，以紅塔集團(tuán)近年的應(yīng)收賬款現(xiàn)狀為研究對(duì)象，通過對(duì)紅塔集團(tuán)的應(yīng)收賬款實(shí)際情況的分析，利用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等相關(guān)參數(shù)對(duì)其進(jìn)行分析，構(gòu)建有效的應(yīng)收賬款管理體系，尋求合理的應(yīng)收賬款管理優(yōu)化策略。從應(yīng)收賬款的源頭開始采取事前、事中、事后控制，盡量降低應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。1.4研究方法采用文獻(xiàn)綜合研究法、調(diào)查法、實(shí)證分析法、對(duì)比法等研究方法。

第二章應(yīng)收賬款相關(guān)理論概述2.1應(yīng)收賬款的概念及形成原因2.1.1概念應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、供應(yīng)勞務(wù)等應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。包括以下幾個(gè)成本:（1）壞賬成本。是指企業(yè)應(yīng)收賬款因種種原因未能及時(shí)收回而發(fā)生的損失。企業(yè)只要形成應(yīng)收賬款，就會(huì)伴隨著款項(xiàng)不能及時(shí)回收的風(fēng)險(xiǎn)。壞賬成本的大小與企業(yè)應(yīng)收賬款總額的大小及賬齡有關(guān)。（2）機(jī)會(huì)成本。是指企業(yè)沒有收回應(yīng)收賬款而使企業(yè)的資金被占用所喪失的潛在收益。即企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額越大、賬齡越長，被對(duì)方無償占用的資金就越多，企業(yè)的機(jī)會(huì)成本就越高。（3）管理成本。是指企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行各項(xiàng)管理活動(dòng)所產(chǎn)生有關(guān)費(fèi)用的總和，包括管理人員的工資、辦公費(fèi)用等。在一定范圍之內(nèi)，應(yīng)收賬款的管理成本是相對(duì)不變的。2.1.2形成原因（1）應(yīng)收賬款的外部形成原因①企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響。企業(yè)為達(dá)到提高市場占有率及按時(shí)完成年度銷售目標(biāo)任務(wù)等目的，越來越多地使用賒銷的銷售方式；另一方面，某些客戶或企業(yè)嚴(yán)重缺少信用，故意拖欠貨款，借此促進(jìn)了應(yīng)收賬款的自然產(chǎn)生。②企業(yè)缺少產(chǎn)品創(chuàng)新和市場競爭力。我國一些企業(yè)在經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)品技術(shù)、成本、價(jià)格、質(zhì)量、營銷戰(zhàn)略等方面與其他企業(yè)相比還缺少創(chuàng)新，降低企業(yè)的市場競爭力，導(dǎo)致其市場占有份額很小，市場占有率相對(duì)較低，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)的產(chǎn)品大量積壓賣不出去，與企業(yè)零庫存的銷售目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。在這種情況下，某些企業(yè)為了減少庫存、擴(kuò)大銷售量、提高銷售額，在銷售過程中使用商業(yè)信用大量賒銷商品，隨之帶來的是企業(yè)應(yīng)收賬款逐漸增多，貨款或項(xiàng)目工程款回收不及時(shí)、資金鏈斷裂等諸多問題。③企業(yè)銷售產(chǎn)品與回收貨款在時(shí)間上形成的差異。因?yàn)樨浛罱Y(jié)算需要一定的時(shí)間，發(fā)出產(chǎn)品和貨款回收之間一般會(huì)有一定的時(shí)間差異。有些企業(yè)為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)銷售經(jīng)常墊支一些資金，這種情況下也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的形成。（2）應(yīng)收賬款的內(nèi)部形成原因①實(shí)現(xiàn)銷售交易和款項(xiàng)回收的時(shí)間差異。因產(chǎn)品發(fā)出的時(shí)間和應(yīng)收賬款款項(xiàng)收回的時(shí)間大多時(shí)候不在同一個(gè)時(shí)間點(diǎn)上，也會(huì)形成應(yīng)收賬款。