財政學：流轉(zhuǎn)稅

第三篇財政收入第8章流轉(zhuǎn)稅學習目的和要求理解流轉(zhuǎn)稅的課稅對象特點；掌握我國流轉(zhuǎn)稅的主要稅種，每個稅種的核心稅制要素等。

本章主要內(nèi)容：8.1流轉(zhuǎn)稅概述8.2增值稅8.3營業(yè)稅8.4消費稅8.5關稅8.1流轉(zhuǎn)稅概述一、概述含義：流轉(zhuǎn)稅是以商品和勞務的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種統(tǒng)稱。稅種主要有：產(chǎn)品稅（已取消）、增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅。

課稅對象：流轉(zhuǎn)額，包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額，可以就其流轉(zhuǎn)額的增值額征稅，也可以就其全值征稅?？傊敌偷纳唐氛n稅對象，即商品生產(chǎn)者商品銷售收入總額，或提供勞務服務的營業(yè)收入總額。增值型的流轉(zhuǎn)稅課稅對象，即商品生產(chǎn)者經(jīng)營或提供勞務服務的增值額。征收范圍一種觀點是對商品普遍征稅；既包括消費品，也包括資本品。第二種觀點是只對消費品征稅，對資本品不予征稅。第三種觀點是選擇少數(shù)消費品征稅，使稅基縮小。我國在制定流轉(zhuǎn)稅制時，綜合考慮了以上3種觀點。既有普遍征稅又分別不同情況對消費品征稅。流轉(zhuǎn)稅特點課征普遍、稅負易于轉(zhuǎn)嫁，課稅隱蔽稅額與價格關系密切稅負具有累退性稅收征管簡便二、流轉(zhuǎn)稅在我國稅制中的地位稅制的含義稅制結(jié)構的含義流轉(zhuǎn)稅在稅制中的地位“雙主體”并重的地位8.2增值稅一、概述增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值額為征稅對象的一種稅。增值額：新創(chuàng)造價值、理論增值額、法定增值額等；舉例見表8-2

環(huán)節(jié)項目生產(chǎn)商批發(fā)商零售商合計增值額2005050300銷售額200250300

例子：某企業(yè)報告期貨物銷售額為100萬元，從外單位購入的原材料等流動資產(chǎn)價款20萬元，購入機器設備等固定資產(chǎn)價款為60萬元，當期計入成本的折舊為6萬元，理論增值額為74萬元，法定增值額為，見表8-4，

項目國別允許扣除的外購流動資產(chǎn)的價款允許扣除的外購固定資產(chǎn)的價款法定增值額與理論增值額的差額A國20080+6B國206740C國206020-54二、增值稅的類型用于生產(chǎn)商品或勞務的外購資本品包括：原材料及輔助材料、燃料動力、包裝物品、低值易耗品、外購勞務、固定資產(chǎn)；第六項是否允許從銷售額中扣除，形成了以下三類：消費型，全部一次性扣除；收入型，以折舊方式分期扣除；生產(chǎn)型，不允許扣除材料：“我國增值稅轉(zhuǎn)型之路”

三、增值稅稅制要素（一）征收范圍銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務。（二）納稅人

⒈一般納稅人小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠準確提供稅務資料，經(jīng)主管機關核準，可以按照一般納稅人的計稅程序計算納稅。

⒉小規(guī)模納稅人的認定標準從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主（全部年應稅銷售額中貨物或應稅勞務銷售額超過50%），并兼營貨物批發(fā)貨零售（全部年應稅銷售額中批發(fā)貨零售的銷售額不到50%）的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的；年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。（三）稅率

