財(cái)政學(xué)：流轉(zhuǎn)稅

第三篇財(cái)政收入第8章流轉(zhuǎn)稅學(xué)習(xí)目的和要求理解流轉(zhuǎn)稅的課稅對(duì)象特點(diǎn)；掌握我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的主要稅種，每個(gè)稅種的核心稅制要素等。

本章主要內(nèi)容：8.1流轉(zhuǎn)稅概述8.2增值稅8.3營(yíng)業(yè)稅8.4消費(fèi)稅8.5關(guān)稅8.1流轉(zhuǎn)稅概述一、概述含義：流轉(zhuǎn)稅是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種統(tǒng)稱(chēng)。稅種主要有：產(chǎn)品稅（已取消）、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅。

課稅對(duì)象：流轉(zhuǎn)額，包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額，可以就其流轉(zhuǎn)額的增值額征稅，也可以就其全值征稅。總值型的商品課稅對(duì)象，即商品生產(chǎn)者商品銷(xiāo)售收入總額，或提供勞務(wù)服務(wù)的營(yíng)業(yè)收入總額。增值型的流轉(zhuǎn)稅課稅對(duì)象，即商品生產(chǎn)者經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)服務(wù)的增值額。征收范圍一種觀點(diǎn)是對(duì)商品普遍征稅；既包括消費(fèi)品，也包括資本品。第二種觀點(diǎn)是只對(duì)消費(fèi)品征稅，對(duì)資本品不予征稅。第三種觀點(diǎn)是選擇少數(shù)消費(fèi)品征稅，使稅基縮小。我國(guó)在制定流轉(zhuǎn)稅制時(shí)，綜合考慮了以上3種觀點(diǎn)。既有普遍征稅又分別不同情況對(duì)消費(fèi)品征稅。流轉(zhuǎn)稅特點(diǎn)課征普遍、稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁，課稅隱蔽稅額與價(jià)格關(guān)系密切稅負(fù)具有累退性稅收征管簡(jiǎn)便二、流轉(zhuǎn)稅在我國(guó)稅制中的地位稅制的含義稅制結(jié)構(gòu)的含義流轉(zhuǎn)稅在稅制中的地位“雙主體”并重的地位8.2增值稅一、概述增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值額為征稅對(duì)象的一種稅。增值額：新創(chuàng)造價(jià)值、理論增值額、法定增值額等；舉例見(jiàn)表8-2

環(huán)節(jié)項(xiàng)目生產(chǎn)商批發(fā)商零售商合計(jì)增值額2005050300銷(xiāo)售額200250300

例子：某企業(yè)報(bào)告期貨物銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元，從外單位購(gòu)入的原材料等流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)款20萬(wàn)元，購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)價(jià)款為60萬(wàn)元，當(dāng)期計(jì)入成本的折舊為6萬(wàn)元，理論增值額為74萬(wàn)元，法定增值額為，見(jiàn)表8-4，

項(xiàng)目國(guó)別允許扣除的外購(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)款允許扣除的外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款法定增值額與理論增值額的差額A國(guó)20080+6B國(guó)206740C國(guó)206020-54二、增值稅的類(lèi)型用于生產(chǎn)商品或勞務(wù)的外購(gòu)資本品包括：原材料及輔助材料、燃料動(dòng)力、包裝物品、低值易耗品、外購(gòu)勞務(wù)、固定資產(chǎn)；第六項(xiàng)是否允許從銷(xiāo)售額中扣除，形成了以下三類(lèi)：消費(fèi)型，全部一次性扣除；收入型，以折舊方式分期扣除；生產(chǎn)型，不允許扣除材料：“我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型之路”

三、增值稅稅制要素（一）征收范圍銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)。（二）納稅人

⒈一般納稅人小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，經(jīng)主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以按照一般納稅人的計(jì)稅程序計(jì)算納稅。

⒉小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（全部年應(yīng)稅銷(xiāo)售額中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額超過(guò)50%），并兼營(yíng)貨物批發(fā)貨零售（全部年應(yīng)稅銷(xiāo)售額中批發(fā)貨零售的銷(xiāo)售額不到50%）的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的；年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。（三）稅率