企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品后，向客戶開銷售發(fā)票，在當(dāng)前確認(rèn)銷售收入，而款項(xiàng)卻沒有收回來，就會(huì)導(dǎo)致物流與現(xiàn)金流不一致，從而使企業(yè)墊支部分資金。②從企業(yè)債權(quán)方的方面來看。一方面，我國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營觀念缺乏創(chuàng)新，只抓生產(chǎn)、銷售、產(chǎn)值的觀念，盲目賒銷，并以利潤最大化或產(chǎn)值最大化為企業(yè)目標(biāo)，而忽視了對(duì)應(yīng)收賬款的管理；另一方面，企業(yè)各相關(guān)職能部門的責(zé)任不夠明確，存在互相推脫的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)如何開拓市場、提高市場占有率、掌握客戶欠款信息等方面的問題還未明朗，尤其是當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模后，在全國設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，形成了自己的一套銷售網(wǎng)絡(luò)后，如果應(yīng)收賬款管理不到位的話，會(huì)加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。2.2企業(yè)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)企業(yè)由于其自身的特點(diǎn)決定其應(yīng)收帳款的數(shù)額一般較大，因此就決定了每年其應(yīng)收及應(yīng)付的數(shù)額特別大，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款是資產(chǎn)類項(xiàng)目中最大的一項(xiàng)。因此應(yīng)收賬款的客戶多構(gòu)成筆數(shù)多，為日常的核算及管理工作增加了很多麻煩。

第三章紅塔集團(tuán)應(yīng)收賬款存在的問題3.1應(yīng)收賬款的事前問題3.1.1信用管理薄弱公司目前沒有設(shè)專門的信用管理部門，客戶資料收集、信用調(diào)查等功能完全從屬于銷售部的自身管理，而銷售部主要目的是銷售，因此，信用管理制度缺失，幾乎處于無信用管理的狀態(tài)。信用銷售是壞賬形成的起因，企業(yè)在進(jìn)行信用銷售前首先應(yīng)該進(jìn)行詳細(xì)的信用調(diào)查，評(píng)估客戶的信用等級(jí)和資信程度。一直以來公司普遍缺乏“信用”的觀念，事前的信用評(píng)估非常薄弱，缺乏規(guī)范的信用銷售程序予以約束，對(duì)外賒銷的權(quán)利實(shí)際掌握在銷售部經(jīng)理手中，銷售部經(jīng)理往往根據(jù)自己的主觀判斷確定客戶的賒銷額度和期限，事前口頭請(qǐng)示主管領(lǐng)導(dǎo)或總經(jīng)理即可授信，事后也不辦審批手續(xù)，造成損失后責(zé)任難以劃分?？傊?，企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，事先未對(duì)付款人信用度做深入調(diào)查、未對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估、未建立科學(xué)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理制度，事前的信用調(diào)查不充分或形同虛設(shè)，這些是壓制銷售進(jìn)一步擴(kuò)大和逾期應(yīng)收賬款形成的重要原因。3.1.2應(yīng)收賬款信息化管理手段落后公司目前的ERP系統(tǒng)中的應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)，只能滿足于出庫管理、訂單管理、發(fā)票管理和一般的應(yīng)收賬款記賬，缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的有效控制。主要缺點(diǎn)表現(xiàn)如下：（1）事后管理。只有當(dāng)應(yīng)收賬款正式形成之后，才進(jìn)行管理。（2）數(shù)據(jù)不全。無法區(qū)分應(yīng)收賬款是否超出客戶信用期。（3）信息滯后。從業(yè)務(wù)完成、開具發(fā)票、財(cái)務(wù)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，到最終形成明細(xì)賬，一般都要經(jīng)過相當(dāng)長一段時(shí)間。（4）數(shù)據(jù)不準(zhǔn)。