1.基本稅率，17%，

2.低稅率，13%，

3.零稅率，出口貨物

4.征收率，3%（四）增值稅應納稅額的計算1、一般納稅人（間接計稅法、購進扣稅法）應納稅額的計算分為以下幾個步驟：銷售額的確定銷項稅額的計算進項稅額的確定應納稅額計算時限的確定應納稅額的計算應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＝當期銷售額×增值稅稅率－當期進項稅額（1）銷項稅額定義：銷項稅額是納稅人銷售貨物或應稅勞務按照銷售額和適用稅率計算并向買方收取的增值稅額公式：銷項稅額=當期銷售額×增值稅稅率換算：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）不同銷貨方式下銷售額的確定折扣銷售，是否開同一張發(fā)票銷售折扣，財務費用銷售折讓，質(zhì)量問題導致的未退貨的價格折讓，折讓后的貨款為銷售額以舊換新，不得抵減舊貨的回收價值還本銷售，不得從銷售額中減除還本支出。（2）進項稅額的確定定義：進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務，所支付或負擔的增值稅額。準予扣除的項目：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向效果莫納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價13%的扣除率計算進項稅額；一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費計算單據(jù)所列運費金額（運費及建設基金）的7%的扣除率計算進項稅額準予抵扣；不得扣除的進項稅額：納稅人購進貨物或應稅勞務，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅稅額和其他有關事項的，不得抵扣；會計核算不健全或不能提供準確稅務資料，以及符合一般納稅人條件單不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的；用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物及相關應稅勞務；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所好用的購進貨物或應稅勞務；國務院財政稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；以上第3-6項規(guī)定的貨物的云水費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

2、小規(guī)模納稅人（簡易征收法）計算公式應納稅額＝銷售額×征收率銷售額＝含稅銷售額÷(1＋征收率)3、進口進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人，與貨物進口環(huán)節(jié)申報繳稅，取得的海關完稅證明可以允許抵扣期間內(nèi)做進項稅額抵扣當期銷項稅額。4、出口貨物退免稅的規(guī)定

四、增值稅征收管理（一）增值稅納稅義務發(fā)生時間及期限

1、增值稅納稅義務發(fā)生時間

2.增值稅的納稅期限（二）增值稅的納稅地點固定業(yè)戶，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。非固定業(yè)戶，銷售貨物或應稅勞務向銷售地主管稅務機關申報納稅。進口貨物，由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。五、增值稅專用發(fā)票（一）專用發(fā)票領購使用范圍增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領購使用。（二）專用發(fā)票開具范圍增值稅的一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物)、提供應稅勞務，以及根據(jù)規(guī)定應當合并征收增值稅的非應稅勞務，必須向購買方開具專用發(fā)票。8.3消費稅

一、概述定義：消費稅是以特定的消費品為課稅對象所征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。目的：消費稅作為1994年稅制改革的一個新稅種，根據(jù)當時的社會經(jīng)濟狀況，其主要目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構，正確引導消費方向，確保和增加國家財政收入。特點：征稅范圍具有選擇性、征稅環(huán)節(jié)具有單一性、平均稅率水平較高、一般沒有減免稅規(guī)定等。類型：有限型消費稅、中間型消費稅、延伸性消費稅二、消費稅制構成要素（一）納稅人凡是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人（二）稅目和稅率見P15914個稅目19個子目共計28個征稅項目，比例定額稅率過度消費會對人類健康社會秩序生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費品；奢侈品、非生活必需品高能耗及高檔消費品不可再生和替代的石油類消費品消費數(shù)量較大，稅源充足具有一定財政意義的產(chǎn)品

1、乘用車消費稅稅目稅率表（7）4.0以上的40%三、應納稅額的計算（一）納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售的應稅消費品為銷售環(huán)節(jié)；自產(chǎn)自用的應稅消費品為移送使用環(huán)節(jié)；委托加工的應稅消費品為受托方交付消費品環(huán)節(jié)；進口應稅消費品為報送進口環(huán)節(jié)等。（二）應納稅額的計算