1.基本稅率，17%，

2.低稅率，13%，

3.零稅率，出口貨物

4.征收率，3%（四）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1、一般納稅人（間接計(jì)稅法、購(gòu)進(jìn)扣稅法）應(yīng)納稅額的計(jì)算分為以下幾個(gè)步驟：銷(xiāo)售額的確定銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的確定應(yīng)納稅額計(jì)算時(shí)限的確定應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)售額×增值稅稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（1）銷(xiāo)項(xiàng)稅額定義：銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)按照銷(xiāo)售額和適用稅率計(jì)算并向買(mǎi)方收取的增值稅額公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×增值稅稅率換算：不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率）不同銷(xiāo)貨方式下銷(xiāo)售額的確定折扣銷(xiāo)售，是否開(kāi)同一張發(fā)票銷(xiāo)售折扣，財(cái)務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售折讓?zhuān)|(zhì)量問(wèn)題導(dǎo)致的未退貨的價(jià)格折讓?zhuān)圩尯蟮呢浛顬殇N(xiāo)售額以舊換新，不得抵減舊貨的回收價(jià)值還本銷(xiāo)售，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定定義：進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目：從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向效果莫納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用及一般納稅人銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)計(jì)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額（運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金）的7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣；不得扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，不得抵扣；會(huì)計(jì)核算不健全或不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，以及符合一般納稅人條件單不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的；用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所好用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；以上第3-6項(xiàng)規(guī)定的貨物的云水費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

2、小規(guī)模納稅人（簡(jiǎn)易征收法）計(jì)算公式應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×征收率銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷(1＋征收率)3、進(jìn)口進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，與貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)申報(bào)繳稅，取得的海關(guān)完稅證明可以允許抵扣期間內(nèi)做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。4、出口貨物退免稅的規(guī)定

四、增值稅征收管理（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及期限

1、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

2.增值稅的納稅期限（二）增值稅的納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶(hù)，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶(hù)，銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口貨物，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。五、增值稅專(zhuān)用發(fā)票（一）專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍增值稅專(zhuān)用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用。（二）專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具范圍增值稅的一般納稅人銷(xiāo)售貨物(包括視同銷(xiāo)售貨物)、提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及根據(jù)規(guī)定應(yīng)當(dāng)合并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。8.3消費(fèi)稅

一、概述定義：消費(fèi)稅是以特定的消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。目的：消費(fèi)稅作為1994年稅制改革的一個(gè)新稅種，根據(jù)當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況，其主要目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，確保和增加國(guó)家財(cái)政收入。特點(diǎn)：征稅范圍具有選擇性、征稅環(huán)節(jié)具有單一性、平均稅率水平較高、一般沒(méi)有減免稅規(guī)定等。類(lèi)型：有限型消費(fèi)稅、中間型消費(fèi)稅、延伸性消費(fèi)稅二、消費(fèi)稅制構(gòu)成要素（一）納稅人凡是在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人（二）稅目和稅率見(jiàn)P15914個(gè)稅目19個(gè)子目共計(jì)28個(gè)征稅項(xiàng)目，比例定額稅率過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類(lèi)健康社會(huì)秩序生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品；奢侈品、非生活必需品高能耗及高檔消費(fèi)品不可再生和替代的石油類(lèi)消費(fèi)品消費(fèi)數(shù)量較大，稅源充足具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品

1、乘用車(chē)消費(fèi)稅稅目稅率表（7）4.0以上的40%三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品為銷(xiāo)售環(huán)節(jié)；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品為移送使用環(huán)節(jié)；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品為受托方交付消費(fèi)品環(huán)節(jié)；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品為報(bào)送進(jìn)口環(huán)節(jié)等。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.從價(jià)定率應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率