應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)的變化不能及時(shí)反映到財(cái)務(wù)系統(tǒng)當(dāng)中。這些缺點(diǎn)使得管理應(yīng)收管理人員對(duì)于應(yīng)收賬款的控制十分困難，而且由于疏忽會(huì)給企業(yè)造成較大的損失。對(duì)于一個(gè)比較小的企業(yè)來說，由于業(yè)務(wù)量小，應(yīng)收賬款的數(shù)量也較少，對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理和控制是比較方便的。在一套完善的應(yīng)收賬款管理制度的控制之下，通過手工或一些簡單輔助工具，企業(yè)就能將應(yīng)收賬款管理得井井有條。但對(duì)紅塔集團(tuán)公司來說，客戶多，業(yè)務(wù)量大，如果管理手段落后，應(yīng)收賬款的管理水平將大打折扣。用手工方式進(jìn)行的應(yīng)收賬款記錄和分析工作，不可避免的存在數(shù)據(jù)量大、計(jì)算繁瑣、實(shí)效性差等弱點(diǎn)經(jīng)常是由于時(shí)間和工作量的關(guān)系而不能作進(jìn)一步的細(xì)化分析工作。企業(yè)是否有能力及時(shí)判斷每個(gè)客戶的欠款是否超過了信用期或信用額度、企業(yè)能否對(duì)每個(gè)客戶的付款行為進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析，各個(gè)業(yè)務(wù)部門之間信息傳遞能否及時(shí)、準(zhǔn)確，這些都迫切需要一種更科學(xué)的方法來及時(shí)、準(zhǔn)確、有效的完成企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作。3.2應(yīng)收賬款的事中問題3.2.1對(duì)陳欠款催收缺乏有效的手段對(duì)應(yīng)收賬款，公司并沒有采取有效措施，要求相關(guān)部門和營銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，截止到2016年12月該公司1年以上應(yīng)收賬款高達(dá)20%，這些逾期應(yīng)收賬款形成的原因多種多樣，雖然采取了一些措施，但收效不大。應(yīng)收賬款只能變成呆賬、壞賬。這其中的催款沒有固定的程序，常常是一次催款不還，再來催一次，不知何時(shí)結(jié)束，何時(shí)通過法律訴訟，這是一個(gè)較長的過程，可能錯(cuò)過最有利的解決欠款的時(shí)機(jī)。并且票據(jù)傳遞不及時(shí)、手續(xù)不完善，缺乏追討憑證。如貨物的交接手續(xù)不完善，自制送貨單，缺乏收貨人的有效簽章，票據(jù)的傳遞過程出現(xiàn)差錯(cuò)導(dǎo)致發(fā)票等重要單據(jù)丟失，不及時(shí)聯(lián)系客戶致使客戶將票據(jù)長期積壓在抽屜不及時(shí)辦理入賬手續(xù)，有一些購貨單位自身管理不規(guī)范，不是貨到入庫即入賬，及時(shí)做應(yīng)付賬款掛帳，往往是要求廠方先發(fā)貨，等銷貨完后再開發(fā)票送購貨方財(cái)務(wù)部門掛帳等待付款，這樣發(fā)票長期壓在購貨方業(yè)務(wù)員或有關(guān)人員手中，時(shí)間一長，造成部分發(fā)票遺失，又未作應(yīng)付賬款掛帳，或者重復(fù)開票虛增應(yīng)收賬款，雙方記錄核對(duì)不上等問題。其次，法律保護(hù)意識(shí)薄弱，追討程序沒有記錄，企業(yè)為了擁有一定的客戶資源，不愿意通過法律手段維護(hù)自己的合法權(quán)益，此外訴訟的時(shí)間長、成本高，即使是勝訴了，法院執(zhí)行困難，也使企業(yè)坐視自己的應(yīng)收賬款變成呆賬、壞賬。3.2.2對(duì)賬齡日常管理不及時(shí)應(yīng)收賬款作為流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)項(xiàng)目，是否保持流動(dòng)性是判斷應(yīng)收賬款質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析是一項(xiàng)必不可少的分析手段。逾期應(yīng)收賬款的產(chǎn)生通常是由于客戶已沒有能力償付或是不愿意償付。所以應(yīng)收賬款逾期，其形成壞賬的可能性就大增。應(yīng)收賬款逾期的時(shí)間越長，形成壞賬的可能性也就越大。從流動(dòng)性來說，應(yīng)收賬款存續(xù)的時(shí)間越長，它的流動(dòng)性就越差。嚴(yán)格地說，那些存續(xù)時(shí)間超過企業(yè)的一個(gè)經(jīng)營周期(通常是一年)的應(yīng)收賬款己經(jīng)不能算是流動(dòng)資產(chǎn)。在考慮企業(yè)短期償債能力時(shí)，應(yīng)通過賬齡分析將此部分變現(xiàn)能力差的應(yīng)收賬款剔除。