1.從價定率應納消費稅額的計算應納稅額=銷售額×消費稅稅率

2.從量定額計征應納消費稅額的計算應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

3.復合計征，卷煙、白酒應納稅額=銷售額×消費稅稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

4.其他情況（1）自產(chǎn)自用應納消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，先不納消費稅，在生產(chǎn)處最終產(chǎn)品的環(huán)節(jié)納稅；用于其他方面，包括連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機構，提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品，于移送使用時應當繳納消費稅，計稅依據(jù)為同期同類消費品的售價或者組成計稅價格。組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1－消費稅稅率）（2）委托加工的應稅消費品委托加工的定義委托加工環(huán)節(jié)，受托方履行代收代繳納稅義務委托加工產(chǎn)品收回后，如果已經(jīng)繳稅，用于直接銷售的，不再繳納消費稅；計稅依據(jù)：組成計稅價格組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1－消費稅稅率）（3）外購和委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除共11項：外購或以委托加工收回已稅煙絲生產(chǎn)的煙卷外購或以委托加工收回已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品外購或以委托加工收回已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石外購或以委托加工收回已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火外購或以委托加工收回已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎外購或以委托加工收回已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車外購或以委托加工收回已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的一次性筷子外購或以委托加工收回已稅桿頭、桿身生產(chǎn)的高爾夫球桿外購或以委托加工收回已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板外購或以委托加工收回已稅石腦油生產(chǎn)的應稅消費品外購或以委托加工收回已稅潤滑油生產(chǎn)的潤滑油

第一，當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：當期準予扣除的外購應稅消費品已納消費稅稅額=當期準予扣除的外購應稅消費品（當期實際生產(chǎn)領用數(shù)量）買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價外購應稅消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額）。例如：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2002年8月出產(chǎn)銷售化妝品計1000萬元，外購原材料為已繳過消費稅的原材料A，原材料A期初庫存買價為100萬元，本期入庫買價為300萬元，期末庫存買價為200萬元。假定原材料A的消費稅稅率為30%，增值稅稅率為17%，則該企業(yè)當期準予抵扣的增值稅進項稅額為300×17%=54（萬元），準予抵扣的已納消費稅稅額為（100+300-200）×30%=60（萬元）。第二，當期準予扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅額的計算公式為：當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納消費稅稅額=期初庫存的委托加工應稅消費品已納消費稅稅額+當期收回的委托加工應稅消費品已納消費稅稅額-期末庫存的委托加工應稅消費品已納消費稅稅額需要說明的是納稅人用外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)金銀首飾，改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅時，一律不得扣除珠寶玉石已納的消費稅稅額。8.4營業(yè)稅一、概述概念：營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)收入征收的一種稅。特點：征收范圍大，稅收穩(wěn)定；按行業(yè)設計稅目稅率；稅負較低等。與消費的關系與增值稅的關系二、營業(yè)稅稅制基本要素（一）納稅人和扣繳義務人凡在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人（二）征稅范圍及稅率交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)，3%文化體育業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，5%娛樂業(yè)，5—20%（三）營業(yè)稅的計稅依據(jù)營業(yè)稅以納稅人的營業(yè)額為計稅依據(jù)應納稅額＝營業(yè)額×稅率（四）應納稅額的計算按營業(yè)收入全額計稅應納稅額＝營業(yè)收入額×適用稅率按營業(yè)收入差額計稅應納稅額＝營業(yè)收入差額×適用稅率按組成計稅價格計算應納稅額＝組成計稅價格×適用稅率（五）營業(yè)稅的減免減免范圍起征點（六）營業(yè)稅的繳納納稅義務發(fā)生時間納稅期限納稅地點8.5關稅一、概述概念：關稅是指國家對進出我國國境或關境的貨物和物品征收的一種稅。特點：以進出國境或關境的貨物和物品為征稅對象以貨物進出口統(tǒng)一的國境或關境為征稅環(huán)節(jié)實行復式稅則關稅具有涉外統(tǒng)一性，執(zhí)行統(tǒng)一的對外經(jīng)濟政策關稅由海關機構代表國家征收關稅的作用再分配作用調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用關稅的保護作用關稅分類按貨物的流向，可把關稅分為進口關稅、出口關稅和過境關稅；按征稅的目的不同，關稅可以分為財政關稅和保護關稅；按計稅標準不同，關稅可分為從價關稅、從量關稅、復合關稅和選擇關稅；按對進口貨物的轉(zhuǎn)出國的差別待遇為標準，關稅可以分為加重關稅和優(yōu)惠關稅；二、我國關稅稅制基本要素（一）征稅對象（二）納稅人（三）關稅稅則、稅率2002.1.1,進口稅則有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率共四檔稅率。三、關稅計算（一）關稅完稅價格進口貨物以海關審定的成交價格為基礎