稅法與實務（第四版）第1章 稅法基本知識

2023/11/19關稅法1第1章稅法基本知識2023/11/19第1章稅法基本知識2歡迎進入稅法世界2023/11/19第1章稅法基本知識稅法課程內容流轉稅法所得稅法資源稅法財產行為稅法增值稅法消費稅法關稅法企業(yè)所得稅法個人所得稅法資源稅法城鎮(zhèn)土地使用稅法耕地占用稅法房產稅法車船稅法車輛購置稅法土地增值稅法等稅法基本知識稅收實體法稅收征管法稅法基本知識稅法課程內容2023/11/19第1章稅法基本知識4課程主要要求掌握稅法基本知識掌握我國現(xiàn)行稅法有關規(guī)定正確計算各稅種應納稅額熟悉征管法知識第1章稅法基本知識1.1稅法的概述1.2稅收法律制度構成的基本要素1.3稅收基本知識2023/11/19第1章稅法基本知識61.1稅法的概述稅法：是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。1.1.1稅法的分類1.1.2稅收法律關系2023/11/19第1章稅法基本知識71.1.1稅法的分類1.按稅法的內容不同，分為稅收實體法和稅收程序法2.按稅法效力不同，分為稅收法律、法規(guī)和規(guī)章3.按稅收管轄權不同，分為國內稅法和國際稅法2023/11/19第1章稅法基本知識8稅收實體法和稅收程序法稅收實體法是規(guī)定稅收法律關系主體的實體權利、義務的法律規(guī)范總稱。其主要內容包括納稅主體、征稅客體、計稅依據、稅目、稅率、減免稅等，是國家向納稅人行使征稅權和納稅人負擔納稅義務的要件，只有具備這些要件時，納稅人才負有納稅義務，國家才能向納稅人征稅。例如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》稅收程序法是稅收實體法的對稱。指以國家稅收活動中所發(fā)生的程序關系為調整對象的稅法，是規(guī)定國家征稅權行使程序和納稅人納稅義務履行程序的法律規(guī)范的總稱。其內容主要包括稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查程序和稅務爭議的解決程序?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》屬于稅收程序法2023/11/19第1章稅法基本知識9稅收法律、法規(guī)和規(guī)章稅收法律：最高權力機關（全國人大及常委會）制定法律。稅收法規(guī)：最高行政機關（國務院）制定，其效力低于稅收法律，高于稅收規(guī)章。稅收規(guī)章：國家稅收管理職能部門、地方政府制定，在我國具體指財政部、稅務總局、海關總署、地方政府在其職權內制定的有關稅收的辦法、規(guī)則、規(guī)定，其效力低于稅收法規(guī)和稅收法律。2023/11/19第1章稅法基本知識10國內稅法和國際稅法國內稅法是一國在其稅收管轄范圍內調整稅收分配過程中形成的權利和義務關系的法律規(guī)范的總稱。其效力范圍在地域上和管轄對象上均以國家稅收管轄權所能達到的管轄范圍為準，通常所說的稅法指國內稅法。國際稅法是國家間形成的稅法制度，是調整國家和國家之間稅收權益分配的法律規(guī)范的總稱。國際稅法是國際法的特殊組成部分，一旦得到一國政府和立法機關的法律承認，其效力就高于國內稅法。2023/11/19第1章稅法基本知識111.1.2稅收法律關系1.稅收法律關系的構成2.稅收法律關系產生、變更與消滅

3.稅收法律關系的實質

稅收法律關系的產生以引起納稅義務成立的法律事實為基礎和標志，即只能以納稅主體應稅行為的出現(xiàn)為標志。例如銷售貨物，取得應稅收入等

權利主體權利客體（征稅對象）稅收法律關系內容2023/11/19第1章稅法基本知識12權利主體在稅收法律關系中權利主體雙方法律地位平等雙方的權利與義務不對等一方是代表國家行使征稅職責的國家稅務機關，包括國家各級稅務機關、海關和財政機關另一方是履行納稅義務的人權利主體2023/11/19第1章稅法基本知識131.2稅收法律制度構成基本要素1.2.1納稅義務人1.2.2征稅對象1.2.3稅率1.2.4納稅環(huán)節(jié)1.2.5納稅期限1.2.6納稅地點1.2.7稅收優(yōu)惠1.2.8違章處理稅法基本要素2023/11/19第1章稅法基本知識141.2.1納稅義務人納稅義務人，即納稅人，又稱納稅主體，是指一切履行納稅義務的法人、自然人和其他組織。稅收的征收主體