2.從量定額計(jì)征應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

3.復(fù)合計(jì)征，卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

4.其他情況（1）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，先不納消費(fèi)稅，在生產(chǎn)處最終產(chǎn)品的環(huán)節(jié)納稅；用于其他方面，包括連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，于移送使用時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅，計(jì)稅依據(jù)為同期同類(lèi)消費(fèi)品的售價(jià)或者組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的定義委托加工環(huán)節(jié)，受托方履行代收代繳納稅義務(wù)委托加工產(chǎn)品收回后，如果已經(jīng)繳稅，用于直接銷(xiāo)售的，不再繳納消費(fèi)稅；計(jì)稅依據(jù)：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）（3）外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除共11項(xiàng)：外購(gòu)或以委托加工收回已稅煙絲生產(chǎn)的煙卷外購(gòu)或以委托加工收回已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品外購(gòu)或以委托加工收回已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石外購(gòu)或以委托加工收回已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火外購(gòu)或以委托加工收回已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎外購(gòu)或以委托加工收回已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)外購(gòu)或以委托加工收回已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的一次性筷子外購(gòu)或以委托加工收回已稅桿頭、桿身生產(chǎn)的高爾夫球桿外購(gòu)或以委托加工收回已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板外購(gòu)或以委托加工收回已稅石腦油生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品外購(gòu)或以委托加工收回已稅潤(rùn)滑油生產(chǎn)的潤(rùn)滑油

第一，當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品（當(dāng)期實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額（不包括增值稅稅額）。例如：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2002年8月出產(chǎn)銷(xiāo)售化妝品計(jì)1000萬(wàn)元，外購(gòu)原材料為已繳過(guò)消費(fèi)稅的原材料A，原材料A期初庫(kù)存買(mǎi)價(jià)為100萬(wàn)元，本期入庫(kù)買(mǎi)價(jià)為300萬(wàn)元，期末庫(kù)存買(mǎi)價(jià)為200萬(wàn)元。假定原材料A的消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅稅率為17%，則該企業(yè)當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為300×17%=54（萬(wàn)元），準(zhǔn)予抵扣的已納消費(fèi)稅稅額為（100+300-200）×30%=60（萬(wàn)元）。第二，當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額需要說(shuō)明的是納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)金銀首飾，改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅時(shí)，一律不得扣除珠寶玉石已納的消費(fèi)稅稅額。8.4營(yíng)業(yè)稅一、概述概念：營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)收入征收的一種稅。特點(diǎn)：征收范圍大，稅收穩(wěn)定；按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率；稅負(fù)較低等。與消費(fèi)的關(guān)系與增值稅的關(guān)系二、營(yíng)業(yè)稅稅制基本要素（一）納稅人和扣繳義務(wù)人凡在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人（二）征稅范圍及稅率交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)，3%文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，5%娛樂(lè)業(yè)，5—20%（三）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)稅以納稅人的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)稅應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)收入額×適用稅率按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)稅應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)收入差額×適用稅率按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率（五）營(yíng)業(yè)稅的減免減免范圍起征點(diǎn)（六）營(yíng)業(yè)稅的繳納納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅期限納稅地點(diǎn)8.5關(guān)稅一、概述概念：關(guān)稅是指國(guó)家對(duì)進(jìn)出我國(guó)國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。特點(diǎn)：以進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品為征稅對(duì)象以貨物進(jìn)出口統(tǒng)一的國(guó)境或關(guān)境為征稅環(huán)節(jié)實(shí)行復(fù)式稅則關(guān)稅具有涉外統(tǒng)一性，執(zhí)行統(tǒng)一的對(duì)外經(jīng)濟(jì)政策關(guān)稅由海關(guān)機(jī)構(gòu)代表國(guó)家征收關(guān)稅的作用再分配作用調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用關(guān)稅的保護(hù)作用關(guān)稅分類(lèi)按貨物的流向，可把關(guān)稅分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過(guò)境關(guān)稅；按征稅的目的不同，關(guān)稅可以分為財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅；按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同，關(guān)稅可分為從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅和選擇關(guān)稅；按對(duì)進(jìn)口貨物的轉(zhuǎn)出國(guó)的差別待遇為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以分為加重關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅；二、我國(guó)關(guān)稅稅制基本要素（一）征稅對(duì)象（二）納稅人（三）關(guān)稅稅則、稅率2002.1.1,進(jìn)口稅則有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率共四檔稅率。三、關(guān)稅計(jì)算（一）關(guān)稅完稅價(jià)格進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)