應(yīng)收賬款的賬齡分析有兩種方法:一是分析應(yīng)收賬款是否過期及過期天數(shù);一是直接分析應(yīng)收賬款存續(xù)的時(shí)間，而不論應(yīng)收賬款是否過期。國外的企業(yè)通常是采用前一種方法，而我國的企業(yè)目前通常采用后一種方法。表2-1是該公司2016年12月31日關(guān)于應(yīng)收賬款部分的賬齡分析表。表3-1公司2016年應(yīng)收賬款賬齡分析表賬齡金額占應(yīng)收賬款的比例%未到期834.08523個(gè)月-6個(gè)月272.68176個(gè)月-1年208.52131-2年96.2462年以上192.4812合計(jì)1604100從表3-1賬齡分析，我們可以看出公司的應(yīng)收賬款質(zhì)量不佳。公司6個(gè)月以上的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的31%，而其中二年以上的應(yīng)收賬款就占到了總額的12%。換句話說，公司的很大一部分的應(yīng)收賬款都己經(jīng)失去流動(dòng)性了，變現(xiàn)能力很差，己經(jīng)不能稱其為流動(dòng)資產(chǎn)了，從上表應(yīng)收賬款現(xiàn)狀看，公司的應(yīng)收賬款質(zhì)量不佳，說明公司目前應(yīng)收賬款的管理存在較大的問題。企業(yè)對(duì)金額大或賬齡長(尤其是3年以上)的應(yīng)收賬款沒有及時(shí)地進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，也沒有與對(duì)方進(jìn)行及時(shí)對(duì)賬，沒有明確購銷雙方的債權(quán)債務(wù)數(shù)額，造成對(duì)賬單傳遞、記錄可能發(fā)生誤差，尤其是可能會(huì)產(chǎn)生金額大、賬齡長的應(yīng)收賬款，增加壞賬損失和收賬成本，增大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)遭受一定的經(jīng)濟(jì)損失。3.3應(yīng)收賬款的事后問題3.3.1內(nèi)部控制薄弱應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了經(jīng)營活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證應(yīng)收賬款的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與弊端，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確而制定的制度。它貫穿于企業(yè)應(yīng)收賬款管理的各個(gè)方面。內(nèi)部控制制度薄弱，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門缺乏溝通，問題不能及時(shí)暴露，造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，賬齡老化，無人問津。大量的應(yīng)收賬款對(duì)不上、收不回，發(fā)生壞賬無人負(fù)責(zé)，使執(zhí)行力大打折扣。究其原因主要是缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制。3.3.2缺乏部門間的核對(duì)和相互監(jiān)控銷售人員沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)幾乎不了解。而紅塔集團(tuán)為了增加銷售量，用給員工定任務(wù)的方式分配工作。員工為完成企業(yè)分配的銷售任務(wù)，不會(huì)考慮到客戶是否能及時(shí)付款，所以，在不詳細(xì)了解客戶資信狀況的情況下就把產(chǎn)品銷售出去。最終一些客戶由于種種原因無法按期付款只能拖欠著，從而形成應(yīng)收賬款。員工由于缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)為只要銷售，不管客戶能不能付款都可以，所以后續(xù)款項(xiàng)是否能收回、若不及時(shí)收回給企業(yè)帶來的成本等問題均不在員工的考慮范圍。殊不知個(gè)人的無知行為會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營造成風(fēng)險(xiǎn)。