——國家政治權力稅收的交納主體

——社會財富的所有者或占有者

2023/11/19第1章稅法基本知識15納稅人幾個既有聯(lián)系，又相互區(qū)別的概念納稅義務人，稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人。負稅人，稅款的實際負擔者。稅負轉嫁使得納稅義務人與實際負稅人不一致。代收（扣）代繳義務人。法律、行政法規(guī)規(guī)定有代扣代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人2023/11/19第1章稅法基本知識16對稅法規(guī)定的扣繳義務人稅務機關應向其頒發(fā)代扣代繳證書，明確其扣繳義務；扣繳義務人必須嚴格履行扣繳義務，對不履行扣繳義務的，稅務機關將予以適當處置。注意：部分企業(yè)可能會負擔應扣繳的稅款代征人。稅務機關根據國家有關規(guī)定可以委托有關單位代征少數(shù)零星分散的稅收，并發(fā)給委托代征證書。（代征人與扣繳義務人的區(qū)別：一個是稅務機關為征收方便，委托其代征稅款并發(fā)給委托代征證書的；另一個是法律、行政法規(guī)規(guī)定負有義務的，而義務是必須履行的。）2023/11/19第1章稅法基本知識171.2.2征稅對象征稅對象分為流轉額、所得額、自然資源、財產和行為五種。區(qū)分概念：一是計稅依據，二是征稅范圍，三是稅目。征稅對象，又稱納稅客體。主要指稅收法律關系中征納雙方權利義務所指向的物或行為是區(qū)別不同稅種的主要標志。2023/11/19第1章稅法基本知識18計稅依據計稅依據又稱稅基，是稅法規(guī)定的據以計算各種應征稅款的依據，是征稅對象量的表現(xiàn)。征稅對象的量包括價值數(shù)量和實物數(shù)量,從而計稅依據可分為從價計稅和從量計稅。兩種類型征稅對象反映的是對什么征稅，計稅依據解決的是如何計量。應納稅額=計稅依據×稅率

2023/11/19第1章稅法基本知識19從價計稅，以征稅對象的自然數(shù)量與單位價格的乘積作為計稅依據。大多數(shù)稅種都是從價計征，在這種情況下，征稅對象與計稅依據一般是一致的從量計稅，以征稅對象的自然實物數(shù)量作為計稅依據。如消費稅中的黃酒、啤酒的計量標準為“噸”，汽油、柴油的計量標準為“升”，都是以實際銷售數(shù)量作為計稅依據的。在這種情況下，征稅對象與計稅依據一般是不一致的2023/11/19第1章稅法基本知識20征稅對象與計稅依據的關系：－征稅對象是指征稅的目的物，計稅依據是在目的物已經確定的前提下，對目的物據以計算稅款的依據或標準－征稅對象是從質的方面對征稅所作的規(guī)定，計稅依據是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是征稅對象量的表現(xiàn)2023/11/19第1章稅法基本知識21征稅范圍征稅范圍是指由稅法規(guī)定的征稅對象和納稅人的具體內容范圍，是國家征稅的界限，體現(xiàn)征稅的廣度。凡列入征稅范圍的，都應該征稅，不列入征稅范圍的不征稅。2023/11/19第1章稅法基本知識22稅目稅目是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目，是征稅對象的具體化。稅目的確定進一步明確了征稅范圍，哪些項目需要納稅，哪些項目不需要納稅，以及不同項目的稅率差別等問題只有通過確定稅目才能解決。凡列入稅目的都征稅，未列入的不征稅。2023/11/19第1章稅法基本知識231.2.3稅率稅率是對一定征稅對象的征收比例或征收額度。稅率體現(xiàn)征稅的深度稅率設計的原則：體現(xiàn)國家政治、經濟政策；保持公平、簡化的性質稅率分為：1.比例稅率2.累進稅率3.定額稅率

比例稅率、定額稅率一般適用于對商品的征稅，累進稅率一般適用于對收益的征稅。2023/11/19第1章稅法基本知識241.比例稅率比例稅率就是對同一征稅對象不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例的稅率。如：13%我國現(xiàn)行增值稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。2023/11/19第1章稅法基本知識251.比例稅率差別比例稅率，一種稅設兩個或以上的比例稅率。產品差別比例稅率，如消費稅