第四章紅塔集團(tuán)管理企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議措施4.1加強(qiáng)應(yīng)收賬款事前管理4.1.1加強(qiáng)信用管理制度建設(shè)，確保賬款回收建立具體的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流程。公司應(yīng)每年度建立本單位應(yīng)收賬款內(nèi)控評(píng)價(jià)問卷調(diào)查表制度，有利于企業(yè)各相關(guān)部門及時(shí)掌握年度應(yīng)收賬款變化情況。例如，通過對(duì)企業(yè)銷售部門制定的銷售政策、信用政策進(jìn)行評(píng)價(jià)等可以了解企業(yè)在銷售方面的內(nèi)控情況，以便對(duì)客戶進(jìn)行信用動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)，及時(shí)更新客戶范圍，尤其是對(duì)其信用評(píng)價(jià)較差的客戶終止往來；通過對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備方面的內(nèi)控評(píng)價(jià)，企業(yè)可以掌握最新的應(yīng)收賬款賬齡情況，如對(duì)超過3年以上或金額重大的應(yīng)收賬款，企業(yè)就要安排相關(guān)人員對(duì)其積極催收；企業(yè)對(duì)其壞賬準(zhǔn)備計(jì)提制度進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)，可以看出難以收回的應(yīng)收賬款按照制度規(guī)定計(jì)提了一定金額的壞賬準(zhǔn)備，有無虛增利潤、夸大經(jīng)營成果的情況等。4.1.2制定應(yīng)收賬款督導(dǎo)制度（1）督導(dǎo)目標(biāo)全局應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率達(dá)到行業(yè)良好值水平，各產(chǎn)業(yè)單位應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率達(dá)到行業(yè)良好值水平，完成值不低于上年實(shí)際值，行業(yè)良好值水平以下的，比上年提高5%以上。其次，還應(yīng)建立各單位年度控制指標(biāo)，保證應(yīng)收賬款及時(shí)回收。（2）督導(dǎo)原則：按照被督導(dǎo)單位情況和部門職能分工，業(yè)務(wù)部門、審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門、法務(wù)部門連動(dòng)，本著各負(fù)其責(zé)、相互協(xié)調(diào)、相互配合、及時(shí)溝通、共同促進(jìn)的原則，開展應(yīng)收賬款督導(dǎo)工作。要把握好系統(tǒng)推進(jìn)和重點(diǎn)突破，先重點(diǎn)突破，再系統(tǒng)推進(jìn)，系統(tǒng)推進(jìn)促進(jìn)重點(diǎn)突破。建立責(zé)任體系和預(yù)警機(jī)制。從制度設(shè)計(jì)和行政責(zé)任歸屬上，構(gòu)建應(yīng)收賬款管理的立體網(wǎng)絡(luò)。（3）督導(dǎo)方式以現(xiàn)場督導(dǎo)為主，督導(dǎo)組現(xiàn)場逐項(xiàng)目進(jìn)行梳理分析，針對(duì)去年督導(dǎo)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行復(fù)查，查找應(yīng)收賬款管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出清收建議；與有關(guān)責(zé)任人員溝通，對(duì)應(yīng)收賬款逐筆梳理，核實(shí)其收回的可能性和收回金額、收回時(shí)間，研究確定清收工作重點(diǎn)和目標(biāo)。(4)督導(dǎo)內(nèi)容首先，由風(fēng)險(xiǎn)法律事務(wù)部督導(dǎo)各單位應(yīng)收賬款所涉風(fēng)險(xiǎn)、法律等方面相關(guān)事宜。如合同簽訂合法、合規(guī)性情況，重大合同的送審情況，大中型項(xiàng)目法律手續(xù)的取得情況；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收賬款，指導(dǎo)下屬單位提起訴訟、向債務(wù)人寄發(fā)類似催款函等書面郵信；建立、管理客戶信用檔案、信用風(fēng)險(xiǎn)分析、科學(xué)制定客戶的信用額度、施工風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)情況、應(yīng)收賬款交接的風(fēng)險(xiǎn)管控情況等。其次，由局審計(jì)部負(fù)責(zé)督導(dǎo)各單位應(yīng)收賬款真實(shí)性、清收職責(zé)落實(shí)和責(zé)任追究等。如應(yīng)收賬款的真實(shí)性、完整性；責(zé)任單位和責(zé)任人清收責(zé)任、目標(biāo)落實(shí)情況；應(yīng)收賬款預(yù)警情況、清收措施的有效性及清收效果；應(yīng)收賬款損失責(zé)任追究情況等。最后，由局資產(chǎn)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)督導(dǎo)各單位應(yīng)收賬款核算情況，臺(tái)賬建立、賬齡分析、壞賬準(zhǔn)備、債務(wù)重組、獎(jiǎng)懲制度建設(shè)等。如應(yīng)收賬款賬務(wù)處理和基礎(chǔ)臺(tái)賬資料建立情況、應(yīng)收賬款賬齡分析情況、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提轉(zhuǎn)回和核銷情況、應(yīng)收賬款的債務(wù)重組情況、應(yīng)收賬款清收獎(jiǎng)懲制度建立情況等。4.2加強(qiáng)應(yīng)收賬款事中管理4.2.1加強(qiáng)銷售合同職責(zé)管理及合同全過程管理（1）加強(qiáng)銷售合同崗位及其職責(zé)管理不相容崗位的管理是指將銷售合同的承辦崗位與審批崗位分離、銷售合同的承辦崗位與印章管理崗位分離、銷售合同的審批崗位與印章管理崗位分離、銷售合同的付款崗位與審批崗位分離等，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)以上這些不相容崗位的管理。崗位職責(zé)與審批權(quán)限企業(yè)對(duì)銷售合同管理應(yīng)實(shí)行歸口管理、分類管控、分級(jí)審核以及全過程跟蹤的管理方式。企業(yè)的法定代表人（或主要負(fù)責(zé)人）需組織、落實(shí)好銷售合同的各項(xiàng)管理工作。包括在職權(quán)范圍內(nèi)批準(zhǔn)簽訂銷售合同；代表本企業(yè)而非個(gè)人簽訂銷售合同；授權(quán)受托人簽訂銷售合同，并對(duì)受托人的履行職責(zé)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查等。銷售合同的承辦部門需對(duì)合同的起草、簽訂、履行和終結(jié)等相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行管理。比如組織所承辦銷售合同的資信調(diào)查或盡職調(diào)查、起草、談判、審核會(huì)簽、報(bào)批、簽訂、履行等具體事務(wù)；組織對(duì)所承辦銷售合同的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)審查及相應(yīng)過程文件的整理、保管和歸檔；建立和健全本企業(yè)的銷售合同管理崗位，配備相關(guān)管理人員；與本企業(yè)法律事務(wù)部門和相關(guān)職能部門保持聯(lián)系，及時(shí)反映銷售合同的履行動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)異常履行的監(jiān)控；參與對(duì)所承辦合同涉及糾紛的協(xié)商、調(diào)解、仲裁、訴訟；及時(shí)向銷售合同的檔案管理部門移交合同文本及與履行、變更、終止合同有關(guān)的文件等具體日常管理工作。（2）建立銷售合同內(nèi)部控制流程，加強(qiáng)銷售合同全過程管理建立銷售合同的簽訂流程。企業(yè)應(yīng)建立適合本企業(yè)的銷售合同簽訂流程和程序，降低因銷售合同未經(jīng)有效授權(quán)或充分審批、有瑕疵、未經(jīng)正常合同評(píng)審必要程序等導(dǎo)致無效、影響企業(yè)經(jīng)營效率和效果的風(fēng)險(xiǎn)。4.2.2加強(qiáng)賬齡日常管理的全過程管理應(yīng)收賬款形成日起到信用期結(jié)束止這一時(shí)期的應(yīng)收賬款為未到期應(yīng)收_賬款。建議公司銷售人員應(yīng)進(jìn)行跟蹤管理，加強(qiáng)溝通，一方面可維護(hù)與客戶的良好關(guān)系，另一方面又可及早排除可能導(dǎo)致貨款拖欠的隱患，極大地提高應(yīng)收賬款回收率。資信管理部門要及時(shí)跟蹤監(jiān)控發(fā)貨、貨款結(jié)算情況和客戶的經(jīng)營狀況、支付能力、財(cái)務(wù)政策等有關(guān)事項(xiàng)變化情況，定期將這些情況報(bào)告給公司經(jīng)理并通報(bào)給銷售部。銷售經(jīng)理要根據(jù)報(bào)告的情況，及時(shí)調(diào)整銷售策略，以保證發(fā)貨、收款環(huán)節(jié)的良勝循環(huán)。應(yīng)收賬款到期后，可能會(huì)因種種原因而沒有及時(shí)付款，建議此時(shí)賒銷人員應(yīng)采取早期催收策略。