行業(yè)差別比例稅率，如營改增前的營業(yè)稅幅度差別比例稅率，如營改增前娛樂業(yè)營業(yè)稅2023/11/19第1章稅法基本知識262.累進稅率累進稅率:是指對同一征稅對象隨著數(shù)量的增加，征收比例也隨之升高的稅率。全額累進稅率超額累進稅率超率累進稅率全率累進稅率2023/11/19第1章稅法基本知識27全額累進稅率是把征稅對象按數(shù)額劃分為若干級，對每一級制定不同的稅率，納稅人的全部征稅對象都按照相應級次的稅率計算應納稅款的稅率。這種稅負很不合理。

2023/11/19第1章稅法基本知識28超額累進稅率是把征稅對象按數(shù)額劃分為若干級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，然后將計算結果相加后得出應納稅款的稅率。目前，采用這種稅率的有個人所得稅中的四個稅目

2023/11/19第1章稅法基本知識29累進稅率舉例2023/11/19第1章稅法基本知識30實踐訓練：超額和全額稅率比較應納稅所得額為6000元應納稅額（按全額累進稅率計算）=6000×10%=600（元）

應納稅額（按超額累進稅率計算）=5000×5%+（6000-5000）×10%=350（元）思考：兩者差額是多少2023/11/19第1章稅法基本知識31超率累進稅率是以征稅對象數(shù)額的相對率劃分為若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過部分就按高一級的稅率計算應納稅額的稅率。目前，采用這種稅率的是土地增值稅。

2023/11/19第1章稅法基本知識32全率累進稅率是以征稅對象數(shù)額的相對率劃分為若干級距，對每一級距制定不同的稅率，納稅人的全部征稅對象都按照相應級次的稅率計算應納稅款的稅率。目前稅收實踐中一般不采用。

2023/11/19第1章稅法基本知識333.定額稅率定額稅率又稱固定稅額，是按征稅對象的計量單位直接規(guī)定一個固定的征稅數(shù)額。適用范圍通常為那些價格穩(wěn)定、質量和規(guī)格標準比較統(tǒng)一的商品，如啤酒。有利于促進企業(yè)提高產品質量。彈性較差。2023/11/19第1章稅法基本知識341.2.4納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。2023/11/19第1章稅法基本知識351.2.5納稅期限納稅期限是納稅人發(fā)生納稅義務后向國家繳納稅款的法定期限。兩種形式：按期納稅、按次納稅按期納稅:包括納稅計算期和稅款繳庫期。納稅人不能按期納稅的，可按次納稅。2023/11/19第1章稅法基本知識361.2.6納稅地點納稅地點主要是指根據各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）的具體納稅地點。2023/11/19第1章稅法基本知識371.2.7稅收優(yōu)惠免稅是指稅法規(guī)定的對應納稅額的全部免征。減稅是指稅法規(guī)定的對應納稅額少征一部分。一是減率，即對征稅對象的稅率減少多少、或減到多少。二是減額，即直接規(guī)定對納稅人的應納稅額減少一個固定的數(shù)額。2023/11/19第1章稅法基本知識381.2.8違章處理違章處理是指對納稅人違反稅收法律的行為采取的處罰措施，是稅收強制性的具體表現(xiàn)。

2023/11/19第1章稅法基本知識391.3稅收基本知識1.3.1稅收的概念1.3.2稅收的基本特征1.3.3稅收的分類1.3.4稅收的職能1.3.5稅收的作用2023/11/19第1章稅法基本知識401.3.1稅收的概念稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定的標準，強制地、無償?shù)貐⑴c社會產品分配和再分配，以取得財政收入的一種特殊分配方式。1.首先，稅收的目的是滿足國家行使職能的需要。2.其次，稅收體現(xiàn)特殊的分配關系。3.再次，稅收的依據是國家政治權力。4.最后，稅收的分配對象是一部分社會產品，主要是剩余產品價值2023/11/19第1章稅法基本知識411.3.2稅收的基本特征1.是強制性。2.是無償性。3.是固定性。2023/11/19第1章稅法基本知識42依法納稅不是道德層次而是法律層次。必須加強稅收法制宣傳,提高納稅人的綜合素質。強制性無償性：體現(xiàn)于國家征稅時不向納稅人支付等價物或報酬，又稱不直接返還性無償性將稅收與其他財政收入形式區(qū)別開來公債：還本付息規(guī)費：提供