首先要分析拖欠的原因，對(duì)于非惡意客戶繼續(xù)保持業(yè)務(wù)往來，力爭以最低的或最滿意的成本完整收回欠款，并獲得客戶違約金或其他補(bǔ)償;對(duì)資信很好的客戶，了解客戶的實(shí)際情況，如果屬于經(jīng)營困難類，即短期資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)出現(xiàn)困難等原因，賒銷人員不應(yīng)過多的干擾，可以適當(dāng)延長信用期，考慮長期的合作關(guān)系，以最大限度的爭取顧客，保持市場份額，為下次銷售打下良好的基礎(chǔ);但對(duì)惡意拖欠者或財(cái)務(wù)狀況惡化者應(yīng)采取包括法律等一切手段，將應(yīng)收賬款的損失降到最低。公司可以通過設(shè)計(jì)和填報(bào)各種表格隨時(shí)掌握公司應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)情況。4.3加強(qiáng)應(yīng)收賬款事后管理4.3.1企業(yè)合理有效的催收對(duì)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)公司之間應(yīng)收賬款全面進(jìn)行清理，解決內(nèi)部欠賬問題。尤其是一年以上欠賬，對(duì)于下屬單位無法協(xié)調(diào)的，由局和產(chǎn)業(yè)公司總部統(tǒng)一協(xié)調(diào)處理、解決內(nèi)部應(yīng)收欠賬問題。加大對(duì)欠款時(shí)間長、回款難度大款項(xiàng)的回收力度，根據(jù)不同項(xiàng)目欠款的情況，采取靈活多樣的回款方式清償工程款。對(duì)賬齡3年以上的應(yīng)收賬款，采取降低賬齡的管理理念，進(jìn)行相應(yīng)處理，也可以采取貼現(xiàn)方式收回債權(quán)、債轉(zhuǎn)股和以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債等債務(wù)重組方式清理。各單位負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的班子成員需定期組織開展應(yīng)收賬款的法律風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，通過評(píng)估對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分類和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，分別制定不同措施組織清收，對(duì)可清類、必清類分別落實(shí)清收責(zé)任、目標(biāo)和時(shí)限;內(nèi)部審計(jì)等檢查檢查部門應(yīng)定期評(píng)價(jià)、通報(bào)各單位清收效果，各單位也要開展清收效果評(píng)價(jià)工作，按月通報(bào)清收進(jìn)展情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正。各單位應(yīng)落實(shí)清收獎(jiǎng)懲措施，將獎(jiǎng)懲制度化，及時(shí)考核、兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。各單位對(duì)完成逾期清收任務(wù)的突出貢獻(xiàn)人員，應(yīng)該綜合考慮清收難度、己提取壞賬準(zhǔn)備、款項(xiàng)收回等因素，按照收回金額己計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一定比例(5-30%)予以獎(jiǎng)勵(lì)。應(yīng)收賬款年度控制指標(biāo)納入年度經(jīng)營績效考核，根據(jù)績效考核與獎(jiǎng)懲辦法規(guī)定，對(duì)應(yīng)收賬款超過控制標(biāo)準(zhǔn)的單位加大扣分;同時(shí)加大應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在年度經(jīng)營績效考核體系中所占比重。4.3.2依法清欠，提升法律管理水平，加大維權(quán)力度（1）應(yīng)準(zhǔn)確判斷應(yīng)收賬款訴訟時(shí)效，必要時(shí)可聘請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行界定原則上應(yīng)收賬款只要超過2年就屬于超訴訟時(shí)效的應(yīng)收賬款。雙方約定分期付款的，為最后一筆款項(xiàng)給付期限屆滿之次日起計(jì)算；雙方對(duì)付款時(shí)間未約定或約定不明的，為交付之日；對(duì)方斷斷續(xù)續(xù)給付的，從最后一次付款的口期起算；對(duì)方以質(zhì)量問題拒絕給付的，自拒絕之日起計(jì)算。有證據(jù)顯示直接向?qū)Ψ街鲝堖^權(quán)利（例如：發(fā)律師函、信件、詢證函、公告以及有對(duì)方簽收或蓋章的催款文件等），為函件簽發(fā)之日或?qū)Ψ胶炇蘸栈蚝忻鞔_限定的給付日屆滿之次日（注：具體日期視主張權(quán)利的方式以及內(nèi)容而定）；對(duì)方做出承諾、提供擔(dān)保或支付了部分款項(xiàng)之日，訴訟時(shí)效重新計(jì)算；雙方往來的相關(guān)文件、信函等資料，如果其中有提及對(duì)欠款的索要或債務(wù)人對(duì)款項(xiàng)的確認(rèn)，且這些文字材料間隔時(shí)間不超過2年，從最后一份材料的出具之日或文件中明確限定的給付日屆滿之次日重新計(jì)算；我方提起訴訟或仲裁、申請(qǐng)支付令、財(cái)產(chǎn)保全之日，訴訟時(shí)效重新計(jì)算。(2)措施清收超過訴訟時(shí)效應(yīng)收賬款訴訟時(shí)效超過后，原則上就喪失了請(qǐng)求人民法院保護(hù)民事權(quán)利的勝訴權(quán)，所以應(yīng)積極清收應(yīng)收賬款，采取措施預(yù)防和減少應(yīng)收賬款超過訴訟時(shí)效。具體包括：積極派人跟蹤催要，取得索要欠款的書面證據(jù)，例如，與債務(wù)人訂立還款計(jì)劃或涉及款項(xiàng)的補(bǔ)充協(xié)議、要求債務(wù)人出具欠款證明或者還款承諾、采取特快專遞形式（快遞單上明確注明文件內(nèi)容是催款通知并保留有對(duì)方簽收的快遞底單）遞送催款函或者律師函、委托公證部門送達(dá)催款函或者公證證明送達(dá)了催款函的公證書等；編制一式兩份的財(cái)務(wù)對(duì)賬單，列明收款情況和欠款金額，定期與債務(wù)人對(duì)賬，無誤后由雙方在對(duì)賬單上蓋章簽字；與審計(jì)機(jī)構(gòu)（內(nèi)審或外審）溝通，定期向?qū)Ψ桨l(fā)出詢證函（盡量不要注明“僅供核賬”），并保留對(duì)方蓋章確認(rèn)的詢證函。組織召開雙方協(xié)調(diào)會(huì)或者由雙方均有關(guān)的單位或組織主持召開相關(guān)會(huì)議，對(duì)清欠問題形成各方簽字確認(rèn)的會(huì)議紀(jì)要；通過債務(wù)重組、三角抹賬、以物抵債等方式清欠，保留相關(guān)書面資料；對(duì)方下落不明聯(lián)系不上的，可在全國有影響的媒體上進(jìn)行公告；對(duì)無法取得書面證據(jù)的，可直接在訴訟時(shí)效屆滿前通過訴訟或申請(qǐng)支付令等法律途徑主張權(quán)利；爭取與債務(wù)人重新達(dá)成新的還款協(xié)議；爭取讓債務(wù)人或者其工作人員出具曾索要過款項(xiàng)的書面證明；以錄音或錄像方式記錄下債務(wù)人承認(rèn)我方曾催討過欠款或者債務(wù)人承認(rèn)欠款的通話或視頻。

第五章結(jié)論與展望5.1研究結(jié)論應(yīng)收賬款，是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而應(yīng)向購貨方、接收勞務(wù)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。形成應(yīng)收賬款的直接原因是賒銷。雖然大多數(shù)企業(yè)希望現(xiàn)銷而不愿賒銷，但是面對(duì)競爭，為了穩(wěn)定自己的銷售渠道、擴(kuò)大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入，不得不面向客戶提供信用業(yè)務(wù)。尤其是紅塔集團(tuán)，由于行業(yè)特點(diǎn)，應(yīng)收賬款占其資產(chǎn)總額的比重大，甚至要大于其注冊(cè)資本金，應(yīng)收賬款管理的好壞直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、現(xiàn)金流量甚至企業(yè)的生存問題，因此加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理十分重要。5.2研究展望本文研究紅塔集團(tuán)的應(yīng)收賬款問題，僅僅研究的只是一家企業(yè)，不具有代表性，不夠全面。后期需要對(duì)各種行業(yè)的企業(yè)展開全面的調(diào)查研究。

致謝本論文是在XXX老師的諄諄教誨和指導(dǎo)下完成的，論文從選題、構(gòu)思到定稿無不滲透著導(dǎo)師的心血和汗水；教授淵博的知識(shí)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)風(fēng)使我受益終身，在此表示深深的敬意和感謝。我還要感謝含辛茹苦、任勞任怨、望子成龍、不圖回報(bào)的父母的養(yǎng)育之恩，他們給予我的愛和支持讓我順利地完成了自己的學(xué)業(yè)。最后，因本人水平有限，在文中難免有不足之處，懇請(qǐng)各位老師批評(píng)指正。

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